第六章 关税法律制度

1、1中山大学新华学院中山大学新华学院第六章第六章 关税法律制度关税法律制度第一节第一节 关税概述关税概述第二节第二节 关税的征税对象与纳税义务人关税的征税对象与纳税义务人第三节第三节 关税税率关税税率第四节第四节 关税完税价格及应纳税额确定关税完税价格及应纳税额确定第五节第五节 关税的税收优惠关税的税收优惠第六节第六节 关税的征收管理关税的征收管理第一节第一节 关税概述关税概述一、关税的沿革一、关税的沿革二、关税的概念和特点：二、关税的概念和特点：关税是国家海关对进出口关境或国境的货物或物品关税是国家海关对进出口关境或国境的货物或物品征收的一种税。（征收的一种税。（P159P159）l关税的征税

2、对象只限于进出关境的有形货物和物品关税的征税对象只限于进出关境的有形货物和物品l关税在货物或物品进出关境的环节一次性征收关税在货物或物品进出关境的环节一次性征收l关税的计税依据为关税的完税价格关税的计税依据为关税的完税价格l关税具有涉外性关税具有涉外性l关税是由海关专门负责征收关税是由海关专门负责征收三、关税的分类三、关税的分类1.1.以征税对象的流向分类：进口关税、出口关税、以征税对象的流向分类：进口关税、出口关税、过境关税过境关税2.2.以征税的目的分类：财政关税、保护关税以征税的目的分类：财政关税、保护关税3.3.以征税的标准分类：从量税、从价税、复合税、以征税的标准分类：从量税、从价税

3、、复合税、选择税、滑准税。选择税、滑准税。4.4.以关税的差别分类：优惠关税、歧视关税以关税的差别分类：优惠关税、歧视关税第一节第一节 关税概述关税概述一、关税的征税对象一、关税的征税对象二、关税的纳税人二、关税的纳税人第二节第二节 关税的征税对象和纳税义务人关税的征税对象和纳税义务人货物货物贸易用；贸易用；物品物品非贸易用非贸易用进出境的货物进出境的货物收、发货人；收、发货人；进出境的物品进出境的物品所有人所有人第三节第三节 关税税率关税税率一、关税的税则一、关税的税则二、关税的税率二、关税的税率包括商品分类目录和税率栏两大部分包括商品分类目录和税率栏两大部分1.1.进口税率：最惠国税率、协

4、定税率、特惠税率、进口税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、暂定税率、关税配额税率、特别关税普通税率、暂定税率、关税配额税率、特别关税税率、报复性关税税率税率、报复性关税税率2.2.出口税率出口税率3.3.进口物品税率进口物品税率三、原产地规则三、原产地规则全部产地生产标准：产品完全由一个国家生产全部产地生产标准：产品完全由一个国家生产实质性加工标准：经过多国加工的，最后一个实质性加工标准：经过多国加工的，最后一个实质性加工国就是原产地。实质性加工国就是原产地。 注意：实质性加工注意：实质性加工(1)(1)加工后的产品在税则号列加工后的产品在税则号列中，四位数税号以及归类发生改变中，

5、四位数税号以及归类发生改变;(2);(2)加工的增加工的增值占新产品总值的值占新产品总值的30%30%以上。以上。第三节第三节 关税税率关税税率第四节第四节 关税完税价格及应纳税额的确定关税完税价格及应纳税额的确定一、一般进口货物完税价格的确定一、一般进口货物完税价格的确定1.1.以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格1)1)需要计入完税价格的项目：下列费用或者价值未需要计入完税价格的项目：下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：完税价格： 由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。由买方负担的除购货佣金

6、以外的佣金和经纪费。 由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；由买方负担的与该货物视为一体的容器费用； 由买方负担的包装材料和包装劳务费用；由买方负担的包装材料和包装劳务费用；一、一般进口货物完税价格的确定一、一般进口货物完税价格的确定1.1.以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格2)2)不需要计入完税价格的项目：如能与该货物实付不需要计入完税价格的项目：如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：或者应付价格区分，不得计入完税价格： 厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；装配、维修和技术服务的费用

7、； 货物运抵境内输入地点之后的运输费用；货物运抵境内输入地点之后的运输费用； 进口关税及其他国内税。进口关税及其他国内税。 第四节第四节 关税完税价格及应纳税额的确定关税完税价格及应纳税额的确定一、一般进口货物完税价格的确定一、一般进口货物完税价格的确定2.2.进口估定的价格进口估定的价格1)1)相同或类似货物成交价格方法。相同或类似货物成交价格方法。2)2)倒扣价格方法。倒扣价格方法。3)3)计算价格方法。计算价格方法。4)4)其他合理方法。其他合理方法。第四节第四节 关税完税价格及应纳税额的确定关税完税价格及应纳税额的确定二、二、特殊特殊进口货物完税价格的确定进口货物完税价格的确定租赁方式

8、租赁方式进口的货物租金进口的货物租金运往境外修理运往境外修理境外的修理料件费境外的修理料件费运往境外加工运往境外加工境外的加工料件费境外的加工料件费+ +复运进境复运进境的费用的费用留购货样留购货样海关审定的留购价海关审定的留购价补税的减免税货物补税的减免税货物完税价完税价= =货物原来的进口货物原来的进口价价1-1-补税时已使用时间补税时已使用时间/ /监管年限监管年限1212易货、寄售、捐赠、赠送的进口货物易货、寄售、捐赠、赠送的进口货物一般进一般进口货物估价口货物估价 第四节第四节 关税完税价格及应纳税额的确定关税完税价格及应纳税额的确定 天锐公司从法国进口一批货物共天锐公司从法国进口一

9、批货物共300300吨，货物吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为30 30 000000元，买方承担包装费每吨元，买方承担包装费每吨600600元，另向卖方支付元，另向卖方支付的佣金每吨的佣金每吨800800元人民币，另向自己的采购代理人元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金支付佣金5 0005 000元人民币，已知该货物运抵中国海元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨务费用为每吨1 0001 000元人民币，进口后另发生国内元人民币，进口后另发生国内

10、运输和装卸费用运输和装卸费用500500元人民币，计算该批原料的完元人民币，计算该批原料的完税价格。税价格。关税完税价格关税完税价格(30000(300006006008008001000)1000)3003009720000(9720000(元元) ) 三、三、出口出口货物完税价格的确定货物完税价格的确定出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至我国境内输出地点装载前的运输以及该货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。及其相关费用、保险费为基础审查确定。完税价格完税价格= =离岸价格离岸价格(1+(1+出

11、口税率出口税率) )第四节第四节 关税完税价格及应纳税额的确定关税完税价格及应纳税额的确定四、完税价格中四、完税价格中相关费用的核定相关费用的核定 进出口运载方式进出口运载方式运费及保险费的确定运费及保险费的确定一般方式进口一般方式进口海运海运运抵境内的卸货口岸运抵境内的卸货口岸陆运陆运运抵关境的第一口岸或目的口岸运抵关境的第一口岸或目的口岸空运空运进入境内的第一口岸或目的口岸进入境内的第一口岸或目的口岸无法确定无法确定运费按同期同行业运费率，保险费按运费按同期同行业运费率，保险费按货价加运费两者总额的货价加运费两者总额的33其他方式进口其他方式进口邮运邮运邮费邮费边境口岸成边境口岸成交交货价

12、货价1%1%自驾进口自驾进口无运费无运费 出口货物出口货物最多算至离境口岸最多算至离境口岸进出口货物应纳税额的计算进出口货物应纳税额的计算l从价税应纳税额的计算从价税应纳税额的计算关税税额关税税额= =应税进应税进( (出出) )口货物数量口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率l从量税应纳税额的计算从量税应纳税额的计算关税税额关税税额= =应税进应税进( (出出) )口货物数量口货物数量单位货物税额单位货物税额l复合税应纳税额的计算复合税应纳税额的计算关税税额关税税额= =应税进应税进( (出出) )口货物数量口货物数量单位货物税额单位货物税额+ +应税进应税进( (出出) )口货物数量口

13、货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率二、二、进境物品应纳税额的计算进境物品应纳税额的计算进口税税额完税价格进口税税额完税价格进口税税率进口税税率某外贸公司某外贸公司20082008年进口一批高级化妆品，到岸货价年进口一批高级化妆品，到岸货价及运输费、保险费及运输费、保险费80 00080 000欧元，另支付包装费欧元，另支付包装费6 6 000000欧元、支付自己采购代理人佣金欧元、支付自己采购代理人佣金2 0002 000欧元、港欧元、港口到厂区公路运费口到厂区公路运费3 0003 000元人民币，取得国际货物元人民币，取得国际货物运输发票。当期欧元与人民币汇率运输发票。当期欧元与人民币

14、汇率1 1：1010，关税税，关税税率率2020，消费税税率，消费税税率3030。计算外贸公司在进口环。计算外贸公司在进口环节缴纳的各项税金。节缴纳的各项税金。【答案答案】应纳关税应纳关税(80 000(80 0006 000)6 000)10102020860 860 0000002020172 000(172 000(元元) )应纳消费税应纳消费税(860000(860000172000)172000)(1(13030) )30301 474 285.711 474 285.713030442 285.71(442 285.71(元元) )应纳增值税应纳增值税(860 000(860 00

15、017 2000)17 2000)(1(13030) )17171 474 285.711 474 285.711717250 628.57(250 628.57(元元) )某公司进口美国产某公司进口美国产“蓝带蓝带”牌啤酒牌啤酒600600箱，每箱箱，每箱3030瓶，每瓶容积瓶，每瓶容积500500毫升，价格为毫升，价格为CIF4 500CIF4 500美元。征美元。征税日人民币与美元的外汇折算率为税日人民币与美元的外汇折算率为1 1：7 7，已知啤酒，已知啤酒适用优惠税率为适用优惠税率为3 3元升元升) )。请计算该公司的应纳关。请计算该公司的应纳关税税额。税税额。【答案答案】应纳关税税额

16、应纳关税税额6006003030500500100010003 327 000(27 000(元元) )某公司从日本进口某公司从日本进口5 5台电视摄像机，每台价格为台电视摄像机，每台价格为CIF7500CIF7500美元，已知：征税日美元与人民币的外汇美元，已知：征税日美元与人民币的外汇折算率为折算率为1 1：7 7，摄像机适用优惠税率为：每台完税，摄像机适用优惠税率为：每台完税价格高于价格高于5 0005 000美元的，从量税为每台美元的，从量税为每台13 28013 280元，元，再征从价税再征从价税3 3计算应纳关税。请计算该公司的应计算应纳关税。请计算该公司的应纳关税税额。纳关税税额

17、。 【答案答案】应纳关税税额应纳关税税额5 513 28013 2807 5007 5005 57 73 366 40066 4007 8757 87574 275(74 275(元元) ) 第五节第五节 关税的税收优惠关税的税收优惠一、法定减免税一、法定减免税 二、特定减免税二、特定减免税 三、临时减免税三、临时减免税第六节第六节 关税的征收管理关税的征收管理一、关税的缴纳一、关税的缴纳1.1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起1414日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的2424小时以小时以前。前。2.

18、2.纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证的之日起关填发税款缴纳证的之日起1515日内向指定银行缴纳。日内向指定银行缴纳。3.3.不能按期缴纳税款，经海总部署批准，可延期缴纳，不能按期缴纳税款，经海总部署批准，可延期缴纳，但最长不得超过但最长不得超过6 6个月。个月。 二、关税的保全和强制执行二、关税的保全和强制执行税收保全措施：税收保全措施：1) 1) 书面通知纳税义务人开户银行或者其他金融机构暂书面通知纳税义务人开户银行或者其他金融机构暂停支付纳税义务人相当于应纳税款的存款；停支付纳税义务人相当于应纳税款的存款；2) 2) 扣留纳税义务人价值相当于应纳税款的货物或者其扣留纳税义务人价值相当于应纳税款的货物或者其他财产。他财产。税收强制执行措施：税收强制