运用好税收协定为“走出去”企业助力教学文稿

1、运用好税收协定为“走出去”企业助力一、“走出去”企业应树立国际税收筹划意识 （一）什么是国际税收筹划（一）什么是国际税收筹划 税收筹划是指纳税人在不违背税法的前提下，利用税法的漏洞、不明之处或差异，规避、减少或推迟纳税义务的一种不违法的行为。中国企业“走出去”到国外从事跨国投资经营，其所进行的筹划属于跨国税收筹划或国际税收筹划，即企业在“走出去”的过程中，利用国与国之间的税制差异及有关国家的税收优惠或税制漏洞，规避、减少或延迟缴纳有关国家的税收从而达到减轻全球总税负的目的。 （二）做好国际税收筹划可以带给（二）做好国际税收筹划可以带给“走出去走出去”企业无本万利企业无本万利的收益的收益 国际化

2、的经营使跨国企业有了可供选择投资场所的余地。跨国企业在进行国际投资的可行性研究时，除了要对投资地域、组织形式、经营方式等做出优化选择，还要对错综复杂的税务环境拟定相应的税务筹划（Tax Planning）。一方面，跨国企业的国际税务筹划是一种十分棘手的难题，跨国企业不仅需要求助于熟悉母公司所在国和子公司所在国的各种税收法典的专业人员，而且还要拥有通晓各国税法差异，能为企业投资确定最佳选择的专门人材。 另一方面，国际税务筹划已是一个潜在的利润十分丰厚的领域，跨国企业适当地利用各国政府在征税范围、税率高低、管理条件上的差异，可以带来可观的、几乎不需要花费成本的巨大收益。可以采取变更经营地点、组织方

3、式、经营方法等各种公开的合法手段避税，谋求最大限度地减轻纳税负担。因此，经营成功的跨国公司都高度重视国际税务筹划，把其视为一项重要任务。 （三）（三）“走出去走出去”企业领导应高度重视国际税收筹划企业领导应高度重视国际税收筹划 1、谁先意识，谁先受益 2、税收筹划应贯穿跨国经营始末 3、税务部门鼓励合理税收筹划 （四）国际税收筹划的重要工具（四）国际税收筹划的重要工具税收协定税收协定 税收协定是纳税人跨国（地区）所得避免双重征税的“护身符”，也是进行国际税收筹划、降低税负的主要工具，学习、应用好税收协定，应该成为“走出去”企业的必修课。二、税收协定基本知识 “走出去”， 在外国经营要按照该国的

4、税法纳税（这属于外国税收范畴），这个大家可能都知道。但大都不知道与我国签有国际税收协定（国际法范畴，属于国际税收）的，还可以按照该协定享受有关优惠。我国已与美国、日本、英国、法国、德国、韩国等92个国家签订并执行了税收协定（其中有与香港、澳门的2个安排）。按照税收协定，是有许多税收优惠的。遗憾的是，到目前为止，很少有人知道和享受到这些优惠。据了解注册税务师掌握国际税收协定知识的也很少。 （一）什么是税收协定（一）什么是税收协定 税收协定是指两个或两个以上拥有税收管辖权的国家或地区，为了协调相互之间的税收管辖关系,解决双重征税问题，和处理有关税务问题，通过谈判缔结的具有法律效力的书面协议。 （二

5、）税收协定的产生（二）税收协定的产生 跨国公司 重复征税 税收协定税收管辖权居民管辖权来源地管辖权 （三）税收协定的作用（三）税收协定的作用 1、协调了缔约国之间的税收管辖权，可以有效地消除或减轻双重税收管辖权下对纳税人的重复征税，从而有利于促进两国间投资贸易往来。 2、税收协定为缔约国一方的居民在缔约国另一方的经营活动提供了法律保障，当投资者受到税收歧视时，除在另一方提起行政复议或诉讼外，还可以向所属居民国的税务主管当局申请启动相互协商程序，以解决涉税争议，维护自己的合法权益。 3、税收协定确立了缔约国双方税务主管当局之间进行合作的法律框架，有利于促进国际税务合作，共同打击国际偷漏税行为。

6、（四）税收协定和国内法之间的关系（四）税收协定和国内法之间的关系 税收协定和国内税收法律法规的国际方面的规定，共同构成了一个国家完整的国际税收法律体系，投资者到一个国家投资、经营，既要重视该国国内税收法律法规的内容，还要看投资者母国和东道国之间有没有税收协定，这样才可能保证有关所得不被双重征税，同时享受到税收协定赋予的低税或免税优惠。 当税收协定和国内法发生冲突时一般遵循的原则当税收协定和国内法发生冲突时一般遵循的原则：国际法高于国内法，国际法和国内法孰优 限制来源国的税收管辖权，实质上是对非居民企业的一种税收优惠。（五）我国谈签税收协定的情况（五）我国谈签税收协定的情况 1981年1月我国与

7、日本国首开避免双重征税和防止偷漏税协定的谈判。截止目前为止，我国共对外正式签署90个税收协定，生效协定88个，与香港、澳门签署了避免双征税和防止偷漏税的安排。可以说我们已在全球范围内建立了税收协定网络，税收协定在加强与有关国家税务当局的合作、促进我国经济发展方面发挥了越来越大的作用。同时，随着我国“走出去”战略的实施，税收协定为我“走出去”企业和个人服务的作用日显重要，执行税收协定的任务也日趋繁重。90个税收协定中，欧洲有38个，亚太地方34个，美洲有9个，非洲9个。 我国对外谈签税收协定工作可分为三个阶段： 第一阶段是上世纪80年代初至90年代中期，谈签对象主要是日本、美国和欧洲等发达国家，

8、目的为吸引外资、引进技术。同时尽可能地维护来源地征税权，保护国家税收权益。 第二阶段从上世纪90年代初至今，谈签对象主要是发展中国家。这一时期我国在继续扩大吸引外资的同时，逐步开展和扩大对外投资，在中亚、非洲和拉美等一些国家开展工程承包，对外输出劳务。协定开始发挥为我“走出去”企业和个人服务的作用。在谈签过程中，我们开始站在居民国的立场，以维护我国纳税人权益为目的。 第三阶段是从本世纪初开始，在这个阶段，我们对上世纪80年代签署的税收协定进行修订并有选择地谈签新协定。由于近年来我国和缔约对方国家的经济发生了较大变化，各国税制也有所调整，有的协定已不能满足现实需求，因此，我们相继同英国、捷克、新

9、加坡、比利时等国家开展了对税收协定修订的谈判工作。 目前，我国调整了税收谈签工作的重点，把我国企业对外投资目的地国家作为优先考虑的对象，积极主动联系，争取早日开展谈判，尽快签署税收协定。近年来，相继开展了与阿尔及利亚、尼日利亚、阿塞拜疆、格鲁吉亚、津巴布韦、乌干达、塔吉克斯坦、埃塞俄比亚等国家的税收协定谈判，为我国企业在这些国家的投资经营免于双重征税提供了法律保障。 三、“走出去”企业如何运用税收协定促进自身发展 税收协定具有避免双重征税的功能，而这种功能主要是通过划分税收管辖权，给予非居民低税或者免税优惠来实现的。因此运用税收协定做好跨国经营筹划，对于“走出去”企业来讲如虎添翼，至关重要。

10、应从三个方面运用好税收协定：一是尽量避免对方国家的征税权；二是尽量享受到税收协定的优惠税率；三是遇到不公平的征税要积极申请启动税收相互协商程序。 关于进一步做好关于进一步做好“走出去走出去”企业税收服务与管理工作的意见企业税收服务与管理工作的意见 （国税发国税发201059号号 ） （一）要到税务机关开具（一）要到税务机关开具中国税收居民身份证明中国税收居民身份证明 协定适用的人：税收协定适用于缔约国一方或同时为双方居民的人。包括自然人和法人。 文件： 国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好中国税收居民身份证明中国税收居民身份证明开具工作的通开具工作的通知知（国税函（国税函200820088

11、29829号）号） 河南省国家税务局关于转发河南省国家税务局关于转发国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好 开具工作的通知开具工作的通知的通知的通知（豫国税函（豫国税函20082008382382号）号） 国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好中国税收居民身份证明中国税收居民身份证明开具工作开具工作的补充通知的补充通知（国税函（国税函20102182010218号）号） （二）合理选择对外投资经营方式（二）合理选择对外投资经营方式 1、设立机构、场所 建筑工程、提供劳务的筹划-注意协定中关于构成常设机构时间的规定 常设机构条款第一项：建筑工地、建筑、装配或安装工程，（或者与其有关的监督管理

12、活动，）仅以连续 个月以上的为限。 生产经营所得，即经营取得的利润，只有企业通过在该国设立的常设机构进行营业取得的利润才在该国纳税。也就是说,不构成常设机构的,不在该国纳税。例如，我国的企业在外国搞建筑、承包工程、设备安装等,一般以连续超过6个月（有的协定规定的还要多12个月、18个月、24个月等）的才构成常设机构。也就是说,不超过6个月的,在该国不纳税。 美国、韩国、新加坡、巴基斯坦、马来西亚、阿尔及利亚、越南、科威特、沙特：6个月、 斯里兰卡：183天、 老挝、南非、古巴：12个月 苏丹、俄罗斯、乌克兰：18个月 阿联酋：24个月 2 2、设立独资或合资子公司、设立独资或合资子公司 间接投

13、资的筹划 注意股息、利息、特许权使用费、股权转让等间接投资的限制税率巧妙利用国外第三方公司从事经营活动巧妙利用国外第三方公司从事经营活动 “走出去”企业如果走到与我国有税收协定的国家去投资经营，则可以享受我国与东道国税收协定提供的税收优惠，其中主要是东道国预提所得税税率的降低。例如，法国对股息红利课征25%的预提所得税，但根据中法税收协定，法国对中国居民企业只征收10%的股息预提所得税。但如果中国企业到与我国没有签订税收协定的国家去从事经营活动，则可能会面临较高的股息、利息、特许权使用费等收入的预提所得税。这时，中国企业如果能够通过一个与东道国有税收协定的国家的居民公司与东道国的企业打交道，则

14、预提税的税负就可能有所降低。例如，中国企业到赞比亚投资经营，由于中国与赞比亚没有税收协定，所以要负担15%的股息预提所得税。但如果中国的企业通过设在爱尔兰的公司到赞比亚进行投资，则可以利用爱尔兰与赞比亚的税收协定减轻预提所得税的纳税义务。 3 3、个人在境外提供劳务的所得可享受的税收协定优惠、个人在境外提供劳务的所得可享受的税收协定优惠 个人劳务所得，包括独立个人劳务所得和非独立个人劳务所得。 独立个人劳务所得是“由于专业性劳务或其它独立性活动取得的所得”。只有在该国设有定基地（与常设机构一致，一般6个月德国）或者停留超过天时，才在该国纳税。如果没有设立固定基地且停留不超过天，在该国不纳税。（

15、即使是中方支付的，也不纳税。）非独立个人劳务所得是受雇取得的工资、薪金和其它类似的报酬。同时具备以下三个条件的，在该国不纳税：(1)在一个年度内停留累计不超过天；（2）其报酬不是为缔约国另一方居民的雇主或代表该雇主支付的；（3）该报酬不是由雇主设在缔约国另一方的常设机构或固定基地负担的。（就是中方支付的工资，在外国不用纳税） ( (三三) )充分利用东道国的税收优惠政策充分利用东道国的税收优惠政策 各国为了吸引投资在税法中都规定有一定的税收优惠政策，中国企业到海外投资经营一定要知晓并充分利用这些税收优惠政策，以达到减轻东道国税负的目的。 （四）如何合理避免双重征税（四）如何合理避免双重征税前已

16、讲明我国企业和个人到国外经营在该国可以享受到的税收协定的优惠；再进一步讲，其回国还可能享受进一步的优惠。即如何充分的避免双重征税。 新的中华人民共和国企业所得税法第二十三条企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：1、居民企业来源于中国境外的应税所得；2、非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 第二十四条居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等

17、权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。第五十八条 中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理。那么，税收协定是怎么规定的呢？ 税收协定都有限定在缔约国一方征税（包括征税限定，即限定怎么样征税，如对利息征税，限定按协定规定的税率征税等），和另一方应采取何种方法消除双重征税的规定。缔约国一国征了税，另一国该怎么办？办法主要有三种：一是抵扣法；二是免税法；三是饶让减免税视同已征税抵扣。现将在我国方面，纳税人回国后可能享受到的这方面税收协定的

18、优惠简介如下： 1 1、税收饶让、税收饶让对营业利润减免税视同已征税全额抵扣：对营业利润减免税视同已征税全额抵扣： 由于我国避免跨国双重征税实行的是抵免法，所以“走出去”企业要能够充分享受东道国的税收优惠，还必须能够获得我国的税收饶让。财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知（财税2009125号）规定：“居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。” 我国与经合组织

19、国家签订的税收协定中一般是对方国家给予我国税收饶让，但与捷克、意大利、韩国、葡萄牙签订的协定中我国也承诺给予对方国家税收饶让。我国与发展中国家签订的税收协定中有一些是我国承诺给予对方国家税收饶让的，如我国与马来西亚、泰国、巴基斯坦、塞浦路斯、马尔他、印度、越南、南斯拉夫等国的协定。 2 2、对投资所得的征免税实行定率抵扣：、对投资所得的征免税实行定率抵扣：我国同外国签订的税收协定都对投资所得（股息、利息和特许权使用费）实行限制税率。如对利息所得按征税等。同时，与有些国家签订的税收协定规定，双方国家各自对本国居民从对方国家取得的投资所得征税时，要按税收协定规定的定率进行抵扣。征税的限制税率比较低

20、，一般是（具体协定的规定是不同的，执行时必须按协定的具体规定办）；而协定规定的抵扣定率是比较高的，如有的是。 我国同意大利、越南、韩国、巴基斯坦、塞浦路斯、捷克和斯洛伐克、马耳他、巴布亚新几内亚签订的税收协定，就规定双方国家对投资所得定率抵扣。如，中意协定规定，对工业、商业和科学设备的租金征税的限制税率是，其它特许权使用费的限制税率是；双方国家的抵扣定率是。中韩协定规定，对拥有股份不少于的股息征税的限制税率是，其它股息是；而双方国家的抵扣定率是。这就是说，在韩国按征税，回到中国按抵扣。 再如，中巴（巴基斯坦）协定规定，对股息、利息征税的限制税率是，对特许权使用费征税的限制税率是.； 而抵扣定率股息是，利息是，特许权使用费是。就是说，我国企业如果从巴基斯坦取得特许权使用费，在巴基斯坦按.纳税，回国要按纳税进行抵扣。还有，与日本的协定：单方面给与中国：股息10%其他 20%利息10%特许权使用费20%。，与法国的协定：单方面给与中国：股息10%，利息10%特许权使用费20%。 3 3、免税法：、免税法： 双边免税：如我国同科威特、阿联酋的税收协定规定，对缔约国政府直接或间接拥有至少股份的居民公司取得的利息，来源地国家应免于征税。就是说，如果我国企业在科威特、阿联酋举办该国政府直接或间接拥有至少股份的合资企业从我国取得的利息，我国应免于征税。 总之