第6章 出口货物免退税会计

1、第第6章章 出口货物免退税会计出口货物免退税会计 引引 言言 出口货物免退税是对出口企业的出口货物免退税是对出口企业的“税收优惠税收优惠”吗？出口货物免退税的吗？出口货物免退税的会计处理之所以成为税务会计的一个会计处理之所以成为税务会计的一个难点，其原因是出口业务本身吗？学难点，其原因是出口业务本身吗？学完本章后，你会得出自己的结论。完本章后，你会得出自己的结论。6.1 出口货物免退税概述出口货物免退税概述6.1.1 出口货物免退税的原则和范围出口货物免退税的原则和范围 出口退税是国家为增强企业出口商品的竞争力，出口退税是国家为增强企业出口商品的竞争力，按税法规定将商品中的间接税退还给出口企业

2、，按税法规定将商品中的间接税退还给出口企业，从而使出口商品以不含税价格进入国际市场，参从而使出口商品以不含税价格进入国际市场，参与国际竞争的一种制度设计。与国际竞争的一种制度设计。 原则原则：“征多少退多少，不征不退和彻底退税征多少退多少，不征不退和彻底退税”。 适用范围：我国出口退税政策适用范围：我国出口退税政策只适用于贸易性的只适用于贸易性的出口货物出口货物，对于非贸易的出口货物，如捐赠品、，对于非贸易的出口货物，如捐赠品、不作销售的展品、样品以及个人在国内购买自带不作销售的展品、样品以及个人在国内购买自带离境的货物等，不能办理出口退税。离境的货物等，不能办理出口退税。6.1 出口货物免退

3、税概述出口货物免退税概述6.1.2 出口货物免退税的方法出口货物免退税的方法 1. 出口货物免退增值税方法出口货物免退增值税方法 （1）“先征后退先征后退”方法。方法。 （2）“免、抵、退免、抵、退”税方法。税方法。 （3）“免税采购免税采购”方法。方法。 2.出口货物免、退消费税方法出口货物免、退消费税方法 出口货物免、退消费税主要有两种方法：一是出口货物免、退消费税主要有两种方法：一是免税，适用于生产企业出口自产货物；二是免、退免税，适用于生产企业出口自产货物；二是免、退税，适用于外贸企业。税，适用于外贸企业。6.1 出口货物免退税概述出口货物免退税概述6.1.3 出口货物退税率出口货物退

4、税率 1. 消费税的出口退税率消费税的出口退税率 出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税率出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税率（额）相同，即出口货物的消费税能够做到彻底退税。（额）相同，即出口货物的消费税能够做到彻底退税。 办理出口货物退、免税的企业，应将不同税率的出口应税办理出口货物退、免税的企业，应将不同税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡是因未分开核算而划分不清适消费品分开核算和申报，凡是因未分开核算而划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算免、退税税额。用税率的，一律从低适用税率计算免、退税税额。 2. 增值税的出口退税率增值税的出口退税率 目前，我国出口货物

5、增值税退税率有目前，我国出口货物增值税退税率有3，5，9， 13，15，16，17等档次等档次6.2 出口货物免退税的确认、计量与申报出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.1 外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报申报 1.外贸企业出口货物免退税的申请方式外贸企业出口货物免退税的申请方式 （1）上门申报方式。）上门申报方式。 （2）邮寄申报方式。）邮寄申报方式。 （3）电子申报方式。）电子申报方式。 2.外贸企业出口货物免退税的申请程序外贸企业出口货物免退税的申请程序6.2 出口货物免退税的确认、计量与申报出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.1

6、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 3.一般贸易应退增值税的计算一般贸易应退增值税的计算 （1） 单票对应法。单票对应法。单票对应法就是对同一关联号下单票对应法就是对同一关联号下的出口数量、金额按商品代码进行加权平均，合理分的出口数量、金额按商品代码进行加权平均，合理分配各出口货物占用的数量，计算每笔出口货物的应退配各出口货物占用的数量，计算每笔出口货物的应退税额。税额。 采用这种办法，在一次申报中，同一关联号、同一商采用这种办法，在一次申报中，同一关联号、同一商品代码下，应保持进货与出口数量一致；如果进货数品代码下，应保持进货与出口数量一致；

7、如果进货数量大于出口数量，企业应到主管退税机关开具进货分量大于出口数量，企业应到主管退税机关开具进货分批申报表。批申报表。6.2 出口货物免退税的确认、计量与申报出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.1 外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报申报 3.一般贸易应退增值税的计算一般贸易应退增值税的计算 （1） 单票对应法。单票对应法。单票对应法退税的计算公式为：单票对应法退税的计算公式为：6.2 出口货物免退税的确认、计量与申报出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.1 外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报申

8、报 3.一般贸易应退增值税的计算一般贸易应退增值税的计算 （2）加权平均法。加权平均法。 加权平均法是指出口企业进货凭证按企业代加权平均法是指出口企业进货凭证按企业代码部门代码商品代码汇总，加权平均计算每码部门代码商品代码汇总，加权平均计算每种商品代码下的加权平均单价和平均退税率；出种商品代码下的加权平均单价和平均退税率；出口申报用上述加权平均单价乘以平均退税率乘以口申报用上述加权平均单价乘以平均退税率乘以实际退税数量计算每种商品代码下的应退税额。实际退税数量计算每种商品代码下的应退税额。6.2 出口货物免退税的确认、计量与申报出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.1 外贸企业出口货物免退增

9、值税的确认计量与外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报申报 3.一般贸易应退增值税的计算一般贸易应退增值税的计算 （2）加权平均法。）加权平均法。加权平均法计算出口退税的计算公式：加权平均法计算出口退税的计算公式：6.2 出口货物免退税的确认、计量与申报出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.1 外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报申报 4.兼营出口与内销货物时应退增值税的计算兼营出口与内销货物时应退增值税的计算 外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物不能单独设外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物不能单独设账核算的，应先计算内销货物销项税额

10、并扣除当期进项税账核算的，应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后，再按下式计算出口货物应退税额。额后，再按下式计算出口货物应退税额。6.2 出口货物免退税的确认、计量与申报出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.1 外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报申报 4.兼营出口与内销货物时应退增值税的计算兼营出口与内销货物时应退增值税的计算 特殊情况：特殊情况： 对从小规模纳税人购进特准退税的出口货物的进项税额，对从小规模纳税人购进特准退税的出口货物的进项税额，应按普通发票上所列金额和增值税的征收率还原为不含税应按普通发票上所列金额和增值税的征收率还原

11、为不含税金额，再乘以退税率计算。金额，再乘以退税率计算。 如果购进货物时不能确定是用于出口或内销的，一律先记如果购进货物时不能确定是用于出口或内销的，一律先记入出口货物库存账，内销时再从出口货物库存账转入内销入出口货物库存账，内销时再从出口货物库存账转入内销货物库存账。征税机关可凭该批货物的增值税专用发票或货物库存账。征税机关可凭该批货物的增值税专用发票或退税机关出具的证明办理抵扣。退税机关出具的证明办理抵扣。6.2 出口货物免退税的确认、计量与申报出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.1 外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 4.兼营出口与内

12、销货物时应退增值税的计算兼营出口与内销货物时应退增值税的计算【例例6-1】 某外贸公司本月库存商品（轻工产品）明细账反映货物某外贸公司本月库存商品（轻工产品）明细账反映货物进销存情况如下：期初结存进销存情况如下：期初结存2 000公斤，金额公斤，金额6 000元，本期购元，本期购进进21 000公斤，金额公斤，金额63 300元，本期出口元，本期出口10 000公斤；本期非销公斤；本期非销售付出售付出1 100公斤，金额公斤，金额3 300元。未抵扣完的进项税额为元。未抵扣完的进项税额为5 000元。该货物的出口退税率为元。该货物的出口退税率为15%，则该企业出口货物的退税额，则该企业出口货物

13、的退税额为：为：出口货物的加权平均进价出口货物的加权平均进价= =3.01（元（元/公斤）公斤） 应退税额应退税额10 0003.0115%4 515（ 元）元） 结转下期的进项税额结转下期的进项税额=5 000-4 515=485（元）（元）6.2 出口货物免退税的确认、计量与申报出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.1 外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报申报 5.进料加工复出口货物应退增值税的计算进料加工复出口货物应退增值税的计算 （1）作价加工复出口货物应退增值税的计算。作价加工复出口货物应退增值税的计算。6.2 出口货物免退税的确认、计量

14、与申报出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.1 外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报申报 5.进料加工复出口货物应退增值税的计算进料加工复出口货物应退增值税的计算 （2）进料委托加工复出口货物应退增值税的计算。进料委托加工复出口货物应退增值税的计算。6.2 出口货物免退税的确认、计量与申报出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.1 外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 6.外贸企业收购小规模纳税人货物出口应退增值税的计算外贸企业收购小规模纳税人货物出口应退增值税的计算 （1）外贸企业从小规模纳税人购进

15、并持普通发票的货物出）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不退税；口，免税但不退税；而对税法列举明确的而对税法列举明确的12类出口货物特准类出口货物特准退税，有关计算公式如下：退税，有关计算公式如下：计税金额计税金额=普通发票所列（含增值税）销售金额普通发票所列（含增值税）销售金额（1征征收率）收率）应退税额应退税额=计税金额计税金额退税率退税率 （2）取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出口）取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出口应退税的计算。应退税的计算。由于税务机关代开的增值税专用发票已由于税务机关代开的增值税专用发票已注明不含税价格，因此，可直接按增值税专用发

16、票注明注明不含税价格，因此，可直接按增值税专用发票注明的金额计算应退税额。其计算公式为：的金额计算应退税额。其计算公式为：应退税额应退税额=增值税专用发票注明的金额增值税专用发票注明的金额退税率退税率6.2 出口货物免退税的确认、计量与申报出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.1 外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 7.外贸企业出口应税消费品应退消费税的计算外贸企业出口应税消费品应退消费税的计算u实行从价定率计税办法的应税消费品实行从价定率计税办法的应税消费品 应退税额出口货物的工厂销售额应退税额出口货物的工厂销售额消费税税率消费税税率u实行

17、从量定额计税办法的应税消费品实行从量定额计税办法的应税消费品 应退税额出口数量应退税额出口数量单位税额单位税额u实行复合计税办法的应税消费品实行复合计税办法的应税消费品 应退税额出口数量应退税额出口数量单位税额单位税额+出口货物的工厂销售出口货物的工厂销售额额消费税税率消费税税率6.2 出口货物免退税的确认、计量与申报出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.1 外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 7.外贸企业出口应税消费品应退消费税的计算外贸企业出口应税消费品应退消费税的计算 【例例6-26-2】某外贸企业从某化工厂购进化妆品出口，购进某外贸企

18、业从某化工厂购进化妆品出口，购进时，增值税专用发票和费税专用缴款书列明的购进单价时，增值税专用发票和费税专用缴款书列明的购进单价为为5555元，数量为元，数量为28002800支，消费税额是支，消费税额是4620046200元。本期出元。本期出口购入的该批化妆品口购入的该批化妆品20002000支。其应退消费税额计算如下：支。其应退消费税额计算如下： 应退消费税额应退消费税额= =出口销售数量出口销售数量购进单价购进单价消费税税率消费税税率 =2000=200055553030=33 000=33 000（元）（元）6.2 出口货物免退税的确认、计量与申报出口货物免退税的确认、计量与申报6.2

19、.1 外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 8.委托加工应税消费品应退消费税的计算委托加工应税消费品应退消费税的计算 应退消费税应退消费税=同类消费品销售价格或者组成计税价格同类消费品销售价格或者组成计税价格消费税税率消费税税率 9.外贸企业出口货物免退税的申报外贸企业出口货物免退税的申报 （1）申报程序和期限。）申报程序和期限。 （2）申报资料。）申报资料。 （3）出口企业应使用出口退税申报系统办理出口货物劳务）出口企业应使用出口退税申报系统办理出口货物劳务退（免）税、免税申报业务及申请开具相关证明业务。退（免）税、免税申报业务及申请开具相关证

20、明业务。6.2 出口货物免退税的确认、计量与申报出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.2 生产企业出口货物、劳务增值税免抵退的确认、生产企业出口货物、劳务增值税免抵退的确认、计量与申报计量与申报 1. 生产企业免抵退增值税的基本程序生产企业免抵退增值税的基本程序 生产企业在货物出口并在会计上确认销售后，在增值税法生产企业在货物出口并在会计上确认销售后，在增值税法定纳税申报期内向主管国税机关办理增值税纳税和免、抵定纳税申报期内向主管国税机关办理增值税纳税和免、抵税申报，在办理完增值税纳税申报后，应于每月税申报，在办理完增值税纳税申报后，应于每月15日前日前（逢节假日顺延），再向主管国税机关申报

21、办理（逢节假日顺延），再向主管国税机关申报办理“免、抵、免、抵、退退”税。税。6.2 出口货物免退税的确认、计量与申报出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.2 生产企业出口货物、劳务增值税免抵退的确认、生产企业出口货物、劳务增值税免抵退的确认、计量与申报计量与申报 2. 生产企业出口货物生产企业出口货物FOB价格的确定价格的确定 出口出口企业企业 出口出口项目项目 退退（免）税计税依据（免）税计税依据生产生产企业企业出口货物、劳务及应税服务（进料加出口货物、劳务及应税服务（进料加工复出口货物除外）工复出口货物除外） 出口出口货物、劳务及应税服务的货物、劳务及应税服务的实实 际际离岸价（离岸价

22、（FOB）进料加工复出口货物进料加工复出口货物 出口出口货物的离岸价（货物的离岸价（FOB）扣除扣除 出口出口货物所含的海关保税进口货物所含的海关保税进口料料 件件的金额后确定的金额后确定国内购进无进项税额且不计提进项税国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物额的免税原材料加工后出口的货物 出口出口货物的离岸价（货物的离岸价（FOB）扣除扣除 出口出口货物所含的国内购进免税货物所含的国内购进免税原原 材料材料的金额后确定的金额后确定6.2 出口货物免退税的确认、计量与申报出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.2 生产企业出口货物、劳务增值税免抵退的确认、计生产企业出口货

23、物、劳务增值税免抵退的确认、计量与申报量与申报 3.生产企业出口货物、劳务增值税免抵退税的计算方法生产企业出口货物、劳务增值税免抵退税的计算方法 （1）当期应纳税额的计算）当期应纳税额的计算 当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额-（当期进项税额（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵进项税额上期留抵进项税额 =内销销项内销销项-（内销进项（内销进项+外销进项外销进项-不得免抵）不得免抵）-上期留抵进项上期留抵进项 =内销应交税额内销应交税额-外销应退外销应退（第二个公式）第二个公式） 如果上式如果上式0表示当期

24、应纳税额表示当期应纳税额 如果上式如果上式0表示当期应退的税额（其中包括部分退税和全部退表示当期应退的税额（其中包括部分退税和全部退税）税）6.2 出口货物免退税的确认、计量与申报出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.2 生产企业出口货物、劳务增值税免抵退的确认、生产企业出口货物、劳务增值税免抵退的确认、计量与申报计量与申报 3.生产企业出口货物、劳务增值税免抵退税的计算方法生产企业出口货物、劳务增值税免抵退税的计算方法 （1）当期应纳税额的计算）当期应纳税额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民外汇人民币牌币牌 价价（出口货物征收率

25、出口货物退税率）免抵退（出口货物征收率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额税不得免征和抵扣税额抵减额（第一个公式）（第一个公式） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征收率出口货物退税率）（出口货物征收率出口货物退税率）6.2 出口货物免退税的确认、计量与申报出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.2 生产企业出口货物、劳务增值税免抵退的确认、生产企业出口货物、劳务增值税免抵退的确认、计量与申报计量与申报 3.生产企业出口货物、劳务增值税免抵退税的计算方法生产企业出口货物、劳务增值税免抵退税的计算方法 （2）

26、当期）当期免抵退税额的计算免抵退税额的计算 当期免抵退税额出口货物离岸价当期免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口出口货物退税率免抵退税额抵减额货物退税率免抵退税额抵减额（第三个公式）第三个公式） 当期免抵退税额抵减额免税购进原材料价格当期免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退出口货物退税率税率6.2 出口货物免退税的确认、计量与申报出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.2 生产企业出口货物、劳务增值税免抵退的确认、计生产企业出口货物、劳务增值税免抵退的确认、计量与申报量与申报 3.生产企业出口货物、劳务增值税免抵退税的计算方法生产企业出口货物、劳务增值税免抵退税的计

27、算方法 （3）当期应退税额和免抵税额的计算。）当期应退税额和免抵税额的计算。 1）如当期期末留抵税额）如当期期末留抵税额 当期免抵退税额，则：当期免抵退税额，则： 当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 2）如当期期末留抵税额）如当期期末留抵税额 当期免抵退税额，则：当期免抵退税额，则： 当期应退税额当期免抵税额当期应退税额当期免抵税额 当期免抵税额当期免抵税额0解释： 1.免免抵退税抵退税不得免征和抵扣不得免征和抵扣税额：税额： 我国对出口货物实行我国对出口货物实行出口免税出口免税政策，也就政策，

28、也就是税率为是税率为O。但实务中并不是真正的。但实务中并不是真正的O税率，税率，而是低税率。比如税率为而是低税率。比如税率为17%，可实务中并，可实务中并不是按不是按17%计算退税额，还有一个计算退税额，还有一个退税率退税率13%（比如），那另外（比如），那另外4%就是应该要交纳就是应该要交纳的增值税，税法上称之为的增值税，税法上称之为“免抵退税免抵退税不得不得免征和抵扣税额免征和抵扣税额”。2.免免抵退税不得免征和抵扣税额抵抵退税不得免征和抵扣税额抵减额减额”？ 我国对我国对进料加工进料加工的进口业务不征收进口环节的的进口业务不征收进口环节的增值税和增值税和消费税消费税。但这些进口料件的价值

29、在料。但这些进口料件的价值在料件复出口时已经包含出口销售额里了，在计算件复出口时已经包含出口销售额里了，在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额”时也就包含时也就包含该部份的税额，所以必须扣减。故称为该部份的税额，所以必须扣减。故称为“免抵免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额退税不得免征和抵扣税额抵减额”。计算公式。计算公式为：（以上面举例的税率）为：（以上面举例的税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 = 进料加进料加工工免税进口料件的组成计算价格免税进口料件的组成计算价格 * （征税率（征税率17% - 退税率退税率13%）6.2 出口货物免

30、退税的确认、计量与申报出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.2 生产企业出口货物、劳务增值税免抵退的确认、生产企业出口货物、劳务增值税免抵退的确认、计量与申报计量与申报 3.生产企业出口货物、劳务增值税免抵退税的计算方法生产企业出口货物、劳务增值税免抵退税的计算方法 （4）当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格。格为组

31、成计税价格。 当期进料加工保税进口料件的组成计税价格当期进口料件当期进料加工保税进口料件的组成计税价格当期进口料件到岸价格海关实征关税海关实征消费税到岸价格海关实征关税海关实征消费税 免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。 免免即出口货物不计销项税。 剔剔就是作进项税额转出的过程，把这部分需要剔除的增值税转入外销的成本： 借：主营业务成本（或营业成本）外销成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 抵抵用出口应退税额抵减内销应纳税额，让企业用内销少缴税的方式得到出口退税的实惠。 “抵”之后企业应纳税额可能出现的结局结果为正数或结果为负数。 退退在企业计算出当期应纳税额 0时，才会涉及

32、出口退税。在这个时候，内销的应纳税已经全部被出口应退税额冲抵掉了，而出口应退税还存在没有被抵完的金额。 免抵退税步骤： 1.剔税：不得免抵税额=出口FOB价（征%-退%） 2.抵税：应纳增值税额=内销销项-（进项-1.）-上期留抵= 0； 3.尺度：免抵退税额=出口FOB价退%（最高限额） 4.比较：应退税额=2和3中较小者，也就是谁小取谁。 5.倒挤：免抵税额（是3大于2的）；期末留抵税额（2大于3的）。 【例题例题】某自营出口生产企业是增值税一般纳某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为，退税率为13%。2002年年3月购进原材料

33、一批，取得的增值月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予万元，外购货物准予抵扣进项税款抵扣进项税款34万元，货已入库。上期期末留万元，货已入库。上期期末留抵税额抵税额3万元。当月内销货物销售额万元。当月内销货物销售额100万元，万元，销项税额销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民万元。本月出口货物销售折合人民币币200万元。万元。要求：计算该企业本期免、抵、退税额，应退要求：计算该企业本期免、抵、退税额，应退税额，免、抵税额。税额，免、抵税额。 正确答案正确答案第一第一步：剔税：步：剔税：当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额当期免、抵、退税

34、不得免征和抵扣税额200（17%13%）8（万元）（万元）第二步：应纳增值税额第二步：应纳增值税额10017%（348）312（万元）（万元）第三步第三步：出口货物免、抵、退税额出口货物免、抵、退税额20013%26（万元（万元）（退税最高限额）（退税最高限额）本例中，当期期末留抵税额本例中，当期期末留抵税额12万元小于当期免、抵、万元小于当期免、抵、退税额退税额26万元，故当期应退税额等于当期期末留抵税额万元，故当期应退税额等于当期期末留抵税额12万元。万元。 第四步：第四步：免抵税额：免抵税额： =26-12=14 第五步：第五步：应交城建税和教附加应交城建税和教附加=14（7%+3%）=

35、1.4（万元）（万元）借：应收账款借：应收账款应收补贴款应收补贴款 12万万 应应交税费交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 14万万 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）26万万 例题例题计算题】（教材计算题】（教材例例2-5）某自营出口的）某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为税税率为17%，退税税率为，退税税率为13%。2012年年6月有月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款专用发票注明

36、的价款400万元，外购货物准予万元，外购货物准予抵扣的进项税额抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵万元通过认证。上期末留抵税款税款5万元。本月内销货物不含税销售额万元。本月内销货物不含税销售额100万万元，收款元，收款117万元存入银行。本月出口货物的万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币销售额折合人民币200万元。万元。要求：试计算该企业当期的要求：试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。正确答案正确答案 （1）当期）当期“免、抵、退免、抵、退”税不得免征和抵扣税不得免征和抵扣税额税额200（17%13%）8（万元）（万元） （2）当期应纳税额）当期应纳税额1001

37、7%（688）51760548（万元）（万元） （3）出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额20013%26（万元）（万元） （4）当期应退税额）当期应退税额26（万元）（万元） （5）当期免抵税额）当期免抵税额26260（万元）（万元） （6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（4826）万元。）万元。 如果出口货物使用了免税购进的原材料，如果出口货物使用了免税购进的原材料，应扣除出口货物所含的购进免税原材料的应扣除出口货物所含的购进免税原材料的金额。金额。当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期当期出口货物离岸价外汇人民

38、币折合率出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率一出口货物退税率）（出口货物适用税率一出口货物退税率）会计处理会计处理 对于实行对于实行“免、抵、退免、抵、退”方法的生产企业，方法的生产企业，在会计上应当增设如下增值税专栏。在会计上应当增设如下增值税专栏。 1、“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”专栏；专栏； 2、“出口退税出口退税”专栏；专栏； 3、“进项税额转出进项税额转出”贷方专栏核算，当期贷方专栏核算，当期“免抵退免抵退”税不得免征和抵扣税额，以税不得免征和抵扣税额，以“其他应收款其他应收款应收补贴款应收补贴款”科目核算科目核算“当期应退税额当期应退税额”。相关

39、会计处理为：。相关会计处理为：(1)根据当期当期“免抵退免抵退”税不得免征税不得免征和抵扣税额和抵扣税额 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交应交VAT（进项税额转出）（进项税额转出）（2）根据当期免抵税额当期免抵税额 借：应交税额借：应交税额应交应交VAT（出口抵减内销产品应纳税额）（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费贷：应交税费应交应交VAT（出口退税）（出口退税）（3）根据“当期应退税额当期应退税额” 借：其他应收款借：其他应收款应收补贴款应收补贴款 贷：贷：应交税费应交税费应交应交VAT（出口退税）（出口退税） 这笔分录，才是真正的退税。根据这笔分录，才

40、是真正的退税。根据“当期当期应退税额应退税额”的计算过程可得知，退的是期的计算过程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵进项税额。由此可见，末未抵扣完的留抵进项税额。由此可见，“出口退税出口退税”贷方专栏核算的是贷方专栏核算的是“当期免当期免抵税额抵税额”与与“当期应退税额当期应退税额”之和，即税之和，即税法中规定的法中规定的“当期免抵退税额当期免抵退税额”（即出口（即出口销售额销售额*退税率）退税率） 而出口货物实际执行的而出口货物实际执行的“超低税率超低税率”计算计算的的“销项税额销项税额”被计入了被计入了“进项税额转出进项税额转出”贷方专栏。如果该部分数额与贷方专栏。如果该部分数额与“出口退税

41、出口退税”贷方专栏数额相加，其实也就是内销情况贷方专栏数额相加，其实也就是内销情况下，应当缴纳的销项税额。所以，出口退下，应当缴纳的销项税额。所以，出口退税专栏反映的并非真正的退税，而是出口税专栏反映的并非真正的退税，而是出口货物较内销货物因执行税率的不同而少缴货物较内销货物因执行税率的不同而少缴的增值税销项税额。的增值税销项税额。6.2 出口货物免退税的确认、计量与申报出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.2 生产企业出口货物、劳务增值税免抵退的确认、生产企业出口货物、劳务增值税免抵退的确认、计量与申报计量与申报 3.生产企业出口货物、劳务增值税免抵退税的计算方法生产企业出口货物、劳务增值

42、税免抵退税的计算方法 （4） 1）采用采用“实耗法实耗法”的，当期进料加工保税进口料件的组的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期进料加工出口货物耗用的进口料件组成计成计税价格为当期进料加工出口货物耗用的进口料件组成计税价格。其计算公式为：税价格。其计算公式为： 当期进料加工保税进口料件的组成计税价格当期进料加工当期进料加工保税进口料件的组成计税价格当期进料加工出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币折合率外汇人民币折合率计划分配率计划分配率 计划分配率计划进口总值计划分配率计划进口总值计划出口总值计划出口总值100 采用纸质手册和电子化采用纸质手册和电子化手册的生产企业，手册的生产企业

43、，应根据海关签发的加工贸易手册或加工贸应根据海关签发的加工贸易手册或加工贸易电子化纸质单证所列的计划进出口总值易电子化纸质单证所列的计划进出口总值就是计划分配率。就是计划分配率。 实行电子账册实行电子账册的生产企业，计划分配率按的生产企业，计划分配率按前一期已核销的实际分辨率确定；新启用前一期已核销的实际分辨率确定；新启用电子账册的，计划分配率按前一期已核销电子账册的，计划分配率按前一期已核销的纸质手册或电子化手册的实际分配率确的纸质手册或电子化手册的实际分配率确定。定。实耗法案例1： 2012年年A启用（启用（VAT一般纳税人）进口货物，海关审一般纳税人）进口货物，海关审定的关税完税价格为定

44、的关税完税价格为500万元，关税万元，关税%=10%，海关，海关代征进口环节代征进口环节VAT。进料加工业务保税进口料件一。进料加工业务保税进口料件一批，到岸价为批，到岸价为400万元，海关暂免征税予以放行。万元，海关暂免征税予以放行。从国内市场购进原材料支付的价款为从国内市场购进原材料支付的价款为1400万元，取万元，取得得VAT专票上注明的专票上注明的VAT为为238万元。外销进料加工万元。外销进料加工货物的出口离岸价为货物的出口离岸价为1000万元人民币。内销货物的万元人民币。内销货物的销售额为销售额为1200万元（不含税），该企业适用免抵退万元（不含税），该企业适用免抵退税政策，上期末

45、留抵税额为税政策，上期末留抵税额为50万元。要求计算应退万元。要求计算应退税额。（该企业采用实耗法核算进料加工保税进口税额。（该企业采用实耗法核算进料加工保税进口料件的组价，计划分配率为料件的组价，计划分配率为23%，VAT=17%，出口，出口退税率退税率=11%）答案如下：）答案如下：（1）计算当期进项税额）计算当期进项税额进口环节进口环节VAT=500（1+10%）17%=93.5（万元）；（万元）；其他进项其他进项=238（万元）；（万元）；实耗实耗法计算的免税购进原材料的价格法计算的免税购进原材料的价格=100023%=230（万（万元）；元）；出口货物当期不得免征和抵扣税额出口货物当

46、期不得免征和抵扣税额=（1000-230）（17%-11%）=46.2（万元）；（万元）；上上期末留抵期末留抵=50（万元）（万元）当当期允许抵扣的进项期允许抵扣的进项=93.5+238-46.2+50=335.3（万元）；（万元）；（2）计算当期应纳）计算当期应纳VAT=120017%-335.3=-131.3（万元）（万元）（3）计算当期免抵退税额）计算当期免抵退税额=（1000-230）11%=84.7（万元）（万元）131.3（万元（万元），），则应退税额则应退税额=84.7（万元（万元），），则期末留抵税额则期末留抵税额=131.3-84.7=46.6（万元）（万元）当当期免抵税额期

47、免抵税额=0实耗法案例2 某自营出口生产企业（某自营出口生产企业（VAT一般纳税人一般纳税人），专），专业从事进料加工业务，按实耗法计算，当月计业从事进料加工业务，按实耗法计算，当月计划进口总值为划进口总值为100万元，出口货物的征收率为万元，出口货物的征收率为17%，退税率为，退税率为13%。2015年年4月有关经营业务月有关经营业务为：购进原材料一批，取得专用发票注明的价为：购进原材料一批，取得专用发票注明的价款为款为200万元，专票已经通过认证。上期末留万元，专票已经通过认证。上期末留抵为抵为6万元。本月内销货物不含税售价万元。本月内销货物不含税售价100万元，万元，收款收款117万元存

48、入银行。本月实际从国外免税万元存入银行。本月实际从国外免税购进原材料购进原材料150万元，本月计划出口总值为万元，本月计划出口总值为300万元，实际出口货物离岸价为万元，实际出口货物离岸价为240万元，当月万元，当月企业的进料加工登记手册未核销。该企业当月企业的进料加工登记手册未核销。该企业当月的增值税当期应退税额为（）万元。的增值税当期应退税额为（）万元。 免抵退税不得免征和抵扣额抵减额免抵退税不得免征和抵扣额抵减额 =240100/300 （17%-13%）=3.2（万元）；（万元）； 剔剔税：税：240 （17%-13%）-3.2=6.4（万元（万元）；）； 抵抵税：税：17-（2001

49、7%-6.4）-6=-16.6（万元）（万元）； 免免抵退税抵退税=24013%-240100/300 13% =20.8（万元）（万元）16.6； 应退税额应退税额=16.6万元，万元， 免免抵税额抵税额=20.8-16.6=4.2（万元）（万元） 应纳城建税应纳城建税 =4.27%=0.294（万元（万元） 应纳教附加应纳教附加 =4.23%=0.126（万元）（万元） 地方教附加地方教附加 =4.22%=0.084（万元）（万元）6.2 出口货物免退税的确认、计量与申报出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.2 生产企业出口货物、劳务增值税免抵退的确认、生产企业出口货物、劳务增值税免抵退

50、的确认、计量与申报计量与申报 3.生产企业出口货物、劳务增值税免抵退税的计算方法生产企业出口货物、劳务增值税免抵退税的计算方法 （4） 2）。若当期实际不得免征和抵扣税额抵减额大于当期出口货物若当期实际不得免征和抵扣税额抵减额大于当期出口货物采用采用“购进法购进法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期实际购进的进料加工进口料件的组成计税价格当期实际购进的进料加工进口料件的组成计税价格离岸价离岸价外外汇人民币折合率汇人民币折合率（出口货物适用税率出口货物退税率）的，（出口货物适用税率出口货物退税率）的，则则 当期不得免征和抵扣税额抵减额当期

51、出口货物离岸价当期不得免征和抵扣税额抵减额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率外汇人民币折合率出口货物适用税率出口货物（出口货物适用税率出口货物（ 退税率退税率 ）实耗 法案例1 某某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为口货物的征税税率为17%，退税税率为，退税税率为13%。2012年年8月有关经营业务为：购原材料一批，月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款取得的增值税专用发票注明的价款200万元，万元，外购货物准予抵扣进项税额外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计

52、税价格当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元（该企业采用万元（该企业采用“购进法购进法”核算）。上核算）。上期末留抵税款期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销万元。本月内销货物不含税销售额售额100万元。收款万元。收款117万元存入银行。本月出万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币口货物销售额折合人民币200万元。试计算该万元。试计算该企业当期的企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。 （1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件的组成计税价格免税进口料件的组成计税价格 100（17%13%） 4（万元）（万元）免抵退税不得免征和抵扣

53、免抵退税不得免征和抵扣税额税额=200（17%13%）-4=4（万元）（万元） （2）当期应纳税额）当期应纳税额10017%（344）619（万元（万元）（3）免抵退税额（当期出口货物离岸价）免抵退税额（当期出口货物离岸价外汇人民币折合率当期免税购进原材料的价格）外汇人民币折合率当期免税购进原材料的价格）出口货物的退税率（出口货物的退税率（200100）13%13（万元（万元）19（万元万元）（4）应退税额）应退税额13（万元）（万元）（5）企业免抵税额）企业免抵税额13130（万元）（万元）（6）留抵结转下期继续抵扣税额为）留抵结转下期继续抵扣税额为6万元。万元。2.补充补充：零税率应税服务

54、当期免抵零税率应税服务当期免抵退税额的计算：退税额的计算： “剔税剔税”：0“抵税抵税”：当期增值税纳税申报表：当期增值税纳税申报表的的“期末留抵税额期末留抵税额”。“尺度尺度”：当期零税率应税服务免抵退：当期零税率应税服务免抵退税额当期零税率应税服务免抵退税计税税额当期零税率应税服务免抵退税计税价格外汇人民币牌价零税率应税服务价格外汇人民币牌价零税率应税服务退税率退税率“比较比较”：同上：同上确定免抵税额：同上确定免抵税额：同上案例案例 某国际运输公司，已登记为一般纳税人，某国际运输公司，已登记为一般纳税人，该企业实行该企业实行“免、抵、退免、抵、退”税管理办法。税管理办法。该企业该企业20

55、14年年3月实际发生如下业务：月实际发生如下业务：（1）该企业当月承接了）该企业当月承接了3个国际运输个国际运输业务，取得确认的收入业务，取得确认的收入60万元人民币。万元人民币。（2）企业增值税纳税申报时，期末留）企业增值税纳税申报时，期末留抵税额为抵税额为15万元人民币。万元人民币。要求：计算该企业当月的退税额。要求：计算该企业当月的退税额。 当期零税率应税服务免抵退税额当期零当期零税率应税服务免抵退税额当期零税率应税服务免抵退税计税依据外汇人税率应税服务免抵退税计税依据外汇人民币折合率零税率应税服务增值税退税民币折合率零税率应税服务增值税退税率率6011%6.6（万元）（万元）因为因为当

56、期期末留抵税额当期期末留抵税额15万元当期免抵万元当期免抵退税额退税额6.6万元，万元，所以所以当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额6.6（万元）（万元）退税退税申报后，结转下期留抵的税额为申报后，结转下期留抵的税额为8.4万元。万元。补补3：进料加工和来料加工的区别：进料加工和来料加工的区别 来料加工来料加工是指进口料件由境外企业提供、是指进口料件由境外企业提供、经营企业不需要付汇进口，按照境外企业经营企业不需要付汇进口，按照境外企业的要求进行加工或者装配，只收取加工费，的要求进行加工或者装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售的经营活动。制成品由境外企业销售的经营活动。 进

57、料加工进料加工是指进口料件由经营企业付汇进是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的经营活口，制成品由经营企业外销出口的经营活动。动。两者的区别 1.料件的付汇方式不同料件的付汇方式不同，来料加工由外商免，来料加工由外商免费提供，不需付汇，进料加工料件必须有费提供，不需付汇，进料加工料件必须有经营企业付汇；经营企业付汇； 2.货物的所有权不同货物的所有权不同，来料加工货物所有权，来料加工货物所有权归外商所有，进料加工货物所有权由经营归外商所有，进料加工货物所有权由经营企业拥有；企业拥有； 3.经营方式不同经营方式不同，来料加工经营企业不负盈，来料加工经营企业不负盈亏，只赚取加工

58、费；进料加工经营企业必亏，只赚取加工费；进料加工经营企业必须承担经营过程中的所有风险。须承担经营过程中的所有风险。 5.进料加工有退税，来料加工复出口无退税进料加工有退税，来料加工复出口无退税。 有进料加工出口业务时，要计算有进料加工出口业务时，要计算“免抵退免抵退税不得免征和抵扣税额抵税不得免征和抵扣税额抵减额减额”。 当当期进项税额合计中如果包含来料加工所期进项税额合计中如果包含来料加工所耗材料进项税，来料加工要按公式计算进耗材料进项税，来料加工要按公式计算进项税额转出。项税额转出。例：1、来料加工 某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税

59、税率为出口货物的征税税率为17%，退税税率为，退税税率为13%。2015年年3月外购货物准予抵扣进项税月外购货物准予抵扣进项税额为额为60万元，货已入库。上期末留抵万元，货已入库。上期末留抵3万元。万元。当月内销货物销售额为当月内销货物销售额为100万元，销项税额万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币为万元。本月出口货物销售折合人民币为200万元，其中来料加工复出口货物万元，其中来料加工复出口货物90万元。万元。试计算该企业本期免抵退税额。试计算该企业本期免抵退税额。来料加工复出口货物所耗用的进项税额转出来料加工复出口货物所耗用的进项税额转出=60 90（200+100）=18（万

60、元）；（万元）；借：主营业务成本借：主营业务成本 18 贷：应交税费贷：应交税费-应交应交VAT（进项进项税额转出）税额转出）18当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（200-90）（17%-13%）=4.4万元；万元；借：借：主营业务成本主营业务成本 4.4 贷：应交税费贷：应交税费-应交应交VAT（进项税额转出（进项税额转出）4.4应纳增值税应纳增值税=100 17%-（60-18-4.4）-3=-23.6（万元）；（万元）；当当期免抵退税额期免抵退税额=（200-90）13%=14.323.6，则，则应应退税额退税额=14.3（万元）；（万元）；期末留抵税额期末