税法第四章 购进环节纳税 关税、消费税、增值税

1、第四章第四章 购进环节应纳税费购进环节应纳税费知识目标1 1、掌握关税、消费税、增值税、车辆购置税、契税的概念、纳、掌握关税、消费税、增值税、车辆购置税、契税的概念、纳税人以及征税对象税人以及征税对象2 2、掌握消费税、增值税、车辆购置税、契税的应纳税额的计算、掌握消费税、增值税、车辆购置税、契税的应纳税额的计算3 3、掌握消费税、增值税、车辆购置税、契税的的纳税申报和税、掌握消费税、增值税、车辆购置税、契税的的纳税申报和税款缴纳款缴纳 关 税1 1、关税的概念、关税的概念: :关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。2 2、征收机关和纳税人

2、、征收机关和纳税人关税的征收机关为海关关税的征收机关为海关关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出出境物品的所有人。境物品的所有人。3 3、征税对象、征税对象是准允进出境的货物和物品是准允进出境的货物和物品货物是指贸易性商品货物是指贸易性商品物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员带进口的日用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的带进口的日用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。个人物品。4

3、4、税率计征办法从价税：按进出口货物的价值征收。进口商品基本从价税：按进出口货物的价值征收。进口商品基本上都实行从价税。上都实行从价税。从量税：对进出口货物按计量单位征收。目前我国从量税：对进出口货物按计量单位征收。目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷的进口分别以重量、对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷的进口分别以重量、容量、面积计征从量税。容量、面积计征从量税。复合税：将从价税和从量税混合使用。目前我国对复合税：将从价税和从量税混合使用。目前我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机实行复合税。实行复合税。滑准税：就是根据同一种商品进口价

4、格的不同，分滑准税：就是根据同一种商品进口价格的不同，分别实施不同档次的税率，价格高的税率低，价格低的别实施不同档次的税率，价格高的税率低，价格低的税率高，目前我国对新闻纸实行滑准税。税率高，目前我国对新闻纸实行滑准税。补充说明： 滑准税其主要特点是可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。 5 5、进口关税税率 同一种产品按“原产地标准”分别适用高低不同的几种税率 最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率 关税配额税率 6 6、出口关税税率 形式：差别比例税率 适用范围: :一些稀有资源或国内紧缺的原材料7 7、关税的计算、关税的计算 进口货物的完税价格由海

5、关以货物的成交 价格为基础审查确定，并包括该货物运抵 中华人民共和国境内输入地点起卸前（第 一口岸）的运输及其相关费用、保险费。一般进口货物的完税价格 补充说明： 进口货物的完税价格中的计算因素有： 包括应由买方负担、支付的佣金、经纪费、包 装、容器和其他经济利益。但不包括买方向自 己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用。也 不包括货物进口后发生的安装、运输费用。 (1)(1)从价关税的计算方法 从价税是按进出口货物的价格为标准计征 关税。这里的价格不是指成交价格，而是指进 出口商品的完税价格。因此，按从价税计算关 税，首先要确定货物的完税价格。从价税额的 计算公式如下： * *应纳税额= =应

6、税进出口货物数量单位完 税价格适用税率 (2)(2)从量关税的商品计算方法 从量关税是依据商品的数量、重量、容 量、长度和面积等计量单位为标准来征收关 税的。它的特点是不因商品价格的涨落而改 变税额，计算比较简单。从量关税额的计算 公式如下： * *应纳税额= =应税进口货物数量关税单 位税额 (3)(3)复合关税的计算方法 复合税亦称混合税。它是对进口商品既 征从量关税又征从价关税的一种办法。一般 以从量为主，再加征从价税。混合税额的计 算公式如下： * *应纳税额= =应税进口货物数量关税单 位税额+ +应税进口货物数量单位完税价格 适用税率 (4)(4)滑准关税的计算方法 滑准税是指关税

7、的税率随着进口商品价格 的变动而反方向变动的一种税率形式，即 价格越高，税率越低，税率为比例税率。 因此，实行滑准税率，进口商品应纳关税 税额的计算方法，与从价税的计算方法相同。 案例案例 某市大型商贸公司200200年1212月进口化妆品一批，支付国外的买价220220万元、国外的采购代理人佣金6 6万元、国外的经纪费4 4万元；支付运抵我国海关前的运输费用2020万元、装卸费用和保险费用1111万元，支付海关地再运往商贸公司的运输费用8 8万元、装卸费用和保险费用3 3万元。 要求：计算该公司进口环节应缴纳的关税（关税税率为2020） 6 6、关税的缴纳、关税的缴纳 进口货物自运输工具申报

8、进境之日起进口货物自运输工具申报进境之日起1414日内，日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的出口货物在货物运抵海关监管区后装货的2424小时小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进出以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进出境地海关申报。境地海关申报。 纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起起1515日内，向指定银行缴纳税款。日内，向指定银行缴纳税款。20102010年7 7月1 1日问鼎煤炭开采有限公司（一般增值税纳税人）从国外进口1 1辆小汽车自用，完税价格为62.3262.32万元，则进口关税是多少( (关税税率25%)25%)？ 计算税

9、款：进口关税=62.32=62.3225% 25% 1=15.581=15.58万元 账务处理： 借：固定资产 155800155800 贷：应交税费应交关税 155800155800 8 8、关税的账务核算、关税的账务核算1 1、消费税的概念、消费税的概念消费税消费税是对我国境内从事是对我国境内从事生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口应税应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。征收的一种税。 2 2、消费税的计税方法、消费税的计税方法从价定率征收从价定率征收从量定额征收从量定额征收从价定率和从量定额复合征收（从

10、价定率和从量定额复合征收（烟和酒烟和酒）一、消费税的概念与计税方法一、消费税的概念与计税方法 消费税 二、消费税纳税人二、消费税纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。三、消费税的税目 按照消费税暂行条例的规定，确定征收消费税的有烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等1414个税目，有的税目还进一步划分了若干子目。比例税率比例税率是从价计税时按照法定比

11、例作为计税依据计算的应纳税额，该法定比例通常采用固定的百分比的形式。定额税率又称税额标准，是指从量计税时按照计量单位作为计税依据计算的应纳税额。只适用于啤酒、黄酒、成品油。定额税率和比例税率相结合甲类卷烟每标准条7070元 比例税率56%56%加0.0030.003元/ /支；乙类卷烟每标准条7070元 比例税率36%36%加0.0030.003元/ /支。粮食白酒每斤0.50.5元 比例税率 20%20%四、税率形式：四、税率形式：从价定率计税应纳税额销售额从价定率计税应纳税额销售额比例税率比例税率从量定额计税应纳税额销售数量从量定额计税应纳税额销售数量单位税额单位税额复合计税应纳税额销售额

12、复合计税应纳税额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量单位税额单位税额绝大部分应税消费品绝大部分应税消费品啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油粮食白酒、薯类白酒、卷烟粮食白酒、薯类白酒、卷烟五、消费税计算的计税公式五、消费税计算的计税公式 1 1、进口一般货物应纳消费税的计算 组成计税价格=(=(关税完税价格+ +关税)/(1-)/(1-消费税比例税率) )应纳消费税税额= =组成计税价格消费税比例税率 2 2、生产的应税消费品在销售环节应纳消费税的计算.( .(从价定率计税) ) 应纳税额= =应税消费品的销售额消费税比例税率3 3、委托加工环节( (从价定率计税) )组成计税价格= =（材

13、料成本+ +加工费）/ /（1-1-消费税比例税率） 应纳税额= =组成计税价格消费税比例税率 4 4、自产自用（含赠送）应税消费品组成计税价格=(=(成本利润) /) /（ 1 1一消费税税率） 六、计税公式1、进口一般货物应纳消费税的计算、进口一般货物应纳消费税的计算 组成计税价格组成计税价格=(关税完税价格关税完税价格+关税关税)/(1-消费税比例税率消费税比例税率)应纳消费税税额应纳消费税税额=组成计税价格组成计税价格消费税比例税率消费税比例税率例4-2-14-2-1：20102010年7 7月1 1日问鼎煤炭开采有限公司（一般增值税纳税人）从国外进口1 1辆汽车自用，完税价格为62.

14、3262.32万元，则进口消费税是多少( (消费税税率9%)9%)？ 组成计税价格组成计税价格=（623200+155800）/（1-9%）=856043.96元元 应纳消费税税额应纳消费税税额= 856043.969%= 77043.96元元 账务处理：账务处理：借：固定资产借：固定资产 77043.96 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 77043.96借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 77043.96 贷：银行存款贷：银行存款 77043.962、生产的应税消费品在销售环节应纳消费税的计算、生产的应税消费品在销售环节应纳消费税的计算.(从价定从价定率计税率计税)

15、应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额消费税比例税率消费税比例税率（1）销售额的确认）销售额的确认 销售额销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收为纳税人销售应税消费品向购买方收取的取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。全部价款全部价款不包括：不包括： 增值税税额增值税税额 代垫运杂费代垫运杂费 价外费用价外费用是指价外收取的手续费、包装物、滞纳金、基是指价外收取的手续费、包装物、滞纳金、基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）等。但要注意该价外费用应等。但要注意该价外费用应视同含增值税视同含增值税。 (2)含增值

16、税销售额的换算含增值税销售额的换算应税消费品的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增增值税税率或征收率）值税税率或征收率）例4-2-24-2-2：20102010年7 7月1010日，问鼎煤炭开采有限公司（一般增值税纳税人）销售应税消费品一批, ,不含增值税的售价为1010万元, ,消费税适用税率为10%,10%,请问该企业要交的消费税是多少？ 消费税消费税=1010%=1万元万元借：营业税金及附加借：营业税金及附加 10000 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税 10000 借：应交税费借：应交税费-应交消费税应交消费税 10000： 贷：银行存款贷：银行

17、存款 10000包装物的有关处理如下：包装物的有关处理如下：非酒类产品的包装物非酒类产品的包装物连同产品出售（含单独计价和不单独计价）连同产品出售（含单独计价和不单独计价）视同价外费用并入应纳税额视同价外费用并入应纳税额只是收取押金并及时退还只是收取押金并及时退还不考虑征税不考虑征税没收的押金和收取押金没收的押金和收取押金一年以上一年以上视同价外费用并入应纳税额视同价外费用并入应纳税额酒类产品的包装物酒类产品的包装物 无论采取何种形式无论采取何种形式视同价外费用并入应视同价外费用并入应纳税额纳税额3、委托加工环节、委托加工环节(从价定率计税从价定率计税)组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材

18、料成本+加工费）加工费）/（1-消费税比例税率）消费税比例税率） 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税比例税率消费税比例税率账务处理：账务处理：（1）收回后）收回后继续加工应税消费品的继续加工应税消费品的，消费税以后可以抵，则：，消费税以后可以抵，则： 借：应交税费借：应交税费-应交消费税应交消费税（2）收回后）收回后直接用于销售的直接用于销售的，消费税应计入成本，则：，消费税应计入成本，则： 借：委托加工物资借：委托加工物资例4-2-34-2-3：20102010年7 7月1414日，问鼎煤炭开采有限公司（一般增值税纳税人）委托某单位加工一批应税消费品，该批商品的成本为3030万

19、元，支付的不含增值税的加工费为6 6万元，假设其适用的消费税税率为10%10%，问鼎煤炭开采有限公司收回委托商品后直接出售，请问问鼎煤炭开采有限公司要交的消费税是多少？ 组成计税价格组成计税价格=（30+6）/（1-10%）=40万元万元应纳税额应纳税额=4010%=4万元万元借：委托加工物资借：委托加工物资 40000 贷：银行存款贷：银行存款 40000例4-2-44-2-4： 假设例4-2-34-2-3中，问鼎煤炭开采有限公司收回委托商品后准备继续加工成应税消费品，请问问鼎煤炭开采有限公司要交的消费税是多少？ 组成计税价格组成计税价格=（30+6）/（1-10%）=40万元万元应纳消费税

20、税额应纳消费税税额=4010%=4万元万元借：应交税费借：应交税费-应交消费税应交消费税 40000 贷：银行存款贷：银行存款 400004、自产自用（含赠送）应税消费品、自产自用（含赠送）应税消费品 纳税人自产自用但不是用于连续生产应税消费品的，纳税人自产自用但不是用于连续生产应税消费品的，（如：生产的应税消费品发给职工做福利）（如：生产的应税消费品发给职工做福利）按照纳税人按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税生产的同类消费品的销售价格计算纳税，“同类消费品的同类消费品的销售价格销售价格”，是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同，是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价

21、格，如果当月同类消费品各期销售价格类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税高低不同的，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品如果销售价格明显偏低又无正当理由，或无销售价消费品如果销售价格明显偏低又无正当理由，或无销售价格的，不得加权平均计算。如果当月无销售或者当月末完格的，不得加权平均计算。如果当月无销售或者当月末完结，应按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。结，应按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。计算公式

22、为：计算公式为：组成计税价格组成计税价格=(成本利润成本利润) /（ 1一消费税税率）一消费税税率） 公式中的公式中的“成本成本”是指应税消费品的产品生产成本；是指应税消费品的产品生产成本；“利润利润”是指根据应税消费品的全国平均成本利润是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率规定为：应税消费品的全国平均成本利润率规定为：甲类卷烟甲类卷烟10；乙类卷烟；乙类卷烟5；雪茄烟；雪茄烟5；烟丝；烟丝5；粮食白酒粮食白酒10，薯类白酒，薯类白酒5；其他酒；其他酒5；酒精；酒精5；化妆品化妆品5；鞭炮、焰火；鞭炮、焰火5；贵重首饰及珠宝玉石；贵重首饰

23、及珠宝玉石6；汽车轮胎汽车轮胎5；摩托车；摩托车6；乘用车；乘用车8；中轻型商用客车中轻型商用客车5；高尔夫球及球具；高尔夫球及球具10%；高档手表高档手表20%；游艇；游艇10%；木制一次性筷子；木制一次性筷子5%；实木地板实木地板5% 。例4-2-54-2-5：问鼎煤炭开采有限公司将一批自产的应税消费品发给职工做节日礼物，该商品的成本100100，000000元，该商品无同类产品市场销售价格，其成本利润率为5%5%，消费税税率为30%30%。请问该公司要交的消费税是多少？ 组成计税价格组成计税价格=100000（1+5%）/（1-30%） = 150000 元元应纳消费税税额应纳消费税税额

24、= 150000 30% = 45000 元元借：营业税金及附加借：营业税金及附加 45000 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税 45000借：应交税费借：应交税费-应交消费税应交消费税 45000 贷：银行存款贷：银行存款 45000 七、消费税申报表填制与缴纳七、消费税申报表填制与缴纳1 1）纳税义务发生时间）纳税义务发生时间 销售的于销售时纳税，自用或赠送的于自用或赠送时销售的于销售时纳税，自用或赠送的于自用或赠送时纳税，委托加工的于收回环节纳税，进口消费品应当于纳税，委托加工的于收回环节纳税，进口消费品应当于应税消费品报关进口环节纳税，但金银首饰、钻石及钻应税消费品报关进

25、口环节纳税，但金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。石饰品在零售环节纳税。2 2）纳税期限）纳税期限 纳税人以纳税人以1 1个月或以个月或以1 1个季度为一期纳税的，自期满之个季度为一期纳税的，自期满之日起日起1515日内申报纳税；以日内申报纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日为一期纳税的，自期满之日起日为一期纳税的，自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起至日起至1515日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海

26、关进口消费税专用缴款书之日起费税专用缴款书之日起1515日内缴款税款。日内缴款税款。 3 3）纳税地点A A、纳税人销售的应税消费税，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。B B、委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。除此之外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。C C、进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。八、纳税申报 一、自主学习 1 1、什么是增值税，增值税有什么特点？ 2 2、增值税的纳税人是谁？ 3 3、怎样区分一般纳税人和小规模纳税人？ 4 4、增值税的纳税范

27、围包括哪些？试举例说明。 5 5、什么是视同销售行为？试举例说明。增值税一、增值税的概念一、增值税的概念增值税增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的及进口货物的单位和个人取得的增值额增值额为课税对象征收的一种为课税对象征收的一种税。税。企业类型 买价售价增值额生产企业 9090（原材料） 1401405050批发企业 1401401501501010零售企业 1501502002005050企业的增值额（元）企业的增值额（元）如：如：二、我国现行增值税征税范围的一般规定二、我国现行增值税征税范围的一般规定1、销

28、售货物、销售货物,主要是指有实物形态的货物主要是指有实物形态的货物2、提供加工和修理修配劳务、提供加工和修理修配劳务: “加工加工”是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务,如如委托加工物资；委托加工物资； “修理修配修理修配”是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务，如修汽车、修钟表使其恢复原状和功能的业务，如修汽车、修钟表,注意装修房子注意装修房子不属于该范围，它属于交营业税范围。

29、不属于该范围，它属于交营业税范围。3、进口货物，、进口货物，主要是指有实物形态的货物。主要是指有实物形态的货物。三、增值税纳税人的基本规定三、增值税纳税人的基本规定 凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。增值税的纳税人。 四、增值税纳税人的分类四、增值税纳税人的分类纳税人认定标准特别说明发票的使用小规模纳税人1.1.以货物生产为主：全年应税销售额5050万元（含）以下2.2.以货物批发、零售为主：年应税销售额8080万元（含）以下年应税销售额不足8080万元的小

30、规模商业企业，不得认定为一般纳税人普通发票一般纳税人1.1.以货物生产为主：年应税销售额5050万元以上2.2.以货物批发、零售为主：年应税销售额8080万元以上3.3.以货物生产为主，年应税销售额不足3030万元，但会计核算健全1.1.关于总分机构: :除商业企业以外，纳税人总分机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，但分支机构年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可以申请办理一般纳税人认定手续。2.2.个人经营者只要符合条件可以成为一般纳税人增值税专用发票下列纳税人不能认定为一般纳税人：下列纳税人不能认定为一般纳税人：（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业

31、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（2）个人个人（除个人经营者以外的其他个人）（除个人经营者以外的其他个人）:如学生、如学生、居民居民（3）非企业性单位非企业性单位，如行政单位（市政府），事业，如行政单位（市政府），事业单位（学校）单位（学校）（4）不经常发生增值税应税行为的企业不经常发生增值税应税行为的企业 注意事项：注意事项：五、我国增值税税率五、我国增值税税率（一）基本税率（一）基本税率: 税率为税率为17%。1、纳税人销售或者进口货物，除列举的外；、纳税人销售或者进口货物，除列举的外； 2 、提供加工、修理修配劳务的。、提供加工、修理修配劳务的。（二）低税率（二）低税率:纳税人销

32、售或进口下列货物的，纳税人销售或进口下列货物的，税率为税率为13%。1、粮食、食用植物油、鲜奶。、粮食、食用植物油、鲜奶。2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。然气、沼气、居民用煤炭制品。3、图书、报纸、杂志。、图书、报纸、杂志。4、饲料、化肥、农药、农机、农膜。、饲料、化肥、农药、农机、农膜。5、农产品。、农产品。指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。产的各种植物、动物的初级产品。初级农业产品，即只是通初级农业产品，即只是通过简单的晒干、

33、腌制、切片等粗略的方式制成的农业产品。过简单的晒干、腌制、切片等粗略的方式制成的农业产品。如：如：面粉属于初级农产品，按面粉属于初级农产品，按13%的税率征税；面条则属于加工的税率征税；面条则属于加工后的成品，按后的成品，按17%的税率征税。的税率征税。6、音像制品。、音像制品。 7、电子出版物。、电子出版物。 8、二甲醚、二甲醚（三）零税率。（三）零税率。 纳税人出口货物，纳税人出口货物，税率为零。税率为零。但是国务院但是国务院另有规定的除外。另有规定的除外。 (四）增值税征收率。四）增值税征收率。 增值税征收率增值税征收率是指在纳税人因财务会计核算制度不健是指在纳税人因财务会计核算制度不健

34、全，不能提供税法规定的课税对象和计税依据等资料的条全，不能提供税法规定的课税对象和计税依据等资料的条件下，采用简易征收办法，其适用的税率为征收率。件下，采用简易征收办法，其适用的税率为征收率。1、一般纳税人的增值税征收率。、一般纳税人的增值税征收率。6%或或4%2、小规模纳税人增值税征收率。、小规模纳税人增值税征收率。 3%注意事项：注意事项：1、纳税人兼营不同税率的货物或者劳务的、纳税人兼营不同税率的货物或者劳务的，应当分别核算，应当分别核算不同税率货物或者劳务的应税销售额。未分别核算销售额的，不同税率货物或者劳务的应税销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。从高适用税率。2、纳税人销售不

35、同税率的货物或者劳务，并兼营应属于一、纳税人销售不同税率的货物或者劳务，并兼营应属于一并征收增值税的非应税劳务的，并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税其非应税劳务应从高适用税率。率。 我们在生活中接触较多的产品如衣服、鞋子、零食、牛我们在生活中接触较多的产品如衣服、鞋子、零食、牛奶、课本、笔、杂志等它们的适用税率各是多少？奶、课本、笔、杂志等它们的适用税率各是多少？想一想：想一想： ( (一) )增值税销项税额 销项税额销售额税率 一般纳税人增值税的计算一般纳税人增值税的计算 (1).(1).销售额包括以下三项内容：销售额包括以下三项内容：销售货物或应税劳务向购买方收取的销售销

36、售货物或应税劳务向购买方收取的销售价款。价款。向购买方收取的各种价外费用（即价外收向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）入） 消费税税金。消费税税金。 （2 2）销售额不包括以下三项内容：向购买方收取的销项税额。因为增值 税属于价外税，其税款不应包含在销售货物 的价款之中。受托加工应征消费税的货物，而由受 托方代收代缴的消费税。代垫运费：符合税法条件由承运部门 开具的运费发票，即发票的抬头为购货方， 由销售方代垫该运费并将该发票转交给购货 方。 例4-3-14-3-1：20102010年7 7月1010日，问鼎煤炭开采有有 限公司限公司将生产的居民用煤炭制品1000010000吨销 售给大大

37、大大商店（一般纳税人），每吨不含税 的售价为500500元，货款收到存入入银行。请。请问 该企业要交的增值税的销项税额是多少？ 解：居民用煤炭制品的增值税适用税率 为13%13% 增值税的销项税额= =（1000010000500500）13%13% = 650000 = 650000 元 账务处理： 借：银行存款 5650000 5650000 贷：主营业务收入 50000005000000 贷： 应交税费- -应交增值税 （ 销项税额 ） 650000 650000 ( (二) )对视同销售货物行为的征税规定： 视同销售货物行为属于比较特殊的一类业务。 生产的产品的主要用途是销售，而此时商

38、品发 生了转移行为并不是因销售而引起的，是因赠 送、投资或用于职工福利等引起的，在会计上 虽然没有作为销售核算，有些没有开出增值税 专用发票，但在税收上要作为销售，按同类商 品的售价确认收入计缴税金，这便是视同销售 货物行为。 具体讲包括： 1.1.将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；2.2.销售代销货物；销售代销货物；3.3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 将货物从一个机构移送到其它机构用于销售，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售， 但相关机构设在同一县（市）的除外；但相关机构设在同一县（市）的除外；4.4.将自产或委托加工的货物用于

39、非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；5.5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，将自产、委托加工或购买的货物作为投资， 提供给其他单位或个体经营者；提供给其他单位或个体经营者；6.6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资；7.7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8.8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。 例4-3-24-3-2：20102010年7 7月1414日，问鼎煤炭开 采有限公司将生产的居民用煤炭制品30

40、30吨 用于职工福利，每吨不含税的售价为500500 元。请问该企业要交的增值税的销项税额 是多少？ 解：增值税的销项税额 = =（3030500500）13%= 195013%= 1950元 （三）进项税额 1.1.进项税额的含义纳税人购进货物或者接受应税劳务时， 其所支付或者负担的增值税额即为进项税额。 在国内对于买卖双方均为一般纳税人而言， 在同一交易中, ,该发票是由销货方开出的，在 没有运费发生的情况下，卖方的销项税额即 是买方的进项税额。2 2、进口环节的增值税的进项税额（进口环节应纳消费税由海关代征）、进口环节的增值税的进项税额（进口环节应纳消费税由海关代征） 计税价格计税价格=

41、 =完税价格完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税 增值税的进项税额增值税的进项税额= =计税价格计税价格增值税适用税率增值税适用税率 例4-3-34-3-3：20102010年7 7月1 1日问鼎煤炭开采有限公司 （一般增值税纳税人）从国外进口1 1辆汽车自用， 完税价格为623200623200元，关税为155800155800元，消费 税为77043.9677043.96元，则由海代征的进口增值税的进 项税额是多少？ 解：计税价格=623200+155800+77043.96=623200+155800+77043.96 =856043.96=856043.96元 增值税的进项=856

42、043.96=856043.9617%=145527.4717%=145527.47元 借: :固定资产 145527.47145527.47 贷：银行存款 145527.47145527.47 账务处理：固定资产 动产 不动产：因为销售时交营业税，所以 购进环节不会涉及增值税生产用（如：生产用设备）增值税能抵扣计入应交税费应交增值税非生产用（如：小轿车） 增值税不能抵扣计入成本非生产用固定资产是指不参加或不非生产用固定资产是指不参加或不直接服务于直接服务于生产生产经营过程的各种经营过程的各种固固定资产定资产。不动产是指不能移动或者如果移动就会改变性质、不动产是指不能移动或者如果移动就会改变性

43、质、损害其价值的有形财产，包括土地及其定着物。损害其价值的有形财产，包括土地及其定着物。3.3.一般采购环节增值税的进项税额一般采购环节增值税的进项税额（1 1）. .准予抵扣的进项税额及标准准予抵扣的进项税额及标准 ：销售方取得的增值税专用发票：销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。运输费用进项税额抵扣：一般纳税人外购货物上注明的增值税额。运输费用进项税额抵扣：一般纳税人外购货物所支付的运输费用，经主管税务局认定准予按运费结算单据所列运所支付的运输费用，经主管税务局认定准予按运费结算单据所列运费和运费建设基金的费和运费建设基金的7%7%计算进项税额抵扣，运输单位开具的货票上计算进项税额

44、抵扣，运输单位开具的货票上注明的装卸、保险等杂费不能按注明的装卸、保险等杂费不能按7%7%计算进项税额抵扣。计算进项税额抵扣。 例4-3-4:20104-3-4:2010年7 7月 1515日问鼎煤炭开采有限公 司（一般增值税纳税人）从正旺有限公司购进 一批甲材料400400吨，买价为400000400000元，增值税 税率17%17%，运费20002000元，装车费150150元，货款 以银行存款支付，材料入库。则增值税的可抵 扣的进项是多少？ 解：增值税的进项税额=400000=40000017%+200017%+2000 7%=681407%=68140元 账务处理： 借：原材料 402

45、010402010 应交税费应交增值税( (进项税额) 68140) 68140 贷: :银行存款 470150470150增增 值值 税税不能够抵扣不能够抵扣（小规模纳税人；无增值税专用发（小规模纳税人；无增值税专用发票）票）消费税消费税 收回后直接出售收回后直接出售收回后连续加工应税消收回后连续加工应税消费品再出售费品再出售能够抵扣能够抵扣（一般纳税人取得增值税专用（一般纳税人取得增值税专用发票）发票）不计入成本不计入成本计入应交税费计入应交税费不计入成本不计入成本计入应交税费计入应交税费增值税增值税=加工费加工费增值税税率增值税税率计入成本计入成本计入成本计入成本3 3、委托加工环节、委

46、托加工环节组成计税价格= =（成本加工费）（1 1消费税税率）消费税税率税金【例例】M企业委托外单位代加工电脑桌企业委托外单位代加工电脑桌400个，每个支付加工个，每个支付加工费费100元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%，加工完成，款项通过银，加工完成，款项通过银行支付。行支付。M企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：委托加工物资借：委托加工物资 40 00040 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款 46 80046 800【例例2】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）甲公司委托丁公司加工商品一

47、批（属于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下：件，有关经济业务如下：（1）1月月20日，发出材料一批，实际成本为日，发出材料一批，实际成本为6 000 000元。元。应作如下会计处理：应作如下会计处理：发出委托加工材料时：发出委托加工材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资 6 000 000 贷：原材料贷：原材料 6 000 000（2）2月月20日，支付商品加工费日，支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消元，支付应当交纳的消费税费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值

48、税税率为甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。应作。应作如下会计处理：如下会计处理：借：委托加工物资借：委托加工物资 120 000 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 660 000 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 20 400 贷：银行存款贷：银行存款 800 400借：委托加工物资借：委托加工物资 780 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）20 400 贷：银行存款贷：银行存款 800 400假设商品收回后直接销售，则：假设商品收回后直接销售，则：5.5.购进免税农副产品的进项税额。购进免税农副产品的进项税额。（1 1）准

49、予抵扣的进项税额及标准）准予抵扣的进项税额及标准 ：一般纳税人向农业生产者购买：一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，没有税票，但经主管税务局认定准予按买价的的免税农业产品，没有税票，但经主管税务局认定准予按买价的13%13%的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。（2 2）. .运输费用进项税额抵扣：一般纳税人外购免税农副产品所支运输费用进项税额抵扣：一般纳税人外购免税农副产品所支付的运输费用，经主管税务局认定准予按运费结算单据所列运费和付的运输费用，经主管税务局认定准予按运费结算单据所列运费和运费建设基金的运费建设基金的7%7%计算进项税额抵扣，运输单位开具的货票上注明计算进项税额

50、抵扣，运输单位开具的货票上注明的装卸、保险等杂费不能按的装卸、保险等杂费不能按7%7%计算进项税额抵扣。计算进项税额抵扣。 例4-3-5: 20104-3-5: 2010年7 7月 2525日问鼎煤炭开采有限公 司（一般增值税纳税人）从农业生产者处购进 一批免税农产品，经税务机关认证买价为1000010000 元，增值税税率13%13%，货款以库存现金支付， 材料入库，则增值税的进项是多少？ 解：增值税的进项=10000=1000013%=130013%=1300元 账务处理： 借：原材料 87008700 应交税费应交增值税( (进项税额)1300)1300 贷: :库存现金 1000010

51、000 （四）不能抵扣的进项税额： 即进项税额转出 1 1、购进的货物改变生产经营用途, ,用于集体福 利或个人消费; ; 2 2、购进的货物用于不动产支出；3 3、购进的货物发生非正常损失；4 4、在产品、产成品发生的非正常损失, ,此处是 将其所耗用的购进材料的进项转出； 5 5、原材料发生的非正常损失 注意：非正常损失是指生产经营过程中非正 常的损失，具体指因管理不善造成货物被盗、 发生霉烂变质等损失； 例4-3-6: 20104-3-6: 2010年7 7月2828日问鼎煤炭开采有限 公司（一般增值税纳税人）仓库发生火灾， 造成甲材料毁损10001000元. . 借：待处理财产损益 1

52、0001000 贷：原材料 1000 1000 ( (五) )计算应交的增值税本月应交的增值税= =当期销项税额- -（当期进项税额- -当期进项税额转出）- -月初余额 例4-3-7:4-3-7:根据例4-3-14-3-1到例4-3-6,4-3-6,计算问鼎煤炭 开采有限公司（一般增值税纳税人）本月应 交的增值税是多少? ? 解：本月应交的增值税=650000+1950-=650000+1950- （68140+1300-17068140+1300-170）=582680=582680元4.3.3小规模纳税人增值税的计算小规模纳税人增值税适用税率为3%，其进项税额不能抵扣，因此也没有进项税额

53、转出，他只有销项，其开出普通发票上注明的销售额均为价款和价税合并收取的销售额。应将其换算为不含税收入再并入销售额征税。换算公式：不含税销售额含税销售额/（1征收率） 本月应交的增值税= =本月累计的销项税额例：某商店为增值税小规模纳税人，6 6月因销售开出的普通发票上注明收入为5150051500元。计算该商店6 6月应缴纳的增值税税额是多少？ 账务处理： 借：银行存款 51500 51500 贷：主营业务收入 5000050000 贷： 应交税费- -应交增值税 1500 1500 本月应交的增值税=1500=1500（元） 实际缴纳时 借：应交税费应交增值税 15001500 贷：银行存款

54、 15001500增值税申报表填制与缴纳1 1、纳税义务发生时间 纳税人销售的应税品和提供劳务，其纳税义务发生时间为收讫销货款项或者取得索取销货款项凭据的当天；先具开票的，为开具发票的当天；进口应税品应当于报关进口的当天。 2 2、纳税期限 纳税人以1 1个月或以1 1个季度为一期纳税的，自期满之日起1515日内申报纳税；以1 1日、3 3日、5 5日、1010日或者1515日为一期纳税的，自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月1 1日起至1515日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口应税品，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起1515日内缴纳税款。3 3、纳税地点 1.) 1.

55、)固定纳税人销售的应税品和提供劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。（属地原则） 2.) 2.)进口的应税品，向报关地海关申报纳税。例4-3-14-3-1：20102010年7 7月1010日，问鼎煤炭开采有限公司将生产的居民用煤炭制品1000010000吨销售给大大商店（一般纳税人），每吨不含税的售价为500500元，货款收到存入银行。请问该企业要交的增值税的销项税额是多少？ 居民用煤炭制品的增值税适用税率为13%13%增值税的销项税额= =（1000010000500500）13%= 13%= 650000 650000 元借：银行存款 5650000 5650000 贷：主营业

56、务收入 50000005000000 贷： 应交税费- -应交增值税 （ 销项税额 ） 650000 650000 例4-3-24-3-2：20102010年7 7月1414日，问鼎煤炭开采有限公司将生产的居民用煤炭制品3030吨用于职工福利，每吨不含税的售价为500500元。请问该企业要交的增值税的销项税额是多少？ 增值税的销项税额= =增值税的销项税额= =（3030500500）13%= 195013%= 1950元例4-3-34-3-3：20102010年7 7月1 1日问鼎煤炭开采有限公司（一般增值税纳税人）从国外进口1 1辆汽车自用，完税价格为623200623200元，关税为15

57、5800155800元，消费税为77043.9677043.96元，则由海代征的进口增值税的进项税额是多少？ 计税价格=623200+155800+77043.96=856043.96=623200+155800+77043.96=856043.96元增值税的进项=856043.96=856043.9617%=145527.4717%=145527.47元 借: :固定资产 145527.47145527.47 贷：银行存款 145527.47145527.47 例4-3-4:20104-3-4:2010年7 7月 1515日问鼎煤炭开采有限公司（一般增值税纳税人）从正旺有限公司购进一批甲材料

58、400400吨，买价为400000400000元，增值税税率17%17%，运费20002000元，装车费150150元，货款以银行存款支付，材料入库。则增值税的可抵扣的进项是多少？ 增值税的进项税额=400000=40000017%+200017%+20007%=681407%=68140元借：原材料 402010402010 应交税费应交增值税( (进项税额) 68140) 68140 贷: :银行存款 470150470150 例4-3-5: 20104-3-5: 2010年7 7月 2525日问鼎煤炭开采有限公司（一般增值税纳税人）从农业生产者处购进一批免税农产品，经税务机关认证买价为1

59、000010000元，增值税税率13%13%，货款以库存现金支付，材料入库，则增值税的进项是多少？ 解：增值税的进项=10000=1000013%=130013%=1300元借：原材料 87008700 应交税费应交增值税( (进项税额)1300)1300 贷: :库存现金 1000010000 例4-3-6: 20104-3-6: 2010年7 7月2828日问鼎煤炭开采有限公司（一般增值税纳税人）仓库发生火灾，造成甲材料毁损10001000元. . 解：增值税的进项税额转出=1000=100017%=17017%=170元 借：待处理财产损益 11701170 贷：原材料 1000 1000 应交税费应交增值税( (进项税额转出)170)170 根据例4-3-14-3-1到例4-3-6,4-3-6,计算问鼎煤炭开采有限公司（一般增值税纳税人）本月应交的增值税是多少? ? 解：本月应交的增值税=650000+1950-=650000+1950-（68140+1300-17068140+1300-170）=582680=582680元例4-3-8:4-3-8:某商店为增值税