外币会计课件

1、第一章第一章外币会计外币会计外币会计概述外币交易会计（重点）外币财务报表的折算学习目的学习目的学习内容学习内容：本章介绍了外币和外币会计业务及其相关概念，讲述了外币交易的会计处理和外币报表的折算。重点重点：外币业务的核算 外币报表的折算历年考试分值历年考试分值2004年10月2005年10月2006年10月2007年10月2008年10月2009年10月2010年10月2011年10月2012年10月单选题单选题21242112多选题多选题4222222简答简答555555核算核算151051010合计合计26139516911139题型题型分值分值年限年限一、外币与外币会计业务（简单了解）一

2、、外币与外币会计业务（简单了解）（一）外币的定义（两个角度）（一）外币的定义（两个角度）1 1、从国家角度：本国货币以外的货币称为外币；、从国家角度：本国货币以外的货币称为外币；2 2、从会计核算角度：、从会计核算角度：记账本位币以外的货币称为外币；记账本位币以外的货币称为外币；记账本位币：会计核算中记账本位币：会计核算中会计计量基本尺度的货币会计计量基本尺度的货币（08.1008.10单选）。单选）。（二）记账本位币的选择（二）记账本位币的选择（0808新增内容，尚未考过，注意）新增内容，尚未考过，注意）1 1、企业选择的一般原则（多选）、企业选择的一般原则（多选）该币种主要影响商品或劳务交

3、易价格该币种主要影响商品或劳务交易价格该币种主要影响该币种主要影响生产要素生产要素价格价格该币种主要影响融资额、收益额该币种主要影响融资额、收益额KJ授课内容授课内容（二）记账本位币的选择（二）记账本位币的选择（0808新增内容，尚未考过，注意）新增内容，尚未考过，注意）2 2、企业境外经营企业记账本位选择的原则：同时满足（了解）、企业境外经营企业记账本位选择的原则：同时满足（了解）境外经营：境外的公司及虽在境内但主要与境外交易的公司；境外经营：境外的公司及虽在境内但主要与境外交易的公司；境外经营是否有很强的自主性：境外经营是否有很强的自主性： 是是- -则可以选择境外币种为记账本位币则可以选

4、择境外币种为记账本位币境外经营活动中与境内企业的交易是否占有较大比重：境外经营活动中与境内企业的交易是否占有较大比重： 否否- -则可以选择境外币种为记账本位币则可以选择境外币种为记账本位币境外经营活动产生的现金流是否直接影响境内企业的现金流，是否随时汇回：境外经营活动产生的现金流是否直接影响境内企业的现金流，是否随时汇回： 否否- -则可以选择境外币种为记账本位币则可以选择境外币种为记账本位币境外经营活动产生的现金流是否足以偿还自身债务：境外经营活动产生的现金流是否足以偿还自身债务： 是是- -则可以选择境外币种为记账本位币则可以选择境外币种为记账本位币KJ授课内容授课内容（三）外币业务（三

5、）外币业务 包括外币交易和外币报表折算包括外币交易和外币报表折算二、外币会计的定义二、外币会计的定义外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。即针对业务中出现的外币金额如何换算成记账本位币来门会计。即针对业务中出现的外币金额如何换算成记账本位币来核算。核算。KJ授课内容授课内容企业本位币为人民币，某天购买100万美元的设备价值？元汇率？汇率？三、汇率及汇兑损益（本节重点）三、汇率及汇兑损益（本节重点）（一）汇率（一）汇率汇率是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率，或者一国货币所表示的汇率是指一国货币兑换成另一国货

6、币时的比价或比率，或者一国货币所表示的另一国货币的价格。另一国货币的价格。1 1、汇率的标价、汇率的标价汇率以国外货币来表示本国货币的价格，或以本国货币表示外国货币的价格。汇率以国外货币来表示本国货币的价格，或以本国货币表示外国货币的价格。由此汇率的标价有两种标价方法：由此汇率的标价有两种标价方法：（1 1）直接标价法：以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。）直接标价法：以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。以中国为例：以中国为例： 1 1美元美元=6.2417=6.2417人民币元人民币元特点（特点（08.1008.10简答题）：外币数固定不变，本国货币数大小与汇率高低成

7、反比。简答题）：外币数固定不变，本国货币数大小与汇率高低成反比。适用范围：大多数国家（包括中国）适用范围：大多数国家（包括中国）KJ授课内容授课内容三、汇率及汇兑损益（本节重点）三、汇率及汇兑损益（本节重点）（2 2）间接标价法：以一定单位的本国货币作为标准折合成一定数额的外币。）间接标价法：以一定单位的本国货币作为标准折合成一定数额的外币。以美国为例：以美国为例： 1 1美元美元=6.2417=6.2417人民币元人民币元特点（特点（08.1008.10简答题）：本国货币数固定不变，外币数大小与汇率高低成正比。简答题）：本国货币数固定不变，外币数大小与汇率高低成正比。适用范围：英美国家，但是

8、美国对英国采用直接标价法。适用范围：英美国家，但是美国对英国采用直接标价法。总结：币值越小的国家汇率标价法采用的是直接标价法，总结：币值越小的国家汇率标价法采用的是直接标价法， 币值越大的国家汇率标价法采用的是间接标价法。币值越大的国家汇率标价法采用的是间接标价法。KJ授课内容授课内容三、汇率及汇兑损益（本节重点）三、汇率及汇兑损益（本节重点）2 2、汇率的分类、汇率的分类（1 1）按照外汇经营形式的不同）按照外汇经营形式的不同KJ授课内容授课内容汇率汇率外汇市场挂牌汇率外汇市场挂牌汇率买入汇率买入汇率银行挂牌汇率银行挂牌汇率卖出汇率卖出汇率中间价中间价（2 2）按照外汇付款期限不同）按照外汇

9、付款期限不同汇率汇率即期汇率即期汇率直接标示法直接标示法远期汇率远期汇率（08.10单选单选07.10简答）简答）间接标示法间接标示法升水升水贴水贴水平价平价KJ授课内容授课内容三、汇率及汇兑损益（本节重点）三、汇率及汇兑损益（本节重点）（二）汇兑损益（重点）（二）汇兑损益（重点）1 1、定义（、定义（03.1003.10简答）简答）是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的

10、收益或损失。失。2 2、汇兑损益的类型（、汇兑损益的类型（12.1012.10简答题、简答题、08.1008.10多选题）多选题）按照汇兑损益产生的不同，分为四个类型。按照汇兑损益产生的不同，分为四个类型。交易汇兑损益交易汇兑损益兑换汇兑损益兑换汇兑损益调整外币汇兑损益调整外币汇兑损益外币折算汇兑损益外币折算汇兑损益KJ授课内容授课内容一、外币交易一、外币交易外币交易是指用外币计价或结算的交易，外币交易是指用外币计价或结算的交易，常见类型常见类型（多选题）有：（多选题）有：1 1、外币计价的商品购销交易和劳务供应；、外币计价的商品购销交易和劳务供应；2 2、外币进行结算的借入和出借款项；、外币

11、进行结算的借入和出借款项；3 3、以外币进行的保险业务、管理咨询业务。、以外币进行的保险业务、管理咨询业务。外币交易处理的内容（了解）：外币交易处理的内容（了解）：1 1、日常发生外币交易时如何折算成记账本位币以及涉及到汇兑损、日常发生外币交易时如何折算成记账本位币以及涉及到汇兑损益时的处理；益时的处理；2 2、报告期末按期末汇率调整各外币账户余额。、报告期末按期末汇率调整各外币账户余额。KJ授课内容授课内容二、外币交易会计的基本方法：二、外币交易会计的基本方法：关键在于：选择什么时间的，什么类型的汇率关键在于：选择什么时间的，什么类型的汇率（一）单一交易观点：企业将发生的外币购货或销货业务，

12、以及以后的账款结（一）单一交易观点：企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们销售收入，最终取决于它们结算日结算日（03.103.1、07.107.1单选）的汇率。单选）的汇率。不确认汇兑损不确认汇兑损益，益，交易完成时才能计算成本或收入（交易完成时才能计算成本或收入（P31P31）。）。KJ授课内容授课内容购销行为账款结算 一笔交易 不会产生汇兑损益第一阶第一阶段段第二阶第二阶段段计算原以外币表示成本或收入举例：某企业本位币为人

13、民币元，举例：某企业本位币为人民币元，5月月10日购买一批材料日购买一批材料10万美元万美元，当天汇率为，当天汇率为7，未付款。，未付款。6月月5日付款，当天汇率为日付款，当天汇率为6.8.试计算该批材料成本。试计算该批材料成本。二、外币交易会计的基本方法：二、外币交易会计的基本方法：关键在于：选择什么时间的，什么类型的汇率关键在于：选择什么时间的，什么类型的汇率（二）两项交易观点：（二）两项交易观点：企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们业

14、务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们交易日交易日（08.108.1单选）的汇率，确认汇兑损益。单选）的汇率，确认汇兑损益。KJ授课内容授课内容举例：某企业本位币为人民币元，举例：某企业本位币为人民币元，5月月10日购买一批材料日购买一批材料10万美元万美元，当天汇率为，当天汇率为7，未付款。，未付款。6月月5日付款，当天汇率为日付款，当天汇率为6.8.试计算该批材料成本。试计算该批材料成本。购销行为账款结算第一笔交第一笔交易易第二笔交易第二笔交易计算原以外币表示成本或收入会产生汇兑损益（二）两项交易观点（续）（二）两项交易观点（续）汇兑损益的汇兑损益的处理方法处理方法（05.

15、105.1多选）：多选）：1 1、作为已实现的损益，列入当期利润表：金融企业设立账户、作为已实现的损益，列入当期利润表：金融企业设立账户“汇兑损益汇兑损益”，其他企业在其他企业在“财务费用财务费用”下设置二级明细下设置二级明细“财务费用财务费用- -汇兑损益汇兑损益”；2 2、作为未实现的递延损益，列入资产负债表，结算时计入损益：、作为未实现的递延损益，列入资产负债表，结算时计入损益：设立账户设立账户“递延收益递延收益”或或“递延损失递延损失”。总结：现行的大多数国家对于外币交易处理采用的是两项交易观总结：现行的大多数国家对于外币交易处理采用的是两项交易观点的第一种方法。点的第一种方法。KJ授

16、课内容授课内容三、我国外币交易的会计核算三、我国外币交易的会计核算（一）核算原则（一）核算原则(04.1(04.1简答题简答题) )1 1、外币账户外币账户采用复式记账：既反映记账本位币同时也反映原币；采用复式记账：既反映记账本位币同时也反映原币；2 2、采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额：、采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额：即期近似汇率是指当期平均汇率或加权平均汇率；即期近似汇率是指当期平均汇率或加权平均汇率；3 3、对所有外币账户的余额按月末汇率进行调整。、对所有外币账户的余额按月末汇率进行调整。（二）账户设置（单选、多选题）（二）账户设置（单选、多选题）需要设置的常

17、见的外币账户有：需要设置的常见的外币账户有：库存现金（外币）：库存现金库存现金（外币）：库存现金- -美元户等美元户等银行存款（外币）：银行存款银行存款（外币）：银行存款- -美元户等美元户等应收账款、应收票据、预付账款、应付账款、应付票据、应付股利、预收账款、应收账款、应收票据、预付账款、应付账款、应付票据、应付股利、预收账款、长期（短期）借款、财务费用长期（短期）借款、财务费用- -汇兑损益汇兑损益KJ授课内容授课内容（三）账务处理（重点）：（三）账务处理（重点）：在核算题外币业务描述中，出现以外币表述的货币金额，进行账务处理关键在在核算题外币业务描述中，出现以外币表述的货币金额，进行账务

18、处理关键在于采取哪一个汇率将外币折算为记账本位币（人民币）。于采取哪一个汇率将外币折算为记账本位币（人民币）。在折算时可以采用的汇率主要有：在折算时可以采用的汇率主要有：KJ授课内容授课内容即期汇率或者即期近似汇率：业务发生日的汇率；当期加权平均汇即期汇率或者即期近似汇率：业务发生日的汇率；当期加权平均汇率或者当期平均汇率。一般采用即期汇率（发生日汇率）率或者当期平均汇率。一般采用即期汇率（发生日汇率）银行汇率：银行挂牌公布的汇率：买入价与卖出价银行汇率：银行挂牌公布的汇率：买入价与卖出价（三）账务处理（重点）：汇率的选择问题（三）账务处理（重点）：汇率的选择问题即期汇率、银行汇率（买入与卖出

19、汇率）即期汇率、银行汇率（买入与卖出汇率）1 1、外币交易发生日的账务处理、外币交易发生日的账务处理: :（1 1）收到外币投资时：）收到外币投资时：“银行存款银行存款”、“实收资本实收资本”只能以当日的即期汇率只能以当日的即期汇率核算（核算（P35P35），不得采用合同利率或近似汇率核算。不会出现汇兑损益。），不得采用合同利率或近似汇率核算。不会出现汇兑损益。会计分录：借：银行存款会计分录：借：银行存款 外币金额外币金额* *即期汇率即期汇率 贷：实收资本贷：实收资本 外币金额外币金额* *即期汇率即期汇率（2 2）其他业务（包括借款、结汇、兑换）：核算题目里如果既有即期汇率又）其他业务（包

20、括借款、结汇、兑换）：核算题目里如果既有即期汇率又有银行汇率则：有银行汇率则：“银行存款银行存款- -人民币户人民币户”账户以相应的银行汇率折算，外币账账户以相应的银行汇率折算，外币账户及其相关账户以即期汇率折算；差额计入户及其相关账户以即期汇率折算；差额计入“财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益”KJ授课内容授课内容结汇业务：通过银行支付（收取）款项结汇业务：通过银行支付（收取）款项会计分录：会计分录：付款时：付款时：借：应付账款（应付票据等）借：应付账款（应付票据等） 外币金额外币金额* *即期汇率即期汇率借或贷：财务费用借或贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 差额差额 贷：银行存款贷：银行存款 外

21、币金额外币金额* *银行汇率银行汇率收款时：收款时：借：银行存款借：银行存款 外币金额外币金额* *银行汇率银行汇率借或贷：财务费用借或贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 差额差额 贷：应收账款（应收票据）等贷：应收账款（应收票据）等 外币金额外币金额* *即期汇率即期汇率KJ授课内容授课内容借款业务：向银行借入外币款项：所有的外币账户以即期汇率折算；借款业务：向银行借入外币款项：所有的外币账户以即期汇率折算；“银行银行存款存款人民币户人民币户”采用银行汇率折算，差额计入采用银行汇率折算，差额计入“财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益”会计分录：会计分录：直接借入外币款项时：直接借入外币款项时：借：银行

22、存款借：银行存款- -外币户外币户 外币金额外币金额* *即期汇率即期汇率 贷：长期（短期）借款贷：长期（短期）借款 外币金额外币金额* *即期汇率即期汇率借入外币款项继而兑换本币时：借入外币款项继而兑换本币时：借：银行存款借：银行存款- -人民币户人民币户 外币金额外币金额* *银行汇率银行汇率借或贷：财务费用借或贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 差额差额 贷：长期（短期）借款贷：长期（短期）借款 外币金额外币金额* *即期汇率即期汇率KJ授课内容授课内容兑换业务：兑换业务：会计分录：会计分录：兑入外币：兑入外币：借：银行存款借：银行存款外币户外币户 外币金额外币金额* *即期汇率即期汇率 借或

23、贷：财务费用借或贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 差额差额 贷：银行存款贷：银行存款人民币户人民币户 外币金额外币金额* *银行卖出价银行卖出价兑出外币：兑出外币：借：银行存款借：银行存款人民币户人民币户 外币金额外币金额* *银行买入价银行买入价 借或贷：财务费用借或贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 差额差额 贷：银行存款贷：银行存款外币户外币户 外币金额外币金额* *即期汇率即期汇率KJ授课内容授课内容银行存款银行存款外币户：以即期汇率折算外币户：以即期汇率折算银行存款银行存款人民币户：以银行汇率人民币户：以银行汇率折算（买入价或卖出价）折算（买入价或卖出价）差额计入差额计入“财务费用财务费用汇兑

24、损益汇兑损益”例题：某企业例题：某企业4 4月份发生以下业务月份发生以下业务（不考虑税金）（不考虑税金）1 1、4 4月月2 2日，销售日，销售A A商品一批，售价商品一批，售价2000020000美元，当日市场汇率美元，当日市场汇率1 1美元美元=8.2=8.2元人民元人民币，货款未收到。币，货款未收到。2 2、4 4月月1515日，向中国银行借入期限日，向中国银行借入期限3 3个月、金额个月、金额5000050000美元的借款，当天的市场美元的借款，当天的市场汇率为汇率为l l美元美元=8.3=8.3元人民币，银行卖出价为元人民币，银行卖出价为1 1美元美元=8.4=8.4元人民币。元人民

25、币。3 3、4 4月月1919日，收到上述日，收到上述A A商品货款商品货款2000020000美元，并结售给中国银行，当天的市场美元，并结售给中国银行，当天的市场汇率为汇率为l l美元美元=8.4=8.4元人民币，银行买入价为元人民币，银行买入价为l l美元美元=8.3=8.3元人民币。元人民币。4 4、4 4月月2424日，企业以人民币向中国银行买入日，企业以人民币向中国银行买入1500015000美元，当日市场汇率为美元，当日市场汇率为l l美元美元=8.1=8.1元人民币，中国银行当日美元卖出价为元人民币，中国银行当日美元卖出价为l l美元美元=8.1=8.1元人民币，买入价为元人民币

26、，买入价为l l美美元元=8=8元人民币。元人民币。试根据外币会计准则做相应的账务处理。试根据外币会计准则做相应的账务处理。KJ授课内容授课内容解答：解答：1 1、借：应收账款、借：应收账款 USD20000/RMB1640000USD20000/RMB1640000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 USD20000/RMB1640000USD20000/RMB16400002 2、借：银行存款、借：银行存款 420000420000 贷：短期借款贷：短期借款 USD50000/RMB4150000USD50000/RMB4150000 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 500050003

27、3、借：银行存款、借：银行存款 16600001660000 财务费用财务费用- -汇兑损益汇兑损益 2000020000 贷：应收账款贷：应收账款 USD20000/RMB1680000USD20000/RMB16800004 4、借：银行存款、借：银行存款- -美元户美元户 USD15000/RMB121500USD15000/RMB121500 财务费用财务费用- -汇兑损益汇兑损益 750750 贷：银行存款贷：银行存款- -人民币户人民币户 122250122250KJ授课内容授课内容（三）账务处理（重点）：汇率的选择问题（三）账务处理（重点）：汇率的选择问题2 2、资产负债表日的账

28、务处理、资产负债表日的账务处理: :首先划分货币性项目与非货币性项目（后面第十章也会涉及到）首先划分货币性项目与非货币性项目（后面第十章也会涉及到）（1 1）对于非货币性项目：常见的比如存货、长期股权投资、固定资产、无形）对于非货币性项目：常见的比如存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、交易性金融资产等；（简答了解）资产、交易性金融资产等；（简答了解）期末计算成本时首先要将以外币表示的成本根据月末即期汇率折算为本位币再期末计算成本时首先要将以外币表示的成本根据月末即期汇率折算为本位币再按照会计方法进行核算。按照会计方法进行核算。KJ授课内容授课内容【例题【例题1 1】10.910.9买入买入

29、1212台设备单价台设备单价50005000美元，当日汇率为美元，当日汇率为8.28.2，截止到，截止到1212月月3131日已售出日已售出2 2台，其在国际市场价格为台，其在国际市场价格为49004900美元美元/ /台，当日汇率为台，当日汇率为8.1.8.1.试进行期末账务处理。（存货期末成本与可变现净值孰低法）试进行期末账务处理。（存货期末成本与可变现净值孰低法）存货跌价准备存货跌价准备=10=10* *（50005000* *8.2-49008.2-4900* *8.18.1）=13100=13100元元【例题【例题2 2】12.212.2进行短期投资买入某进行短期投资买入某H H股票

30、支付款项股票支付款项6000060000港元，当日汇港元，当日汇率为率为1 1港元港元=1.2=1.2元，元，1212月月3131日该股票市值为日该股票市值为7000070000港元，当日汇率为港元，当日汇率为1.1.试试进行期末账务处理。（交易性金融资产公允价值计量法）进行期末账务处理。（交易性金融资产公允价值计量法）公允价值变动损益公允价值变动损益=70000=70000* *1-600001-60000* *1.2=-20001.2=-2000元元（2 2）对于货币性项目：主要针对外币账户，调整期末余额，让期末余额反映）对于货币性项目：主要针对外币账户，调整期末余额，让期末余额反映为期末

31、即期汇率表示的余额，同时计算汇兑损益为期末即期汇率表示的余额，同时计算汇兑损益汇兑损益（用字母汇兑损益（用字母A A表示）表示）= =外币表示的余额外币表示的余额* *期末即期汇率期末即期汇率- -记账本位币表示的记账本位币表示的期末余额期末余额其中其中: :外币表示的余额外币表示的余额= =外币表示的期初余额外币表示的期初余额+ +外币表示的本期增加额外币表示的本期增加额- -外币表示外币表示的本期减少额的本期减少额本位币表示的余额本位币表示的余额= =本位币表示的期初余额本位币表示的期初余额+ +本位币表示的本期增加额本位币表示的本期增加额- -本位币本位币表示的本期减少额表示的本期减少额

32、A0A0时，调增该外币账户，同时计入财务费用时，调增该外币账户，同时计入财务费用- -汇兑损益；汇兑损益；A0A0时，调减该外币账户，同时计入财务费用时，调减该外币账户，同时计入财务费用- -汇兑损益。汇兑损益。 KJ授课内容授课内容【例题】某年某企业应收账款外币账户【例题】某年某企业应收账款外币账户1 1月月1 1日期初余额日期初余额2020万美元，期初汇率为万美元，期初汇率为8 8，1 1月月5 5日因销售商品未收款产生应收款项日因销售商品未收款产生应收款项1515万美元，当日汇率为万美元，当日汇率为7.87.8，1 1月月2323日收回款项日收回款项1010万美元，当日汇率为万美元，当日

33、汇率为7.97.9，1 1月没有其他相关业务发生。月没有其他相关业务发生。1 1月月3131日日期末汇率为期末汇率为7.6.7.6.试进行期末账务处理。试进行期末账务处理。外币表示的期末余额外币表示的期末余额=20=20万美元万美元+15+15万美元万美元-10-10万美元万美元=25=25万美元万美元所以期末应收账款应该显示的期末余额所以期末应收账款应该显示的期末余额=25=25* *7.6=1907.6=190万元。万元。本位币表示的期末余额本位币表示的期末余额=20=20万美元万美元* *8+158+15万美元万美元* *7.8-107.8-10万美元万美元* *7.9=1987.9=1

34、98万元万元汇兑损益汇兑损益=190-198=-8=190-198=-8万元，所以会计处理：万元，所以会计处理：借：财务费用借：财务费用- -汇兑损益汇兑损益 8000080000 贷：应收账款贷：应收账款 8000080000KJ授课内容授课内容【例题】某年某企业应付账款外币账户【例题】某年某企业应付账款外币账户1 1月月1 1日期初余额日期初余额2020万美元，期初汇率为万美元，期初汇率为8 8，1 1月月5 5日因采购商品未付款产生应付款项日因采购商品未付款产生应付款项1515万美元，当日汇率为万美元，当日汇率为7.87.8，1 1月月2323日偿还款项日偿还款项1010万美元，当日汇率

35、为万美元，当日汇率为7.97.9，1 1月没有其他相关业务发生。月没有其他相关业务发生。1 1月月3131日日期末汇率为期末汇率为7.6.7.6.试进行期末账务处理。试进行期末账务处理。外币表示的期末余额外币表示的期末余额=20=20万美元万美元+15+15万美元万美元-10-10万美元万美元=25=25万美元万美元所以期末应收账款应该显示的期末余额所以期末应收账款应该显示的期末余额=25=25* *7.6=1907.6=190万元。万元。本位币表示的期末余额本位币表示的期末余额=20=20万美元万美元* *8+158+15万美元万美元* *7.8-107.8-10万美元万美元* *7.9=1

36、987.9=198万元万元汇兑损益汇兑损益=190-198=-8=190-198=-8万元，所以会计处理：万元，所以会计处理：借：应付账款借：应付账款 8000080000 贷：财务费用贷：财务费用- -汇兑损益汇兑损益 8000080000KJ授课内容授课内容一、外币报表折算的意义一、外币报表折算的意义主要是为跨国经营集团企业提出的。主要是为跨国经营集团企业提出的。进行报表折算就是将以外币金额表示的报表折算为以记账本位币表示的报表。进行报表折算就是将以外币金额表示的报表折算为以记账本位币表示的报表。由此关键问题在于选择怎样的汇率。同时不同的汇率会打破原先报表的平衡关由此关键问题在于选择怎样的

37、汇率。同时不同的汇率会打破原先报表的平衡关系，势必会产生差额。所以在报表折算中主要处理两个问题：系，势必会产生差额。所以在报表折算中主要处理两个问题：1 1、汇率的选择问题：可供选择的汇率有现行汇率、历史汇率、平均汇率、汇率的选择问题：可供选择的汇率有现行汇率、历史汇率、平均汇率2 2、外币报表折算差额的处理问题。、外币报表折算差额的处理问题。KJ授课内容授课内容 二、外币报表折算的主要方法（注意对比记忆）二、外币报表折算的主要方法（注意对比记忆）KJ授课内容授课内容资产负债表的折算资产负债表的折算利润表的折算利润表的折算现行汇率现行汇率历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率平均汇率平均汇率流动与非

38、流动流动与非流动法法流动资产流动资产流动负债流动负债非流动资产非流动资产非流动负债非流动负债权益项目权益项目折旧费用折旧费用摊销费用摊销费用（相关资产）（相关资产）其他收入和其他收入和费用项目费用项目货币性与非货货币性与非货币性项目法币性项目法货币性项目货币性项目非货币性项目非货币性项目权益项目权益项目折旧费用折旧费用摊销费用摊销费用销货成本销货成本其他收入和其他收入和费用项目费用项目现行汇率法现行汇率法所有外币资产和外所有外币资产和外币负债币负债业主权益项目业主权益项目 均可均可时态法时态法现金应收、应付项现金应收、应付项目以及其他按现行目以及其他按现行成本表述的资产成本表述的资产其他项目其

39、他项目收入和费用一收入和费用一般情况下般情况下收入和费用收入和费用大量的情况大量的情况下下这两种方法这两种方法较为普遍较为普遍三、外币报表折算差额的会计处理（掌握例题三、外币报表折算差额的会计处理（掌握例题1-131-13）外币报表折算差额是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算外币报表折算差额是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称为外币报表折算损益。此损益是未实现损益，一般不在账而产生的差额。又称为外币报表折算损益。此损益是未实现损益，一般不在账簿中反映，只反映在报表中。簿中反映，只反映在报表中。1 1、处理方法处理方法（05.105.1、06.1

40、06.1单选题）：单选题）：（1 1）作为递延损益处理）作为递延损益处理, ,列入资产负债表：适用于现行汇率法列入资产负债表：适用于现行汇率法, ,（2 2）作为当期损益处理，列入利润表：适用于时态法。）作为当期损益处理，列入利润表：适用于时态法。2 2、我国外币报表折算的处理一般原则我国外币报表折算的处理一般原则（04.1004.10、05.1005.10、06.1006.10简答题，简答题，0909、1111年核算题）年核算题）（1 1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表的即期汇率（现行汇）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表的即期汇率（现行汇率）折算；所有者权益项目除率

41、）折算；所有者权益项目除“未分配利润未分配利润”项目外，其他项目采用历史汇率项目外，其他项目采用历史汇率折算，未分配利润以折算后的利润分配表中该项目的数额填列；折算，未分配利润以折算后的利润分配表中该项目的数额填列；（2 2）利润表中的收入和费用项目采用历史汇率或者历史近似汇率折算；）利润表中的收入和费用项目采用历史汇率或者历史近似汇率折算；（3 3）外币报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。）外币报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。KJ授课内容授课内容知识重点（客观题）知识重点（客观题）一、外币与外汇一、外币与外汇1 1、外币与外汇的概念（了解）、外币与外汇的概

42、念（了解）2 2、记账本位币的选择：一般原则（、记账本位币的选择：一般原则（3 3条）、境外经营选择原则（条）、境外经营选择原则（4 4条）条）（新增知识点，没有出过考题，多加注意）（新增知识点，没有出过考题，多加注意）【考题】对于发生多种货币业务计价核算的会计主体，必然要选择一个统一【考题】对于发生多种货币业务计价核算的会计主体，必然要选择一个统一的货币成为会计计量尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务，的货币成为会计计量尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务，这种作为会计计量基本尺度的货币称为（这种作为会计计量基本尺度的货币称为（ ）A A记账本位币记账本位币 B B记账外币记

43、账外币C C记账人民币记账人民币 D D记账货币记账货币答案：答案：A A二、汇率及汇兑损益二、汇率及汇兑损益（一）汇率（一）汇率1 1、汇率的概念（一般掌握）、汇率的概念（一般掌握）知识重点（客观题）知识重点（客观题）2 2、汇率的标价：概念及、汇率的标价：概念及方法方法（掌握）（掌握）【考题】简述汇率的直接标价法和间接标价法的特点。【考题】简述汇率的直接标价法和间接标价法的特点。（2008.102008.10；2002.102002.10）答案：答案：P27-28P27-28，记住了，记住了3 3、汇率的分类：银行汇率与市场汇率；即期汇率与远期汇、汇率的分类：银行汇率与市场汇率；即期汇率与

44、远期汇率率【考题】按事先约定的将来在未来一定时日，据以交割的【考题】按事先约定的将来在未来一定时日，据以交割的外汇汇率是（）。（外汇汇率是（）。（2008.102008.10）A.A.预计汇率预计汇率 B.B.即期汇率即期汇率 C.C.远期汇率远期汇率 D.D.成交汇率成交汇率答案：答案：C C【考题】什么叫即期汇率，什么是远期汇率，远期汇率有【考题】什么叫即期汇率，什么是远期汇率，远期汇率有哪两种表示方法？（哪两种表示方法？（2007.102007.10）知识要点知识要点（二）汇兑损益：掌握概念及类型（二）汇兑损益：掌握概念及类型【考题】根据汇兑损益产生的不同，下列各项中属于常见的汇兑损益类

45、【考题】根据汇兑损益产生的不同，下列各项中属于常见的汇兑损益类型的有（）（型的有（）（20082008、20022002、2003.102003.10）A.A.交易汇兑损益交易汇兑损益 B.B.兑换汇兑损益兑换汇兑损益 C.C.调整外币汇兑损益调整外币汇兑损益 D.D.外币折算汇兑损益外币折算汇兑损益 E.E.合同汇兑损益合同汇兑损益答案：答案：ABCDABCD【考题】简述汇兑损益及其类型。（【考题】简述汇兑损益及其类型。（20022002、20032003）答案：答案：P28-29P28-29三、外币交易会计三、外币交易会计（一）方法：两种（一）方法：两种1 1、单一交易观点：含义掌握、单一

46、交易观点：含义掌握【考题】在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或【考题】在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的（）（销售收入，最终取决于它们的（）（20032003、2007.12007.1）A.A.结算日汇率结算日汇率 B.B.合同签订日汇率合同签订日汇率 C.C.期初日汇率期初日汇率 D.D.交易发生日汇率交易发生日汇率答案：答案：A A知识要点2 2、两项交易观点：含义掌握，处理方法掌握、两项交易观点：含义掌握，处理方法掌握【考题】在两项交易观点下，对未实现汇兑损益可以（）（【考题】在两项交易观点下，对未实现汇兑损益可以（）（20

47、05.12005.1）A.A.确认为当期损益确认为当期损益 B.B.递延汇兑损益递延汇兑损益 C.C.调整购货成本调整购货成本 D.D.调整销售收入调整销售收入 E.E.不作处理不作处理答案：答案：ABAB（二）我国外币交易会计核算：采用两项交易观点（二）我国外币交易会计核算：采用两项交易观点掌握我国外币交易会计的核算原则（掌握我国外币交易会计的核算原则（2004.12004.1简答题）简答题）【考题】企业有外币交易时，在期末对外币账户的余额进行调整时采用的【考题】企业有外币交易时，在期末对外币账户的余额进行调整时采用的汇率是（）（汇率是（）（2006.102006.10）A.A.历史汇率历史

48、汇率 B.B.期初市场汇率期初市场汇率 C.C.平均汇率平均汇率 D.D.期末市场汇率期末市场汇率答案：答案：D D根据我国会计准则的规定，企业外币交易会计的核算原则有（根据我国会计准则的规定，企业外币交易会计的核算原则有（ ）(2009.10)(2009.10)A A外币账户同时用记账本位币和外币记账外币账户同时用记账本位币和外币记账B B按照企业所在东道国货币确定记账本位币按照企业所在东道国货币确定记账本位币C C对所有外币账户的余额按月末汇率进行调整对所有外币账户的余额按月末汇率进行调整D D采用单项交易观或者两项交易观进行会计核算采用单项交易观或者两项交易观进行会计核算E E采用即期汇

49、率与即期近似汇率折算为记账本位币金额采用即期汇率与即期近似汇率折算为记账本位币金额答案：答案：ACEACE知识要点（三）我国外币业务处理账户设置与处理（三）我国外币业务处理账户设置与处理1 1、掌握应该设立的外币账户：、掌握应该设立的外币账户：【考题】在发生外币业务的企业，应当设置的外币账户有（）【考题】在发生外币业务的企业，应当设置的外币账户有（）（2004.12004.1）A.A.固定资产固定资产 B.B.银行存款银行存款 C.C.应收账款应收账款 D.D.应付账款应付账款 E.E.短期投资短期投资答案：答案：BCDBCD2 2、会计处理及会计分录编制（重点）、会计处理及会计分录编制（重点

50、）（1 1）收进外币业务：尤其是收到外币投资时。）收进外币业务：尤其是收到外币投资时。注意：外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不注意：外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币折算差额。产生外币折算差额。【考题】接受外币投资时，在投资合同中有约定汇率的情况下，收【考题】接受外币投资时，在投资合同中有约定汇率的情况下，收到外币资产时所折算汇率应为（到外币资产时所折算汇率应为（ ）（）（2006.12006.1）A.A.约定汇率约定汇率 B.B.历史汇率历史汇率 C.C.市场汇率市场汇率 D.D.平均汇率平均汇率答案：答案：C C知识要点知识要点【考题】根据我国会

51、计准则的规定，企业实际收到的外币投资【考题】根据我国会计准则的规定，企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时，所选用的汇率是（额在折算为记账本位币时，所选用的汇率是（ ）（）（09.1009.10）A A即期汇率即期汇率 B B远期汇率远期汇率C C合同约定汇率合同约定汇率D D即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率答案：答案：A A（2 2）结汇业务）结汇业务（3 3）兑换业务）兑换业务3 3、期末外币项目的调整：分货币性与非货币性项目、期末外币项目的调整：分货币性与非货币性项目P37-38P37-38【考题】下列属于非货币性资产性质的项目是（【考题】下列属于非货币性资产性质的项目是（ ）

52、（）（2004.102004.10）A.A.库存现金库存现金 B.B.待摊费用待摊费用 C.C.应收票据应收票据 D.D.应收账款应收账款 E.E.无形资产无形资产答案：答案：BEBE知识要点知识要点四、外币报表折算四、外币报表折算掌握四种折算方法的具体内容。掌握四种折算方法的具体内容。【考题】下列项目中，采用现行汇率核算的是（）（【考题】下列项目中，采用现行汇率核算的是（）（2006.102006.10）A.A.流动与非流动项目法下的存货流动与非流动项目法下的存货 B.B.货币性项目与非货币性项目法下的长期股权投资货币性项目与非货币性项目法下的长期股权投资 C.C.现行汇率法下的固定资产现行

53、汇率法下的固定资产 D.D.时态法下的长期借款时态法下的长期借款 E.E.时态法下按现行市价计价的存货时态法下按现行市价计价的存货答案：答案：ACDEACDE【考题】采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率【考题】采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（）（折算的会计报表项目有（）（2005.102005.10）A.A.实收资本实收资本 B.B.应付债券应付债券 C.C.未分配利润未分配利润 D.D.资本公积资本公积 E.E.长期投资项目长期投资项目答案：答案：ACDACD知识要点知识要点【考题】根据我国会计准则的规定，下列资产负债表项目中应【考题】根据我国会

54、计准则的规定，下列资产负债表项目中应采用发生日即期汇率折算的是采用发生日即期汇率折算的是（ ）（）（2009.102009.10）A A固定资产固定资产 B B应付账款应付账款C C无形资产无形资产 D D实收资本实收资本答案：答案：D D知识要点知识要点四、外币报表折算四、外币报表折算掌握四种折算方法的具体内容。掌握四种折算方法的具体内容。【考题】什么是外币报表折算差额【考题】什么是外币报表折算差额? ?外币报表折算差额应如何进行会计处外币报表折算差额应如何进行会计处理理? ?（09.1009.10）【考题】外币报表折算为人民币报表时，外币资产负债表中的【考题】外币报表折算为人民币报表时，外币资产负债表中的“未分配未分配利润利润”项目应当（项目应当（ ）（）（08.1008.10）A A按历史汇率折算按历史汇率折算B B按现行汇率折