第十一章 通货膨胀会计(三)——现时成本会计

1、本 章 概 览第十一章第十一章 通货膨胀会计（三）通货膨胀会计（三）现时成本会计现时成本会计现时成本会计现时成本会计的程序 确定和反映资产的现时成本 计算企业持有资产损益 计算现时成本会计收益 编制现时成本会计报表现时成本会计的方法 现时成本会计的日常核算方法 现时成本会计的定期核算方法现时成本会计的特征和作用 现时成本会计的特征 现时成本会计的作用现时成本会计的评价 现时成本会计的优点 现时成本会计的缺点一、现时成本会计的定义和特征一、现时成本会计的定义和特征（一）现时成本会计的定义现时成本会计是以名义货币为计价单位名义货币为计价单位，以资产的现时成本和个别物价水平变动以资产的现时成本和个别

2、物价水平变动为计价基准为计价基准，提供企业的财务状况和经营成果，反映和消除通货膨胀下个别物价水平变动对传统财务会计信息影响的会计方法和程序。（二）现时成本会计的特征（3个）个）1、以名义货币为计价单位2、以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准第一节第一节 现时成本会计的特征和作用现时成本会计的特征和作用3、建立现时成本会计账户体系进行日常核算其中 “建立现时成本会计账户体系进行日常核算”，是现时成本会计模式区别于一般物价水平会计模式的特定会计程序与方法。图示如下：图示如下：第一节第一节 现时成本会计的特征和作用现时成本会计的特征和作用计价基准资产的现时成本个别物价水平变动日常核算现时成本

3、会计账户体系计价单位名义货币其中：其中：二、现时成本会计的作用二、现时成本会计的作用1、可以提供更加切合实际更加切合实际的会计信息2、有利于企业的资本维护资本维护3、有利于正确评价正确评价企业的经营成果第一节第一节 现时成本会计的特征和作用现时成本会计的特征和作用现 时 成 本现 时 重 置 成 本在当前市场条件下，按现时市场价格重新购置与企业现有资产相同或类似的资产所付出的现金或现金等价物。现时再生产成本在当前市场条件下，重新生产与企业现有资产相同或类似的资产所需付出的人力、物力等的成本。现 时 销 售 成 本销售存货按现时成本计价的成本。 现 时 折 旧 成 本按固定资产现时成本计价的折旧

4、成本。 确定和反映资产的现时成本；计算企业持有资产损益；计算现时成本会计收益；编制现时成本会计报表。一、确定和反映资产的现时成本一、确定和反映资产的现时成本确定企业资产的现时成本的依据：确定企业资产的现时成本的依据：（1）现时的市场牌价；（2）卖方企业的报价或买方企业的估价；（3）再生产所耗用材料物资、人力等有关成本资料的现时市场价格确定其现时成本。第二节第二节 现时成本会计的程序现时成本会计的程序收进资产收进的市场按现时价格入账销售的资产按现时市场价格确定的销售成本予以转账领用的材料用品按现时市场价格结转成本费用在用的固定资产按现时市场价格进行折旧企业置存的各项流动资产和长期资产随着现时市场

5、价格的不断变动调整账面价值二、计算企业持有资产损益二、计算企业持有资产损益第二节第二节 现时成本会计的程序现时成本会计的程序持有资产收益（置存资产在通货膨胀条件下由于现时市场价格上升而给企业带来的收益。）持有资产损失未实现持有资产收益已实现持有资产收益未实现持有资产损失已实现持有资产损失在资产储存过程中因物价变动而增加的账面价值。 涨价资产销售或领用后，其未实现持有资产收益从经营收入中得以收回，这部分因物价变动而增加的收益得以实现。现时市场价格下降，企业存有这些资产在物价下跌时，给企业带来的损失。置存资产在其现时市场价格下跌时，其账面按现时成本减少的价值。三、计算现时成本会计收益三、计算现时成

6、本会计收益现时成本会计收益是指以企业的现时收入和企业成本费用的现时成本现时成本配比确定的收益。第二节第二节 现时成本会计的程序现时成本会计的程序财务资本维护的观念（持产损益计入损益）实物资本维护的观念（持产损益不计入损益）（1）对资产置存期间产生的持有资产损益作为一种未实现的持有资产损益确认。（2）当该项资产销售或领用，其在通货膨胀中资产价格增加的部分，便是由未实现持有资产损益转化为已实现持有资产损益的数额。（3）企业对于未实现持有资产损益和已实现持有资产损益均作为现时成本营业收益的组成部分，在利润及其分配表中分别列示，最终构成未分配利润的一个组成部分，亦包含在资产负债表中权益类的 “未分配利

7、润” 项目中。（1）将因通货膨胀而使资产现时价格增加的部分视为未来重置该项所耗资产必需发生的追加成本，是不可缺少的维护耗用实物资产的变动数额，不构成本期企业的损益，只是该项置存资产在通货膨胀中资金来源的权益数额的相应变动，因此将此部分增加的价格作为企业资本维护的准备金直接在资产负债表的权益项目下反映，而不计入利润表中。（2）所以在实物资本维护观念下，损益的计算不包括因通货膨胀置存资产的虚增价格所形成的持有资产损益。四、编制现时成本会计报表四、编制现时成本会计报表（一）现时成本会计报表定义是指报告期末以名义货币名义货币为计价单位，以资产的现时成本和个别物价水平变动现时成本和个别物价水平变动为计价

8、基准，反映通货膨胀条件下个别物价水平变动影响下形成的企业财务状况和经营成果的会计报表。（二）现时成本会计报表种类包括：现时成本会计资产负债表和现时成本会计利润及其分配表。（三）现时成本会计报表编制方法第二节第二节 现时成本会计的程序现时成本会计的程序 现时成本会计账户体系 现时成本会计资产负债表 传统财务会计报表 现时成本会计利润及其分配表一、现时成本会计的一、现时成本会计的日常日常核算方法核算方法（一）建立现时成本会计账户体系（二）设置现时成本会计的特有账户第三节第三节 现时成本会计的方法现时成本会计的方法 建立现时成本会计账户体系 设置现时成本会计的特有账户 资产类经济业务事项按现时成本的

9、核算 负债和权益类经济业务事项的核算现实成本会计日常核算方法“持产损益” 账户“增补折旧费”财务资本维护观念实物资本维护观念账户账户性质属于损益类科目属于权益类账户属于损益类账户核算内容核算企业持有资产由于物价变动影响而获得的收益或遭受的损失。反映在通货膨胀条件下按个别物价水平变动的现时成本重置所持资产需要追加成本的准备资金。在期末将按固定资产期末现时成本计算的应提取累计折旧额与所提累计折旧的差额予以补提。明细科目未实现持产损益已实现持产损益也可将此明细科目作为一级科目使用（二）设置现时成本会计的特有账户第三节第三节 现时成本会计的方法现时成本会计的方法“持产损益” 账户“增补折旧费”财务资本

10、维护观念实物资本维护观念账户账务处理 确认未实现持产收益： 借：库存商品、固定资产等 贷：未实现持产损益 确认未实现持产损失，分录相反 将未实现损益转为已实现损益: 借：未实现持产损益 贷：已实现持产损益借：增补折旧费贷：累计折旧余额 余额一般在贷方：表示在通货膨胀条件下企业各类置存资产的累计收益；若余额在借方：表示在通货膨胀条件下企业各类置存资产的累计损失。 余额在贷方：表示在通货膨胀条件下要维护企业实物资本的生产规模所需的资本维护准备金的数额。 余额在借方，反映增补折旧费的累积额。注意增补折旧费用是为弥补以前各期所提折旧费不足的一项支出，不完全属于本期费用，因此单独设账核算。 期末处理期末

11、将 “未实现持产损益” 和 “已实现持产损益” 账户调整 “本年利润”。 期末将该账户余额调整传统财务会计的 “本年利润”账户。（三）资产类经济业务事项按现时成本的计算1、存货的核算第三节第三节 现时成本会计的方法现时成本会计的方法存货收进存货销售和领用存货储存核算内容按收进存货的现时成本入账。 按销售存货的现时市场进价，结算销售成本。 随其现时成本的变动及时调整其账面价值。 账务处理借：库存商品A商品 贷：银行存款 应付账款 确认收入借：银行存款 贷：主营业务收入A商品 结转成本借：主营业务成本A商品 贷：库存商品A商品 补调账面价值借：库存商品A商品 贷：已实现持产损益借：库存商品A商品

12、贷：未实现持产损益2、固定资产的核算取得当年的核算固定资产按现时成本核算的各项业务包括：按现时成本收进固定资产、定期按现时成本调整固定资产账面价值、按固定资产现时成本账面价计提折旧额、期未按调整后的固定资产现时成本计提应增补的折旧费以及期末结转已实现持产损益。取得固定资产当年的核算：取得固定资产当年的核算：（1）购进固定资产（2）按期末现时成本调整固定资产账面价值借：固定资产贷：未实现持产损益（3）按当年现时成本计提折旧借：管理费用等贷：累计折旧（4）结转已实现持产损益（本年按现时成本与按历史成本计提的折旧费之差（本年按现时成本与按历史成本计提的折旧费之差+ +增增补折旧费）补折旧费）借：未实

13、现持产损益 贷：已实现持产损益第三节第三节 现时成本会计的方法现时成本会计的方法2、固定资产的核算使用期间的核算取得固定资产以后年份的核算：取得固定资产以后年份的核算：（1）按期末现时成本调整固定资产账面价值借：固定资产贷：未实现持产损益（2）按当年现时成本计提折旧借：管理费用等贷：累计折旧（3）增补折旧费按年末现时成本应计提的累计折旧按年末现时成本应计提的累计折旧- -（按本年末现时成本计提按本年末现时成本计提的折旧额的折旧额+ +以前年度计提的累计折旧额）以前年度计提的累计折旧额）借：增补折旧费贷：累计折旧（4）结转已实现持产损益（本年按现时成本与按历史成本（本年按现时成本与按历史成本计提

14、的折旧费之差计提的折旧费之差+ +增增补折旧费）补折旧费）借：未实现持产损益 贷：已实现持产损益第三节第三节 现时成本会计的方法现时成本会计的方法3、其他类别资产的核算4、负债和权益类经济业务事项的核算与传统财务会计相同。例单选以下会计方法中，属于现时成本会计的特有方法是（） A. 计算购买力损益B. 计算持产损益C. 编制资产负债表D . 编制利润表第三节第三节 现时成本会计的方法现时成本会计的方法随个别物价水平变动其 他 资 产 核 算不随个别物价水平变动按存货核算方法流 动 性 质按固定资产核算方法固 定 性 质不设置账户核算，期末编制现时成本会计报表的资料取自传统财务会计核算的资料。

15、二、现时成本会计的定期核算方法二、现时成本会计的定期核算方法第三节第三节 现时成本会计的方法现时成本会计的方法现时成本会计资产负债表的编制 现时成本会计利润及其利润分配表的编制 现时成本会计资产负债表是以期末名义货币为计价单位，以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准，反映受通货膨胀中个别物价水平变动影响的企业财务状况的会计报表。 现时成本会计利润及其利润分配表以名义货币为计价单位，以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准，反映企业的经营状况、财务成果及其分配以及所受通货膨胀影响的会计报表。 在财务资本维护观念下 在实物资本维护观念下 在财务资本维护念下，利润及其分配表项目在 “营业利

16、润” 项下专设有 “已实现持产损益” 和 “未实现持产损益” 两项。 在实物资本维护观念下的 “持产损益” 是作为企业的资本维护准备金，属于权益性质，不作为损益形成的因素，因此不在利润及其分配表中列项反映。 持有资产损益计入当期损益，构成本年利润的组成部分，包含在 “未分配利润” 项目内，在报表权益类中反映。 持产损益作为权益类项目，直接在资产负债表权益所设的最后一项“资本维护准备金” 项内单独反映。 将现时成本会计账薄体系的账户余额结合传统财务会计报表各项金额调整后编制的科目余额表，经试算平衡后的各账户的期末余额分别填入资产负债表内各相应项目，然后对各类合计和总计进行相应的计算填列。期初数各项数额根据上年末现时成本会计资产负债表的 “期末数” 各相应项目金额填列。 第四节第四节 现时成本会计的评价现时成本会计的评价现时成本会计的优点现时成本会计的缺点 可以为报表使用者决策提供更为有用的会 计信息。 有利于全面考核和