中小学校会计制度(2014)(操作实务)

1、n遵循遵循2012事业单位会计准则事业单位会计准则n以以2012事业单位会计制度为基础事业单位会计制度为基础n与与2014中小学校财务制度相配套中小学校财务制度相配套n结合我市中小学校实际，适当简化，便于结合我市中小学校实际，适当简化，便于操作操作 执行文号：财会执行文号：财会201328号号 发布时间：发布时间：2013年年12月月27日日生效时间：生效时间：2014年年1月月1日日返 回n适用范围：扩大了适用范围适用范围：扩大了适用范围将中等职业学校纳入适用范围。将中等职业学校纳入适用范围。各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿院依照执

2、行；其他社会力量举办量举办的幼儿院依照执行；其他社会力量举办的幼儿园可以参照执行。的幼儿园可以参照执行。基建并账基建并账在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入单位会计时，将基建账相关数据并入单位会计“大账大账”。 食堂并账 中小学校应该按照新制度的要求，在对本校食堂实行单独核算的同时，将食堂相关数据并入本校财务会计“大账”。n会计基础会计基础收付实现制为主：一般采用收付实现制，部分收付实现制为主：一般采用收付实现制，部分采用权责发生制。采用权责发生制。n会计科目：区分义务教育阶段与非义务教会计科目：区分义务教育阶段与非义务教育阶

3、段设置育阶段设置义务教育阶段学校：义务教育阶段学校：不得从事经营活动不得从事经营活动不得对外投资不得对外投资不得提供担保不得提供担保不提取修购基金不提取修购基金严禁举借债务严禁举借债务n资产资产/负债按照流动性区分负债按照流动性区分流动性资产流动性资产/负债负债非流动性资产非流动性资产/负债负债n重新设置收入和支出科目重新设置收入和支出科目n完善结转与结余资金管理完善结转与结余资金管理财政补助结转财政补助结转财政补助结余财政补助结余非财政补助结转非财政补助结转非财政补助结余（事业结余与经营结余）非财政补助结余（事业结余与经营结余）u 资产处置业务u 资产处置一般通过待处置资产损溢科目核算返 回

4、主要变化主要变化1n与事业单位会计制度（与事业单位会计制度（2012）相比：）相比：1. 在负债类科目增设在负债类科目增设“代管款项代管款项”科目科目2. 调整专用基金的核算内容调整专用基金的核算内容3. 细化财政补助收入科目的设置细化财政补助收入科目的设置4. 调整收入支出表的结构调整收入支出表的结构5. 中小学原则上不提折旧与摊销中小学原则上不提折旧与摊销6. 增加了增加了“食堂并账食堂并账”的内容的内容主要变化主要变化2n与与1998年制度相比年制度相比1.新增了公共财政改革涉及的会计业务；新增了公共财政改革涉及的会计业务；2.明确基建数据定期并入中小学会计明确基建数据定期并入中小学会计

5、“大账大账”3.明确食堂账目定期并入中小学会计明确食堂账目定期并入中小学会计“大账大账”4.进一步规范结转、结余及其分配的会计核算进一步规范结转、结余及其分配的会计核算5.全面完善会计科目体系和会计科目使用说明；全面完善会计科目体系和会计科目使用说明；6.系统改进财务报表结构和体系系统改进财务报表结构和体系具体变化具体变化1资产类科目资产类科目1新制度新制度原制度及补充规定原制度及补充规定流动资产流动资产11001库存现金库存现金101现金现金21002银行存款银行存款102银行存款银行存款31011零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度*41101短期投资短

6、期投资117其他对外投资其他对外投资51201财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度*61212应收账款应收账款110应收及暂付款应收及暂付款71215其他应收款其他应收款81301存货存货115材料材料1001库存现金库存现金常规业务没有变化常规业务没有变化增加：增加：1. 差旅费借款和报销的会计处理，通过差旅费借款和报销的会计处理，通过“其他应收其他应收款款”核算核算2.现金溢余和短缺的处理现金溢余和短缺的处理不通过不通过“待处理资产损待处理资产损益益” 现金溢余：借现金溢余：借“库存现金库存现金”， 贷贷“其他应付款其他应付款”/“其他收入其他收入” 现金短缺：现金短缺

7、： 借借“其他应收款其他应收款”/“其他支出其他支出” 贷贷“库存现金库存现金”1002银行存款银行存款常规业务可分为：常规业务可分为：100201银行存款银行存款/财政财政（主要为财补经（主要为财补经费）费）100202银行存款银行存款/基金基金（主要为义保经（主要为义保经费）费）100203直接支付直接支付（为财补专项经费）（为财补专项经费）1011零余额账户用款额度零余额账户用款额度n核算实行国库集中支付的单位核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用款计划根据财政部门批复的用款计划收到或支收到或支用的零余额账户用款额度用的零余额账户用款额度n核算内容与现行要求无变化核算内容与现行要

8、求无变化n可分明细：可分明细：101101零余额账户用款额度零余额账户用款额度/财政财政 （为财补经费）（为财补经费） 101102零余额账户用款额度零余额账户用款额度/基金（为义保经费）基金（为义保经费）101103零余额账户用款额度零余额账户用款额度/事业（为事业收入经费）事业（为事业收入经费）101104零余额账户用款额度零余额账户用款额度/其他（为其他收入经费）其他（为其他收入经费）03和和04细目下只填细目下只填2014年新发生的年新发生的1101短期投资短期投资属新增科目（略）属新增科目（略）1201财政应返还额度财政应返还额度核算实行国库集中支付的单位核算实行国库集中支付的单位应

9、收财政返还的资应收财政返还的资金额度金额度。设置设置“财政直接支付财政直接支付”、“财政授权支付财政授权支付”明细科目明细科目核算内容与往年要求无变化核算内容与往年要求无变化1212应收账款应收账款核算中小学因核算中小学因开展教学活动开展教学活动和和经营活动经营活动销销售产品、提供有偿服务等应收取的款项。售产品、提供有偿服务等应收取的款项。主要变化主要变化完善了应收账款的逾期核销处理完善了应收账款的逾期核销处理可分为：可分为：121201应收账款应收账款教育用品教育用品 121202应收账款应收账款电脑耗材电脑耗材1215其他应收款其他应收款核算中小学核算中小学除财政应返还额度、应收账款除财政

10、应返还额度、应收账款的其他各项应收及暂付款项，的其他各项应收及暂付款项，如职工预借如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、应向职工收取的各种垫付款项等。等。主要变化主要变化核算范围较旧制度变小核算范围较旧制度变小三个月内必须进行会计处理，增加了逾期核销三个月内必须进行会计处理，增加了逾期核销可自加明细可自加明细1301存货存货核算中小学在开展教育教学活动及其他活动中为耗用而储核算中小学在开展教育教学活动及其他活动中为耗用而储存的资产，包括各类材料、燃料、消耗物资和低值易耗品存的资产，包括各类材料、燃料、消耗物资和低值易耗品

11、。中小学随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作中小学随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。支出，不通过本科目核算。主要变化：主要变化：补充了明细核算的要求补充了明细核算的要求改变了对外捐赠、无偿调出存货的核算改变了对外捐赠、无偿调出存货的核算改变了存货盘亏、毁损和报废的核算改变了存货盘亏、毁损和报废的核算具体变化具体变化1资产类科目资产类科目2新制度新制度原制度及补充规定原制度及补充规定非流动资产非流动资产91401长期投资长期投资117118其他对外投资其他对外投资对勤工俭学项目投资对勤工俭学项目投资10 1501固定资产固定资产120固定资产固定资产11

12、 1511在建工程在建工程12 1601无形资产无形资产124无形资产无形资产13 1701待处置资产损待处置资产损溢溢1401长期投资长期投资新增科目（略）新增科目（略）1501固定资产固定资产新旧主要变化新旧主要变化1、固定资产价值标准提高、固定资产价值标准提高2、固定基金、固定基金-非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产3、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理如出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损如出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损 等等- “待处置资产损溢待处置资产损溢”重点把握重点把握固定资产的分类、范围固定资产的分类、范围中小学校的固定资产一般分为六类

13、：中小学校的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。中小学校以经营租赁租入

14、的固定资产，不作为固定资中小学校以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。产核算，应当另设备查簿进行登记。购入需要安装的固定资产，应当先通过购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。1501固定资产固定资产1、固定资产的取得的业务处理、固定资产的取得的业务处理1)购进固定资产的一般账务处理购进固定资产的一般账务处理-固定资产的取得会计分录为：固定资产的取得会计分录为：收入时收入时借：银行存款借：银行存款-财政财政/基金基金 贷：公共财政预算拨款或政府性基金预算拨款

15、贷：公共财政预算拨款或政府性基金预算拨款支出时支出时借：事业支出借：事业支出. 贷：银行存款贷：银行存款-财政财政/基金基金同时同时借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产1501固定资产固定资产2、改扩建、改扩建/修缮后的固定资产成本修缮后的固定资产成本=原账面价值原账面价值+改扩建改扩建/修缮支出修缮支出-拆除部分账面价值拆除部分账面价值1501固定资产固定资产3、固定资产的处置、固定资产的处置n通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目核算科目核算发生处置收入和费用的处置项目应设发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目两个明细科目n1、借：待处

16、置资产损溢（处置资产价值）、借：待处置资产损溢（处置资产价值） 贷：固定资产贷：固定资产借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：待处置资产损溢（处置资产价值）n2、借：待处置资产损溢（处置净收入）、借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：银行存款等借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入）贷：待处置资产损溢（处置净收入） 借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴财政专户款等贷：应缴财政专户款等1501固定资产固定资产案例案例 购入需安装的专用设备一台，价款购入需安装的专用设备

17、一台，价款18万元，扣留质保金万元，扣留质保金3万元万元，取得了全额发票，同时支付安装费，取得了全额发票，同时支付安装费2万元，通过银行存款万元，通过银行存款/财政财政支付。支付。n购入设备支付款项购入设备支付款项n借：在建工程借：在建工程设备安装设备安装 18万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 18万万n借：事业支出借：事业支出专用设备购置专用设备购置 18万万 贷：银行存款贷：银行存款/财政财政 15万万 其他应付款其他应付款XX单位单位 3万万n支付安装费支付安装费n借：在建工程借：在建工程设备安装设备安装 2万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建

18、工程 2万万n借：事业支出借：事业支出专用设备购置专用设备购置 2万万 贷：银行存款贷：银行存款/财政财政 2万万1501固定资产固定资产 案例案例n安装完毕使用安装完毕使用n借：固定资产借：固定资产20万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产20万万n借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程20万万 贷：在建工程贷：在建工程设备安装设备安装20万万n质保金到期，通过银行存款质保金到期，通过银行存款/财政支付财政支付n借：其他应付款借：其他应付款XX单位单位3万万 贷：银行存款贷：银行存款/财政财政3万万1501固定资产固定资产 案例案例1511在建工程在建工程属

19、于新增科目属于新增科目核算单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括核算单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建新建、改建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。同时建设工程应当按照同时建设工程应当按照国家有关规定国家有关规定单独建账、单独核算，按照本制度的规定单独建账、单独核算，按照本制度的规定至至少按月少按月并入本科目及其他相关科目反映。并入本科目及其他相关科目反映。我们实际操作时我们实际操作时,根据工程价款结算账单（或审计报告）与施工企业结算根据工程价款结算账单（或审计报告）与施工企业结算工程价款时，按照

20、实际支付的工程价款，在工程价款时，按照实际支付的工程价款，在大账大账中已作账务处理。我中已作账务处理。我们也不必每月并账实际已经逐笔并账，只需在们也不必每月并账实际已经逐笔并账，只需在2014年初把以前年度的基年初把以前年度的基建专账并入大账建专账并入大账只是应当同时复印相关票据，记录基建专账并在只是应当同时复印相关票据，记录基建专账并在建筑安装工程建筑安装工程科目下科目下设置明细科目，核算由基建账套已直接并入设置明细科目，核算由基建账套已直接并入“在建工程在建工程”项目成本项目成本。在建工程的主要账务处理在建工程的主要账务处理11、实际支付工程价款、实际支付工程价款根据工程价款结算账单与施工

21、企业结算工程价款时，按根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款，照实际支付的工程价款， 借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程同时，借：事业支出同时，借：事业支出. 贷：银行存款贷：银行存款-财政财政/基金基金如果是随时收支的有拨款，则同时做如下会计分录：如果是随时收支的有拨款，则同时做如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款-财政财政/基金基金 贷：公共财政预算拨款贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款政府性基金预算拨款1511在建工程在建工程在建工程的主要账务处理在建工程的主要账务处理22、工程完工交付使用时，按照建筑工

22、程、工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，所发生的实际成本，借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产同时，借：非流动资产基金同时，借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程1511在建工程在建工程在建工程的主要账务处理在建工程的主要账务处理33、设备安装、设备安装A.购入需要安装的设备，按照确定的成本，购入需要安装的设备，按照确定的成本，借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程借：事业支出借：事业支出.资本性支出资本性支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度/银行存款等银行存款等

23、1511在建工程在建工程在建工程的主要账务处理在建工程的主要账务处理B.发生安装费用，发生安装费用，借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程同时，借：事业支出，同时，借：事业支出， 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度/银行存款等银行存款等C.设备安装完工交付使用时，设备安装完工交付使用时，借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产同时，借：非流动资产基金同时，借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程1511在建工程在建工程1601无形资产无形资产核算单位无形资产的原价核算单位无形资产的原价无

24、形资产无形资产是指中小学持有的，是指中小学持有的，没有实物形态的可辨认非货币性资产没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。中小学购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无中小学购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算形资产核算。主要变化主要变化 鼓励设置无形资产摊销辅助账，不再账面摊销鼓励设置无形资产摊销辅助账，不再账面摊销 对应对应“非流动资产基金非流动资产基金无形资产无形资产” 转让、无偿调出、对外捐赠、核销转让、无偿调出、对外捐赠、核销 “待

25、处置资产损溢待处置资产损溢”改变了自行研发、接受捐赠的无形资产的处理改变了自行研发、接受捐赠的无形资产的处理1701待处置资产损益待处置资产损益核算中小学核算中小学待处置资产待处置资产的价值及处置损溢的价值及处置损溢包括资产的包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损亏、报废、毁损以及以及货币性资产损失核销货币性资产损失核销等等涉及到除涉及到除“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”之外的所有资产科之外的所有资产科目目核算内容与原科目基本不同核算内容与原科目基本不同对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置对于在处置过程中取

26、得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置项目，还应设置“处置资产价值处置资产价值”、“处置净收入处置净收入”明明细科目，进行明细核算。细科目，进行明细核算。单位处置资产单位处置资产一般应当先记入本科目一般应当先记入本科目，按照规定报经批，按照规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。毕。主要账务处理主要账务处理按照规定报经批准予以核销的应收款项、长期按照规定报经批准予以核销的应收款项、长期投资、无形资产投资、无形资产对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产产盘亏或者毁损、报废的存货

27、和固定资产盘亏或者毁损、报废的存货和固定资产转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产资产1701待处置资产损益待处置资产损益应收及预付款、长期股权投资、无形资产核销的账务处理应收及预付款、长期股权投资、无形资产核销的账务处理 1701待处置资产损益待处置资产损益盘亏或者损毁、报废固定资产、存货的账务处理盘亏或者损毁、报废固定资产、存货的账务处理 1701待处置资产损益待处置资产损益捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产的账务处理捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产的账务处理1701待处置资产损益待处置资产损益转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形

28、资产的账务处理转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产的账务处理 1701待处置资产损益待处置资产损益具体变化具体变化2负债类科目负债类科目新制度新制度原制度及补充规定原制度及补充规定142001短期借款短期借款201借入款项借入款项152401长期借款长期借款162101应缴税费应缴税费210应交税金应交税金172102应缴国库款应缴国库款208应缴预算款应缴预算款182103应缴财政专户应缴财政专户款款209应缴财政专户款应缴财政专户款192201应付职工薪酬应付职工薪酬211应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）212应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入

29、应付其他个人收入202302应付账款应付账款207应付及暂存款应付及暂存款212305其他应付款其他应付款222402长期应付款长期应付款232501代管款项代管款项206代管款项代管款项2001短期借款短期借款2401长期借款长期借款短期借款核算中小学借入的期限在短期借款核算中小学借入的期限在1年内（含年内（含1年）的各种借款。年）的各种借款。长期借款核算中小学借入的期限超过长期借款核算中小学借入的期限超过1年（不年（不含含1年）的各种借款年）的各种借款与原与原“借入款项借入款项”科目核算没实质变化科目核算没实质变化主要变化主要变化短期借款利息支出，计入短期借款利息支出，计入“其他支出其他支

30、出”长期借款利息支出长期借款利息支出属于项目建设期间支付的利息，计入属于项目建设期间支付的利息，计入“在建工程在建工程”其他利息支出，计入其他利息支出，计入“其他支出其他支出”2101应缴税费应缴税费核算中小学校按照税法等规定计算应缴纳的各种核算中小学校按照税法等规定计算应缴纳的各种税费税费与原科目与原科目“应交税金应交税金”核算基本无变化核算基本无变化主要变化主要变化完善了增值税的会计处理完善了增值税的会计处理补充了代扣代缴个人所得税的处理补充了代扣代缴个人所得税的处理补充了出售不动产应缴营业税和相关附加税的补充了出售不动产应缴营业税和相关附加税的处理处理修改了企业所得税的处理修改了企业所得

31、税的处理2102 应缴国库款应缴国库款2103 应缴财政专户款应缴财政专户款n应缴国库款核算中小学按照规定应缴入国应缴国库款核算中小学按照规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）库的款项（应缴税费除外）n应缴财政专户款核算中小学按照规定应缴应缴财政专户款核算中小学按照规定应缴入财政专户的款项入财政专户的款项n与原科目与原科目“应缴预算款应缴预算款”、“应缴财政专应缴财政专户款户款”核算无变化核算无变化2201应付职工薪酬应付职工薪酬n核算中小学按照有关规定应付给职工及为核算中小学按照有关规定应付给职工及为职工支付的职工支付的各种薪酬各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、包括基本工资、绩效工资、国家统一

32、规定的津国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等贴补贴、社会保险费、住房公积金等n较原较原“应付工资应付工资”科目科目扩大了核算范围扩大了核算范围账务处理无变化账务处理无变化2302应付账款应付账款n核算中小学校因购买核算中小学校因购买材料、物资材料、物资等而应付的款项等而应付的款项。中小学校开出、承兑商业汇票（包括银行承兑。中小学校开出、承兑商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）或发生预收账款的，也通汇票和商业承兑汇票）或发生预收账款的，也通过本科目核算。过本科目核算。 n新旧制度基本无变化新旧制度基本无变化可分为：可分为：230201应收账款应收账款教育用品教育用品 23020

33、2应收账款应收账款电脑耗材电脑耗材无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款2305其他应付款其他应付款核算中小学校除应缴税费、应缴国库款、应缴财核算中小学校除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付账款之外的其他政专户款、应付职工薪酬、应付账款之外的其他各项偿还期限在各项偿还期限在1年内（含年内（含1年）的应付及暂收款年）的应付及暂收款项项如存入保证金等如存入保证金等新旧制度基本无变化新旧制度基本无变化补充了对于无法偿付或债权人豁免偿还的其他应补充了对于无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项付款项可自加明细可自加明细n为提供服务的单位代收代付的款项（

34、代收费）为提供服务的单位代收代付的款项（代收费）教科书费教科书费作业本费作业本费食堂伙食费食堂伙食费n代管经费代管经费党费、团费等党费、团费等具体变化具体变化3净资产类科目净资产类科目1新制度新制度原制度及补充规定原制度及补充规定243001事业基金事业基金301事业基金事业基金一般基金一般基金253101310101310102310103310104非流动资产基金非流动资产基金 长期投资长期投资 固定资产固定资产 在建工程在建工程 无形资产无形资产301302事业基金事业基金投资基金投资基金固定基金固定基金263201320101320102320103320109专用基金专用基金 修购基

35、金修购基金 职工福利基金职工福利基金 奖助学基金奖助学基金 其他专用基金其他专用基金303专用基金专用基金 01 修购基金修购基金 02 职工福利基金职工福利基金 03 医疗基金医疗基金 04 奖教奖学基金奖教奖学基金 05 住房基金住房基金 06 留本基金留本基金 07 其他专用基金其他专用基金具体变化具体变化3净资产类科目净资产类科目2新制度新制度原制度及补充规定原制度及补充规定273301财政补助结转财政补助结转283302财政补助结余财政补助结余293401非财政补助结转非财政补助结转404拨入专款拨入专款503专款支出专款支出363402事业结余事业结余306事业结余事业结余3734

36、03经营结余经营结余307勤工俭学结余勤工俭学结余383404非财政补助结余分配非财政补助结余分配308结余分配结余分配3001事业基金事业基金n核算中小学校拥有的非限定用途的净资产，主核算中小学校拥有的非限定用途的净资产，主要为要为非非财政补助结余财政补助结余扣除扣除非财政补助结余分配非财政补助结余分配后后滚存的金额。滚存的金额。n主要变化主要变化不再划分不再划分“一般基金一般基金”和和“投资基金投资基金”核算范围变小，不再包括：核算范围变小，不再包括：无形资产、长期投资、财无形资产、长期投资、财政补助结转、财政补助结余。政补助结转、财政补助结余。仍包括：短期投资仍包括：短期投资2013年事

37、业基金向年事业基金向2014年结转时，全部转入年结转时，全部转入“财政补助财政补助结转结转”科目下，科目下，2014年新发生的再按照新规定进行结账年新发生的再按照新规定进行结账。3101非流动资产基金非流动资产基金核算中小学校长期投资、固定资产、在建工程核算中小学校长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。、无形资产等非流动资产占用的金额。将将“固定基金固定基金”改为改为非流动资产基金非流动资产基金并扩大至并扩大至：长期投资、在建工程、固定资产、无形资产长期投资、在建工程、固定资产、无形资产主要账务处理主要账务处理取得非流动资产或发生相关支出时对应地在取得非流动资产或发生相

38、关支出时对应地在非流非流动资产基金动资产基金中予以确认登记入账中予以确认登记入账处置资产以及对外投资时予以冲销处置资产以及对外投资时予以冲销3201专用基金专用基金核算中小学校按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产核算中小学校按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产新旧主要变化：新旧主要变化：原制度：修购基金、职工福利基金、医疗基金、奖教奖学基金、住房基原制度：修购基金、职工福利基金、医疗基金、奖教奖学基金、住房基金、留本基金、其他专用基金金、留本基金、其他专用基金新制度：修购基金、职工福利基金、奖助学基金新制度：修购基金、职工福利基金、奖助学基金（非义务教育阶段学校（非义务教育阶段学校如高

39、中重点用如高中重点用“奖助学基金奖助学基金”过录减收贫困生的收费）过录减收贫困生的收费）、其他专用基金、其他专用基金义务教育阶段学校不提取修购基金。义务教育阶段学校不提取修购基金。基金来源基金来源按照规定计提或从相关收入中提取按照规定计提或从相关收入中提取规定从本年度非财政补助结余中提取规定从本年度非财政补助结余中提取专用基金业务核算的主要变化专用基金业务核算的主要变化本科目应当设置本科目应当设置“修购基金修购基金”、“职工福利基金职工福利基金”、“奖助学金奖助学金”、“其他专用基金其他专用基金”等明细科目，进行明细核算等明细科目，进行明细核算。一、修购基金，即非义务教育阶段中小学校按照事业收

40、一、修购基金，即非义务教育阶段中小学校按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支，以及按照其他规定转入，用于本校固定资修缮科目中列支，以及按照其他规定转入，用于本校固定资产维修和购置的资金。义务教育阶段中小学校不提取修购基产维修和购置的资金。义务教育阶段中小学校不提取修购基金。金。二、职工福利基金，即中小学校按照非财政拨款（补助二、职工福利基金，即中小学校按照非财政拨款（补助）结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于职）结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于职工集体福利设施、集体福利待遇等的

41、资金。工集体福利设施、集体福利待遇等的资金。专用基金业务核算的主要变化专用基金业务核算的主要变化三、三、奖助学金基金，即中小学校接受社会捐奖助学金基金，即中小学校接受社会捐赠和按照规定从事业收入中提取转入，用赠和按照规定从事业收入中提取转入，用于奖励、资助学生的资金。于奖励、资助学生的资金。四、其他专用基金，即中小学校按照其他有四、其他专用基金，即中小学校按照其他有关规定，根据事业发展需要提取或者设置关规定，根据事业发展需要提取或者设置的专用资金。的专用资金。“财政补助结转财政补助结转”科目为新增科目。科目为新增科目。结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者结转资金是指当年预算已执行但未完成，

42、或者因故未执行，下一年度需要按照原用途使用的资金因故未执行，下一年度需要按照原用途使用的资金。按照现行财政管理规定，财政补助资金不能参按照现行财政管理规定，财政补助资金不能参与中小学校的结余分配，与中小学校的结余分配，不得结转入事业基金不得结转入事业基金，对，对于财政补助资金需跨年度延续使用的部分，必需进于财政补助资金需跨年度延续使用的部分，必需进行结转。所以设置行结转。所以设置“财政补助结转财政补助结转”科目，专门核科目，专门核算中小学校滚存的财政补助结转资金。设置结转科算中小学校滚存的财政补助结转资金。设置结转科目以后，保持了单位预算的完整性。目以后，保持了单位预算的完整性。3301财政补

43、助结转财政补助结转3301财政补助结转财政补助结转财政补助结转下分基本支出结转和项目支出结转。财政补助结转下分基本支出结转和项目支出结转。基本支出结转基本支出结转反映用于增人增编等人员经费和日常公用反映用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出，但在人员经费和日常公用经费间不得挪用，且不经费支出，但在人员经费和日常公用经费间不得挪用，且不得用于提高人员经费开支标准。得用于提高人员经费开支标准。“财政补助结转财政补助结转基本支基本支出结转出结转”明细科目下按照明细科目下按照“人员经费人员经费”、“日常公用经费日常公用经费”进行明细核算，本科目年末贷方余额，反映中小学财政补助进行明细核算，本科目年末

44、贷方余额，反映中小学财政补助结转资金数。结转资金数。项目支出结转项目支出结转反映中小学校为完成特定的工作任务或发反映中小学校为完成特定的工作任务或发展目标，在基本的预算支出以外，财政预算专款安排的支出展目标，在基本的预算支出以外，财政预算专款安排的支出。项目支出结转可结转至下年按照原定用途继续使用。项目支出结转可结转至下年按照原定用途继续使用。事业支出事业支出 财政补助支出财政补助支出本期发生额结转入本期发生额结转入“财政补助结转财政补助结转”科目时，科目时，借：财政补助结转借：财政补助结转贷：事业支出贷：事业支出财政支出或基金支出财政支出或基金支出事业支出事业支出 非财政专项资金支出非财政专

45、项资金支出( (注：只有专户使用注：只有专户使用) )本期发生额结转入本期发生额结转入“非财政补助结转非财政补助结转”科目时，科目时，借：非财政补助结转借：非财政补助结转贷：事业支出贷：事业支出非财政专项资金支出非财政专项资金支出事业支出事业支出 其他资金支出，期末结账后，本科目应无余额其他资金支出，期末结账后，本科目应无余额本期发生额结转入本期发生额结转入“事业结余事业结余”科目时，科目时，借：事业结余借：事业结余贷：事业支出贷：事业支出其他资金支出其他资金支出财政补助结转与事业支出的对应关系财政补助结转与事业支出的对应关系“财政补助结余财政补助结余”科目为新增科目。科目为新增科目。（注：专

46、（注：专户使用，其他不用）户使用，其他不用）结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。因故终止，当年剩余的资金。财政补助结余核算中小学校滚存的财政补助财政补助结余核算中小学校滚存的财政补助项项目支出目支出结余资金结余资金。该科目应当按照政府收支分类科目中该科目应当按照政府收支分类科目中“支支出功能分类科目出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。的相关科目进行明细核算。 33023302财政补助结余财政补助结余3302财政补助结余（财政补助结余（略略）3401非财政补助结转非财政补助结转新增科目新增科目（一般不用）（一般不用）核算中

47、小学核算中小学除财政补助收支以外的除财政补助收支以外的各各专项资金专项资金收入与其相关收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的须按规定用途使用的结转资金。结转资金。中小学校应设置中小学校应设置“非财政补助结转非财政补助结转”科目，该科目的贷方登科目，该科目的贷方登记非财政补助专项资金收入及转入数，借方登记上缴或注销非财记非财政补助专项资金收入及转入数，借方登记上缴或注销非财政补助专项资金收入数；期末余额在贷方，反映中小学校非财政政补助专项资金收入数；期末余额在贷方，反映中小学校非财政补助专项结转资金数额。补助专项结转资金数额。“非财政补助结转非财政补助结转”科

48、目的明细科目应当按照非财政专项资科目的明细科目应当按照非财政专项资金的具体项目设置，并进行明细核算。需要说明的是，中小学校金的具体项目设置，并进行明细核算。需要说明的是，中小学校发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项，通过发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项，通过“非财政补非财政补助结转助结转”科目核算。科目核算。3402事业结余事业结余核算中小学校一定期间核算中小学校一定期间除财政补助收支、非除财政补助收支、非财政专项资金收支和财政专项资金收支和经营收支以外经营收支以外各项收各项收支相抵后的余额。支相抵后的余额。主要变化：主要变化：核算范围变小核算范围变小非财政补助结转与结余的主要变化

49、（非财政补助结转与结余的主要变化（略略）非财政补助结转非财政补助结转n中小学校的非财政补助结转，是指中小学中小学校的非财政补助结转，是指中小学校除财政补助收支以外的各专项资金收入校除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。定用途使用的结转资金。3403经营结余（经营结余（一般不涉及，略一般不涉及，略）n核算中小学一定期间各项经营收支相抵后核算中小学一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额余额弥补以前年度经营亏损后的余额n主要变化主要变化期末结转时不涉及所得税期末结转时不涉及所得税年末结转年末

50、结转如贷方有余额，转入如贷方有余额，转入“非财政补助结余分配非财政补助结余分配”，如为借方余额，为经营亏损，不予结转如为借方余额，为经营亏损，不予结转（3） 经营结余的主要变化经营结余的主要变化3404非财政补助结余分配非财政补助结余分配n属于新科目属于新科目n核算中小学校本年度非财政补助结余分配核算中小学校本年度非财政补助结余分配的情况和结果核算内容基本的情况和结果核算内容基本含原科目含原科目“事事业结余业结余”和和“经营结余经营结余”。n主要变化主要变化应缴所得税应缴所得税一、本科目核算中小学校本年度非财政补助结余分配的情况和结一、本科目核算中小学校本年度非财政补助结余分配的情况和结果。果

51、。二、非财政补助结余分配的主要账务处理如下：二、非财政补助结余分配的主要账务处理如下：（各中小学校只（各中小学校只做做1、4项）项）1、年末，将年末，将“事业结余事业结余”科目余额结转至本科目，借记或贷记科目余额结转至本科目，借记或贷记“事业结余事业结余”科目，贷记或借机本科目科目，贷记或借机本科目。2、由企业所得税纳税义务的中小学校计算出应缴纳的企业所得、由企业所得税纳税义务的中小学校计算出应缴纳的企业所得税，借记本科目，贷记税，借记本科目，贷记“应缴税费应缴税费应缴企业所得税应缴企业所得税”科目。科目。3、按照有关规定提取职工福利基金的，按照提取的金额，借记、按照有关规定提取职工福利基金的

52、，按照提取的金额，借记本科目，贷记本科目，贷记“专用基金专用基金职工福利基金职工福利基金”科目。科目。4、年末，按照规定完成上述（一）至（三）处理后，将本科目、年末，按照规定完成上述（一）至（三）处理后，将本科目余额结转至余额结转至“事业基金事业基金”科目，借记或贷记本科目，贷记或借记科目，借记或贷记本科目，贷记或借记“事业基金事业基金”科目科目。三、年末结账后，本科目应无余额。三、年末结账后，本科目应无余额。3404非财政补助结余分配非财政补助结余分配制度解析制度解析3404非财政补助结余分配非财政补助结余分配主要账务处理主要账务处理具体变化具体变化4收入类科目收入类科目新制度新制度原制度及

53、补充规定原制度及补充规定33 4001公共财政预算拨款公共财政预算拨款401402教育经费拨款教育经费拨款教育附加拨款教育附加拨款34 4002政府性基金预算拨款政府性基金预算拨款35 4101事业收入事业收入405事业收入事业收入36 4201上级补助收入上级补助收入403上级补助收入上级补助收入37 4301附属单位上缴收入附属单位上缴收入412附属单位缴款附属单位缴款38 4401经营收入经营收入409勤工俭学收入勤工俭学收入39 4501其他收入其他收入413捐赠收入捐赠收入414其他收入其他收入 核算范围核算范围同级同级财政部门取得的用公共财政预算安排的财政部门取得的用公共财政预算安

54、排的各类各类财政拨款，财政拨款，包括包括基本支出补助基本支出补助和和项目支出补助项目支出补助。明细核算要求明细核算要求“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”政府收支分类科目中支出功能分类政府收支分类科目中支出功能分类“基本支出基本支出”：“人员经费人员经费”、“日常公用经费日常公用经费”“项目支出项目支出”：具体项目：具体项目期末转入期末转入“财政补助结转财政补助结转”3301注：本科目各中小学重点是注：本科目各中小学重点是“基本支出基本支出”：“人员经费人员经费”、“日常公日常公用经费用经费”4001公共财政预算拨款公共财政预算拨款4002政府性基金预算拨款政府性基金预算拨款 核算范围

55、核算范围同级同级财政部门取得的用用政府性基金预算安排的财政部门取得的用用政府性基金预算安排的各类各类财政拨款，财政拨款，包括包括基本支出补助基本支出补助和和项目支出补助项目支出补助。明细核算要求明细核算要求“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”政府收支分类科目中支出功能分类政府收支分类科目中支出功能分类“基本支出基本支出”：“人员经费人员经费”、“日常公用经费日常公用经费”“项目支出项目支出”：具体项目：具体项目期末转入期末转入“财政补助结转财政补助结转”3301注：本科目各中小学重点是“基本支出”：“日常公用经费”核算中小学校开展教育教学及其辅助活动依法取得的收入，主要包括核算中小学校

56、开展教育教学及其辅助活动依法取得的收入，主要包括行政事业性收费（如纳入行政事业性收费的学费、住宿费、考试报名行政事业性收费（如纳入行政事业性收费的学费、住宿费、考试报名费、考试考务费等）费、考试考务费等）、科研收入，以及与教育教学活动直接相关的对、科研收入，以及与教育教学活动直接相关的对外服务性收费（如外服务性收费（如未纳入行政事业性收费的非学历培训费未纳入行政事业性收费的非学历培训费等）等。等）等。 明细核算：明细核算：l按照事业收入的类别、项目等进行明细核算按照事业收入的类别、项目等进行明细核算l对于因开展教学及其辅助活动从非同级财政部门取得的经费拨款，对于因开展教学及其辅助活动从非同级财

57、政部门取得的经费拨款，应单应单设设“非同级财政拨款非同级财政拨款”明细科目明细科目进行核算进行核算l事业收入中如有事业收入中如有专项资金收入专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算，还应按具体项目进行明细核算期末结转：期末结转：专项资金收入结转至专项资金收入结转至“非财政补助结转非财政补助结转”科目科目非专项资金收入结转至非专项资金收入结转至“事业结余事业结余”科目科目 4101事业收入事业收入“事业收入事业收入”明细核算层级要求明细核算层级要求n第一层级第一层级 事业收入事业收入n第二层级第二层级 “专项资金收入专项资金收入”n “非专项资金收入非专项资金收入”n“事业收入事业收入专项资金收

58、入专项资金收入”n 期末转入期末转入“非财政补助结转非财政补助结转”n“事业收入事业收入非专项资金收入非专项资金收入”n 期末转入期末转入“事业结余事业结余”核算操作案例核算操作案例收到财政专户返还的事业收入收到财政专户返还的事业收入40万元。万元。借：银行存款借：银行存款 40万万 贷：贷： 事业收入事业收入非专项收入非专项收入 40万万月末，本月事业收入发生额月末，本月事业收入发生额40万元，其中非专项收入万元，其中非专项收入40万元，转账。万元，转账。借：借： 事业收入事业收入 非专项收入非专项收入 40万万 贷：贷： 事业结余事业结余 40万万核算中小学除公共财政预算拨款收入、政府性核

59、算中小学除公共财政预算拨款收入、政府性基金预算拨款收入、事业收入、上级补助收入、附基金预算拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入：属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入：包括投资收益、包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收款项现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收款项、无法偿付的应付款项，以及食堂净收入。、无法偿付的应付款项，以及食堂净收入。从非同级财政部门取得的不属于科研收入的经费拨款从非同级财政部门取得的不属于科研收入的经费拨款。4501其他收入：其他收入：

60、核算范围核算范围n中小学校食堂实行单独核算，年末，抵销中中小学校食堂实行单独核算，年末，抵销中小学校与本校食堂内部往来后，将食堂收支小学校与本校食堂内部往来后，将食堂收支净额并入本科目，借记净额并入本科目，借记“银行存款银行存款”等科目等科目，贷记，贷记“应付账款应付账款”等科目，按照收支相抵等科目，按照收支相抵后的净额，贷记本科目（其他收入后的净额，贷记本科目（其他收入-食堂净收食堂净收入）。入）。n年末经上述并账处理后，将食堂收支净额结年末经上述并账处理后，将食堂收支净额结转至转至“非财政补助结转非财政补助结转食堂资金结转食堂资金结转”科目。科目。4501其他收入其他收入具体变化具体变化5