第6章 持有至到期的投资和长期股权投资

1、第一节第一节持有至到期投资持有至到期投资一、概述一、概述定义定义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产及委托贷款。明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产及委托贷款。判断标准：、到期日固定、回收金额固定或可确定判断标准：、到期日固定、回收金额固定或可确定、有明确意图持有至到期、有明确意图持有至到期、有能力持有至到期、有能力持有至到期二、核算二、核算（一）科目（一）科目 ： “持有至到期投资持有至到期投资”：成本（面值成本（面值) + - ：利息调整（高出或低于面值额利息调整（高出或低于面值额 余额余

2、额 ：应计利息应计利息 注：注：初始投资成本初始投资成本=买价买价+交易费用交易费用 含利息：分期付息含利息：分期付息 ,直接记入直接记入“应收利息应收利息” 到期一次付息，记入成本，到期一次付息，记入成本，即即“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”（二）账务（二）账务 例例.华云公司华云公司90年年1月月1日购入丰收公司发行的日购入丰收公司发行的5年期债券年期债券80张，张，每张面值每张面值1000元，年利率元，年利率12，购入价，购入价100元，没有发生其他元，没有发生其他费用。到期一次性还本付息（发行时的实际利率费用。到期一次性还本付息（发行时的实际利率10.66）。）。 认购

3、时（认购时（ 90-1-1） 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 80 000 利息调整利息调整 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 84 000持有期间收益的确认持有期间收益的确认时间：期末时间：期末原则：按摊余成本和实际利率计算确认原则：按摊余成本和实际利率计算确认 方法：实际利率法方法：实际利率法 利息调整数每期票面利息每期实际利息利息调整数每期票面利息每期实际利息其中：票面利息票面金额其中：票面利息票面金额票面利率票面利率实际利息实际利息=债券的实际价值债券的实际价值实际利率实际利率 （即期初帐面值、摊余成本）（即期初帐面值、摊余成本）期末：期末：借借:应收利息应收利息 9

4、6008000012贷:投资收益 8954.4=8400010.66% 持有至到期投资利息调整 645.6/714.4 到期到期 借：银行存款借：银行存款 128 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资_成本成本 80 000 _应计利息应计利息 48 000(三三)转让转让 1.出售出售 , 借借:银行存款银行存款 (实收款实收款) 借或贷借或贷:持有至到期投资持有至到期投资_损益调整损益调整 贷贷:持有至到期投资持有至到期投资_成本成本 借或贷借或贷:投资收益投资收益 (差额差额)账面余额账面余额 或或摊余成本摊余成本2.待售待售, 借借:可供出售金融资产可供出售金融资产 (公允价公

5、允价) 借或贷借或贷:持有者道歉投资持有者道歉投资_损益调整损益调整 贷贷:持有至到期投资持有至到期投资_成本成本 借或贷借或贷:资本公积资本公积 (差额差额)（三）期末计价（三）期末计价报表上的反映：报表上的反映：成本与现净值孰低法成本与现净值孰低法 账面价可变现净值，不调整。账面价可变现净值，不调整。账面价可变现净值，按可变现净值反映。即计提持有至到期账面价可变现净值，按可变现净值反映。即计提持有至到期 投资减值准备。投资减值准备。 科目：科目：“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备” 账务：账务： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值

6、准备 注：债券升值时，作与上相反分录。注：债券升值时，作与上相反分录。 例例.07年年5月月1日日,A企业购入企业购入B企业企业5月月1日发行的日发行的3年期债券年期债券,票面利率票面利率10%,债券面值债券面值1000元元,企业按企业按1010元的价格购入元的价格购入100张张,其他费用忽略。该其他费用忽略。该债券到期一次还本付息。债券到期一次还本付息。07年年6月末，由于月末，由于B企业经营状况恶化，该债券发生企业经营状况恶化，该债券发生减值，可变现净值为每张减值，可变现净值为每张990元。元。07年年12月末，月末，B企业经营状况好转，该债券企业经营状况好转，该债券升值，可变现净值为每张

7、升值，可变现净值为每张1020元。元。 07-5-1，购买时，购买时， 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 100000 利息调整利息调整 1000 贷：银行存款贷：银行存款 10100007-6，发生减值时，发生减值时， 借：资产减值损失借：资产减值损失 1000 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 100007-12，发生升值时，总升值，发生升值时，总升值2000元元=（1020-1000）100 本月调整本月调整=2000-1000 借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 1000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1000第二节第二节 长期股权

8、投资长期股权投资类型：类型：合并形成合并形成 同一控制下企业合并同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并 非合并形成非合并形成 与被投资企业的关系与被投资企业的关系: 控制控制 共同控制共同控制 重大影响重大影响 无重大影响无重大影响二二.核算核算 科目科目: ”长期股权投资长期股权投资” 账务账务:(一一)投资时投资时_初始计量初始计量:成本成本2.持有期间收到现金股利时，持有期间收到现金股利时，买价中含现金股利买价中含现金股利, 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 持有期间收到现金股利持有期间收到现金股利 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收

9、益 例：例：华夏公司以银行存款华夏公司以银行存款1212，000000元购入天原公司的股票元购入天原公司的股票1 1，000000股，每股面值股，每股面值1010元，支付的价款中已含有发放的股利元，支付的价款中已含有发放的股利2 2，000000元。元。1 1、认购时、认购时 借：长期股权投资借：长期股权投资天原公司天原公司 1000010000 应收股利应收股利 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 12000120002 2、收到购入时已宣告发放的股利、收到购入时已宣告发放的股利2 2，000000元时：元时： 借：银行存款借：银行存款 20002000 贷：应收股利贷：应收股利/

10、/投资收益投资收益 20002000 2.权益法权益法 定义：定义：是指是指“长期股权投资长期股权投资”账户的账面价值要随着受账户的账面价值要随着受资资 企业的企业的所有者权益变动而相应变动所有者权益变动而相应变动，它所它所 反映的是投资企业反映的是投资企业大体大体在受资企业所有者权益在受资企业所有者权益 中所占有的份额数。中所占有的份额数。 要点：要点： 投资后，按被并方的投资后，按被并方的可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值调调整调整初始投资成本。整调整初始投资成本。 在持有期间当被投资企业发生盈利或亏损时，在持有期间当被投资企业发生盈利或亏损时，投资企业按投资额占受资企业股权的比例，

11、调整投资企业按投资额占受资企业股权的比例，调整“长期股权投资长期股权投资”账户的账面价值；同时确认投资账户的账面价值；同时确认投资收益或损失。收益或损失。 收到被投资企业发放的现金股利时，冲减收到被投资企业发放的现金股利时，冲减“长长期股权投资期股权投资”账户。账户。 例：例：2007年年1月月1日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款200万投资于乙公万投资于乙公司，占乙公司司，占乙公司40%的股份（具有重大影响）的股份（具有重大影响）.当日乙公司所有者当日乙公司所有者权益帐面值是权益帐面值是500万万,公允价也是公允价也是600万万.采用权益法核算（假定采用权益法核算（假定可辨认净资产公允

12、价值一致）可辨认净资产公允价值一致）。2007年年12月月31日，乙公司计算日，乙公司计算出的净利润为出的净利润为200万，万，2008年年3月月1日，乙公司经股东大会批准日，乙公司经股东大会批准在实现的在实现的200万元净利润中拿出万元净利润中拿出100万用于分配现金股利。万用于分配现金股利。2008年乙公司发生净亏损年乙公司发生净亏损1000万元，万元，2009年乙公司实现净利年乙公司实现净利润润300万元。万元。07-1-1认购时，认购时， 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（成本）乙公司（成本） 2 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000 营业外收入营业外收入

13、 400 0002009/12/31： 按按30的持股比例计算投资收益的持股比例计算投资收益90万（万（300 30%），），但因前期未确认亏损有但因前期未确认亏损有70万元，因此本年在弥补前亏损万元，因此本年在弥补前亏损70万万的基础上，本年确认的投资收益为的基础上，本年确认的投资收益为20万（万（90万万-70万）万） 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整） 200 000 贷：投资收益贷：投资收益 200 000 优缺点：优缺点：比较准确地反映与被投资企业的关系。比较准确地反映与被投资企业的关系。但，会计处理程序比较复杂和繁琐。但，会计处理程序比较复杂和繁琐

14、。范围：范围：对受资企业共同控制或重大影响股权投资对受资企业共同控制或重大影响股权投资 三、成本法与权益法转换三、成本法与权益法转换 （一）权益法转换为成本法（一）权益法转换为成本法_一般不需作一般不需作账账面价值调整面价值调整，直接将长期股票投资的账面价值确，直接将长期股票投资的账面价值确认为初始投资成本。以后发生的业务，采用成本法进行核算。认为初始投资成本。以后发生的业务，采用成本法进行核算。 （二）成本法转换为权益法（二）成本法转换为权益法_一般不需作帐面价值调整，一般不需作帐面价值调整，直接将长期股票投资的账面价值确直接将长期股票投资的账面价值确认为初始投资成本认为初始投资成本（但若初始投资成本即账面价值小于转换时占被投资企（但若初始投资成本即账面价值小于转换时占被投资企业可辩认净资产公允价值份额的差额，应记入业可辩认净资产公允价值份额的差额，应记入“营业外收入营业外收入”）。）。对于以对于以后发生的业务，应按权益法核算。后发生的业务，应按权益法核算。 四、长期股权投资的期末计价四、长期股权投资的期末计价报表上的反映报表上的