第二章方法

1、l货物与劳务税纳税人比较：货物与劳务税纳税人比较：l增值税、消费税、营业税纳税人、征税范围的增值税、消费税、营业税纳税人、征税范围的比较。比较。l消费税选择特定环节征税，一般在生产、加工消费税选择特定环节征税，一般在生产、加工及零售环节征税，一般情况下，消费税的纳税及零售环节征税，一般情况下，消费税的纳税人同时也是增值税的一般纳税人。人同时也是增值税的一般纳税人。l注意：增值税与消费税的税基相同，而营业税注意：增值税与消费税的税基相同，而营业税的征税范围与增值税、消费税完全不同。的征税范围与增值税、消费税完全不同。纳税人筹划的一般方法l1、纳税人不同类型的选择纳税人不同类型的选择，参考前面关于

2、王，参考前面关于王某开花店，选择合伙制或者有限责任公司的案某开花店，选择合伙制或者有限责任公司的案例，进行分析例，进行分析l例例1：王某承包经营一家集体企业，该企业将：王某承包经营一家集体企业，该企业将全部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁全部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁费费100 000元，每年计提折旧元，每年计提折旧10 000元，租赁元，租赁后的经营成果全部归王某个人所有。后的经营成果全部归王某个人所有。2010年年王某生产经营所得为王某生产经营所得为200 000元。王某应如何元。王某应如何利用不同的企业性质进行筹划？利用不同的企业性质进行筹划？n方案一：如果王某仍然使用原集

3、体企业的营业执照，按税法规定，其经营所得应缴纳企业所得税，而且其说后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下：n企业所得税=（200000 10000）25%=47500（元）n王某承包经营所得=200000 100000 47500 10000=42500（元）n王某应纳个人所得税=（42500 2000 12） 20% 1250=2450（元）n王某实际获得的税后利润=42500 2450=40050（元）n方案二：如果王某将原企业的工商登记改变为个体工商户，如果王某将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承包经营所得应缴纳个人所得税。在

4、不考其他调整因则其承包经营所得应缴纳个人所得税。在不考其他调整因素的情况下，王某纳税情况如下：素的情况下，王某纳税情况如下：n王某应纳个人所得税=（200000 100000 2000 12） 35% 35% 6750=198506750=19850（元）（元）n王某获得的税后利润王某获得的税后利润=200000 =200000 100000 100000 19850 19850 10000=7015010000=70150（元）（元）n通过比较，王某采纳方案二可以多获得通过比较，王某采纳方案二可以多获得3010030100元（元（70150 70150 40050 40050）n2、不同纳税

5、人之间的转化不同纳税人之间的转化n例2：某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工企业C最后中标。于是，建设单位B与施工企业C签订承包合同，合同金额为6000万元。另外，B还支付给工程承包公司A单位300万元的中介服务费。按税法规定，工程承包公司收取的300万元中介服务费须按照“服务业”税目缴纳5%的营业税。 如果工程承包公司A承包建筑工程业务， A与B直接签订建筑工程承包合同6300万元，然后再以6000万元的价格把承包的建筑工程业务转包给C，则A应该按“建筑业”税目缴纳3%的营业税。n两个方案的税款对比如下：两个方案的税款对比如下：nA公司收

6、取公司收取300万元中介费，缴纳万元中介费，缴纳“服务业服务业”营业税：营业税：n300 5%=15（万元）（万元）nA公司进行建筑工程转包，按照承包工程款和转包工公司进行建筑工程转包，按照承包工程款和转包工程款的差额计算缴纳程款的差额计算缴纳“建筑业建筑业”营业税：营业税：n（6300 6000） 3%=9（万元）（万元）n实现节税实现节税=15 9=6（万元）（万元）n很显然，很显然， A公司进行税收筹划，由服务业税目纳税公司进行税收筹划，由服务业税目纳税人转变为建筑业税目纳税人，使所适用税率出现显人转变为建筑业税目纳税人，使所适用税率出现显著差异，从而实现了依法节税的目的。著差异，从而实

7、现了依法节税的目的。n同样的还有以下案例同样的还有以下案例3例3：将劳务报酬转化为工资、薪金所得l李先生是某研究所的研究员，李先生是某研究所的研究员，2009年年每月工资收入每月工资收入2500元，应元，应丙公司之邀，李先生为其提供技术咨询与技术服务，平均每月取丙公司之邀，李先生为其提供技术咨询与技术服务，平均每月取得收入得收入4000元。李先生可怎样减轻自己的税负？元。李先生可怎样减轻自己的税负？l方案一：如果李先生与该公司没有固定的雇佣关系方案一：如果李先生与该公司没有固定的雇佣关系，按照税法规按照税法规定定：工资、薪金所得与劳务报酬所得应分开计算缴纳个人所得税。：工资、薪金所得与劳务报酬

8、所得应分开计算缴纳个人所得税。李先生应纳税额计算如下。李先生应纳税额计算如下。l工资、薪金所得应纳个人所得税额工资、薪金所得应纳个人所得税额=25002000525元元l劳务报酬所得应纳个人所得税额劳务报酬所得应纳个人所得税额=400012020640元元l两项所得应纳个人所得额合计两项所得应纳个人所得额合计=25640665元元l方案二：如果李先生与该公司有固定的雇佣方案二：如果李先生与该公司有固定的雇佣关系，则关系，则由该公司支付的由该公司支付的4000元作为工资、薪金收入和单位支元作为工资、薪金收入和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额计算如下。付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额

9、计算如下。l应纳个人所得税额应纳个人所得税额=25004000200015125550元元l有固定的雇佣关系可使李先生每月节省税额有固定的雇佣关系可使李先生每月节省税额115元，元，全年可节省税额全年可节省税额1380元（元（11512）。）。3、避免成为纳税人l纳税人可以通过灵活方法，使得企业不符合成纳税人可以通过灵活方法，使得企业不符合成为某税种的纳税人条件，从而彻底规避税收。为某税种的纳税人条件，从而彻底规避税收。l例例4：l甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务，甲公司每月营业额为招待服务，甲公司每月营业额为500000元，元，发生总费

10、用发生总费用200000元。甲公司缴纳营业税元。甲公司缴纳营业税=5000005%=25000（元）（元）l如果双方进行筹划，乙公司对甲公司进行兼并，如果双方进行筹划，乙公司对甲公司进行兼并，那么兼并之后双方之间原本存在的服务行为就那么兼并之后双方之间原本存在的服务行为就变成企业内部行为，从而节约税金变成企业内部行为，从而节约税金25000元。元。l 从另一角度思考，甲公司的企业所得税也会从另一角度思考，甲公司的企业所得税也会因为合并而最终消失。并且乙公司还会减少一因为合并而最终消失。并且乙公司还会减少一部分商业招待费支出，从而乙公司也会因为兼部分商业招待费支出，从而乙公司也会因为兼并行为而增

11、加营业净利润。并行为而增加营业净利润。例5：l兴华公司在城市边缘兴建了一座工业园区，由兴华公司在城市边缘兴建了一座工业园区，由于城市发展，该地区已被列为市区范围。工业于城市发展，该地区已被列为市区范围。工业园区除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、园区除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、露天凉亭、喷泉设施水塔、变电塔、停车场、露天凉亭、喷泉设施等建筑物，总计工程造价等建筑物，总计工程造价5亿元，除厂房、办亿元，除厂房、办公用房外的建筑设施总造价为公用房外的建筑设施总造价为1.4亿元。如果亿元。如果5亿元工程项目都作为房产的话，兴华集团从工亿元工程项目都作为房产的话，兴华集团

12、从工业园区建成后的次月起就应该缴纳房产税，每业园区建成后的次月起就应该缴纳房产税，每年房产税为：年房产税为：l50000（130%） 1.2%=420（万元）（万元）l兴华公司进行以下筹划：除厂房、办公用房以外的建兴华公司进行以下筹划：除厂房、办公用房以外的建筑物，如停车场、游泳池等，都建成露天的，并且把筑物，如停车场、游泳池等，都建成露天的，并且把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，在会计账簿中单独核算。则按照税法规定，这部分建在会计账簿中单独核算。则按照税法规定，这部分建筑物的造价不计入房产原值，不需要缴纳房产税，这筑物的造价不计

13、入房产原值，不需要缴纳房产税，这样一来，每年就可以少缴房产税：样一来，每年就可以少缴房产税：l14000 （130%） 1.2%=117.6（万元）（万元） 计税依据筹划方法计税依据筹划方法案例某橡胶集团位于某市某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮、橡胶管村，主要生产橡胶轮、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系于乡村公

14、路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。最高一次的罚款达款。最高一次的罚款达10万元。万元。v该集团要想维持正常的生产经营，就必须治理，如何治理，该集团要想维持正常的生产经营，就必须治理，如何治理，根据有关人士建议，提出以下方案：根据有关人士建议，提出以下方案：v1、把废煤渣的排放处理全权委托给、把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会

15、，每年支付村村委会，每年支付该村委会该村委会40万元的运输费用，但这是一笔不小的开支；万元的运输费用，但这是一笔不小的开支；v2、用、用40万元投资兴建墙体材料厂，生产万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖免烧空心砖”。该产品该产品销路好，符合国家的产业政策，能获得一定的节税利销路好，符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。益。（利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税）（利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税）彻底解决污染问题彻底解决污染问题部分解决了企业的就业压力部分解决了企业的就业压力v实施中实施中应应注意的问题：注意的问题： v第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算第一，樯体材料厂实行独

16、立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额销售额、进项税额和销项税额v第二，产品经过省资源综合利用认定委员会第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书的审定，获得认定证书 v 第三，向税务机关办理第三，向税务机关办理减免税手续减免税手续 v解释解释v符合国家产业政策，能获得一定的节税效益。符合国家产业政策，能获得一定的节税效益。国家税务总局国家税务总局关于部分资源综合利用产品关于部分资源综合利用产品免征增值税的通知免征增值税的通知（财税（财税44号文件）规定：号文件）规定：利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税，利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税，凡属于生产的原料中渗入不少于凡属于生产的原料中渗入不少于30%的粉煤的粉煤灰、烧煤锅