税法第三章消费税法

1、第第3 3章章 消费税法消费税法3.1消费税法基础理论3.2消费税法基本内容3.3消费税的计税管理3.4消费税的出口退税学习目标.知识目标理解消费税的现实意义；了解消费税的概念、由来及特点；掌握消费税的基本法律内容；掌握消费税出口退（免）税的基本规定。.技能目标解释消费税要素的设计原理；掌握消费税应纳税额的计算与征收方法；掌握消费税出口退（免）税的计算方法。.能力目标实地调研消费税纳税企业的缴纳及申报情况；正确计算消费税的应纳税额并能进行案例分析。 thanks本章教学内容的重点和难点 n本章教学内容的重点：n1. 消费税的概念、特点、基本法律内容。n2. 消费税应纳税额的计算与征收方法。n本

2、章教学内容的难点：n消费税出口退（免）税的计算方法。 3.1 消费税法基础理论3.1.1 消费税法的概念与演变消费税法的概念与演变3.1.2 消费税的特点与作用消费税的特点与作用thanks3.1.1 消费税法的概念与演变消费税法的概念与演变 3.1.1.1 消费税法的概念 消费税法消费税法是国家用以调整国家消费税征收与缴纳国家消费税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。消费税消费税是指对在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。3.1.1.2 消费税的演变3.1.2 消费税的特点与作用消费税的特点与作用 3.1.2.1 消费税的特

3、点 1.征税范围的选择性。2. 纳税环节的单一性。3. 征收方法的灵活性。4. 适用税率的差别性。5. 税收负担的转嫁性。 3.1.2.2 消费税的作用1. 优化资源配置，体现产业政策。2. 抑制超前消费，调整消费结构。3. 调节支付能力，缓解分配不公。4. 稳定税收来源，保证财政收入 。3.2 消费税法基本内容 3.2.1 消费税的征税范围消费税的征税范围 3.2.2 消费税的纳税人消费税的纳税人 3.2.3 消费税的税目税率消费税的税目税率 3.2.4 消费税的纳税环节消费税的纳税环节 3.2.5 消费税的减免优惠消费税的减免优惠 thanks3.2.1 消费税的征税范围消费税的征税范围1

4、. 特殊消费品。(烟、酒、鞭炮焰火）2. 非生活必需品。（化妆品、贵重首饰与珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具）3. 高能耗及高档消费品。（摩托车、小汽车、游艇）4. 不可再生和替代的稀缺资源消费品。（成品油、一次性筷子、实木地板） 5. 具有财政意义的消费品。（汽车轮胎） thanks3.2.2 消费税的纳税人消费税的纳税人根据消费税暂行条例规定，消费税的纳税消费税的纳税人人为在中国境内生产、委托加工生产、委托加工和进口进口应税消费品的单位和个人。 单位包括：国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指

5、个体经营者及其他个人。在中国境内是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的起运地或所在地在境内。thanks3.2.3 消费税的税目税率消费税的税目税率 3.2.3.1 消费税的税目消费税的税目 1. 1.烟。烟。（卷烟、雪茄烟、烟丝（卷烟、雪茄烟、烟丝3 3） 2. 2.酒及酒精。酒及酒精。（粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他、酒（粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他、酒精精6 6）3. 3. 成品油。（汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料成品油。（汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油油、航空煤油7 7） 4. 4. 小汽车。小汽车。（乘用车、中轻型商用客车（

6、乘用车、中轻型商用客车2 2） 5. 5. 摩托车。摩托车。( (最大设计车速不超过最大设计车速不超过50km/h50km/h，发动机气缸总工作，发动机气缸总工作容量不超过容量不超过50ml50ml的三轮摩托车除外）的三轮摩托车除外） 6. 6. 游艇。（无动力艇、帆艇和主要用于水上运动和休闲娱乐游艇。（无动力艇、帆艇和主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇）等非牟利活动的各类机动艇） 7. 7. 汽车轮胎。（不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的汽车轮胎。（不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎和翻新轮胎）专用轮胎和翻新轮胎） 8. 8. 鞭炮、焰火鞭炮、焰火。（不包括体

7、育上用的发令纸、鞭炮药引线）。（不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线）3.2.3.1 消费税的税目 9. 化妆品。（护肤护发品已取消）10. 贵重首饰及珠宝玉石。（金银首饰、钻石及钻石饰品零售环节征税）11. 高档手表。（不含增值税售价在10000元/只（含）以上的）12. 高尔夫球及球具。13. 实木地板。14. 木制一次性筷子。 Go on1.1.烟烟 凡是以烟叶为原料加工生产的产品。从2001年12月起，对既有自产卷烟，同时委托联营企业加工自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业，从联营企业购进后直接销售的卷烟，对外销售不论是否加价，凡符合国家规定条件的，不再征收消费税，不符合条件的，则征收消

8、费税：(1)回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需要加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按公示的调拨价格申报缴税。(2)回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。Back2. 2. 酒及酒精：酒及酒精：酒是酒精度在1度以上的各种酒类饮料。(1）外购酒精生产的白酒应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。酒精所用原料无法确定的，按粮食白酒税率征税。(2）外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高适用税率征税。(3）以外购白酒加浆降度、外购散酒

9、装瓶、调香调味后出售，一律按照粮食白酒的税率征税。白酒所用原料无法确定的，按粮食白酒税率征税。(4）以外购的不同品种白酒勾兑的白酒一律按照粮食白酒的税率征税。(5）对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，以粮食白酒为酒基的配置酒、泡制酒，一律按照粮食白酒的税率征税。(6）对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。2. 2. 酒及酒精：酒及酒精：饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。消费税。 酒精是酒精度在95度以上的无色透明液体。酒精包括

10、各种工业用、医用和食用酒精。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。Back4.小汽车小汽车 含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车（用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆） 含驾驶员座位在内的座位数在1023座（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车（用排气量大于1.5升的乘用车或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆） 含驾驶员人数为区间值的，以下限确定征税范围。 电动汽车、沙滩车 、雪地车、卡丁车、高尔夫球车等不属于本税目征收范围。Back9.化妆品：是日常生活中用于修饰美化人体表面

11、的用品，包括：香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛和成套化妆品等等。 舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目征税范围。Back3.2.3.2 消费税的税率 1. 税率的一般规定。 2. 税率的特殊规定。 thanks 表 3-1 消 费 税 税 目 税 率 （ 额 ） 表 从 价 计 征 税 率 从 量 计 征 税 额 税 目 税 率 标 准 税 额 标 准 45% 每 标 准 条 调 拨 价 在50 元 以 上 150 元 每 标 准 箱 （ 50 000 支 ） 1.1 卷 烟 30% 每 标 准 条 调 拨 价 在50 元 以 下 1

12、.2 雪 茄 烟 25% 1. 烟 1.3 烟 丝 30% 2.1 粮 食 白酒 20% 0.5 元 每 斤 （ 500 克 ） 2.2 薯 类 白酒 20% 0.5 元 每 斤 （ 500 克 ） 2.3 黄 酒 240 元 吨 （ 1 吨 962 升 ） 250 元 每 吨 (1 吨 988 升 )出 厂 价 格 在3000 元 （ 含 ） 以 上 的 220 元 每 吨 在 3000 元 以 下 的 2.4 啤 酒 250 元 娱 乐 业 和 饮 食 业 自 制 的（ 每 吨 ） 2.5 其 他 酒 10% 2.6 酒 精 5% 3.2 柴 油 0.1 元 升 （ 1 吨 1176 升

13、） 3.3 石 脑 油 0.2 元 升 （ 1 吨 =1385 升 ） 3.4 溶 剂 油 0.2 元 升 （ 1 吨 =1282 升 ） 3.5 润 滑 油 0.2 元 升 （ 1 吨 =1126 升 ） 3.6 燃 料 油 0.1 元 升 （ 1 吨 =1015 升 ） 2.酒 及酒 精 3.7 航 空 煤油 0.1 元 升 （ 1 吨 =1246 升 ） 注 ： 每 标 准 条 为 200 支 ， 调 拨 价 在 50 元 以 上 ， 含 50 元 。 啤 酒 每 吨 出 厂 价 格 ， 含 包 装 物 及 包 装 物 押 金 不 含 增 值 税 。 金 银 首 饰 、 钻 石 及 钻

14、石 饰 品 零 售 环 节 由 10% 减 按 5% 的 税 率 。 气 缸 容 量 是 指 排 气 量 ， 以 下 相 同 。 表 3-1 消费税税目税率（额）表 续表 从价计征税率 从量计征税额 税目 税率 标准 税额 标准 3.1 汽 油 （ 无铅） 汽 油 （ 含铅） 0.2 元 0.28 元 升（1 吨1388 升） 升（1 吨1388 升） 3.2 柴油 0.1 元 升（1 吨1176 升） 3.3 石脑油 0.2 元 升（1 吨=1385 升） 3.4 溶剂油 0.2 元 升（1 吨=1282 升） 3.5 润滑油 0.2 元 升（1 吨=1126 升） 3.6 燃料油 0.1

15、元 升（1 吨=1015 升） 3.成品油 3.7 航空煤油 0.1 元 升（1 吨=1246 升） 3% 气缸容量在 1.5 升（含）以下 5% 气缸容量在 1.5 升-2.0 升（含） 9% 气缸容量在 2.0 升-2.5 升（含） 12% 气缸容量在 2.5 升-3.0 升（含） 15% 气缸容量在 3.0 升-4.0 升（含） 4.1 乘用车 20% 气缸容量在 4.0 升以上 4.小汽车 4.2 中 轻 型 商用客车 5% 注：每标准条为 200 支，调拨价在 50 元以上，含 50 元。 啤酒每吨出厂价格，含包装物及包装物押金不含增值税。 金银首饰、钻石及钻石饰品零售环节由 10%

16、减按 5%的税率。 气缸容量是指排气量，以下相同。 表 3-1 消费税税目税率（额）表 续表 从价计征税率 从量计征税额 税目 税率 标准 税额 标准 3% 气缸容量在 250毫升（含）以下 5.摩托车 5% 气缸容量在 250毫升以上 6.游艇 10% 7.汽车轮胎 10% 8.鞭炮、焰火 15% 9.化妆品 30% 10.贵重首饰及珠宝玉石 10% 11.高档手表 20% 12.高尔夫球及球具 10% 13.实木地板 5% 14.木制一次性筷子 5% 注：每标准条为 200 支，调拨价在 50 元以上，含 50 元。 啤酒每吨出厂价格，含包装物及包装物押金不含增值税。 金银首饰、钻石及钻石

17、饰品零售环节由 10%减按 5%的税率。 气缸容量是指排气量，以下相同。 Back2. 税率的特殊规定。（1）卷烟适用税率。 （2）适用最高税率。 back 3.2.4 消费税的纳税环节消费税的纳税环节 3.2.4.1 纳税环节的一般规定 销售环节3.2.4.2 纳税环节的特殊规定 1. 进口环节。2. 使用环节。3. 委托环节。 4. 零售环节。 thanks3.2.5 消费税的减免优惠消费税的减免优惠 1. 消费税免税项目。 2. 消费税减税项目。 thanks3.3 消费税的计税管理3.3.13.3.1 从价定率法应纳税额的计算从价定率法应纳税额的计算3.3.2 3.3.2 从量定额法应

18、纳税额的计算从量定额法应纳税额的计算3.3.3 3.3.3 复合计征法应纳税额的计算复合计征法应纳税额的计算3.3.4 3.3.4 应纳税额计算的特殊规定应纳税额计算的特殊规定3.3.5 3.3.5 消费税的征收管理消费税的征收管理 thanks3.3.13.3.1 从价定率法应纳税额的计算从价定率法应纳税额的计算3.3.1.13.3.1.1从价定率的计算方法从价定率的计算方法消费税绝大部分都采用从价定率法，其应纳税额的计算公式为： 应纳税额应税消费品的计税销售额应纳税额应税消费品的计税销售额消费税税率消费税税率 1.计税销售额，即指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。不包括

19、代垫运费。2. 包装物及押金的计税销售额。一同销售包装物，不论作价与否，一律计税；收押不作价不随同售的包装物不计税，逾期不退还或收押超一年的计税；收押作价同售的包装物，逾期不退还的计税；酒类（黄酒、啤酒除外）包装物押金计税。3.含增值税销售额的换算增值税税率或征收率含增值税的销售额应税消费品销售额13.3.1.2 从价消费税额计算案例 一位客户向某汽车制造厂(增值税一般纳税人)定购自用汽车一辆,支付货款(含税)250800元,另支付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为多少？thanks3.3.2 3.3.2 从量定额法应纳税额的计算从量定额法应纳税额的计算（仅有黄酒、啤酒、成

20、品油适用）（仅有黄酒、啤酒、成品油适用）3.3.2.1 从量定额的计税方法 应纳税额应税消费品数量应纳税额应税消费品数量单位税额单位税额 3.3.2.2 从量消费税额计算案例 某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒销售，甲啤酒每吨不含增值税价格2800元，乙啤酒每吨不含增值税价格2600元，两种啤酒均另收取包装物押金300元/吨。当月销售甲啤酒200吨、乙啤酒300吨，应缴纳多少消费税？thanks3.3.3 复合计征法应纳税额的计算复合计征法应纳税额的计算（仅卷烟、粮食白酒、薯类白酒适用）3.3.3.1 复合计征的计税方法 应纳税额烟酒销售数量应纳税额烟酒销售数量定额税率定额税率+ +烟酒计税烟酒计税

21、金额金额比例税率比例税率 3.3.3.2 烟酒消费税额计算案例 某酒厂将自产薯类白酒1吨（2000斤）发给职工做福利，其成本4000元/吨，成本利润率为5%，则应纳消费税和增值税各为多少？thanks3.3.4消费税应纳税额计算的特殊规定消费税应纳税额计算的特殊规定 3.3.4.1自产自用应税消费品的税额计算 1.税法基本规定。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产的，不纳税，否则在移送使用时纳税。2. 应纳税额计算。 从价法：应纳税额应按纳税人生产的同类消费品的销售价格（当月加权平均，价格明显偏低且无正当理由的除外）计税，否则用组成计税价格计税。应纳税额=组成计税价格适用税率从量法：按移送

22、使用数量计税。复合法：需用组成计税价格时，除进口卷烟外不考虑从量税。消费税税率利润成本组成计税价格1消费税税率成本利润率成本或11 表 3-2 应税消费品全国平均成本利润率表 序号 种类 成本利润率 序号 种类 成本利润率 1 甲类卷烟 10% 11 贵重首饰及珠宝玉石 6% 2 乙类卷烟 5% 12 汽车轮胎 5% 3 雪茄烟 5% 13 摩托车 6% 4 烟丝 5% 14 乘用车 8% 5 粮食白酒 10% 15 中轻型商用客车 5% 6 薯类白酒 5% 16 高尔夫球及球具 10% 7 其他酒 5% 17 高档手表 20% 8 酒精 5% 18 游艇 10% 9 化妆品 5% 19 木制

23、一次性筷子 5% 10 鞭炮、焰火 5% 20 实木地板 5% 3.3.4.2 外购连续生产应税消费品的税额计算 1.税法基本规定。准予按当期生产领用数量计算扣除外购应税消费品已纳税额，但范围仅限11个方面。2. 应纳税额计算。（1）一般情况当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价其中：外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额，但不包括增值税税款。（2）特殊情况 Go on3.3.4.2 外购连续生产应税消费品的税额计

24、算 1.税法基本规定。(1)允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。从允许抵扣项目的子目上看不包括卷烟、雪茄烟、汽油、柴油、溶剂油、航空煤油、燃料油。可用排他的方法记忆允许抵扣的项目。）（既然没财气加车油，就卷手）（2）允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油例外）。（3）按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。（4）需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品不得计算抵扣。back（2）特殊情况。第一，纳税人用外购已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品，在计税时一律

25、不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。第二，对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，并允许扣除上述外购应税消费品的已纳税额。第三，允许扣除已纳税额的应税消费品，只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。Back消费税税率加工费材料成本组成计税价格13.3.4.3委托加工应税消费品的税额计算 1.委托加工的基本含义。对于受托方提供原材料,或受托方先将原材料卖给委托方然后再接受加工,以及由受托方以委

26、托方名义购进原材料生产的应税消费品,不论纳税人在财务会计上是否作销售处理,都不得作为委托加工应税消费品,而应当按照销售自制应税消费品交纳消费税。2.委托加工的纳税环节。 3.应纳消费税额的计税依据。甲企业委托乙企业加工应税消费品一批,若委托加工的主要原材料(非应税消费品)由乙企业提供,按账面成本销售1000元,加工费3000元(不含增值税) ,增值税税率17%,消费税税率20%。若按委托加工进行账务处理( 错误做法):则乙企业承担的税负为:销售原材料:增值税销项税额=100017%=170(元) 收取加工费:增值税销项税额=300017%=510(元) 组成计税价格=(1000+3000)/(

27、1-20%)=5000(元) 代收代缴消费税=500020%=1000(元)若按销售应税消费品进行账务处理(正确做法),暂按组成计税价格5000元作销售价格,则乙企业承担的税负为:增值税销项税额=500017%=850(元)代收代缴消费税=500020%=1000(元) 可以看出第一种做法比第二种做法少缴增值税170元,这就是企业明明是销售却要试图按委托加工处理的利益原动力,这也是为什么税法明确规定委托加工含义的原因防止偷税漏税,确保财政收入。Back3.3.4.3委托加工应税消费品的税额计算 委托方受托方委托加工关系的条件提供原料及主要材料收加工费和垫辅料加工及提货时涉及税种购材料涉及增值税

28、进项税视同自产消费品应缴消费税支付加工费涉及增值税进项税额购辅料涉及增值税进项税收取加工费和代垫辅料涉及增值税销项税消费税纳税环节提货时受托方代收代缴（受托方为个体户除外）交货时代收代缴委托方消费税款代收代缴后的消费税的相关处理直接出售的不再纳消费税连续加工后销售的在出厂环节缴纳消费税，同时可按生产领用抵扣已纳消费税及时解缴税款。否则按征管法规定惩处3.3.4.3委托加工应税消费品的税额计算例题 某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，组成计税价格为多少

29、？消费税为多少？3.3.4.4委托加工连续生产应纳消费税的计算 1.税法基本规定。准予按当期生产领用数量计算扣除外购应税消费品已纳税额，但范围仅限11个方面。纳税人委托加工已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。2. 应纳税额计算。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款3.3.4.5 进口应税消费品的税额计算进口应税消费品的税额计算3.3.4.5.1 从价定率法应纳税额的计算应纳税额组成计税价格比例

30、税率3.3.4.5.2 从量定额法应纳税额的计算 应纳税额进口的应税消费品数量单位税额3.3.4.5.3 复合计征法应纳税额的计算 应纳税额组成计税价格比例税率+应税消费品数量单位税额 3.3.4.5.4 进口卷烟应纳税额的计算消费税税率关税关税完税价格组成计税价格1Go on3.3.4.5进口应税消费品的税额计算进口应税消费品的税额计算3.3.4.4 进口卷烟应纳税额的计算有进出口经营权的某外贸公司，7月从国外进口卷烟320箱，支付买价2 000 000元，支付到达我国海关前的运输费用120 000元、保险费用80 000元。已知进口卷烟的关税税率为20%，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税

31、。Back3.3.4.6消费税应纳税额计算的其他规定（1）纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据。（2）纳税人应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。（3）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售金额或销售数量计算征收消费税。（4）兼营不同税率的：能分则分，不分从高。（5）从价计税销售额货币单位的确定等其他有关问题，大体上与增值税法的有关规定相同。thanks 3.3.5 消费税的征收管理消费税的征收管理3.3.5.1

32、 纳税义务发生的时间 1. 1. 纳税人一般应税消费品的纳税纳税人一般应税消费品的纳税义务的发生时间。义务的发生时间。 2. 2. 纳税人特殊应税消费品的纳税纳税人特殊应税消费品的纳税义务的发生时间。义务的发生时间。 1. 纳税人一般应税消费品的纳税义务的发生时间。（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。（2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。（3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。（4）纳税人采取其他结算方式的，其纳

33、税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。 Back 2. 纳税人特殊应税消费品的纳税义务的发生时间。 （1）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。 （2）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。 （3）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。 Back 3.3.5.2 消费税的纳税地点3.3.5.3 消费税的纳税期限thanksthanks3.4 消费税的出口退税 3.4.1 消费税出口的退（免）税政策消费税出口的退（免）税政策 3.4.2 出口应税消费品退税率的确定出口应税消费品退税率的确定 3.4.3 出口应税消费品退税额的计算出口应税消费品退税额的计算3.4.4 出口应税消费品的退税管理出口应税消费品的退税管理 3.4.1 消费税出口的退（免）消