第3章企业所得税的纳税筹划1

1、12022-6-14 第第3章章 企业所得税的纳税筹划企业所得税的纳税筹划22022-6-14 企业所得税是对企业应税所得征收的一种税。企业所得税是对企业应税所得征收的一种税。应税所得是指各项收入总额扣除成本、费用及已缴应税所得是指各项收入总额扣除成本、费用及已缴纳的流转税的余额。企业所得税实行三档税率：纳的流转税的余额。企业所得税实行三档税率：25%、20%（小型微利企业）、（小型微利企业）、15%（高薪技术企（高薪技术企业），按年计算，按月或按季度预缴，年终汇算清业），按年计算，按月或按季度预缴，年终汇算清缴，多退少补。由于所得税的优惠政策较多，税前缴，多退少补。由于所得税的优惠政策较多，

2、税前扣除的范围大，因此有较大的筹划空间。扣除的范围大，因此有较大的筹划空间。第一节第一节 企业纳税义务的筹划企业纳税义务的筹划 32022-6-14一、国内企业纳税义务的筹划一、国内企业纳税义务的筹划尽可能从低适用所得税税率尽可能从低适用所得税税率企业所得税法企业所得税法规定了三档所得税税率，即：规定了三档所得税税率，即：25%适用一般企业；适用一般企业；20%适用小型微利企业；适用小型微利企业；15%适用高新技术企业。适用高新技术企业。 42022-6-14n申请认定为小型微利企业的条件：申请认定为小型微利企业的条件：1.实行查账征税企业所得税；实行查账征税企业所得税；2.对于工业企业，年应

3、税所得额不超过对于工业企业，年应税所得额不超过30万元，从业人万元，从业人数不超过数不超过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000万元；万元；3.对于其他企业，年应税所得额不超过对于其他企业，年应税所得额不超过30万元，从业人万元，从业人数不超过数不超过80人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000万元；万元； 52022-6-14 企业在做税务筹划时，应充分考虑适用税率，如企业在做税务筹划时，应充分考虑适用税率，如果企业规模不大，利润率不高，应尽量争取小型微利果企业规模不大，利润率不高，应尽量争取小型微利企业身份，以降低适用税率。如果能认定为高新技术企业身份，以降低适用税率。如果

4、能认定为高新技术企业，适用税率更低，享受的优惠政策更多。企业，适用税率更低，享受的优惠政策更多。 62022-6-14n国家高新技术产业开发区高新技术企业认定条国家高新技术产业开发区高新技术企业认定条件件 ：(一一)从事一种或多种高新技术及其产品的研究开发、生产和技术从事一种或多种高新技术及其产品的研究开发、生产和技术服务。单纯的商业贸易除外。企业的高新技术产品，由省、市服务。单纯的商业贸易除外。企业的高新技术产品，由省、市科技行政管理部门根据高新技术产品目录进行认定。科技行政管理部门根据高新技术产品目录进行认定。(二二)具有企业法人资格。具有企业法人资格。(三三)具有大专以上学历的科技人员占

5、企业职工总数的具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数的30%以上，以上，其中从事高新技术产品研究开发的科技人员应占企业职工总数其中从事高新技术产品研究开发的科技人员应占企业职工总数的的10%以上。从事高新技术产品生产或服务为主的劳动密集型以上。从事高新技术产品生产或服务为主的劳动密集型高新技术企业，具有大专以上学历的科技人员应占企业职工总高新技术企业，具有大专以上学历的科技人员应占企业职工总数的数的20%以上。以上。 72022-6-14 (四四)企业每年用于高新技术及其产品研究开发的经费应占本企企业每年用于高新技术及其产品研究开发的经费应占本企业当年总销售额的业当年总销售额的5%以上。以上

6、。(五五)高新技术企业的技术性收入与高新技术产品销售收入的总高新技术企业的技术性收入与高新技术产品销售收入的总和应占本企业当年总收入的和应占本企业当年总收入的60%以上；新办企业在高新技术领以上；新办企业在高新技术领域的投入占总投入域的投入占总投入60%以上。以上。(六六)企业的主要负责人应是熟悉本企业产品研究、开发、生产企业的主要负责人应是熟悉本企业产品研究、开发、生产和经营，并重视技术创新的本企业专职人员。和经营，并重视技术创新的本企业专职人员。82022-6-14高新技术范围：高新技术范围：(一一)电子与信息技术；电子与信息技术；(二二)生物工程和新医药技术；生物工程和新医药技术；(三三

7、)新材料及应用技术；新材料及应用技术；(四四)先进制造技术；先进制造技术；(五五)航空航天技术；航空航天技术；(六六)现代农业技术；现代农业技术；(七七)新能源与高效节能技术；新能源与高效节能技术；(八八)环境保护新技术；环境保护新技术；(九九)海洋工程技术；海洋工程技术；(十十)核应用技术；核应用技术；(十一十一)其它在传统产业改造中应用的新工艺、新技术。其它在传统产业改造中应用的新工艺、新技术。 92022-6-14具体案例具体案例 某交通运输公司，资产总额为500万元，从业人员50人。2008年该公司的税务审计显示其年度应纳税所得额为31万元，所以该企业不符合小型微利企业的标准，应按25

8、%的税率缴纳所得税。该公司有大量联运业务。问该企业应如何进行相应的税收筹划？102022-6-14筹划思路 为了防止税负的增加，小企业应在平时的会计核算和业务安排中充分考虑上述政策规定，应尽量避免使企业的应纳税所得额超过所得临近点(30万元)而适用更高级别的税率，从而带来税负增加大于所得增加的风险。112022-6-14 案例解析 u如果该企业不采取任何措施，则应纳企业所得税为：3125%7.75（万元）税后利润为： 317.7523.25（万元）u如果该企业和其联运公司协商，通过合理安排相互之间业务往来以增加对其联运公司的支付额，或提前在08年多采购1万元的企业日常经营用品作为费用类项目在税

9、前扣除，使得应纳税所得额减少到30万元，则符合小型微利企业的标准。122022-6-14 则企业应纳的企业所得税为：3020%6（万元）税后利润为：30624（万元）u该企业通过筹划使得应缴的企业所得税减少1.75 （7.756）万元，企业的税后利润增加0.75（2423.25）万元。132022-6-14 处于税率等级边沿时，纳税人应尽量降低应纳税所得额，或推迟收入实现，或增加扣除额，以适用较低的税率级次，避免不必要的税款支出。142022-6-14【案例】【案例】某建筑安装公司主要经营工程承包建筑、安装和各种某建筑安装公司主要经营工程承包建筑、安装和各种建筑装饰劳务，建筑装饰劳务，2008

10、年度共实现应纳税所得额年度共实现应纳税所得额200万元，其万元，其中建筑、安装和装饰劳务的年度应纳税所得额分别为中建筑、安装和装饰劳务的年度应纳税所得额分别为145万、万、30万、万、25万。企业有职工人数万。企业有职工人数100人，资产总额为人，资产总额为3000万，万，则则2008年度，该建筑安装公司的企业所得税为多少？应如年度，该建筑安装公司的企业所得税为多少？应如何税收筹划？何税收筹划？【分析思路】【分析思路】 如果一个企业大大超过小型微利企业的标准，完全可以如果一个企业大大超过小型微利企业的标准，完全可以把该企业进行分立，组成几个小型微利企业，每个小型微把该企业进行分立，组成几个小型

11、微利企业，每个小型微利企业经营某一方面的专业业务，可以减轻企业所得税的利企业经营某一方面的专业业务，可以减轻企业所得税的纳税负担。纳税负担。 152022-6-14【税收筹划方案】【税收筹划方案】把建筑安装公司进行分立，设立甲、乙和丙三个独立的公司，把建筑安装公司进行分立，设立甲、乙和丙三个独立的公司，其中甲对乙和丙实行其中甲对乙和丙实行100%控股，三者分别经营建筑、安装和装饰业控股，三者分别经营建筑、安装和装饰业务。其中甲、乙和丙三个子公司的年职工人数分别务。其中甲、乙和丙三个子公司的年职工人数分别50人，人，30人，人，20人。资产总额都各自为人。资产总额都各自为1000万元。万元。【税

12、收筹划后的分析】【税收筹划后的分析】 建筑安装公司建筑安装公司2008年度的企业所得税为：年度的企业所得税为： 200万元万元25%=50万元。万元。 根据筹划方案，乙和丙符合小型微利企业的标准，可以享受根据筹划方案，乙和丙符合小型微利企业的标准，可以享受20%的优惠企业所得税率。基于此，甲、乙和丙的优惠企业所得税率。基于此，甲、乙和丙2008年度的企业所年度的企业所得税分别为得税分别为14525%=36.25万元，万元，30万万20%=6万元，万元，25万万20%=5万元，总的税负为万元，总的税负为36.25万元万元+ 6万元万元+ 5万元万元= 47.25万元，万元，比筹划前节省比筹划前节

13、省50万元万元- 47.25万元万元=2.75万元。万元。162022-6-14【应注意的问题】【应注意的问题】要权衡公司分立所花费的各种成本，如注册费、各种管理费用，要权衡公司分立所花费的各种成本，如注册费、各种管理费用，与节税效益及公司未来的业务发展规划战略，慎重决策。与节税效益及公司未来的业务发展规划战略，慎重决策。 由于企业所得税按月（季）预缴，按年汇算清缴，预缴时并不能由于企业所得税按月（季）预缴，按年汇算清缴，预缴时并不能预知全年的实际情况，所以要根据上一年的情况是否认定小型微利预知全年的实际情况，所以要根据上一年的情况是否认定小型微利企业。尽管预缴时是小型微利企业，按企业。尽管预

14、缴时是小型微利企业，按20%税率预缴，但如果利润税率预缴，但如果利润多了，或者员工多了，或者资产多了，就不是小型微利企业了，就多了，或者员工多了，或者资产多了，就不是小型微利企业了，就按按25%税率汇算清缴。反之，如果预缴时不是小型微利企业，按税率汇算清缴。反之，如果预缴时不是小型微利企业，按25%税率预缴，但利润少了，同时员工少了，资产也少了，汇算清税率预缴，但利润少了，同时员工少了，资产也少了，汇算清缴时也可以按缴时也可以按20%优惠税率。优惠税率。企业要安排好年应纳税所得额，不要超过小型微利企业的年应企业要安排好年应纳税所得额，不要超过小型微利企业的年应纳税所得额、职工人数和资产总额的临

15、界点。纳税所得额、职工人数和资产总额的临界点。172022-6-14规范租赁合同，防范税收风险规范租赁合同，防范税收风险n例：某食品公司将下属一家具有独立法人资格的食品例：某食品公司将下属一家具有独立法人资格的食品加工厂承租给张某经营，承包费为每年加工厂承租给张某经营，承包费为每年12万元，其余万元，其余一切经营收益归张某所有。张某未改变食品加工厂的一切经营收益归张某所有。张某未改变食品加工厂的名称，也没有变更工商登记，在经营期间没有进行所名称，也没有变更工商登记，在经营期间没有进行所得税纳税申报。后主管税务机关向该厂发出限期纳税得税纳税申报。后主管税务机关向该厂发出限期纳税通知书，由于承租合

16、同中没有事先确定由谁缴纳企业通知书，由于承租合同中没有事先确定由谁缴纳企业所得税，食品公司和张某互相推诿，最后双方各承担所得税，食品公司和张某互相推诿，最后双方各承担一半税额。一半税额。 182022-6-14分析：分析： 根据税法规定，如果企业被个人或其他企业承根据税法规定，如果企业被个人或其他企业承租经营，但未改变被承租企业名称、未变更工商登租经营，但未改变被承租企业名称、未变更工商登记，则企业所得税的纳税义务人仍为被承租企业。记，则企业所得税的纳税义务人仍为被承租企业。由于双方事先未在合同中明确负税人，结果造成税由于双方事先未在合同中明确负税人，结果造成税务纠纷。务纠纷。因此，因此，1.

17、承租双方在签订合同时应明确负税人或各自承租双方在签订合同时应明确负税人或各自承担税款的比例；承担税款的比例；2. 承租方承租企业后重新进行工商登记和税务登记，承租方承租企业后重新进行工商登记和税务登记，以明确纳税义务。以明确纳税义务。 192022-6-14二、外国企业纳税义务的筹划二、外国企业纳税义务的筹划 税法规定，外国企业或跨国公司在中国境内税法规定，外国企业或跨国公司在中国境内没有常设机构，对于来源于中国境内的利润、利没有常设机构，对于来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，按息、租金、特许权使用费和其他所得，按10%的的税率征收税率征收预提所得税预提所得税；或虽有常

18、设机构，但上述；或虽有常设机构，但上述所得与其常设机构没有实际联系的，也按所得与其常设机构没有实际联系的，也按10%的的税率征收预提所得税。否则适用税率为税率征收预提所得税。否则适用税率为25%。 202022-6-14说明：说明：1.预提所得税：是指国内付款人在向外国企业付款预提所得税：是指国内付款人在向外国企业付款时应代扣代缴的所得税，简称预提税，也称为时应代扣代缴的所得税，简称预提税，也称为“源泉扣缴源泉扣缴”。2.筹划思路：外国企业或跨国公司在中国境内有常筹划思路：外国企业或跨国公司在中国境内有常设机构，又取得了来源于中国境内的利润、利息、设机构，又取得了来源于中国境内的利润、利息、租

19、金等收入，应努力切断这些收入与其常设机构租金等收入，应努力切断这些收入与其常设机构之间的联系，以减轻税负。之间的联系，以减轻税负。 3.预提所得税具有税负转嫁的特点，外国企业可利预提所得税具有税负转嫁的特点，外国企业可利用这一特点把税负转嫁出去，达到节税目的。用这一特点把税负转嫁出去，达到节税目的。 212022-6-14例：预提所得税税负转嫁的例子：例：预提所得税税负转嫁的例子： 国内某鞋厂生产的鞋子由一家外国企业包销，外方提供技国内某鞋厂生产的鞋子由一家外国企业包销，外方提供技术支持。某年，国内鞋厂从该外国企业引进一套设备，最初合术支持。某年，国内鞋厂从该外国企业引进一套设备，最初合同上列

20、有技术转让费用。当外方得知技术转让费要按同上列有技术转让费用。当外方得知技术转让费要按10%缴纳缴纳预提所得税时，就要求调整合同内容，把原先收费的技术转让预提所得税时，就要求调整合同内容，把原先收费的技术转让改为无偿提供，但是却相应压低了包销鞋子的进货价格，这样改为无偿提供，但是却相应压低了包销鞋子的进货价格，这样就把税负转嫁给了中方。就把税负转嫁给了中方。 2000年年1月月1日，我国调低了预提所得税税率，从原来的日，我国调低了预提所得税税率，从原来的20%调整为目前的调整为目前的10%。这样调整对国内企业引进技术是有利。这样调整对国内企业引进技术是有利的。的。 222022-6-14例：外

21、国企业纳税人身份的筹划：例：外国企业纳税人身份的筹划： 日本日清食品公司在中国收购花生，临时日本日清食品公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间，在中国大连港口停留派出它的一个海上车间，在中国大连港口停留28天，将收购的花生加工成花生米，将花生皮天，将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制作花生皮制板后又返售给中国。日清食压碎后制作花生皮制板后又返售给中国。日清食品公司既没有在中国设立实际管理机构，也没有品公司既没有在中国设立实际管理机构，也没有设立机构、场所，仅在大连港口停驻海上车间，设立机构、场所，仅在大连港口停驻海上车间，因此，按照中国企业所得税法规定，日清属于非因此，按照中国企业

22、所得税法规定，日清属于非居民企业，不必按其获得的花生皮制板收入向中居民企业，不必按其获得的花生皮制板收入向中国政府缴纳国政府缴纳25%的所得税，而只需按照的所得税，而只需按照10%的税的税率缴纳预提所得税。率缴纳预提所得税。 232022-6-14 这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原料、就地这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原料、就地加工、就地出售的典型节税案例。日清食品公司采取这样加工、就地出售的典型节税案例。日清食品公司采取这样的措施，不仅能够缩短生产周期提高资金的周转率，而且的措施，不仅能够缩短生产周期提高资金的周转率，而且成功节税实现税后收益最大化，是一项有效的税收筹划方成功节税

23、实现税后收益最大化，是一项有效的税收筹划方案。从这一案例的操作原理及方法来看，是符合国际税收案。从这一案例的操作原理及方法来看，是符合国际税收惯例要求的。惯例要求的。 242022-6-14例：例：外国企业纳税人身份的筹划：外国企业纳税人身份的筹划： 某外国企业拟为中国某项目提供劳务服务，预计每某外国企业拟为中国某项目提供劳务服务，预计每年获得年获得1000万元人民币收入（这里暂不考虑相关的成本、万元人民币收入（这里暂不考虑相关的成本、费用支出）。该企业面临以下选择：费用支出）。该企业面临以下选择： 在中国境内设立实际管理机构；在中国境内设立实际管理机构； 在中国境内不设立任何机构。在中国境内

24、不设立任何机构。 252022-6-14 分析：分析： 对于上述两种不同选择，该外国企业的收入面临不同的对于上述两种不同选择，该外国企业的收入面临不同的税率和纳税状况，具体分析如下：税率和纳税状况，具体分析如下：如果该外国企业选择在中国境内设立实际管理机构，则一如果该外国企业选择在中国境内设立实际管理机构，则一般被认定为居民企业，这种情况下适用的企业所得税税率为般被认定为居民企业，这种情况下适用的企业所得税税率为25%，其应纳税金计算如下：，其应纳税金计算如下： 营业税营业税=10005%=50（万元）（万元） 企业所得税企业所得税=100025%=250（万元）（万元） 262022-6-1

25、4 由于该外国企业在中国境外提供劳务服务，所以不缴由于该外国企业在中国境外提供劳务服务，所以不缴纳营业税。纳营业税。如果该外国企业在中国境内不设立任何机构，则其来源于如果该外国企业在中国境内不设立任何机构，则其来源于中国境内的所得适用中国境内的所得适用10%的预提所得税，其应纳税金计算的预提所得税，其应纳税金计算如下：如下： 企业所得税企业所得税=100010%=100（万元）（万元）至下节至下节272022-6-14一、企业所得税的纳税人：居民企业与非居民企业一、企业所得税的纳税人：居民企业与非居民企业1居民企业居民企业（1）居民企业的概念）居民企业的概念居民企业：根据居民企业：根据中华人民

26、共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法的规定，居民的规定，居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构在中国境内的企业。居民企业如果是依照外国法律成立的，必须具备其实际管理机构居民企业如果是依照外国法律成立的，必须具备其实际管理机构在中国境内这一条件。所谓的在中国境内这一条件。所谓的“实际管理机构实际管理机构”是指对企业的生产是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。第二节第二节 企业所

27、得税纳税人身份的筹划企业所得税纳税人身份的筹划 282022-6-14（2）居民企业的税收政策）居民企业的税收政策 居民企业负担全面的纳税义务。居民企业应当就其来居民企业负担全面的纳税义务。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 这里所指的所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、这里所指的所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 2920

28、22-6-14（3）公司制居民企业的税收政策）公司制居民企业的税收政策公司制企业属于法人实体，有独立的法人财产，享有公司制企业属于法人实体，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担有限法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担有限责任。公司制企业一般分为有限责任公司和股份有限公责任。公司制企业一般分为有限责任公司和股份有限公司两大类。我国公司法还规定了两种特殊形式的有限责司两大类。我国公司法还规定了两种特殊形式的有限责任公司：一人有限公司和国有独资公司。任公司：一人有限公司和国有独资公司。 302022-6-14 无论是有限责任公司（包括一人有限责任公司和国无论是有

29、限责任公司（包括一人有限责任公司和国有独资公司）还是股份有限公司，作为法人实体，我有独资公司）还是股份有限公司，作为法人实体，我国税法作了统一规定，即公司制企业应对其实现的利国税法作了统一规定，即公司制企业应对其实现的利润总额作相应的纳税调整后缴纳企业所得税，如果向润总额作相应的纳税调整后缴纳企业所得税，如果向自然人投资者分配股利或红利，还要代扣投资者自然人投资者分配股利或红利，还要代扣投资者20%的个人所得税。对于投资国内（沪市和深市）上市公的个人所得税。对于投资国内（沪市和深市）上市公司的自然人股东，对其所获得的股息红利所得，减按司的自然人股东，对其所获得的股息红利所得，减按10%的税率征

30、收个人所得税。的税率征收个人所得税。 312022-6-14国有独资公司作为拥有大量国有资产的国有企业，目前，国有独资公司作为拥有大量国有资产的国有企业，目前，中国还处于经济转型期，国有独资公司还享受一些税收优中国还处于经济转型期，国有独资公司还享受一些税收优惠政策。比如国有独资企业之间划拨土地、房产等各类资惠政策。比如国有独资企业之间划拨土地、房产等各类资产，以及国有独资企业改制时，免征资产交易过程中的契产，以及国有独资企业改制时，免征资产交易过程中的契税、营业税和企业所得税等。税、营业税和企业所得税等。 322022-6-14从税收负担来看，股份有限公司的组织形式较为有利，原因在于：从税收

31、负担来看，股份有限公司的组织形式较为有利，原因在于：一是，世界各国税法中鼓励投资的有关税收减免条款一般针对股份一是，世界各国税法中鼓励投资的有关税收减免条款一般针对股份有限公司；二是，有利于降低股东税负。根据规定，股份制企业用有限公司；二是，有利于降低股东税负。根据规定，股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。 参见国家税务总局关于股份制企业转增资本和派发红股征免个人所得税的参见国家税务总局关于股份制企业转增资本

32、和派发红股征免个人所得税的通知（国税发通知（国税发1997198号）。号）。 332022-6-142非居民企业非居民企业（1）非居民企业的概念）非居民企业的概念 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立从事生产经营活动的机构、场所不在中国境内，但在中国境内设立从事生产经营活动的机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。的企业。 342022-6-14（2）非居民企业的税收政策）非居民企业的税收政策 第一，

33、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，第一，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。适用税率为的所得，缴纳企业所得税。适用税率为25%。 352022-6-14 比如，日本一家企业在中国设立营业机构（非实际比如，日本一家企业在中国设立营业机构（非实际管理机构），属于中国的非居民企业，如果该营业机构管理机构），属于中国的非居民企业，如果该营业机构对中国境内的一家中国企业进行股权投资

34、，其所获得的对中国境内的一家中国企业进行股权投资，其所获得的股息、红利等权益性收益就可以认定为与该营业机构有股息、红利等权益性收益就可以认定为与该营业机构有实际联系的所得，应就其股息、红利所得缴纳企业所得实际联系的所得，应就其股息、红利所得缴纳企业所得税。税。 362022-6-14 第二，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，第二，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。适用税率为纳企业

35、所得税。适用税率为10%。 372022-6-14非 居 民 企非 居 民 企业 是 否 在业 是 否 在中 国 境 内中 国 境 内设立机构？设立机构？适用税率：适用税率：10%是 否 与 境 内是 否 与 境 内所 设 机 构 场所 设 机 构 场所有联系？所有联系？非 居 民 企非 居 民 企业 的 所 得业 的 所 得来源来源是 否 与 境是 否 与 境内 所 设 机内 所 设 机构 场 所 有构 场 所 有联系联系适用税率：适用税率：25%是是是是是是境外境外否否否否境内所得境内所得非居民企业适用的税率非居民企业适用的税率 382022-6-14 居民企业和非居民企业都属于企业所得税

36、的纳居民企业和非居民企业都属于企业所得税的纳税人，我国之所以对居民企业与非居民企业进行划税人，我国之所以对居民企业与非居民企业进行划分，关键是为了区分纳税义务的不同，当然这对纳分，关键是为了区分纳税义务的不同，当然这对纳税主体的涉税问题将会产生很大影响。税主体的涉税问题将会产生很大影响。 392022-6-14二、纳税人身份的筹划二、纳税人身份的筹划 企业在成立或设立分支机构时，要考虑企业的组织企业在成立或设立分支机构时，要考虑企业的组织形式或分支机构的形式与税负之间的关系。因为不同的形式或分支机构的形式与税负之间的关系。因为不同的企业组织形式涉及不同的税收政策，从而导致不同的税企业组织形式涉

37、及不同的税收政策，从而导致不同的税负。负。 402022-6-141.个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择 企业可以划分为三类：个人独资企业、合伙企业和公司制企业。企业可以划分为三类：个人独资企业、合伙企业和公司制企业。我国对个人独资企业、合伙企业从我国对个人独资企业、合伙企业从2000年年1月月1日起，比照个体工商日起，比照个体工商户的生产、经营所得，适用五级超额累进税率仅征收个人所得税。而户的生产、经营所得，适用五级超额累进税率仅征收个人所得税。而公司制企业需要缴纳企业所得税。如果向个人投资者分配股息、红利公司制企业需要缴纳企业所得税。如果向个人

38、投资者分配股息、红利的，还要代扣其个人所得税的，还要代扣其个人所得税(个人投资者分回的股利、红利，税法规个人投资者分回的股利、红利，税法规定适用定适用20的比例税率的比例税率)。 412022-6-14 一般来说，企业设立时应合理选择纳税主体的身份，选一般来说，企业设立时应合理选择纳税主体的身份，选择的一般思路如下：择的一般思路如下： 第一，从总体税负角度考虑，独资企业、合伙制企业一第一，从总体税负角度考虑，独资企业、合伙制企业一般要低于公司制企业，因为前者不存在重复征税问题，而后般要低于公司制企业，因为前者不存在重复征税问题，而后者一般涉及双重征税问题。者一般涉及双重征税问题。 第二，在独资

39、企业、合伙制企业与公司制企业的决策中，第二，在独资企业、合伙制企业与公司制企业的决策中，要充分考虑税基、税率和税收优惠政策等多种因素，最终税负要充分考虑税基、税率和税收优惠政策等多种因素，最终税负的高低与否是多种因素起作用的结果，不能只考虑一种因素。的高低与否是多种因素起作用的结果，不能只考虑一种因素。 第三，在独资企业、合伙制企业与公司制企业的决策中，第三，在独资企业、合伙制企业与公司制企业的决策中，还要充分考虑可能出现的各种风险。还要充分考虑可能出现的各种风险。422022-6-14例：王先生自办企业，年应税所得额为例：王先生自办企业，年应税所得额为300000元，该企元，该企业如按个人独

40、资企业或合伙企业缴纳个人所得税，依据现业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税，依据现行税制，税收负担实际为：行税制，税收负担实际为： 若该企业为公司制企业，其适用的企业所得税税率为若该企业为公司制企业，其适用的企业所得税税率为25，企，企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者，则该投资者的税收业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者，则该投资者的税收负担为：负担为： 30000025+300000(1-25)20=120000（元）（元） 30000035一一6750=98250（元）（元）432022-6-14 投资于公司制企业比投资于独资或合伙企业多承投资于公司制企业比投资于独资或合

41、伙企业多承担所得税担所得税21750元（元（ 120000 -98250）。在进行公司组）。在进行公司组织形式的选择时，应在综合权衡企业的经营风险、经织形式的选择时，应在综合权衡企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资额等因素基础上，选择税负营规模、管理模式及筹资额等因素基础上，选择税负较小的组织形式。较小的组织形式。 442022-6-142子公司与分公司的选择子公司与分公司的选择 中华人民共和国公司法第十四条规定：中华人民共和国公司法第十四条规定：“子子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。不具有法

42、人资格，其民事责任由公司承担。”子公司子公司和分公司存在较大差别，下面我们分析两者的特征及和分公司存在较大差别，下面我们分析两者的特征及其税收政策。其税收政策。 452022-6-14（1）子公司是企业所得税的独立纳税人。子公司是对应母公）子公司是企业所得税的独立纳税人。子公司是对应母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效控制的下属公司司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司。子或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是一个独立企业，具有独立的法人资格。公司是一个独立企业，具有独立的法人资格。 子公司应履行全

43、面纳税义务，同时也能享受为新设公司提子公司应履行全面纳税义务，同时也能享受为新设公司提供的免税期或其他税收优惠政策。但建立子公司一般需要复杂供的免税期或其他税收优惠政策。但建立子公司一般需要复杂的手续，财务制度较为严格，必须独立开设账簿，并需要复杂的手续，财务制度较为严格，必须独立开设账簿，并需要复杂的审计和证明，经营亏损不能冲抵母公司利润，与母公司的交的审计和证明，经营亏损不能冲抵母公司利润，与母公司的交易往往是税务机关反避税审查的重点内容。易往往是税务机关反避税审查的重点内容。 462022-6-14（2）分公司不是企业所得税的独立纳税人。分公司是指公司）分公司不是企业所得税的独立纳税人。

44、分公司是指公司独立核算的、进行全部或部分经营业务的分支机构，如分厂、独立核算的、进行全部或部分经营业务的分支机构，如分厂、分店等。分公司是企业的组成部分，不具有独立的法人资格。分店等。分公司是企业的组成部分，不具有独立的法人资格。 我国企业所得税法第五十条规定：我国企业所得税法第五十条规定：“居民企业在中国居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税纳企业所得税”。因此，设立分支机构，使其不具有法人资。因此，设立分支机构，使其不具有法人资格，就可由总公司汇总缴纳所得税。这样可以实现总、分公格，就可由总公司汇总

45、缴纳所得税。这样可以实现总、分公司之间盈亏互抵，合理减轻税收负担。司之间盈亏互抵，合理减轻税收负担。472022-6-14此类企业的所得税征收管理办法：此类企业的所得税征收管理办法： “统一计算、分级管理、就统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库地预缴、汇总清算、财政调库” 。 基本内容：企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格基本内容：企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。总机构和分的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理，在每个纳税期间，支机构应分别

46、接受机构所在地主管税务机关的管理，在每个纳税期间，总机构、分支机构应分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴总机构、分支机构应分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。等年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算企业所得税。等年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。 参见国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税参见国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳

47、税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发征收管理暂行办法的通知（国税发200828号）。号）。482022-6-14 八类不需要就地预缴税款的分支机构：八类不需要就地预缴税款的分支机构： 第一，垂直管理的中央类企业。如铁路运输企业（包括广第一，垂直管理的中央类企业。如铁路运输企业（包括广铁集团和大秦铁路公司）、国有邮政企业、中国工商银行股份铁集团和大秦铁路公司）、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、

48、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业（包括港澳台和外商投资、有限公司以及海洋石油天然气企业（包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业）等缴纳所得税未纳入中央和地方分外国海上石油天然气企业）等缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业。享范围的企业。 492022-6-14 第二，三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经第二，三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经

49、营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。 第三，分支机构不具有独立生产经营的职能部门时，不就第三，分支机构不具有独立生产经营的职能部门时，不就地预缴企业所得税。如果分支机构具有独立生产经营的职能部地预缴企业所得税。如果分支机构具有独立生产经营的职能部门，但其经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门不能门，但其经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门不能分开核算的，则该独立生产经营部门也不得视同一个分支机构，分开核算的，则该独立生产经营部门也不得视同一个分支机构，其企业所得税允许和总部汇总缴纳，而不需要就地预缴企业所其企业所得税允许和总

50、部汇总缴纳，而不需要就地预缴企业所得税。得税。 502022-6-14 第四，不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营第四，不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。以下分支机构，不就地预缴企业所得税。 第五，上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴第五，上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税。企业所得税。 第六，新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。第六，新设立的分支机构，设立当年不就地预缴

51、企业所得税。 第七，撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所第七，撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。得税款由总机构缴入中央国库。 第八，企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不第八，企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税。就地预缴企业所得税。 512022-6-14 设立子公司与设立分公司的税收利益孰高孰低并设立子公司与设立分公司的税收利益孰高孰低并不是绝对的，它受到一国税收制度、经营状况及企业不是绝对的，它受到一国税收制度、经营状况及企业内部利润分配政策等多种因素的影响。通常而言，在内部利润分配政策等多种因

52、素的影响。通常而言，在投资初期分支机构发生亏损的可能性比较大，宜采用投资初期分支机构发生亏损的可能性比较大，宜采用分公司的组织形式，其亏损额可以和母公司损益合并分公司的组织形式，其亏损额可以和母公司损益合并纳税。当公司经营成熟后，宜采用子公司的组织形式，纳税。当公司经营成熟后，宜采用子公司的组织形式，以便充分享受所在地的各项税收优惠政策。以便充分享受所在地的各项税收优惠政策。 522022-6-14例：某公司拟扩展经营业务，准备设立子公司或例：某公司拟扩展经营业务，准备设立子公司或分公司，有关利润预测数据如下分公司，有关利润预测数据如下：（不考虑其他：（不考虑其他纳税调整项目）纳税调整项目）（

53、单位：万元）（单位：万元）20102011 201220132014母母/总公司税前会计利润总公司税前会计利润300270220100280子子/分公司税前会计利润分公司税前会计利润-200-16070-6080 532022-6-14分析：分析： 税法说明：税法说明：分公司无独立法人地位，财务不独立，利润分公司无独立法人地位，财务不独立，利润/亏损亏损计入总公司一起计税。子公司具有独立法人资格，财务独立，计入总公司一起计税。子公司具有独立法人资格，财务独立，独立计税。独立计税。纳税人发生年度亏损的，可用下一纳税年度的所纳税人发生年度亏损的，可用下一纳税年度的所得弥补，延续弥补期不超过得弥补，

54、延续弥补期不超过5年，按弥补亏损后的利润计税。年，按弥补亏损后的利润计税。设立子公司：设立子公司：母公司应纳所得税额母公司应纳所得税额=（300+270+220+100+280）25%=292.5（万元）（万元）子公司：子公司：2012和和2014年度的预期利润不足以弥补以前年度的亏年度的预期利润不足以弥补以前年度的亏损，所以不缴纳所得税。损，所以不缴纳所得税。母子公司所得税负共计母子公司所得税负共计292.5万元。万元。 542022-6-14设立分公司：分公司无独立法人资格，利润计入总公司一起计设立分公司：分公司无独立法人资格，利润计入总公司一起计税。税。应纳所得税额应纳所得税额=（300

55、-200+270-160+220+70+100-60+280+80）25%=225（万元）（万元）比较可见，设立分公司比设立子公司所得税负减轻比较可见，设立分公司比设立子公司所得税负减轻292.5-225=67.5（万元）（万元）说明：一般来说，企业在创立初期发生亏损的可能性较大，宜采说明：一般来说，企业在创立初期发生亏损的可能性较大，宜采用分公司的形式，有利于减轻总体税负；等分公司经营正常了，用分公司的形式，有利于减轻总体税负；等分公司经营正常了，再独立出去，成立子公司，可以通过选择投资地区，享受更多再独立出去，成立子公司，可以通过选择投资地区，享受更多的优惠政策。的优惠政策。 552022

56、-6-14例：例：深圳新营养技术生产公司，为扩大生产经营范围，深圳新营养技术生产公司，为扩大生产经营范围，准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋加准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋加工企业组织形式时，该公司进行如下有关税收方面的分工企业组织形式时，该公司进行如下有关税收方面的分析：析： 芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具有商品价值的收获期大约需要初次具有商品价值的收获期大约需要45年，这样使企年，这样使企业在开办初期面临着很大的亏损，但亏损会逐渐减少。业在开办初期面临着很大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估计，此芦笋种

57、植加工公司第一年的亏损额为经估计，此芦笋种植加工公司第一年的亏损额为200万元，万元，第二年亏损额为第二年亏损额为150万元，第三年亏损额为万元，第三年亏损额为100万元，第万元，第四年亏损额为四年亏损额为50万元，第五年开始盈利，盈利额为万元，第五年开始盈利，盈利额为300万元。万元。 562022-6-14 该新营养技术公司总部设在深圳，属于国家重该新营养技术公司总部设在深圳，属于国家重点扶持的高新技术公司，适用的公司所得税税率为点扶持的高新技术公司，适用的公司所得税税率为15%。该公司除在深圳设有总部外，在内地还有一。该公司除在深圳设有总部外，在内地还有一H子公司，适用的税率为子公司，适

58、用的税率为25%；经预测，未来五年；经预测，未来五年内，新营养技术生产公司总部的应税所得均为内，新营养技术生产公司总部的应税所得均为1000万元，万元，H子公司的应税所得分别为子公司的应税所得分别为300万元、万元、200万万元、元、100万元、万元、0万元、万元、150万元。万元。 572022-6-14分析：分析：方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的M子公司子公司 因子公司具有独立法人资格，属于企业所得税的纳税人。因子公司具有独立法人资格，属于企业所得税的纳税人。按其应纳税所得额独立计算缴纳企业所得税。按其应纳税所得额独立计算缴纳

59、企业所得税。 在这种情况下，该新营养技术生产公司包括三个独立纳在这种情况下，该新营养技术生产公司包括三个独立纳税主体：深圳新营养技术公司、税主体：深圳新营养技术公司、H子公司和子公司和M子公司。在这种子公司。在这种组织形式下，因芦笋种植企业组织形式下，因芦笋种植企业M子公司是独立的法人，不子公司是独立的法人，不能和深圳新营养技术公司或能和深圳新营养技术公司或H子公司合并纳税，所以，其所形子公司合并纳税，所以，其所形成的亏损不能抵消深圳新营养技术公司总部的利润，只能在成的亏损不能抵消深圳新营养技术公司总部的利润，只能在其以后年度实现的利润中抵扣。其以后年度实现的利润中抵扣。 582022-6-1

60、4 在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部及其子公司在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部及其子公司的纳税总额分别为的纳税总额分别为 225万元（万元（100015%30025%） 200万元（万元（100015%20025%） 175万元（万元（100015%10025%） 150万元（万元（100015%） 四年间缴纳的企业所得税总额为四年间缴纳的企业所得税总额为750万元。万元。 592022-6-14 方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司 因分公司不同于子公司，不具备独立法人资格，不独立建立因分公司不同于子公司，不具备独立法人