财务会计学(第十章非流动负债)(1)

1、第十章非流动负债非流动负债第十章第十章 非非流动负债流动负债 学习目标学习目标 本章介绍非流动负债的会计确认、计量、记录与报告的基本原理。本章介绍非流动负债的会计确认、计量、记录与报告的基本原理。 通过本章的学习，应该掌握：通过本章的学习，应该掌握： 非流动负债的性质与种类非流动负债的性质与种类 借款费用的金额确定与会计处理一般问题借款费用的金额确定与会计处理一般问题 长期借款的会计处理长期借款的会计处理 应付债券的会计处理应付债券的会计处理 借款费用资本化的会计处理借款费用资本化的会计处理2022-6-1922022-6-193第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述第二节第二节 长期借款

2、长期借款第三节第三节 应付债券应付债券第四节第四节 长期应付款长期应付款第五节第五节 预计负债预计负债第六节第六节 借款费用资本化借款费用资本化第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述 一、非流动负债的性质与种类一、非流动负债的性质与种类 二、与非流动负债有关的借款费用二、与非流动负债有关的借款费用2022-6-194一、非流动负债的性质与种类一、非流动负债的性质与种类2022-6-195非流动负债通常是指偿还期限在一年以上的债务非流动负债通常是指偿还期限在一年以上的债务特点：偿还期限较长、金额大特点：偿还期限较长、金额大非流动负债的入账价值：按其现值入账非流动负债的入账价值：按其现值入账由

3、于非流动负债的利息额往往较大，因而利息的确认与计量十分重要：由于非流动负债的利息额往往较大，因而利息的确认与计量十分重要：分期付息流动负债分期付息流动负债到期还本时一次付息非流动负债到期还本时一次付息非流动负债常见的非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款等常见的非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款等二、与非流动负债有关的借款费用二、与非流动负债有关的借款费用2022-6-196借款费用包括：利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、因外借款费用包括：利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额。币借款而发生的汇兑差额。非流动负债的期限长，而且一般金额较大，因而利息是一项非流动

4、负债的期限长，而且一般金额较大，因而利息是一项很重要的因素。利息的计算方法有单利和复利两种。很重要的因素。利息的计算方法有单利和复利两种。1.单利和复利单利和复利1单利利息本金 利率 计息期数本利和本金 （利率 计息期数）2022-6-197复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称利滚利。计算公式如下：利滚利。计算公式如下：单利是指在涉及两个或两个以上的计息期的情况下，各期的利单利是指在涉及两个或两个以上的计息期的情况下，各期的利息均只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重复以后期间息均只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重复以

5、后期间的利息。计算公式如下：的利息。计算公式如下：1n本利和本金（利率）2.现值与终值现值与终值(1(1nnii终值现值 )现值终值 )2022-6-198所谓货币时间价值，是指一定数额的货币在不同时点的价值差额。所谓货币时间价值，是指一定数额的货币在不同时点的价值差额。现实生活中，通常以利率或折现率这样的相对数表示货币时间价值。现实生活中，通常以利率或折现率这样的相对数表示货币时间价值。现值是现在付款或收款的金额。终值则是未来某个时间付款或收款的现值是现在付款或收款的金额。终值则是未来某个时间付款或收款的金额，也就是本利和。这两个概念是建立在货币时间价值基础之上的金额，也就是本利和。这两个概

6、念是建立在货币时间价值基础之上的。3.年金年金2022-6-199在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。每期等额付款或收款的终在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。每期等额付款或收款的终值，称为年金终值；每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。如果值，称为年金终值；每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。如果在每期期末付款或收款，则称为普通年金。在计算复利的情况下，若用在每期期末付款或收款，则称为普通年金。在计算复利的情况下，若用R R表示每期付款或收款额，则普通年金的终值与现值可计算如下表示每期付款或收款额，则普通年金的终值与现值可计算如下：4.与非流动负债有关的借款费用的会计处理与非流

7、动负债有关的借款费用的会计处理2022-6-1910不符合资本化条件不符合资本化条件符合资本化条件符合资本化条件借款费用的资本化借款费用的资本化借款费用的费用化借款费用的费用化第二节第二节 长期借款长期借款一、长期借款概述一、长期借款概述二、长期借款的账务处理二、长期借款的账务处理2022-6-1911一、长期借款概述一、长期借款概述 长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1 1年年以上的款项以上的款项2022-6-1913为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置“长期借款长期借款”科

8、目，科目，贷方贷方: :取得长期借款，借方取得长期借款，借方: :偿还长期借款偿还长期借款按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息。企业取得的长期借款，按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息。企业取得的长期借款，通常是到期一次支付利息的，因而应付未付的借款利息与本金一样，属于非通常是到期一次支付利息的，因而应付未付的借款利息与本金一样，属于非流动负债，应贷记流动负债，应贷记“长期借款长期借款”科目。确认的利息费用则应根据借款的科目。确认的利息费用则应根据借款的用途用途等情况，确定应予费用化还是资本化，分别借记等情况，确定应予费用化还是资本化，分别借记“财务费用财务费用”或或“在建工程

9、在建工程”等科目。等科目。借：财务费用借：财务费用/ /在建工程在建工程 贷：长期借款贷：长期借款二、长期借款的账务处理二、长期借款的账务处理 甲企业从银行取得长期借款甲企业从银行取得长期借款300000300000元，用于企业的经营周转，期限为元，用于企业的经营周转，期限为3 3年，年年，年利率利率1010，按复利计算，每年计息一次，到期一次归还本息。，按复利计算，每年计息一次，到期一次归还本息。1.1.借款时：借款时： 借：银行存款借：银行存款 300000300000 贷：长期借款贷：长期借款 3000003000002.2.第一年末计息第一年末计息 300000300000101030

10、00030000元元 借：财务费用借：财务费用 3000030000 贷：长期借款贷：长期借款 30000300003.3.第二年末计息第二年末计息 （300000+30000300000+30000）10103300033000元元 借：财务费用借：财务费用 3300033000 贷：长期借款贷：长期借款 33000330004.4.第二年末计息第二年末计息 （300000+30000+33000300000+30000+33000）10103630036300元元 借：财务费用借：财务费用 3630036300 贷：长期借款贷：长期借款 36300363005.5.到期偿还本息到期偿还本息

11、300000+30000+33000+36300300000+30000+33000+36300399300399300元元 借：长期借款借：长期借款 399300399300 贷：银行存款贷：银行存款 399300 399300第三节第三节 应付债券应付债券 一、应付债券的概述一、应付债券的概述 二、分期付息债券二、分期付息债券 （一）分期付息债券的发行（一）分期付息债券的发行 （二）分期付息债券的利息（二）分期付息债券的利息 （三）分期付息债券的折价与溢价摊销（三）分期付息债券的折价与溢价摊销 （四）分期付息债券的偿还（四）分期付息债券的偿还 三、到期一次付息债券三、到期一次付息债券 四、

12、分期还本债券四、分期还本债券 五、可转换债券五、可转换债券2022-6-1915一、应付债券的概述一、应付债券的概述2022-6-1916债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。应付债券是企业因发行债券筹集资金而形成的一种非流动负债。券。应付债券是企业因发行债券筹集资金而形成的一种非流动负债。企业发行债券通常须经董事会及股东正式核准。若向社会公众公开发行，企业发行债券通常须经董事会及股东正式核准。若向社会公众公开发行，则须经有关证券管理机构核准。则须经有关证券管理机构核准。债券票面上一般载明：企业名称、债券

13、面值、票面利率、还本期限和还债券票面上一般载明：企业名称、债券面值、票面利率、还本期限和还本方式、利息的支付方式、债券的发行日期本方式、利息的支付方式、债券的发行日期2022-6-1917按有无担保品，可以分为抵押债券和信用债券按有无担保品，可以分为抵押债券和信用债券。按可否转换为发行企业股票，可以分为可转按可否转换为发行企业股票，可以分为可转换债券和不可转换债券。换债券和不可转换债券。按支付利息的方式按支付利息的方式 ，可以分为到期一次付息，可以分为到期一次付息债券和分期付息债券。债券和分期付息债券。按是否记名，可以分为记名债券和不记名债券。按是否记名，可以分为记名债券和不记名债券。按偿还本

14、金的方式，按偿还本金的方式， 可以分为一次还本债券和分可以分为一次还本债券和分期还本债券。期还本债券。应应付付债债券券债券的发行价格、市场利率与实际利率债券的发行价格、市场利率与实际利率债券的到期偿还面值按票面利息按市场发行价格市场利率折算的现值利率折算的现值2022-6-1918（1 1）债券发行价格：债券的面值、期限、票面利率、利息支付方式）债券发行价格：债券的面值、期限、票面利率、利息支付方式、发行企业的信用状况等。就企业外部来说，资本市场上的利率水、发行企业的信用状况等。就企业外部来说，资本市场上的利率水平、供求关系等也影响债券发行价格平、供求关系等也影响债券发行价格债券发行价格与市场

15、利率的关系可表示如下：债券发行价格与市场利率的关系可表示如下：（2 2）市场利率：债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接）市场利率：债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接受的利率，称为该种债券的市场利率。受的利率，称为该种债券的市场利率。二、分期付息债券发行二、分期付息债券发行2022-6-1919（3 3）债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为）债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。债券发行时的实际利率与市该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。债券发行时的实际利率与市场利率之间的关系取决于债券发

16、行直接相关的交易费用的会计处理的方法。场利率之间的关系取决于债券发行直接相关的交易费用的会计处理的方法。优点优点: :有利于评价融资效果；有利于评价融资效果；缺点：模糊了债券融资与债券市场之间的关联，不利于从债券溢价、折价缺点：模糊了债券融资与债券市场之间的关联，不利于从债券溢价、折价的角度分析的角度分析利息调整面值（发行价格交易费用）利息调整面值（发行价格交易费用）交易费用的会计处理方法有两种：一是交易费用计入债券的初始确认金额，交易费用的会计处理方法有两种：一是交易费用计入债券的初始确认金额，也就是减少债券的入账金额（账面价值）也就是减少债券的入账金额（账面价值）-债券发行时的实际利率大于

17、市债券发行时的实际利率大于市场利率场利率( (我国我国) )。债券的入账金额、发行价格与实际利率的关系可表示如下：。债券的入账金额、发行价格与实际利率的关系可表示如下：二是交易费用不计入债券的初始确认金额，一次性全部计入当期损益或相二是交易费用不计入债券的初始确认金额，一次性全部计入当期损益或相关资产的构建成本。这种情况下，债券发行时的实际利率等于市场利率。关资产的构建成本。这种情况下，债券发行时的实际利率等于市场利率。优点优点: :债券溢价、折价清晰；债券溢价、折价清晰；缺点：成本不完整缺点：成本不完整（一）分期付息债券的发行（一）分期付息债券的发行2022-6-19211.1.按面值发行按

18、面值发行 如果债券按面值发行，则该种债券的市场利率必然等于其票面利率。如果债券按面值发行，则该种债券的市场利率必然等于其票面利率。借：银行存款借：银行存款 应付债券利息调整应付债券利息调整 贷：应付债券面值贷：应付债券面值2.2.折价发行折价发行 当分期付息债券的市场利率高于票面利率时，债券的发行价格一定小当分期付息债券的市场利率高于票面利率时，债券的发行价格一定小于债券的面值，两者之差为债券折价。于债券的面值，两者之差为债券折价。借：银行存款借：银行存款 应付债券利息调整应付债券利息调整 贷：应付债券面值贷：应付债券面值3.3.溢价发行溢价发行 当债券的市场利率低于票面利率时，债券的发行价格

19、一定大于债券的当债券的市场利率低于票面利率时，债券的发行价格一定大于债券的面值，两者之差为债券溢价。面值，两者之差为债券溢价。借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券面值贷：应付债券面值 利息调整利息调整（二）分期付息债券的利息（二）分期付息债券的利息2022-6-19241.1.按面值发行的利息按面值发行的利息应确认的利息：等于债券的票面利息应确认的利息：等于债券的票面利息 借：财务费用借：财务费用/ /在建工程在建工程 贷：应付利息贷：应付利息 应付债券利息调整应付债券利息调整支付利息：支付利息： 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 2.2.折价发行时的利息折价发行时的利息

20、债券折价发行，应付债券折价在本质上是借款成本的一部分。债债券折价发行，应付债券折价在本质上是借款成本的一部分。债券的利息总额实际上由两部分构成：一是债券按票面利率计算的利息券的利息总额实际上由两部分构成：一是债券按票面利率计算的利息；二是债券的折价。；二是债券的折价。 债券折价应在债券的存续期间内分摊，转为各期的利息费用。债券折价应在债券的存续期间内分摊，转为各期的利息费用。 借：财务费用借：财务费用/ /在建工程在建工程 贷：应付债券利息调整贷：应付债券利息调整 应付利息应付利息3.3.溢价发行时的利息溢价发行时的利息 债券溢价发行，企业实际支付的票面利息，并不都是发行债券的借债券溢价发行，

21、企业实际支付的票面利息，并不都是发行债券的借款成本。企业溢价发行债券的实际借款成本应为支付的票面利息减去款成本。企业溢价发行债券的实际借款成本应为支付的票面利息减去溢价。为了合理确定各期利息费用，需将债券溢价在债券的存续期间溢价。为了合理确定各期利息费用，需将债券溢价在债券的存续期间内分摊。内分摊。 借：财务费用借：财务费用/ /在建工程在建工程 应付债券利息调整应付债券利息调整 贷：应付利息贷：应付利息（三）分期付息债券折价与溢价的摊销（三）分期付息债券折价与溢价的摊销-实际利实际利率法率法2022-6-1927实际利率法：以期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率，据以确定实际利率法：以

22、期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率，据以确定当期应确认的利息费用，再将其与当期的票面利息相比，以两者的差额作为当期应确认的利息费用，再将其与当期的票面利息相比，以两者的差额作为该期应摊销的债券折价或溢价。按照这种方法摊销债券折价或溢价，会使各该期应摊销的债券折价或溢价。按照这种方法摊销债券折价或溢价，会使各期的利息费用随着债券账面价值的变动而变动。期的利息费用随着债券账面价值的变动而变动。按实际利率法摊销债券折价和溢价，意味着期末应付债券是按照未来现金流按实际利率法摊销债券折价和溢价，意味着期末应付债券是按照未来现金流量的现值计价的。量的现值计价的。例题例题1 丙企业于丙企业于2006

23、2006年年1月月1日，以日，以781302元的价格发行按面值发元的价格发行按面值发行总面值为行总面值为800000800000元、票面利率为元、票面利率为5、5年期的债券，用年期的债券，用于公司的周转，债券利息在每年于公司的周转，债券利息在每年1212月月3131日支付，发行该债日支付，发行该债券的交易费用券的交易费用15000元。元。 （1）应付债券的入账金额）应付债券的入账金额7813027813021500015000766302766302 （2）折价）折价8000008000007663027663023369833698借：银行存款借：银行存款 766302766302 应付债券

24、利息调整应付债券利息调整 3369833698 贷：应付债券面值贷：应付债券面值 800000800000 设实际利率i，则有： 766302800000Dfi,5+ 8000005%ADfi,5 i=6%实际利率法实际利率法期次期次实付利息实付利息利息费用利息费用折价摊销折价摊销未摊销折价未摊销折价账面价值账面价值A面值面值5B期初（期初（E）6CBAD期初（期初（D）CE面值面值D发行时发行时33698336987663027663021 1400004000045978.1245978.125978.125978.1227719.8827719.88772280.12772280.122

25、 2400004000046336.8146336.816336.816336.8121383.0721383.07778616.93778616.933 3400004000046717.0246717.026717.026717.0214666.0514666.05785333.95785333.954 4400004000047120.0447120.047120.047120.047546.017546.01792453.99792453.995 5400004000047546.0147546.017546.017546.010 08000080000 摊销时：摊销时：借：财务费用借

26、：财务费用 45978.1245978.12 贷：银行存款（应付利息）贷：银行存款（应付利息） 4000040000 应付债券利息应付债券利息调整调整 5978.125978.12例题例题2 丙企业于丙企业于20062006年年1月月1日，以日，以757260元的价格发行按面值发元的价格发行按面值发行总面值为行总面值为800000800000元、票面利率为元、票面利率为5、5年期的债券，用年期的债券，用于公司的周转，债券利息到期一次支付于公司的周转，债券利息到期一次支付 ，发行该债券的交，发行该债券的交易费用易费用10000元。元。 （1）应付债券的入账金额）应付债券的入账金额75726075

27、72601000010000747260747260 （2）折价）折价800000800000 747260 747260 5274052740借：银行存款借：银行存款 747260747260 应付债券利息调整应付债券利息调整 5274052740 贷：应付债券面值贷：应付债券面值 800000800000 设实际利率i，则有： 747260（800000+ 8000005%5）Dfi,5 i=6%实际利率法实际利率法期次期次实付利息实付利息利息费用利息费用折价摊销折价摊销未摊销折价未摊销折价账面价值账面价值A面值面值5B期初（期初（E）6CBAD期初（期初（D）CE面值面值D+A发行时发行

28、时52740527407472607472601 1400004000044835.6044835.604835.64835.647904.4047904.40792095.6792095.62 2400004000047525.7447525.747525.747525.7440378.6640378.66839621.34839621.343 3400004000050377.2850377.2810377.2810377.2830001.3830001.38889998.62889998.624 4400004000053399.9253399.9213399.9213399.92166

29、01.4616601.46943398.54943398.545 5400004000056601.4656601.4616601.4616601.460 010000001000000 摊销时：摊销时：借：财务费用借：财务费用 44835.644835.6 贷：贷： 应付债券应计利息应付债券应计利息4000040000 利息利息调整调整 4835.64835.6(四四)分期付息债券的偿还分期付息债券的偿还2022-6-1936企业发行的一次还本、分期付息债券到期时，其折价或溢价企业发行的一次还本、分期付息债券到期时，其折价或溢价已摊销完毕。在支付了最后一期的利息之后，企业偿还债券已摊销完毕。

30、在支付了最后一期的利息之后，企业偿还债券的数额就是到期债券的面值总额。的数额就是到期债券的面值总额。分期付息一次还本分期付息一次还本 借：应付债券面值借：应付债券面值 贷：银行存款贷：银行存款 一次还本付息一次还本付息 借：应付债券面值借：应付债券面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款三、到期一次付息债券2022-6-1938四、分期还本债券第四节第四节 长期应付款长期应付款 应付融资租赁款应付融资租赁款2022-6-1940为了核算各种长期应付款，企业可以设置为了核算各种长期应付款，企业可以设置“长期应付款长期应付款”科目，并按长期应付款的种类设置明细科目。科目，并按长期应付款的种

31、类设置明细科目。应付融资租赁款，是指企业采用融资租赁方式租入固定资应付融资租赁款，是指企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的长期负债。产而形成的长期负债。融资租赁特点主要体现在：融资租赁特点主要体现在： （1 1）租期较长（一般达到租赁资产使用年限）；）租期较长（一般达到租赁资产使用年限）； （2 2）租约一般不能取消；）租约一般不能取消； （3 3）支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等；）支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等； （4 4）租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利。）租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利。也就是说，在融资租赁的方式下，与

32、租赁资产有关的主要风险也就是说，在融资租赁的方式下，与租赁资产有关的主要风险和报酬已由出租人转归承租人。和报酬已由出租人转归承租人。2022-6-1942 企业融资租入的固定资产，在租赁期间没有所有权，但企业融资租入的固定资产，在租赁期间没有所有权，但由于其风险和报酬已经实质转移，企业具有实质的控制权，由于其风险和报酬已经实质转移，企业具有实质的控制权，因而视同自有的固定资产进行核算。因而视同自有的固定资产进行核算。 在租赁期内，企业一般分期等额支付租金，全部租金一在租赁期内，企业一般分期等额支付租金，全部租金一般应能补偿出租方垫付的资本并使其获得相应的报酬般应能补偿出租方垫付的资本并使其获得

33、相应的报酬。计量：计量：融资租入的固定资产价值融资租入的固定资产价值-按租赁开始日租赁资产的公允价按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值长期应付款长期应付款-按最低租赁付款额入账按最低租赁付款额入账差额差额确认为确认为“未确认融资费用未确认融资费用”注意：注意：在租赁过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的初始在租赁过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的初始直接费用（印花税、佣金、律师费、差旅费）计入资产价值直接费用（印花税、佣金、律师费、差旅费）计入资产价值2022-6-1944最低租赁付款额最低租赁付款

34、额租赁期内承租人应支付或可能被要租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本）求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本） + +加上由承租人或与其有关的第三方加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值（租赁开始日估计的租赁期届满时租担保的资产余值（租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值）赁资产的公允价值） + +购买价格购买价格 履约成本是指，在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本履约成本是指，在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 或有租金是指，金额

35、不固定、以时间长短以外的其他因素或有租金是指，金额不固定、以时间长短以外的其他因素( (如销售百分比、使用量、物价指数等如销售百分比、使用量、物价指数等) )为依据计算的租金。为依据计算的租金。 如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则购买价格日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则购买价格也应当包括在内。也应当包括在内。 20102010年年1 1月月1 1日，甲企业融资租入一台

36、设备。租赁资产原账日，甲企业融资租入一台设备。租赁资产原账面价值为面价值为3535万元，合同规定每年年末支付万元，合同规定每年年末支付1010万元租金，租万元租金，租赁期为赁期为4 4年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为产余值为4 4万元，承租人提供资产余值的担保金额为万元，承租人提供资产余值的担保金额为2 2万元万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1 1万元。在租赁万元。在租赁开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费1515万元；按万元；按照租赁合同

37、约定，租赁期内甲企业需另按本项目每年营业照租赁合同约定，租赁期内甲企业需另按本项目每年营业收入的收入的3 3向出租人支付额外租金（预计向出租人支付额外租金（预计20102010年度年度20132013年年度本项目每年营业收入为度本项目每年营业收入为1 0001 000万元），则最低租赁付款额万元），则最低租赁付款额为（为（ ）万元。）万元。A.42A.42B.43B.43C.44C.44D.45 D.45 答案：答案：A2022-6-1947计算现值时折现率的确定顺序：计算现值时折现率的确定顺序： 首先：出租人的租赁内含利率首先：出租人的租赁内含利率 其次：租赁合同规定的利率其次：租赁合同规定

38、的利率 最后：同期银行贷款利率最后：同期银行贷款利率从理论上讲，应付融资租赁款作为非流动负债，应按现值从理论上讲，应付融资租赁款作为非流动负债，应按现值入账。在实务中，按照我国现行准则的规定，所设置的入账。在实务中，按照我国现行准则的规定，所设置的“未确认融资费用未确认融资费用”科目实质上是科目实质上是“长期应付款长期应付款应付融应付融资租赁款资租赁款”科目的科目的备抵科目备抵科目。因此，应付融资租赁款是以。因此，应付融资租赁款是以租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值中较低者作为入账价值的中较低者作为入账价值的。编制资产负债表时，

39、编制资产负债表时，“长期应付款长期应付款”金额金额“长期应长期应付款付款”科目期末余额未确认融资费用科目期末余额未确认融资费用49第五节 预计负债 一、预计负债的性质一、预计负债的性质 二、或有事项的特征二、或有事项的特征 三、预计负债的确认三、预计负债的确认 四、预计负债的计量四、预计负债的计量 五、预计负债会计处理五、预计负债会计处理 六、预计负债的信息披露六、预计负债的信息披露50第五节 预计负债 一、预计负债的性质一、预计负债的性质 二、或有事项的特征二、或有事项的特征 三、预计负债的确认三、预计负债的确认 四、预计负债的计量四、预计负债的计量 五、预计负债的账务处理五、预计负债的账务

40、处理 六、预计负债的信息披露六、预计负债的信息披露51一、预计负债的性质 预计负债是基于某些或有事项引发的义务而确认的负债。预计负债是基于某些或有事项引发的义务而确认的负债。 特点：相关义务的是否发生、发生时间、发生金额具有不特点：相关义务的是否发生、发生时间、发生金额具有不确定性，计量需要估计或预计。确定性，计量需要估计或预计。 由过去的交易或事项形成的； 结果具有不确定性； 结果须由未来事项决定二、或有事项的特征 不确定事项对应：不利事件（预计负债、或有负债）、有不确定事项对应：不利事件（预计负债、或有负债）、有利事件（很可能）利事件（很可能） 预计负债预计负债 或有负债或有负债 或有资产

41、或有资产 稳健性原则：或有负债需要在稳健性原则：或有负债需要在附注附注中披露（中披露（表外表外披露）披露）三、预计负债的确认 确认条件：确认条件： 该义务是企业承担的该义务是企业承担的现实现实 务；务； 履行该义务履行该义务很可能很可能导致经济利益流出企业；（导致经济利益流出企业；（5050，9595 该义务的金额能够该义务的金额能够可靠可靠地计量地计量需要同时满足，否则作为或有负债处理需要同时满足，否则作为或有负债处理 预计负债需要预计负债需要表内表内披露披露55（一）初始计量（一）初始计量预计负债应按清偿该负债所需支出的最佳估计数进行初始计量预计负债应按清偿该负债所需支出的最佳估计数进行初

42、始计量 1. 1.如果所需支出存在一个连续范围，且范围内各种结果发生如果所需支出存在一个连续范围，且范围内各种结果发生的可能性相同：平均数。的可能性相同：平均数。 2. 2.如果所需支出不存在一个金额范围，则在或有事项涉及单如果所需支出不存在一个金额范围，则在或有事项涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定；在或有事项涉及多个个项目时，按最可能发生的金额确定；在或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生额及其发生的概率计算确定。项目时，按各种可能发生额及其发生的概率计算确定。 3. 3.第三方补偿。如果确认的预计负债所需支出预计可以全部或第三方补偿。如果确认的预计负债所需支出预计可以全部或部分由第三

43、方补偿，则补偿金额只能在部分由第三方补偿，则补偿金额只能在基本确定基本确定能收到时，能收到时，作为资产单独确认，且确认的金额不应超过所确认负债的账作为资产单独确认，且确认的金额不应超过所确认负债的账面价值。面价值。4. 4.待执行合同变为亏损合同。待执行合同变为亏损合同。 合同存在标的资产：确认资产减值损失，不确认预计负债；合同存在标的资产：确认资产减值损失，不确认预计负债； 合同不存在标的资产：确认预计负债合同不存在标的资产：确认预计负债 57（二）后续计量（二）后续计量 预计负债应在资产负债表日进行复核，调整至最佳估计预计负债应在资产负债表日进行复核，调整至最佳估计58五、预计负债的会计处

44、理 （一）产品质量保证（一）产品质量保证 （二）未决诉讼和未决仲裁（二）未决诉讼和未决仲裁 （三）亏损合同（三）亏损合同 （四）固定资产弃置义务（四）固定资产弃置义务 会计科目 “预计负债”60（一）产品质量保证 企业售出附有保证协议的产品后，在保修期内如不发生质企业售出附有保证协议的产品后，在保修期内如不发生质量问题，企业将不发生售后费用支出；如果发生质量问题，量问题，企业将不发生售后费用支出；如果发生质量问题，则应负责修理或退换。期末，企业应根据很可能发生的保则应负责修理或退换。期末，企业应根据很可能发生的保修费用，确认为一项预计负债修费用，确认为一项预计负债 借：销售费用借：销售费用 贷

45、：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证61（二）未决诉讼 当企业涉及一项尚未判决的诉讼案件或仲裁案件时，对于当企业涉及一项尚未判决的诉讼案件或仲裁案件时，对于原告提出的赔偿要求，如果企业胜诉，将不承担赔偿责任；原告提出的赔偿要求，如果企业胜诉，将不承担赔偿责任；如果败诉，将会承担债务责任。如果败诉，将会承担债务责任。 如果企业预计案件判决的结果如果企业预计案件判决的结果很可能很可能是企业败诉，则应确是企业败诉，则应确认为一项预计负债认为一项预计负债 借：营业外支出借：营业外支出 贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼62（三）亏损合同 亏损合同是指企业在履行合同义务过程中发生的成本可

46、能亏损合同是指企业在履行合同义务过程中发生的成本可能超过预期经济利益的合同。当发生亏损合同时，如果合同超过预期经济利益的合同。当发生亏损合同时，如果合同不存在标的资产，亏损合同相关义务满足规定条件时，应不存在标的资产，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。当确认预计负债。 预计负责应能反映退出该合同的最低净成本：履约成本与预计负责应能反映退出该合同的最低净成本：履约成本与补偿成本补偿成本/ /处罚中的处罚中的 较低者较低者 P224 P224页页（四）固定资产弃置义务 弃置义务的金额应当等于未来应支付的金额。未来应支付金弃置义务的金额应当等于未来应支付的金额。未来应支付金额与其现值

47、相差较大的，应当按未来应支付的现值确定。不额与其现值相差较大的，应当按未来应支付的现值确定。不考虑预期处置相关资产的利得。考虑预期处置相关资产的利得。64六、预计负债预计负债信息披露表内：非流动负债部分单列；表内：非流动负债部分单列；表外：表外：1. 1.预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。定性的说明。 2. 2.各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。 3. 3.与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。期补偿金额。 200

48、82008年年1111月月1 1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。起诉。20082008年年1212月月3131日，公司尚未接到法院的判决。丁公司日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额将来很可能获得赔偿金额1 900 0001 900 000元。在咨询了公司的法律元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等

49、费用为定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为l 600 l 600 000000元至元至2 000 0002 000 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30 00030 000元。元。习题一：未决诉讼丁公司不应当确认或有资产，而应当在2008年12月31日的报表附注中披露或有资产l 900 000元。 乙公司乙公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1 600 000+2 000 0001 600 000+2 000 00

50、0）2=1 800 0002=1 800 000（元）（元）同时在同时在20082008年年1212月月3131日的附注中进行披露。日的附注中进行披露。借借：管理费用：管理费用诉讼费诉讼费 30 00030 000 营业外支出营业外支出 1 770 0001 770 000贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼l 800 000l 800 000习题二：产品质量保证 1. 1.甲甲股份有限公司是生产并销售股份有限公司是生产并销售A A产品的企业，产品的企业，20082008年度年度第第一季度，共销售一季度，共销售A A产品产品60 00060 000件，销售收入为件，销售收入为360 000

51、 000360 000 000元元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的用为销售收入的1%1%；如果发生较大的质量问题，发生的维；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的修费用为销售收入的2%2%。根据公司技术部门的预测，本季。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，度销售的产品中，80%80%不会发生质量问

52、题；不会发生质量问题；15%15%可能发生较可能发生较小质量问题；小质量问题；5%5%可能发生较大质量问题可能发生较大质量问题。 2. 2.甲公司甲公司20082008年度第一季度实际发生的维修费为年度第一季度实际发生的维修费为850 000850 000元元360 000 000（080%+1%l5%+2%5%）=900 000（元） 20082008年度第一季度年度第一季度，甲公司的账务处理如下：，甲公司的账务处理如下： （1 1）确认与产品质量保证有关的预计负债：）确认与产品质量保证有关的预计负债： 借：销售借：销售费用产品费用产品质量保证质量保证900 000900 000贷：预计贷：

53、预计负债产品负债产品质量保证质量保证900 000900 000 （2 2）发生产品质量保证费用（维修费）：）发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计借：预计负债产品负债产品质量保证质量保证850 000850 000贷：银行存款或原材料等贷：银行存款或原材料等850 000850 000 甲公司主要生产和销售微波炉。甲公司主要生产和销售微波炉。20012001年、年、20022002年、年、20032003年、年、20042004年分别销售微波炉年分别销售微波炉10001000台、台、12001200台、台、15001500台和台和20002000台，台，每台售价为每台售价为20002000

54、元。对购买其产品的消费者，甲公司作出如元。对购买其产品的消费者，甲公司作出如下承诺：微波炉售出后两年内如出现非意外事件造成的微波下承诺：微波炉售出后两年内如出现非意外事件造成的微波炉故障和质量问题，甲公司免费保修（含零部件更换）。根炉故障和质量问题，甲公司免费保修（含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1 1至至3 3之间之间。假定甲公司。假定甲公司20012001年至年至20042004年实际发生的维修费分别为年实际发生的维修费分别为2000020000元、元、6000060000元、元、5000050000元和元和70000700

55、00元，元，20002000年年“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”科目年末余额为科目年末余额为3000030000元。元。 20012001年，发生产品质量保证费用（维修费）年，发生产品质量保证费用（维修费）2000020000元，元， 借：预计负债借：预计负债 产品质量保证产品质量保证 20000 20000 贷：银行存款或原材料等贷：银行存款或原材料等 20012001年末应确认的产品质量保证预计负债金额年末应确认的产品质量保证预计负债金额1000100020002000（1 13 3）4000040000元，元， 借：销售费用借：销售费用 产品质量保证产品质量保证 40000

56、40000 贷：预计负债贷：预计负债 产品质量保证产品质量保证 40000 40000 20012001年末，年末，“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”科目的余额科目的余额为为5000050000元（元（300003000020000200004000040000）。）。 20022002年，发生产品质量保证费用年，发生产品质量保证费用6000060000元，元， 借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证 60000 60000 贷：银行存款或原材料等贷：银行存款或原材料等 60000 60000 20022002年应确认的产品质量保证预计负债金额年应确认的产品质量保证预计负债

57、金额1200120020002000（1 13 3）4800048000元，元， 借：销售费用借：销售费用产品质量保证产品质量保证 48000 48000 贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证 48000 48000 20022002年末，年末，“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”科目的余额科目的余额为为3800038000元（元（50000050000060000600004800048000）。）。 20032003年，发生产品质量保证费用年，发生产品质量保证费用5000050000元，元， 借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证 50000 50000 贷：

58、银行存款或原材料等贷：银行存款或原材料等 50000 50000 20032003年应确认的产品质量保证预计负债金额年应确认的产品质量保证预计负债金额1500150020002000（1 13 3）2 26000060000元元 借：销售费用借：销售费用产品质量保证产品质量保证 60000 60000 贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证 60000 60000 20032003年末，年末，“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”科目的余额为科目的余额为4800048000元（元（382003820050000500006000060000）。）。 20042004年，发生产品

59、质量保证费用年，发生产品质量保证费用7000070000元，元， 借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证 720000 720000 贷：银行存款或原材料等贷：银行存款或原材料等 70000 70000 20042004年应确认的产品质量保证预计负债金额年应确认的产品质量保证预计负债金额2000200020002000（1 13 3）8000080000元，元， 借：销售费用借：销售费用产品质量保证产品质量保证 80000 80000 贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证 80000 80000 20042004年末，年末，“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”科目

60、的余额科目的余额为为5800058000元（元（480004800070000700008000080000）。）。 乙企业乙企业20082008年年1 1月月1 1日与某外贸公司签订了一项产品销日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在售合同，约定在20092009年年2 2月月1515日以每件产品日以每件产品100100元的价格向元的价格向外贸公司提供外贸公司提供10 00010 000件件A A产品，若不能按期交货，乙企业需产品，若不能按期交货，乙企业需要交纳要交纳300 000300 000元的违约金。这批产品在签订合同时尚未开元的违约金。这批产品在签订合同时尚未开始生产，但企业开始