成本报表及分析教材

1、第十三章 成本报表的编制 及分析成本报表概述成本报表概述成本报表编制成本报表编制成本分析成本分析 企业会计报表按服务对象划分为两类：一类为企业会计报表按服务对象划分为两类：一类为向外报送的会计报表，如资产负债表、利润表、向外报送的会计报表，如资产负债表、利润表、现金流量表等；另一类为企业内部管理需要的现金流量表等；另一类为企业内部管理需要的报表，如成本报表等。报表，如成本报表等。成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映企业一料以及其他有关资料编制的，用来反映企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况定时期产品成本和期

2、间费用水平及其构成情况的报告文件。的报告文件。企业的成本报表主要用来服务于企业内部经营企业的成本报表主要用来服务于企业内部经营管理部门，所以，报表的种类、格式和编制时管理部门，所以，报表的种类、格式和编制时间一般都由企业根据生产经营过程的特点和企间一般都由企业根据生产经营过程的特点和企业管理的具体要求而定。业管理的具体要求而定。目前工业企业应编制的成本报表通常有：目前工业企业应编制的成本报表通常有： 反映成本情况的报表，一般包括反映成本情况的报表，一般包括商品产品商品产品成本表、主成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表要产品单位成本表、制造费用明细表 反映费用支出情况的报表，一般包括销售费

3、用明细表、反映费用支出情况的报表，一般包括销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表管理费用明细表和财务费用明细表 成本管理专题报表成本管理专题报表:如质量成本表、责任成本表如质量成本表、责任成本表反映企业报告期内产品成本水平；反映企业报告期内产品成本水平；反映企业成本计划的完成情况；反映企业成本计划的完成情况；为制定下期成本计划提供参考依据；为制定下期成本计划提供参考依据；为企业的成本决策提供信息。为企业的成本决策提供信息。根据企业生产特点和管理要求自行设置，并随时根据情根据企业生产特点和管理要求自行设置，并随时根据情况变化进行调整况变化进行调整重点考虑以下三个方面：报表的专题性、指标的

4、实用性、重点考虑以下三个方面：报表的专题性、指标的实用性、格式的针对性。格式的针对性。数字准确数字准确内容完整内容完整编报及时编报及时商品产品成本表是反映企业在报告期内生产的商品产品成本表是反映企业在报告期内生产的全部商品产品全部商品产品( (包括可比产品和不可比产品包括可比产品和不可比产品) )的的总成本以及各种主要商品产品的单位成本和总总成本以及各种主要商品产品的单位成本和总成本的报表成本的报表. .根据商品产品成本表所提供的资料根据商品产品成本表所提供的资料, ,可以考核可以考核全部商品产品和主要商品产品成本计划的执行全部商品产品和主要商品产品成本计划的执行结果结果, ,分析各种可比产品

5、成本降低任务的完成分析各种可比产品成本降低任务的完成情况情况. .商品产品成本表分为商品产品成本表分为基本报表基本报表和和补充资料补充资料两部分。两部分。基本报表基本报表部分应按可比产品和不可比产品分别填列部分应按可比产品和不可比产品分别填列, ,并分并分别列出它们的单位成本、本月总成本、本年累计总成本别列出它们的单位成本、本月总成本、本年累计总成本. .可比产品：是指企业过去曾经正式生产过、有完整的可比产品：是指企业过去曾经正式生产过、有完整的成本资料可以进行比较的产品。成本资料可以进行比较的产品。不可比产品：企业本年度初次生产的新产品，或虽非不可比产品：企业本年度初次生产的新产品，或虽非初

6、次生产但以前仅属试制而未正式投产、缺乏可比成初次生产但以前仅属试制而未正式投产、缺乏可比成本资料的产品。本资料的产品。补充资料补充资料部分主要反映可比产品成本的降低额和降低率。部分主要反映可比产品成本的降低额和降低率。可比产品成本可比产品成本实际降低额实际降低额 = 按上年平均单位成按上年平均单位成本计算的总成本本计算的总成本 - 本年实际本年实际总成本总成本 = 上年平均上年平均单位成本单位成本 本年平均本年平均单位成本单位成本 （ ） 本年本年实实际产量际产量 可比产品成本可比产品成本实际降低率实际降低率 = 可比产品成本降低额可比产品成本降低额 按上年平均单位成本按上年平均单位成本计算的

7、总成本计算的总成本100%主要产品：指企业经常生产，在企业全部产品中所占比重主要产品：指企业经常生产，在企业全部产品中所占比重较大，能概括反映企业生产经营面貌的那些产品。较大，能概括反映企业生产经营面貌的那些产品。主要产品单位成本表：是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本表：是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表。主要产品单位成本构成情况的报表。1、结构：分为产量、单位成本和主要技术经济指标三部分。、结构：分为产量、单位成本和主要技术经济指标三部分。 2、编制：该表应按主要产品分别编制，是对产品生产成本、编制：该表应按主要产品分别编制，是对产品生产成本表的补充说明

8、。表的补充说明。利用该表考核企业制造费用的构成和变动情况。利用该表考核企业制造费用的构成和变动情况。 1、 本年计划本年计划 2、 上年同期实际数上年同期实际数 3、 本月实际数本月实际数 4、本年累计实际数、本年累计实际数利用该表考核企业各项期间费用的构成和变动情况。利用该表考核企业各项期间费用的构成和变动情况。可分别按销售费用、管理费用和财务费用编制，结构类可分别按销售费用、管理费用和财务费用编制，结构类似制造费用明细表似制造费用明细表 成本分析是以成本核算资料为基础，结合有关计划、定成本分析是以成本核算资料为基础，结合有关计划、定额和其他相关资料，揭示成本变化情况及原因的过程。成本额和其

9、他相关资料，揭示成本变化情况及原因的过程。成本分析是进行成本考核的依据，也为以后的成本管理指明了方分析是进行成本考核的依据，也为以后的成本管理指明了方向。向。揭示成本管理中存在的问题和差距揭示成本管理中存在的问题和差距认识成本变动规律，提高成本管理水平认识成本变动规律，提高成本管理水平为编制成本预算、经营决策提供依据为编制成本预算、经营决策提供依据检查成本管理的合理、合法性并完善成本管理责任制检查成本管理的合理、合法性并完善成本管理责任制考核企业成本计划的执行情况考核企业成本计划的执行情况将分析期的实际数据与选定的基准数据进行对比，揭示二将分析期的实际数据与选定的基准数据进行对比，揭示二者之间

10、存在的差距，借以了解成本管理中的业绩与问题的一者之间存在的差距，借以了解成本管理中的业绩与问题的一种分析方法。种分析方法。与计划（定额）比，揭示计划（定额）的执行情况；与计划（定额）比，揭示计划（定额）的执行情况；与上期（上年同期）比，考察成本的变化趋势；与上期（上年同期）比，考察成本的变化趋势；与本企业历史（行业）先进水平比，发现存在的差距。与本企业历史（行业）先进水平比，发现存在的差距。要注意对比指标之间的要注意对比指标之间的可比性可比性：指标内容指标内容计算口径计算口径计算时间计算时间 即通过计算成本指标的比率，进行数量对比分析的一种即通过计算成本指标的比率，进行数量对比分析的一种方法。

11、方法。具体形式有具体形式有：（1）相关指标比率分析，是将两个性质不同但又相关的指相关指标比率分析，是将两个性质不同但又相关的指标标(如利润和成本如利润和成本)对比求出比率然后进行比较分析。对比求出比率然后进行比较分析。（2）构成指标比率分析，是将某项经济指标的各组成部分构成指标比率分析，是将某项经济指标的各组成部分占总体的比重进行对比分析。占总体的比重进行对比分析。（3）动态比率分析）动态比率分析,是将不同时期同类指标的数值对比求出是将不同时期同类指标的数值对比求出比率比率,进行动态比较进行动态比较,分析该指标增减变动趋势分析该指标增减变动趋势.（1 1）定性分析法）定性分析法查明影响的具体原

12、因查明影响的具体原因（2 2）定量分析法）定量分析法连环替代法连环替代法与与差额计算法差额计算法分析的一般程序是：分析的一般程序是：确定指标的构成因素确定指标的构成因素确定各因素与指标的关系确定各因素与指标的关系采用适当方法分解因素采用适当方法分解因素计算确定各因素的影响程度计算确定各因素的影响程度（1）应根据指标的经济性质、各个组成因素的内）应根据指标的经济性质、各个组成因素的内在关系和分析的具体要求而定，一般原则是：在关系和分析的具体要求而定，一般原则是：先数量指标，后质量指标；先数量指标，后质量指标；先实物指标，后价值指标；先实物指标，后价值指标；先主要指标，后次要指标；先主要指标，后次

13、要指标；（2）计算结果具有一定的假定性。）计算结果具有一定的假定性。某工业企业本年度某工业企业本年度A产品计划和实际直接材料费用如下表产品计划和实际直接材料费用如下表所示所示: 项目项目产品产量产品产量 (件件)单位产品消耗量单位产品消耗量 (千克千克)材料单价材料单价 (元元)材料费用材料费用 (元元)计划计划实际实际差异差异500550+50109-12022+2100 000108 900+8 900材料费用的实际数超过计划数材料费用的实际数超过计划数8900元元,形成这一差形成这一差异的因素有三个异的因素有三个,即产品产量、单位产品消耗量和材即产品产量、单位产品消耗量和材料单价。运用连

14、环替代法，就可以确定各因素变化料单价。运用连环替代法，就可以确定各因素变化对其差异的影响程度：对其差异的影响程度：计划指标：计划指标： 500101020=100000（元）（元） +10000,产量增加产量增加第一次替代：第一次替代：550101020=110000（元）（元） -11000,材料消耗节约材料消耗节约 第二次替代：第二次替代：5509 920=99000（元）（元）第三次替代：第三次替代：5509 922=108900（元）（元） +9900，单价提高，单价提高由于产量的增加由于产量的增加,对材料费用的影响对材料费用的影响:(550-500)101020=+10000(20=

15、+10000(元元) ) 由于材料消耗节约由于材料消耗节约, ,对材料费用的影响对材料费用的影响: :(9-10) (9-10) 55055020=-11000(20=-11000(元元) ) 由于材料价格提高由于材料价格提高, ,对材料费用的影响对材料费用的影响: :(22-20) (22-20) 5505509=+9900(9=+9900(元元) )（1）商品产品成本分析，不能用实际总成本与上年成本比）商品产品成本分析，不能用实际总成本与上年成本比较，只能以较，只能以实际总成本与计划总成本进行比较实际总成本与计划总成本进行比较。实际总成本实际总成本= （实际产量实际产量 实际单位成本）实际

16、单位成本）计划总成本计划总成本= （计划产量计划产量 计划单位成本）计划单位成本）（2）为了使成本指标更具可比性，在分析商品产品成本计）为了使成本指标更具可比性，在分析商品产品成本计划完成情况时，应剔除产量变动的影响，划完成情况时，应剔除产量变动的影响，实际总成本与实际总成本与计划总成本一律按实际产量计算计划总成本一律按实际产量计算。按计划单位成本实际产量计算的总成本按计划单位成本实际产量计算的总成本 = （实际产量实际产量 计划单位成本计划单位成本 ）可比产品成本降低计划完成情况的可比产品成本降低计划完成情况的总体分析总体分析可比产品成本降低计划完成情况分析，是将可比产品的实际降可比产品成本

17、降低计划完成情况分析，是将可比产品的实际降低额（率）与计划降低额（率）进行比较，来检查是否完成成低额（率）与计划降低额（率）进行比较，来检查是否完成成本降低任务。本降低任务。计划降低额计划降低额 = 计划产量计划产量（上年实际单位成本（上年实际单位成本-本年计划单位成本）本年计划单位成本）实际降低额实际降低额 = 实际产量实际产量（上年实际单位成本（上年实际单位成本-本年实际单位成本）本年实际单位成本）计划（实际）降低率计划（实际）降低率 = 计划（实际）降低额计划（实际）降低额/计划（实际）产量计划（实际）产量上年实际单上年实际单位成本位成本影响可比影响可比产品成本产品成本降低任务降低任务完

18、成情况完成情况的因素的因素产品产量产品产量单位成本单位成本产品品种构成产品品种构成 在产品品种结构和单位成本不变时在产品品种结构和单位成本不变时,产量增减会使成本降低产量增减会使成本降低额发生同比例的增减，但不影响成本降低率的变动。额发生同比例的增减，但不影响成本降低率的变动。实际降低额 = 按上年平均单位成本实际量计算的总成本 - 本年实际总成本 = 上年平均单位成本 本年平均单位成本 （） 实际产量 =计划产量计划产量上年实际上年实际单位成本单位成本（-本年计划本年计划单位成本单位成本）计划计划 降低额降低额按上年平均单位成本计划量计算的总成本 - 本年计划总成本 = 计划（实际）降低率计

19、划（实际）降低率= 计划（实际）降低额计划（实际）降低额/计划（实计划（实际）产量际）产量上年实际单位成本上年实际单位成本 生产多种可比产品时，由于各种可比产品成本降低率生产多种可比产品时，由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部可比产品中所占的不同，如果成本降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重比计划提高，那么，全部可比产品成本降低率就会多比重比计划提高，那么，全部可比产品成本降低率就会多降低，降低额也会相应地多降低；反之降低额和降低率则降低，降低额也会相应地多降低；反之降低额和降低率则会少降低。会少降低。 所以，产品品种构成的变动，同时影响成本降低额和所以，产品品种构

20、成的变动，同时影响成本降低额和降低率。降低率。 产品单位成本发生变动，必然会引起可比产品产品单位成本发生变动，必然会引起可比产品成本降低额和降低率的变动。成本降低额和降低率的变动。（一）技术经济指标概述（一）技术经济指标概述1、含义：指那些与企业生产技术特点具有内在联系的经、含义：指那些与企业生产技术特点具有内在联系的经济指标。其完成的好坏直接或间接地影响着产品成本水平。济指标。其完成的好坏直接或间接地影响着产品成本水平。2、分类、分类反映反映劳动生产率劳动生产率的技术经济指标的技术经济指标反映反映设备利用率设备利用率的技术经济指标的技术经济指标反映反映原材料利用程度原材料利用程度的技术经济指

21、标的技术经济指标反映反映原材料代用及综合利用原材料代用及综合利用的技术经济指标的技术经济指标反映反映能源利用能源利用的技术经济指标的技术经济指标反映反映产品质量产品质量的技术经济指标的技术经济指标3、技术经济指标对单位成本的影响途径、技术经济指标对单位成本的影响途径通过产量的变动间接影响单位成本中通过产量的变动间接影响单位成本中固定费用固定费用的升降的升降通过耗用量的变动通过耗用量的变动直接影响直接影响原材料、燃料和动力消耗水原材料、燃料和动力消耗水平的变动平的变动既影响产品成本中的直接材料的消耗，又通过产量变动既影响产品成本中的直接材料的消耗，又通过产量变动间接影响单位成本中的间接影响单位成本中的固定费用固定费用技术经济指标对成本影响的分析，是技术经济指标对成本影响的分析，是技术与经济技术与经济相结合的相结合的有效途径有效途径总产量总产量总成本（料、工、费）总成本（料、工、费）产品单位成本产品单位成本= =直接工资比重直接工资比重）劳动生产率增长率劳动生产率增长率小时工资率增长率小时工资率增长率（产品单位成本降低率产品单位成本降低率11-1举例（见教材）举例（见教材）（1）原材料利用率变动对成本影响原材料利用率变动对成本影响的分析的分析原材料在产品成本中占很大比重，其利用效果如何，原材料