中级财务会计自考第五章固定资产

1、 中级财务会计中级财务会计全国高等教育自学考试全国高等教育自学考试杨金观杨金观 宗少龙宗少龙 主编主编第一节第一节 固定资产的确认与计量固定资产的确认与计量第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算第四节第四节 固定资产减少的核算固定资产减少的核算第五节第五节 固定资产后续支出、减值的核算固定资产后续支出、减值的核算本章重点：本章重点：1 1、固定资产的初始计量、固定资产的初始计量2 2、固定资产增加的核算、固定资产增加的核算3 3、固定资产折旧的核算、固定资产折旧的核算4 4、固定资产减少的核算、固定资产减少的核算目 录一、固定资产的

2、一、固定资产的概念概念及特征及特征 特征：特征： （1 1）固定资产是有形资产。）固定资产是有形资产。 （2 2）可供企业长期使用。）可供企业长期使用。 （3 3）不以投资和销售为目的。）不以投资和销售为目的。第一节 固定资产的确认与计量我国的企业会计准则第4号固定资产 “固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （二）使用寿命超过一个会计年度”二、固定资产的分二、固定资产的分类类 除基除基本分类外，固定资产还可按其他本分类外，固定资产还可按其他标准进行分类标准进行分类。如。如按固定资产的所有按固定资产的所有权权、性性能能、来源渠道来源渠

3、道分类分类。 在会计实务中，企业往往采用综合的在会计实务中，企业往往采用综合的标准对固定资产进行分类。标准对固定资产进行分类。 企企业应当根据固定资产的定义，结合业应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录和分类方法、每类业的固定资产目录和分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限和折旧方或每项固定资产的折旧年限和折旧方法，为进行固定资产的实物管理和价法，为进行固定资产的实物管理和价值核算提供依据。值核算提供依据。按经济用途的分类经营用固定资产非经营用固定资产按使用情况的分类使用中固定资产未使用固定资产出租固定资产不需用固定资产三三

4、、固定资产的确认、固定资产的确认 固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。 确认条件：确认条件： （1 1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 （2 2）该固定资产的成本能够可靠地计量。）该固定资产的成本能够可靠地计量。四四、固定资产的初始计量、固定资产的初始计量 固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。入账价值的确定。 （一）外购的固定

5、资产（一）外购的固定资产的成本的成本（单选（单选08.408.4；多选；多选2010.42010.4） 企业取得固定资产的重要和主要的方式。企业取得固定资产的重要和主要的方式。 成本成本 包括实际支付的买价包括实际支付的买价 进口关税和其他税费进口关税和其他税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费安装费和专业人员服务费）l其他各渠道取得的初始计量，见教材其他各渠道取得的初始计量，见教材P181P181182182u账户设置账户设置

6、1. 固定资产固定资产 反映固定资产的反映固定资产的原始价值原始价值2. 累计累计折旧折旧 反映固定资产反映固定资产损耗的价值损耗的价值3. 在建工程在建工程 核算核算 新建、改扩建、安装工程新建、改扩建、安装工程等发生的工程支出等发生的工程支出4. 工程物资工程物资 为在建工程所购入的工程用物资为在建工程所购入的工程用物资5、 固定资产、固定资产、在建工程减值准备在建工程减值准备 核算固定资产、在建工程发生的减值金额核算固定资产、在建工程发生的减值金额第二节 固定资产增加的核算一、购置固定资产一、购置固定资产l以一笔款项以一笔款项购购入多项没有单独标价的入多项没有单独标价的固定固定资产资产

7、将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。l购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款，购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款，如分期付款购如分期付款购买固定资产，实质上具有融资性质的，应按所购固定资产购买买固定资产，实质上具有融资性质的，应按所购固定资产购买价款的现值，借记价款的现值，借记“固定资产固定资产”或或“在建工程在建工程”科目，按应支科目，按应支付的金额，贷记付的金额，贷记“长期应付款长期应付款”科目，按其差额，借记科目，按其差额

8、，借记“未确未确认融资费用认融资费用”科目。科目。l需要安装的固定资产需要安装的固定资产 先通过先通过“在建工程在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等输费和安装成本等 待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将“在建工在建工程程”科目归集的固定资产成本一次转入科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产固定资产”科目科目四海四海公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30 00030 000元，应交增值税元，应交增值税5 1005 1

9、00元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计合计1 2001 200元。上述款项企业已用银行存款支付。元。上述款项企业已用银行存款支付。其账务处理如下：其账务处理如下：借：固定资产借：固定资产36 30036 300 贷：银行存款贷：银行存款 36 300 36 300例61四海四海公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金390 000390 000元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为150 000150 000元、元、120 000120 000

10、元和元和130 000130 000元。元。设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计处理如下（假定不考虑增值税问题）：处理如下（假定不考虑增值税问题）：支付成本分配比例支付成本分配比例=390 000=390 000（150 000+120 000+130 000150 000+120 000+130 000）=0.975=0.975汽车的购买成本：汽车的购买成本：150 000150 0000.975=146 2500.975=146 250（元）（元）设备的购买成本：设备的购买成本：120 000120 0000.97

11、5=117 0000.975=117 000（元）（元）厂房的购买成本：厂房的购买成本：130 000130 0000.975=126 7500.975=126 750（元）（元） 390 000 390 000元元借：固定资产借：固定资产汽车汽车 146 250146 250 设备设备 117 000117 000 厂房厂房 126 750126 750 贷：银行存款贷：银行存款 390 000390 000例62四海四海公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款2 25 5 000000元，应交增值税元，应交增值税4 4 250 2

12、50元，支付运输费元，支付运输费为为500500元，元，领用生产用材领用生产用材料价值料价值800800元，购进该批材料时支付的增值税进项税额为元，购进该批材料时支付的增值税进项税额为136136元，支元，支付安装人员工资付安装人员工资2 0002 000元元。其账务处理如下：。其账务处理如下：（P185P185，例，例1 1）其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）设备运抵企业，等待安装。）设备运抵企业，等待安装。借：借：在建工程在建工程 29 75029 750 贷：银行存款贷：银行存款 29 750 29 750（2 2）领用领用安装安装材料材料，并支付，并支付工资工资。借：在建工程借

13、：在建工程 2 9362 936 贷：贷：原材料原材料 800 800 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 136136 银行存款银行存款 2 000 2 000 （3 3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。）设备安装完毕，达到预定可使用状态。借：固定资产借：固定资产32 68632 686 贷：在建工程贷：在建工程 32 686 32 686例63 二二、自行建造的固定资产自行建造的固定资产 应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。生的全部支出，作为入账价值。 自行建造的固定资产按营建方

14、式的不同，可分为自营自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营工程和出包工程。工程和出包工程。 1.1.自营工程自营工程（分录，（分录，10.7)10.7) 企业通常只企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本出计入工程成本。（单选，（单选，08.408.4、10.410.4） 基建工程领用本企业原材料的，应按原材料的实际基建工程领用本企业原材料的，应按原材料的实际成本加上不能抵扣的进项税额，借记成本加上不能抵扣的进项税额，借记“在建工程在建工程”。（单选，（单选，2010.42010.4）自营工程自营工程 工程物资工程物资 原材料原材料

15、应交税费应交税费 生产生产成本成本 应付职工薪酬应付职工薪酬等等在建工程在建工程X1X1X2X2X3X3X4X4X5X5XX固定资产固定资产XX结转结转 P189P189，例，例2 2（计算分析分录题，（计算分析分录题，2010.72010.7）2929、A A公司自行建造厂房一座，准备用来建造厂房的物资购入价公司自行建造厂房一座，准备用来建造厂房的物资购入价款共计款共计400 000400 000元，支付的增值税为元，支付的增值税为68 0O068 0O0元，实际领用的工程元，实际领用的工程物资物资( (含增值税含增值税)351 000)351 000元，剩余物资转作企业存货。另外，领元，剩

16、余物资转作企业存货。另外，领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为用了企业生产用的原材料一批，实际成本为70 00070 000元，应转出的元，应转出的增值税进项税额为增值税进项税额为11 90011 900元。支付的工程人员工资元。支付的工程人员工资60 00060 000元。企元。企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出13 00013 000元。工程完工交元。工程完工交付使用。付使用。要求：编制相关会计处理分录。要求：编制相关会计处理分录。( (金额单位统一用金额单位统一用“元元”表示表示) )真题答案：购入工程物资：购入工程物资： 借：工程物资借：工程

17、物资 468 000468 000 贷：银行存款贷：银行存款 468 000468 000领用工程物资：领用工程物资： 借：工建工程借：工建工程 351 000351 000 贷：工程物资贷：工程物资 351 000351 000剩余物资转作企业存货：剩余物资转作企业存货： 借：原材料借：原材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：工程物资贷：工程物资 117 000117 000领用了企业生产用的原材料：借：在建工程领用了企业生产用的原材料：借：在建工程 81 90081 900 贷：原材料贷：原材料 70

18、00070 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）11 90011 900支付的工程人员工资：支付的工程人员工资： 借：在建工程借：在建工程 60 00060 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 60 00060 000企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出：企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出： 借：在建工程借：在建工程 13 00013 000 贷：生产成本辅助生产成本贷：生产成本辅助生产成本 13 00013 000工程完工交付使用：工程完工交付使用： 借：固定资产借：固定资产 505 900505 900 贷：在建工程贷：在建工程 5055

19、05，900900 2.2.出包工程出包工程 出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。固定资产建造工程。 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成构成，主要包括以下：，主要包括以下：建筑工程支出安装工程支出构成在建工程成本的重要内容，结算的工程价款计入在建工程成本注意：工程的具体支出，由建造承包商核算，与发包企业没有关系 出包工程出包工程 ： 支付工程款时，不管是否开工，均全部计入支付工程款

20、时，不管是否开工，均全部计入“在建工程在建工程”； 银行存款银行存款在建工程在建工程固定资产固定资产A1A2aa（1）支付工程款）支付工程款aaaa(2)达到预计使用状态达到预计使用状态 三三、投资转入的固定资产投资转入的固定资产 企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而增加的固定资产为投资转入的固定资产。增加的固定资产为投资转入的固定资产。 成本成本 按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税费，作为固定资产的入账价值计价入账。费，作为固定资产的入账价值计价入账。 合同或协议约定的价值不公允的除

21、外。合同或协议约定的价值不公允的除外。 转入固定资产时转入固定资产时的会计处理的会计处理实收资本股本固定资产四、以非货币性资产交换换入的固定资产四、以非货币性资产交换换入的固定资产 （综合题，（综合题，09.709.7） 企业以存货、固定资产、无形资产等非货币性资产企业以存货、固定资产、无形资产等非货币性资产交接换入的固定资产，该交换不涉及或只涉及少量交接换入的固定资产，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）的货币性资产（即补价） 成本成本 （收到补价方）（收到补价方） 以非货币性资产交接换入的固定资产，符合公允以非货币性资产交接换入的固定资产，符合公允价值计价条件的可按价值计价条件的

22、可按换出资产换出资产的公允价值减补价的公允价值减补价加上应支付的相关税费作为入账价值；不符合公加上应支付的相关税费作为入账价值；不符合公允价值计价条件的可按允价值计价条件的可按换出资产换出资产的账面价值减补的账面价值减补价加上应支付的相关税费作为入账价值。价加上应支付的相关税费作为入账价值。真题：(6)(6)以生产的产成品换入一辆汽车。换出的产成品余额为以生产的产成品换入一辆汽车。换出的产成品余额为200000200000元，元，日成公司的发票上注明产成品的售价为日成公司的发票上注明产成品的售价为250000250000元，增值税元，增值税4250042500元，元，日成公司收到补价日成公司收

23、到补价5000050000元并支付汽车过户费元并支付汽车过户费95009500元；元；答案：成本答案：成本250 000+42 500+9 500250 000+42 500+9 50050 00050 000252 000252 000（6 6）借：固定资产）借：固定资产 252000252000 银行存款银行存款 5000050000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 250000250000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项） 4250042500 银行存款银行存款 95009500 借：主营业务成本借：主营业务成本 200 000200 000 贷：库存商品贷：库存商

24、品 200 000200 000 五、五、盘盈的固定资产盘盈的固定资产 盘盈的固定资产盘盈的固定资产不再不再通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处待处理固定资产损溢理固定资产损溢”科目进行核算。科目进行核算。而是作为前期差错而是作为前期差错来处理，贷来处理，贷记记“以前年度损益调整以前年度损益调整”（可考单选）（可考单选）科目科目。 对于发现盘盈的固定资产，在未报经批准处理前，对于发现盘盈的固定资产，在未报经批准处理前， 如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，应按同如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资类或类似固定资产的市场价格，减去按该项

25、固定资产新旧程度估计价值损耗后的余额，作为入账价值；产新旧程度估计价值损耗后的余额，作为入账价值； 如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按盘盈固定资产的预计未来现金流量的现值计价入账。盘盈固定资产的预计未来现金流量的现值计价入账。 见见P197P197198198，例，例8 8固定资产的后续计量是指固定资产在其后期存续过固定资产的后续计量是指固定资产在其后期存续过程中变化的价值金额以及最终价值额的确定。程中变化的价值金额以及最终价值额的确定。第三节 固定资产折旧的核算固定资产后续计量固定资产折旧的计提减值损失的确定后续支出的计量在资产减值问题中

26、单独阐述借：资产减值损失借：资产减值损失（单选，（单选，09.409.4） 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备一、固定资产折旧及其性质一、固定资产折旧及其性质 定义：定义： 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。残值后的金额。 我国企业会计准则第我国企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产 性质性质 固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分固定资产

27、折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，并不是为了计算固定资产的净值。配过程，并不是为了计算固定资产的净值。 二二、影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围 1.1.影响固定资产折旧计算的因素影响固定资产折旧计算的因素 下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的关系分述如下：关系分述如下：固定资产折旧计算原始价值预计使用年限预计净残值如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、技术等环境的较大影响，企业至少应当于每年年度终了进行重新复核应计折旧总额 = 原始价值 预计净残值预计残值收入预计清理支出“固定资产”账

28、户账面价值 （1 1）原始价值）原始价值 以原始价值作为计算折旧的基数，以原始价值作为计算折旧的基数，采用月初法。采用月初法。即采用月初应提折旧的固定资产的原始价值。即采用月初应提折旧的固定资产的原始价值。 （2 2）预计净残值）预计净残值 我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例标我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例标准，即固定资产净残值比例应在其原价的准，即固定资产净残值比例应在其原价的5%5%以内，以内，具体比例由企业自行确定。具体比例由企业自行确定。 （3 3）预计使用年限）预计使用年限 固定资产的使用年限取决于固定资产的使用寿命。固定资产的使用年限取决于固定资产的使用寿命。 企业

29、在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：虑下列因素：具体内容详见教材具体内容详见教材P P200200 2.2.固定资产折旧范围固定资产折旧范围（多选，（多选，09.409.4） 我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：对所有固定资产计提折旧： (1)(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产； (2)(2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均固定资产提足折旧后，不论能

30、否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧补提折旧 三三、固定资产折旧方法固定资产折旧方法 固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。 折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年的净收益和所得税。的净收益和所得税。 固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，如固定资产折旧方法一经确定，不得

31、随意变更，如需变更，应按规定的程序报经批准后备案，并在需变更，应按规定的程序报经批准后备案，并在会计报表附注中予以说明。会计报表附注中予以说明。 （一）（一）年限平均法年限平均法 也称直线法也称直线法，它是以固定资产预计使用年限为分摊它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使用标准，将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使用各年的一种折旧方法。各年的一种折旧方法。 在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。见见P202P202，例，例9 9 从上面的计算过程可以看出年限平均法的优缺点。从上面的计算过程可以看出年限平均法的

32、优缺点。优点缺点计算过程简便易行，容易理解会计实务中应用得最广泛只注重固定资产的使用时间，而忽视使用状况。固定资产各年的使用成本负担不均衡。 （二）（二）工作量法工作量法 是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。 工作量法也被归类为直线法。工作量法也被归类为直线法。 工作量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的工作量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的计算固定资产单位工作量的折旧额计算当期的折旧额见见P204P204，例，例1010 从上面的计算过程可以看出工作

33、量法的优缺点。从上面的计算过程可以看出工作量法的优缺点。 适用于使用情况很不均衡，使用的季节性较为明显适用于使用情况很不均衡，使用的季节性较为明显的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或其的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或其他企业专业车队的客、货运汽车他企业专业车队的客、货运汽车优点缺点比较简单实用体现了收入与费用相配比的会计原则固定资产不使用则不计提折旧采用了一致的单位工作量的折旧额，而实际上这一折旧额在各期是不一样的 （三）（三）加速折旧法加速折旧法（可考单选、计算）（可考单选、计算） 加速折旧法又称递减折旧费用法，是指固定资产折加速折旧法又称递减折旧费用法，是指固定资产折旧费用

34、在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，旧费用在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。 具体方法有具体方法有 双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总和法年数总和法我国会计准则规定企业可以采用 1.1.双倍余额递减法双倍余额递减法（单选（单选08.708.7、计算、计算09.709.7） 双倍余额递减法是双倍余额递减法是在在不不考虑固定资产考虑固定资产预计预计净残值净残值的情况下的情况下，以双倍的直线折旧率作为加速折旧率

35、，以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。的一种方法。 折旧额的计算用公式表示如下：折旧额的计算用公式表示如下： 折旧基数折旧基数固定资产固定资产期初的账面净额期初的账面净额 在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有考在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有考虑固定资产净残值，但在固定资产最后处置时，虑固定资产净残值，但在固定资产最后处置时，其账面净值按要求仍其账面净值按要求仍不得低于固定资产净残值不得低于固定资产净残值，要做到这一点，就必须对固定资产使用到期前的要做到这一点，就必须对固定资产使用到期前的

36、剩余几年的折旧额进行调整。剩余几年的折旧额进行调整。 在会计实务中，现行会计准则规定，为简化折旧在会计实务中，现行会计准则规定，为简化折旧的计算，在固定资产预计使用年限的计算，在固定资产预计使用年限到期前两年到期前两年，就要进行方法的转换，将未提足的折旧平均提取就要进行方法的转换，将未提足的折旧平均提取。29.200629.2006年年1 1月月l l日，我国日，我国A A公司购入一台新设备，设备原值为公司购入一台新设备，设备原值为5050万元，万元，预计可使用预计可使用4 4年，净残值率为年，净残值率为1010。假定。假定A A公司采取双倍余额递减法计公司采取双倍余额递减法计提折旧，请计算年

37、折旧率，以及从第提折旧，请计算年折旧率，以及从第1 1年至第年至第4 4年，每年的折旧额分别年，每年的折旧额分别为多少为多少?(?(答案金额单位统一用答案金额单位统一用“万元万元”表示表示) )年折旧率年折旧率=1/4=1/42 2100%=50% 100%=50% 预计净残值预计净残值50501 10%=50%=5万万 双倍余额递减法各年折旧计算表双倍余额递减法各年折旧计算表 单位：万元单位：万元真题：09.7，计算使用年次使用年次折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额账面净值账面净值购置时123450%50%2512.53.753.752537.541.2545502512.58

38、.755 合计合计 45 第第1 1年折旧年折旧=50=502/4=252/4=25万元万元第第2 2年折旧年折旧= =（50-2550-25）2/4=12.52/4=12.5万元万元第第3 3、4 4年折旧年折旧= =（50-25-12.5-5050-25-12.5-5010%10%）/2=3.75/2=3.75万元万元 真题：08.7，2010.7单选某项固定资产的原值某项固定资产的原值6000060000元，预计净残值元，预计净残值20002000元，元，预计使用预计使用5 5年，采用双倍余额递减法计提折旧，第年，采用双倍余额递减法计提折旧，第2 2年的折旧额应是年的折旧额应是( )(

39、)A.19000A.19000元元 B.14720B.14720元元 C.14400C.14400元元 D.12000D.12000元元答案：答案：C C 2 2、年数总和法年数总和法（单选，（单选，10.710.7；计算，；计算，10.410.4） 年数总和法也叫年限积数法，年数总和法也叫年限积数法，是以固定资产应计是以固定资产应计提的提的折旧总额折旧总额为基数，乘以一个为基数，乘以一个逐年递减的折旧逐年递减的折旧率率计算每年的折旧额的方法。计算每年的折旧额的方法。 逐年递减的折旧率逐年递减的折旧率的分子是的分子是固定资产尚可使用年固定资产尚可使用年限，分母是限，分母是固定资产固定资产的年限

40、的年限总和。总和。 假如固定资产的使用年限为假如固定资产的使用年限为n n年，计提折旧那一年年，计提折旧那一年以以t t表示表示，可用公式表示如下：可用公式表示如下：年数总和从计提折旧那一年开始尚可使用的年限应计折旧总额=原始价值-预计净残值真题：真题：2010.42010.4，计算，计算303020072007年年1 1月月1 1日，日，A A公司购入一台新设备，设备原值为公司购入一台新设备，设备原值为5050万元，预计可使用万元，预计可使用4 4年，残值率为年，残值率为10%10%。要求：假定要求：假定A A公司采取年数总和法计提折旧，请计算第公司采取年数总和法计提折旧，请计算第1 1年年

41、至第至第4 4年每年的折旧额。（金额单位统一用年每年的折旧额。（金额单位统一用“万元万元”表示）表示）第一年折旧第一年折旧=50=50（1-10%1-10%）【4/4/（1+2+3+41+2+3+4）】=18=18（万）（万）第二年折旧第二年折旧=50=50（1-10%1-10%）【3/3/（1+2+3+41+2+3+4）】=13.5=13.5（万）（万）第三年折旧第三年折旧=50=50（1-10%1-10%）【2/2/（1+2+3+41+2+3+4）】=9=9（万）（万）第四年折旧第四年折旧=50=50（1-10%1-10%）【1/1/（1+2+3+41+2+3+4）】=4.5=4.5（万）

42、（万）真题：真题：2010.72010.7，单选，单选8 8、某企业固定资产原值为、某企业固定资产原值为110 000110 000元，预计净残值元，预计净残值为为10 00010 000元，使用年限元，使用年限4 4年，采用年数总和法计提年，采用年数总和法计提固定资产折旧，该固定资产第固定资产折旧，该固定资产第2 2年的折旧额是年的折旧额是( )( )A A、25 O0025 O00元元 B B、30 O0030 O00元元C C、33 O0033 O00元元 D D、40 00040 000元元 四、固定资产折旧的核算四、固定资产折旧的核算 在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折旧在

43、会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折旧的。的。 月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；下月起计提折旧； 月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。从下月起停止计提折旧。 用公式表示如下：用公式表示如下：管理费用制造费用销售费用其他业务成本在建工程成本 固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。配计入有关的成本或费用中。借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其

44、他业务成本其他业务成本 在建工程在建工程 贷：贷：累计折旧累计折旧 一、固定资产处置的含义及业务内容一、固定资产处置的含义及业务内容 固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产需退出固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动。生产经营过程所做的处理活动。 满足下列条件之一的固定资产应当予以终止确认：满足下列条件之一的固定资产应当予以终止确认： 该固定资产处于处置状态。该固定资产处于处置状态。 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 需要指出的是需要指出的是： 除去投资转出和盘亏以外，企业因出售、报废、毁损、非

45、货币性资除去投资转出和盘亏以外，企业因出售、报废、毁损、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等，应通过生的费用等，应通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算科目核算第四节 固定资产减少的核算 固定资产在处置过程中会发生收益或损失，称为处置损固定资产在处置过程中会发生收益或损失，称为处置损益。益。应缴纳应缴纳的营业的营业税税发生的发生的清理费清理费用用固定资固定资产账面产账面价值价值处置固处置固定资产定资产所取得所取得的各项的各项收入收入处置处置损益损益出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔款处置固

46、定资产时发生的拆卸、搬运、整理等项费用出售不动产而按出售收入的5计算缴纳的营业税二、固定资产二、固定资产减少减少的核算的核算 企业应设置企业应设置“固定资产清理固定资产清理”科目核算固定资产的处置科目核算固定资产的处置损益。损益。固定资产清理l 需要处置的固定资产账面价值l 发生的清理费用l 应交的营业税l 取得的固定资产出售价款l 残料变价收入l 保险及过失人赔款借方余额：l固定资产处置损失贷方余额：l固定资产处置利得营业外收入营业外支出出售转让、报废、毁损出售转让、报废、毁损、投资、捐赠、抵债、盘亏等、投资、捐赠、抵债、盘亏等 除盘亏通过除盘亏通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”外，外，

47、其他一般通过其他一般通过“固定资产清理固定资产清理”科目科目会计核算一般分以下几个步骤：会计核算一般分以下几个步骤： 1. 固定资产转入清理固定资产转入清理 注销固定资产的账面价值注销固定资产的账面价值 借：固定资产清理借：固定资产清理 （净值（净值=原值原值-折旧折旧-减值准备减值准备） 累计折旧累计折旧 （已提折旧）（已提折旧） 固定资产减值准备固定资产减值准备 （已提减值准备）（已提减值准备） 贷：固定资产贷：固定资产 （账面原价）（账面原价）2 2发生清理税费发生清理税费 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费等应交税费等 3残料价值或应收赔款残料价值或应收赔款 借：原材料借：原材料 （作价入库）（作价入库） 银行存款银行存款 （出售价款）（出售价款） 其他应收款其他应收款 （责任人或保险公司赔款）（责任人或保险公司赔款） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4结转固定资产清理净损益结转固定资产清理净损益 借：借：营业外支出营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 或：或： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：贷：营业外收入营业外收入 （一）固定资产出售（一）固定资产出售（单选（单选10.410.4，计算出售净损益；单选，计算出售净损益；单选10.410.4，发生税金借记的账户）发生税金借记的账户） 对于