第二章帐户和复式记帐(1)

1、 第一节第一节 会计平衡公式会计平衡公式第二节第二节 会计科目与帐户会计科目与帐户 第三节第三节 复式记帐复式记帐第四节第四节 总分类帐户与明细分类帐总分类帐户与明细分类帐 一、会计平衡式的概念一、会计平衡式的概念 二、经济业务对会计平衡式的影响二、经济业务对会计平衡式的影响 会计核算和监督的内容是会计六要素，会计核算和监督的内容是会计六要素，它们之间存在密切的关系，即：它们之间存在密切的关系，即：始：始：资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 资产资产= =债权人权益债权人权益+ +投资人权益投资人权益 资产资产 = = 权益权益中：中：资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者

2、权益+ +（收入（收入费用）费用） 收入收入费用费用= =利润利润 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润末：末：资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 总结：总结： 会计平衡式是指会计六要会计平衡式是指会计六要素之间的关系式，也称为会计恒等式素之间的关系式，也称为会计恒等式或会计方程式。其表达式为：或会计方程式。其表达式为： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 为什么为什么“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”？ 1 1、从本质看，资产必然等于权益、从本质看，资产必然等于权益 。 资产和权益是同一资金的两种表现形式，它们资产和权益

3、是同一资金的两种表现形式，它们从两个不同的角度反映同一事物，从数量上讲必从两个不同的角度反映同一事物，从数量上讲必然相等。然相等。 资产反映的是资金存在和分布的状态，资产反映的是资金存在和分布的状态，表明资表明资金的去向金的去向；而权益反映的资产所占用的资金从哪；而权益反映的资产所占用的资金从哪里取得，里取得，表明资金的来路表明资金的来路。二者相互依存，没有。二者相互依存，没有资产就没有权益，没有权益也就不存在资产。在资产就没有权益，没有权益也就不存在资产。在任何时日，它们在数量上总是相等的。任何时日，它们在数量上总是相等的。 例例 宏达公司宏达公司20032003年年1 1月月1 1日开业，

4、共拥有资金日开业，共拥有资金240 000240 000元，元，具体表现在以下几方面具体表现在以下几方面 资资 产产 负债及所有者权益负债及所有者权益 现金现金 500 500 短期借款短期借款 40 00040 000 银行存款银行存款 49 500 49 500 长期借款长期借款 30 00030 000 短期投资短期投资 10 000 10 000 应付债券应付债券 20 00020 000 原材料原材料 30 000 30 000 实收资本实收资本 150 000150 000 固定资产固定资产 150 000150 000 合计合计 240 000 240 000 合计合计 240

5、000240 000 2 2、经济业务的发生不会破坏会计等式、经济业务的发生不会破坏会计等式 随着经济业务的发生，必然会使资产和权益发随着经济业务的发生，必然会使资产和权益发生增减变动，但无论资金怎样变动，都不会破坏生增减变动，但无论资金怎样变动，都不会破坏恒等式。引起资金变动的经济业务概括起来只有恒等式。引起资金变动的经济业务概括起来只有四种类型，而这些经济业务都不会破坏关系式。四种类型，而这些经济业务都不会破坏关系式。 资产与权益双方有关项目同时等额增加；资产与权益双方有关项目同时等额增加； 资产与权益双方有关项目同时等额减少；资产与权益双方有关项目同时等额减少； 资产项目之间此增彼减；资

6、产项目之间此增彼减； 权益项目之间此增彼减。权益项目之间此增彼减。 资资 产产 负债及所有者权益负债及所有者权益 现现 金金 500 500 短期借款短期借款 40 00040 000 银行存款银行存款 49 500 49 500 应付帐款应付帐款 10 00010 000 短期投资短期投资 10 000 10 000 长期借款长期借款 30 00030 000 原材料原材料 10 00010 000+30 000 +30 000 应付债券应付债券 20 00020 000 固定资产固定资产 150 000 150 000 实收资本实收资本 150 000150 000 合计合计 250 00

7、0250 000 合计合计 250 000250 000 资产与权益双方有关项目同时等额增加资产与权益双方有关项目同时等额增加 例例1 21 2日企业购进材料一批，价值日企业购进材料一批，价值10 00010 000元，材料入元，材料入库，货款尚未支付。库，货款尚未支付。 资资 产产 负债及所有者权益负债及所有者权益 现现 金金 500 500 短期借款短期借款 40 00040 000 银行存款银行存款 49 500 49 500 应付帐款应付帐款 10 00010 000 短期投资短期投资 10 000 10 000 长期借款长期借款 30 00030 000 原材料原材料 10 0001

8、0 000+30 000 +30 000 应付债券应付债券 20 00020 000 固定资产固定资产 50 00050 000+150 000 +150 000 实收资本实收资本 50 00050 000+150 000+150 000 合计合计 300 000300 000 合计合计 300 000300 000 资产与权益双方有关项目同时等额增加资产与权益双方有关项目同时等额增加 例例2 32 3日，企业接受某单位投入全新设备一台，价值日，企业接受某单位投入全新设备一台，价值50 00050 000元，交付使用。元，交付使用。 资资 产产 负债及所有者权益负债及所有者权益 现现 金金 5

9、00 500 短期借款短期借款 4000040000 银行存款银行存款4950049500-5000-5000 应付帐款应付帐款 1000010000-5000-5000 短期投资短期投资10000 10000 长期借款长期借款 3000030000 原材料原材料 1000010000+30000 +30000 应付债券应付债券 2000020000 固定资产固定资产5000050000+150000 +150000 实收资本实收资本 5000050000+150000+150000 合计合计 295 000295 000 合计合计 295 000295 000 资产与权益双方有关项目同时等额

10、减少资产与权益双方有关项目同时等额减少 例例3 43 4日企业用银行存款日企业用银行存款50005000元偿还前欠货款。元偿还前欠货款。 资资 产产 负债及所有者权益负债及所有者权益 现现 金金 500500-500-500 短期借款短期借款 4000040000 银行存款银行存款4950049500-5000-5000 应付帐款应付帐款 1000010000-5000-5000 短期投资短期投资10000 10000 长期借款长期借款 3000030000 原材料原材料 1000010000+30000 +30000 应付债券应付债券 2000020000 固定资产固定资产500005000

11、0+150000 +150000 实收资本实收资本 5000050000+150000+150000 本年利润本年利润 -500-500 合计合计 294 500294 500 合计合计 294 500294 500 资产与权益双方有关项目同时等额减少资产与权益双方有关项目同时等额减少 例例4 54 5日企业用现金日企业用现金500500元支付行政办公费。元支付行政办公费。 资资 产产 负债及所有者权益负债及所有者权益 现现 金金 500500-500-500+500+500 短期借款短期借款 4000040000 银行存款银行存款4950049500-5000-5000-500-500 应付

12、帐款应付帐款 1000010000-5000-5000 短期投资短期投资10000 10000 长期借款长期借款 3000030000 原材料原材料 1000010000+30000 +30000 应付债券应付债券 2000020000 固定资产固定资产5000050000+150000 +150000 实收资本实收资本 5000050000+150000+150000 本年利润本年利润 -500-500 合计合计 294 500294 500 合计合计 294 500294 500 资产项目之间此增彼减资产项目之间此增彼减 例例5 65 6日，企业从银行提取现金日，企业从银行提取现金5005

13、00元备用。元备用。 资资 产产 负债及所有者权益负债及所有者权益 现现 金金 500500-500-500+500+500 短期借款短期借款 4000040000+5000+5000 银行存款银行存款4950049500-5000-5000-500-500 应付帐款应付帐款 1000010000-5000-5000-5000-5000 短期投资短期投资10000 10000 长期借款长期借款 3000030000 原材料原材料 1000010000+30000 +30000 应付债券应付债券 2000020000 固定资产固定资产5000050000+150000 +150000 实收资本实

14、收资本 5000050000+150000+150000 本年利润本年利润 -500-500 合计合计 294 500294 500 合计合计 294 500294 500 权益项目之间此增彼减权益项目之间此增彼减 例例6 106 10日，从银行借入日，从银行借入3 3个月期借款个月期借款50005000元，直接元，直接偿还前欠货款。偿还前欠货款。 资资 产产 负债及所有者权益负债及所有者权益 现现 金金 500500-500-500+500+500 短期借款短期借款 4000040000+5000+5000 银行存款银行存款4950049500-5000-5000-500-500 应付帐款应

15、付帐款 1000010000-5000-5000-5000-5000 短期投资短期投资10000 10000 长期借款长期借款 3000030000 原材料原材料 1000010000+30000 +30000 应付债券应付债券 2000020000-10000-10000 固定资产固定资产150000+150000+50000 50000 实收资本实收资本 150000+150000+5000050000+10000+10000 本年利润本年利润 -500-500 合计合计 294 500294 500 合计合计 294 500294 500 权益项目之间此增彼减权益项目之间此增彼减 例例7

16、 107 10日，将日，将B B公司持有的本企业长期债券公司持有的本企业长期债券1000010000元元转为对本企业的投入资本。转为对本企业的投入资本。资产资产 增加增加负债及所有者负债及所有者权益权益 减少减少资产资产 减少减少负债及所有者负债及所有者权益权益 增加增加 综上所述，综上所述，经济业务的发生都不会影响会计平经济业务的发生都不会影响会计平衡公式，资产和权益总是平衡。会计方程式是企业衡公式，资产和权益总是平衡。会计方程式是企业设置帐户、复式记帐和编制会计报表的理论依据。设置帐户、复式记帐和编制会计报表的理论依据。概括经济概括经济业务类型业务类型第二节第二节 会计科目与帐户会计科目与

17、帐户 一、会计科目的概念一、会计科目的概念 二、会计科目的分类二、会计科目的分类 三、帐户的含义三、帐户的含义 四、帐户的结构四、帐户的结构 五、帐户与会计科目的关系五、帐户与会计科目的关系 会计科目会计科目就是对会计要素的具体就是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。内容进行分类核算的项目。 它是设置帐户和处理帐务的依据。它是设置帐户和处理帐务的依据。设置会计科目是会计核算的一种专门设置会计科目是会计核算的一种专门方法。方法。（一）按其反映经济内容不同分类（一）按其反映经济内容不同分类 1 1、资产类科目、资产类科目 2 2、负债类科目、负债类科目 3 3、所有者权益类科目、所有者权益类科

18、目 4 4、成本类科目、成本类科目 5 5、损益类科目、损益类科目 会计科目名称表会计科目名称表（二）按其提供指标的详细程度不同分类（二）按其提供指标的详细程度不同分类 1 1、总分类科目、总分类科目 是对会计对象具体内容进行总括分类的科目，是对会计对象具体内容进行总括分类的科目，也称一级会计科目。如：也称一级会计科目。如：“库存商品库存商品”、“现现金金”、“应付帐款应付帐款”等科目表中列示的科目。等科目表中列示的科目。 2 2、明细分类科目、明细分类科目 是对总分类科目进一步分类的科目，提供详细是对总分类科目进一步分类的科目，提供详细指标，是对总科目的补充说明，企业可根据需指标，是对总科目

19、的补充说明，企业可根据需要自行设置。要自行设置。 总分类科目与明细分类科目的总分类科目与明细分类科目的关系如下图所示：关系如下图所示： 总分类科目总分类科目 明细分类科目明细分类科目 二级科目二级科目 （子目）（子目） 三级科目三级科目 （细目）（细目） 生产成本生产成本 加工车间加工车间 A产品产品 B产品产品 装配车间装配车间 A产品产品 B产品产品 1 1、帐户的含义、帐户的含义 帐户是根据会计科目在具有一定格式和结构帐户是根据会计科目在具有一定格式和结构的帐页上开设的户头，是用来分类、系统、连续的帐页上开设的户头，是用来分类、系统、连续地核算和监督会计对象的一种方法。地核算和监督会计对

20、象的一种方法。 2 2、帐户的特点、帐户的特点 根据会计科目开设，科目构成帐户的名称。根据会计科目开设，科目构成帐户的名称。 具有一定的结构，用来记录会计要素的增具有一定的结构，用来记录会计要素的增减变化情况。减变化情况。 帐户是用来记录会计要素变动情况的工帐户是用来记录会计要素变动情况的工具，要素的变动在数量上不外乎具，要素的变动在数量上不外乎增加和减增加和减少少两种情况，因此，帐户在结构上也相应两种情况，因此，帐户在结构上也相应分为两部分，其简化格式如下：分为两部分，其简化格式如下： 左方左方 帐户名称帐户名称 右方右方 帐户所记录的金额主要是本期增加数和本期减少帐户所记录的金额主要是本期

21、增加数和本期减少数，统称为本期发生额。本期发生额是帐户记录的主数，统称为本期发生额。本期发生额是帐户记录的主要内容，但为了反映增减变动后的结果，帐户还要反要内容，但为了反映增减变动后的结果，帐户还要反映余额。因此，在帐户中所提供的指标有四项：映余额。因此，在帐户中所提供的指标有四项： 本期增加数、本期减少数本期增加数、本期减少数 期初余额、期末余额期初余额、期末余额 称为称为本期发本期发生额，是记生额，是记帐的内容帐的内容 余额是记帐的结果，是根据发生余额是记帐的结果，是根据发生额计算的，不是记帐的内容额计算的，不是记帐的内容期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期增加发生额本期增加发

22、生额本期减少发生额本期减少发生额 注意注意 在帐户的左右两方中，究竟哪一在帐户的左右两方中，究竟哪一方用来记录方用来记录增加数增加数，哪一方用来记哪一方用来记录录减少数，余额减少数，余额记在哪一方，取决记在哪一方，取决于所采用的于所采用的记帐方法和该帐户的经记帐方法和该帐户的经济性质。济性质。在下一节中详细介绍。在下一节中详细介绍。 实际工作中所使用的帐户格式实际工作中所使用的帐户格式 联系联系 它们反映的经济内容相同，都是用来分门别它们反映的经济内容相同，都是用来分门别类地反映会计要素的具体内容。类地反映会计要素的具体内容。 帐户是根据会计科目开设的，帐户是根据会计科目开设的， 会计科目是帐

23、会计科目是帐户的名称。因此，在实际中两者通用。户的名称。因此，在实际中两者通用。 区别区别 会计科目只反映某项经济内容的会计科目只反映某项经济内容的“质质”，说明，说明“是什么是什么”，本身没有结构，不能反映经济内容的，本身没有结构，不能反映经济内容的量，不能说明量，不能说明“是多少是多少”；而帐户除了名称外，还；而帐户除了名称外，还具有一定的格式，可以反映某项经济业务的增减变具有一定的格式，可以反映某项经济业务的增减变化的量，是质和量的统一。化的量，是质和量的统一。 一、记帐方法概述一、记帐方法概述 单式记帐法单式记帐法 复式记帐的作用和种类复式记帐的作用和种类 复式记帐法的内容复式记帐法的

24、内容 二、借贷记帐法二、借贷记帐法 借贷记帐法的记帐符号借贷记帐法的记帐符号 借贷记帐法的帐户结构借贷记帐法的帐户结构 借贷记帐法的记帐规则借贷记帐法的记帐规则 帐户对应关系和会计分录帐户对应关系和会计分录 借贷记帐法的试算平衡借贷记帐法的试算平衡 （一）记帐方法的种类（一）记帐方法的种类 记帐方法是指在帐户中登记经济业务的方法。人们记帐方法是指在帐户中登记经济业务的方法。人们在长期的实践中曾经使用过的记帐方法有单式记帐法在长期的实践中曾经使用过的记帐方法有单式记帐法和复式记帐法两种。和复式记帐法两种。 单式记帐法单式记帐法 是对每项经济业务只在一个帐户中记录的方法，是对每项经济业务只在一个帐

25、户中记录的方法，一般只记录现金的收付以及人欠、欠人的事项。一般只记录现金的收付以及人欠、欠人的事项。 例例 企业用现金企业用现金500500元支付行政办公费。元支付行政办公费。 该方法是一种简单、不完整的方法，各帐户之间该方法是一种简单、不完整的方法，各帐户之间没有直接的联系，不能反映经济业务的来龙去脉，现没有直接的联系，不能反映经济业务的来龙去脉，现在在实际中不使用，而采用复式记帐法。在在实际中不使用，而采用复式记帐法。 复式记帐法复式记帐法 是对发生的每项经济业务都以相等的金是对发生的每项经济业务都以相等的金额在相互联系的两个或两个以上帐户中进行额在相互联系的两个或两个以上帐户中进行登记的

26、方法。登记的方法。 例例 企业用现金企业用现金500500元支付行政办公费。元支付行政办公费。 根据复式记帐法，这项经济业务一方面根据复式记帐法，这项经济业务一方面在在“现金现金”帐户中记减少帐户中记减少500500元，另一方面元，另一方面在在“管理费用管理费用”帐户中记增加帐户中记增加500500元，以相元，以相等的金额在相互联系的两个帐户中进行登记。等的金额在相互联系的两个帐户中进行登记。 （二）复式记帐的作用和种类（二）复式记帐的作用和种类 复式记帐的作用复式记帐的作用 对每一项经济业务都在两个或两个相互联系对每一项经济业务都在两个或两个相互联系的帐户中进行记录。可全面反映经济业务的来龙

27、去的帐户中进行记录。可全面反映经济业务的来龙去脉。脉。 以相等的金额在有关帐户中记录，因此可以以相等的金额在有关帐户中记录，因此可以进行试算平衡，检查帐户记录的正确性。进行试算平衡，检查帐户记录的正确性。 复式记帐是一种比较科学的记帐方法。复式记帐是一种比较科学的记帐方法。 复式记帐的种类复式记帐的种类 借贷记帐法借贷记帐法 增减记帐法增减记帐法 收付记帐法收付记帐法 （三）复式记帐法的内容（三）复式记帐法的内容 记帐符号记帐符号 帐户结构帐户结构 记帐规则记帐规则 试算平衡试算平衡 区分一种复式记帐法与另一种复式记帐法区分一种复式记帐法与另一种复式记帐法的特点主要在这四个方面内容不同，掌握一

28、种的特点主要在这四个方面内容不同，掌握一种复式记帐法必须弄清这四个方面的内容。复式记帐法必须弄清这四个方面的内容。 （一）借贷记帐法的概念（记帐符号）（一）借贷记帐法的概念（记帐符号） 借贷记帐法是以借贷记帐法是以“借借”、“贷贷”作为记帐符作为记帐符号，以资产号，以资产=负债负债+所有者权益为原理，反映所有者权益为原理，反映 会会计要素增减变动情况的一种记帐方法。计要素增减变动情况的一种记帐方法。 “借借”，“贷贷”二字最初的含义（本义）是二字最初的含义（本义）是从借贷资本家的角度来解释。从借贷资本家的角度来解释。 “借借”：表示钱商借出去，是债权。：表示钱商借出去，是债权。 “贷贷”：表示

29、钱商贷进来，是债务。表示钱商贷进来，是债务。 现在的现在的“借借”，“贷贷”二字已失去了原来的二字已失去了原来的含义，含义，纯粹是一种记帐符号纯粹是一种记帐符号，以标明记帐方向，以标明记帐方向，并区分于其他复式记帐法。并区分于其他复式记帐法。 （二）借贷记帐法的帐户结构（二）借贷记帐法的帐户结构 由于记帐方法和帐户反映的经济内容不同，帐由于记帐方法和帐户反映的经济内容不同，帐户的结构也不同，在借贷记帐法下，以户的结构也不同，在借贷记帐法下，以“借借”，“贷贷”为记帐符号，把帐户的左方规定为借方，右为记帐符号，把帐户的左方规定为借方，右方规定为贷方，任何帐户都包括借贷两部分。方规定为贷方，任何帐

30、户都包括借贷两部分。 借借 帐户名称帐户名称 贷贷 帐户的哪一方记录增加，哪一方记录减少，帐户的哪一方记录增加，哪一方记录减少，这取这取决帐户反映的经济内容（性质）决帐户反映的经济内容（性质）。如前所述，帐户。如前所述，帐户按性质不同可分为资产、负债、所有者权益、成本、按性质不同可分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五类。下面分别介绍这五类帐户的结构。损益五类。下面分别介绍这五类帐户的结构。 习惯上：习惯上： 借方借方 资产类帐户名称资产类帐户名称 贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 期末余额期

31、末余额= =期初余额期初余额+ +本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额 在登记帐户时应注意的事项：在登记帐户时应注意的事项： 通过帐户所提供的指标有本期发生额和余额。通过帐户所提供的指标有本期发生额和余额。本期发生额是帐户记录的内容，余额是根据发生额本期发生额是帐户记录的内容，余额是根据发生额计算的，是记帐的结果，不是记帐的对象。且在借计算的，是记帐的结果，不是记帐的对象。且在借贷记帐法下，贷记帐法下，余额是有方向的，一般与增加数记在余额是有方向的，一般与增加数记在同一方向同一方向。资产类帐户的余额一般在借方。资产类帐户的余额一般在借方。 期末余额是相对于期初余额来说的，它

32、们可期末余额是相对于期初余额来说的，它们可以相互转化，即：以相互转化，即：本期的期末余额就是下期的期初本期的期末余额就是下期的期初余额，本期的期初余额就是上期的期末余额。余额，本期的期初余额就是上期的期末余额。 在帐户中登记发生额之前，如果帐户有期初在帐户中登记发生额之前，如果帐户有期初余额，应先记期初余额，再记发生额，最后根据期余额，应先记期初余额，再记发生额，最后根据期初余额和本期发生额计算期末余额。初余额和本期发生额计算期末余额。 例例 2003 2003年年3 3月某企业有关月某企业有关“现金现金”的变化业务如下：的变化业务如下： 2 2月月2828日结余日结余 100100元；元；

33、3 3月月5 5日收入现金日收入现金 9090元，元， 3 3月月1212日支出现金日支出现金 8080元，元， 3 3月月2020日收入现金日收入现金 6060元，元，3 3月月2828日支出现金日支出现金 5050元。元。 借方借方 现现 金金 贷方贷方 期初余额期初余额 100100 5 5日日 90 1290 12日日 8080 20 20日日 60 2860 28日日 50 50 本期发生额本期发生额 150 150 本期发生额本期发生额 130130 期末余额期末余额 120120 负债与资产的性质相反，因此其结够与资产相反。负债与资产的性质相反，因此其结够与资产相反。 借方借方

34、负债类帐户名称负债类帐户名称 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期贷方发生额本期贷方发生额本期借方发生额本期借方发生额 所有者权益与负债的性质相同，因此其结够与负所有者权益与负债的性质相同，因此其结够与负债相同。债相同。 借方借方 帐户名称帐户名称 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期贷方发生额本期贷方发生

35、额本期借方发生额本期借方发生额 借方借方 成本类帐户名称成本类帐户名称 贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额 借方借方 帐户名称帐户名称 贷方贷方 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 借方借方 帐户名称帐户名称 贷方贷方 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 转销额转销额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 帐户的借方帐户的借方 帐户

36、的贷方帐户的贷方 资产增加资产增加 资产减少资产减少 权益减少权益减少 权益增加权益增加 收入减少收入减少 收入增加收入增加 费用增加费用增加 费用减少费用减少 成本增加成本增加 成本减少成本减少 综上所述，帐户借方和贷方所反综上所述，帐户借方和贷方所反映的内容如下：映的内容如下： 1 1、 某企业某企业3 3月份月份“原材料原材料”帐户有关资料如下：帐户有关资料如下： 期初余额期初余额 80 00080 000元元 本期借方发生额合计本期借方发生额合计 200 000200 000元元 本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 240 000240 000元元 期末余额期末余额 = = ？期末余

37、额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期借方发生额本期借方发生额- -本期贷方发生额本期贷方发生额 =80000+200000-240000=40000=80000+200000-240000=40000 2 2、 某企业某企业3 3月份月份“预提费用预提费用”帐户有关资料如下：帐户有关资料如下： 期初余额期初余额 = = ？ 本期借方发生额合计本期借方发生额合计 2 0002 000元元 本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 1 0001 000元元 期末余额期末余额 = 5 000= 5 000元元 期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期贷方发生额本期贷方发生额- -本期借方发

38、生额本期借方发生额 期初余额期初余额=5 000+2 000-1000=6 000=5 000+2 000-1000=6 000 3 3、 某企业某企业3 3月份月份“实收资本实收资本”帐户有关资料如下：帐户有关资料如下： 期初余额期初余额 8 000 0008 000 000元元 本期借方发生额合计本期借方发生额合计 0 0 本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 500 000500 000元元 期末余额期末余额 = = ？ 期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期贷方发生额本期贷方发生额- -本期借方发生额本期借方发生额 =8 000 000+500 000-0=8 500 000

39、 =8 000 000+500 000-0=8 500 000 借贷记帐法是一种复式记帐法，采用复借贷记帐法是一种复式记帐法，采用复式记帐法记帐时，要求对发生的每一笔经济式记帐法记帐时，要求对发生的每一笔经济业务都以相等的金额，在两个或两个以上相业务都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记。互联系的帐户中进行登记。 如前所述，经济业务的类型有四种，下如前所述，经济业务的类型有四种，下面运用借贷记帐法的帐户结构来记录经济业面运用借贷记帐法的帐户结构来记录经济业务，寻找记帐规则。务，寻找记帐规则。 例例1 1 企业接受某单位投入全新设备一台，企业接受某单位投入全新设备一台，价值价值

40、50 00050 000元，交付使用。元，交付使用。借借 固定资产固定资产 贷贷借借 实收资本实收资本 贷贷期初余额期初余额 150 000 50 000期初余额期初余额 150 000 50 000 例例2 2 企业用银行存款企业用银行存款50005000元偿还前欠货款。元偿还前欠货款。 借借 银行存款银行存款 贷贷借借 应付帐款应付帐款 贷贷期初余额期初余额 49 500期初余额期初余额 10 000 5000 5000 例例3 3 企业从银行提取现金企业从银行提取现金1 0001 000元备用。元备用。借借 现金现金 贷贷期初余额期初余额 500 1000 1000 例例4 4 从银行借

41、入从银行借入3 3个月期借款个月期借款50005000元，偿还前欠货款。元，偿还前欠货款。 借借 短期借款短期借款 贷贷借借 应付帐款应付帐款 贷贷期初余额期初余额 10 000 5000 5000 例例5 5 企业把资本公积企业把资本公积20 00020 000元转增资本。元转增资本。借借 资本公积资本公积 贷贷期初余额期初余额 50 000 5000借借 实收资本实收资本 贷贷期初余额期初余额 150 000 50 000 20 000 20 000 例例6 6 企业销售产品一批，价值企业销售产品一批，价值50 00050 000元，元，收到货款收到货款30 00030 000元存入银行，

42、其余尚未收到。元存入银行，其余尚未收到。借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷借借 银行存款银行存款 贷贷期初余额期初余额 10 000期初余额期初余额 49 500 5 000 1 000 借借 应收帐款应收帐款 贷贷 50 000 30 000 20 000资产资产 增加增加（借方）（借方）负债及所有者负债及所有者权益权益 减少减少（借方）（借方）资产资产 减少减少（贷方）（贷方）负债及所有者负债及所有者权益权益 增加增加（贷方）（贷方） 综上所述：综上所述： 不论是哪种类型的经济业务，采用借贷记不论是哪种类型的经济业务，采用借贷记帐法记帐时，要求对发生的每一笔经济业务帐法记帐时，要求对发生

43、的每一笔经济业务都以相等的金额，借贷相反的方向，在两个都以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记，记或两个以上相互联系的帐户中进行登记，记入借方的金额同记入贷方的金额必须相等。入借方的金额同记入贷方的金额必须相等。概括地说，概括地说，借贷记帐法的记帐规则，就是借贷记帐法的记帐规则，就是“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”。 为了保证帐户记录的正确性，经济业务发生时为了保证帐户记录的正确性，经济业务发生时不直接记入有关帐户，而是先编制会计分录，再不直接记入有关帐户，而是先编制会计分录，再过帐。因此，会计核算的基本步骤是：过帐。因此，会计核算的基本步骤是：

44、经济业务经济业务 会计分录会计分录 过帐（登记帐户）过帐（登记帐户） 试算平衡试算平衡 编制会计报表编制会计报表 1 1、帐户对应关系、帐户对应关系 是指运用复式记帐法记录一项经济业务，使是指运用复式记帐法记录一项经济业务，使记入不同方向的有关帐户之间产生的对立统一记入不同方向的有关帐户之间产生的对立统一关系。在借贷记帐法下即表现为有关关系。在借贷记帐法下即表现为有关帐户之间帐户之间应借、应贷的对应关系，即为帐户对应关系。应借、应贷的对应关系，即为帐户对应关系。存在帐户对应关系的帐户互称为对应帐户。通存在帐户对应关系的帐户互称为对应帐户。通过帐户对应关系可以了解经济业务的全貌。过帐户对应关系可

45、以了解经济业务的全貌。 2 2、会计分录、会计分录 （1 1）含义）含义 是指明每项经济业务应记入的帐户名称、记帐方向是指明每项经济业务应记入的帐户名称、记帐方向和入帐金额的一种记录，简称分录。和入帐金额的一种记录，简称分录。 （2 2）列示方式）列示方式 先借后贷，上下排列，先借后贷，上下排列， 左右错开，借贷平衡。左右错开，借贷平衡。 例例 企业用现金企业用现金500500元支付行政办公费。元支付行政办公费。 借：管理费用借：管理费用 500500 贷：现金贷：现金 500500 （3 3）编制会计分录的思考步骤）编制会计分录的思考步骤 分析经济业务涉及哪些帐户分析经济业务涉及哪些帐户 其

46、金额是增加还是减少其金额是增加还是减少 这些帐户的经济性质如何这些帐户的经济性质如何 应记人帐户的借方还是贷方应记人帐户的借方还是贷方 所编制的分录是否符合记帐规则所编制的分录是否符合记帐规则 （4 4）会计分录编制举例）会计分录编制举例 例例11 企业购进材料一批，价值企业购进材料一批，价值10 00010 000元，材料元，材料入库，货款尚未支付。入库，货款尚未支付。 借：原材料借：原材料 10 00010 000 贷：应付帐款贷：应付帐款 10 00010 000 例例2 2 企业接受某单位投入全新设备一台，价值企业接受某单位投入全新设备一台，价值50 00050 000元，交付使用。元

47、，交付使用。 借：固定资产借：固定资产 50 00050 000 贷：实收资本贷：实收资本 50 00050 000 例例3 3 企业用银行存款企业用银行存款50005000元偿还前欠货款。元偿还前欠货款。 借：应付帐款借：应付帐款 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000 例例4 4 企业用现金企业用现金500500元支付行政办公费。元支付行政办公费。 借：管理费用借：管理费用 500500 贷：现金贷：现金 500500 例例5 5 企业从银行提取现金企业从银行提取现金1 0001 000元备用。元备用。 借：现金借：现金 1 0001 000 贷：银行存款贷：

48、银行存款 1 0001 000 例例6 6 从银行借入从银行借入3 3个月期借款个月期借款50005000元，偿还前欠货款。元，偿还前欠货款。 借：应付帐款借：应付帐款 5 0005 000 贷：短期借款贷：短期借款 5 0005 000 例例7 7 企业把资本公积企业把资本公积20 00020 000元转增资本。元转增资本。 借：资本公积借：资本公积 20 00020 000 贷：实收资本贷：实收资本 20 00020 000 例例8 8 企业销售产品一批，价值企业销售产品一批，价值50 00050 000元，收到货款元，收到货款30 00030 000元存入银行，其余尚未收到。元存入银行，

49、其余尚未收到。 借：银行存款借：银行存款 30 00030 000 应收帐款应收帐款 20 00020 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 根据会计分录概括经济业务的内容：根据会计分录概括经济业务的内容： 1 1、 借：银行存款借：银行存款 80 00080 000 贷：实收资本贷：实收资本-A-A公司公司 80 00080 000 2 2、借：短期借款、借：短期借款 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000 3 3、借：原材料、借：原材料 28 00028 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000

50、应付帐款应付帐款8 0008 000 为了保证会计分录和帐户记录的正确性，必须进为了保证会计分录和帐户记录的正确性，必须进行试算平衡。行试算平衡。 借贷记帐法下的试算平衡是根据会计等式的平衡借贷记帐法下的试算平衡是根据会计等式的平衡原理和记帐规则来检查帐户记录的正确与否的方法。原理和记帐规则来检查帐户记录的正确与否的方法。具体包括以下三方面内容：具体包括以下三方面内容： 1 1、检查会计分录的正确性、检查会计分录的正确性 依据依据“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”记帐规则，在记帐规则，在日常核算中进行。日常核算中进行。 2 2、检查所有帐户本期发生额的正确性、检查所有帐户本期发生

51、额的正确性 全部帐户借方本期发生额合计数全部帐户借方本期发生额合计数= =全部帐户贷方本全部帐户贷方本期发生额合计数期发生额合计数 依据依据“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”记帐规则，在记帐规则，在期末通过编制期末通过编制发生额试算平衡表发生额试算平衡表进行。进行。 3 3、检查所有帐户期末余额的正确性、检查所有帐户期末余额的正确性 全部帐户借方期末余额合计数全部帐户借方期末余额合计数 = = 全部帐户贷方全部帐户贷方期末余额合计数期末余额合计数 依据依据“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”平衡原理，在期平衡原理，在期末通过编制末通过编制余额试算平衡表余额试算平衡

52、表进行。进行。 在实际中，以上两种在实际中，以上两种试算平衡表试算平衡表合并在期末编制合并在期末编制在一张试算平衡表中进行。（格式见教材第在一张试算平衡表中进行。（格式见教材第4848页）页） 注意注意 在借贷记帐法下，通过编制试算平衡在借贷记帐法下，通过编制试算平衡表来检查帐户记录的正确性，如果借贷表来检查帐户记录的正确性，如果借贷不平衡，可以肯定帐户记录不正确；但不平衡，可以肯定帐户记录不正确；但如果借贷平衡，也只能说明帐户记录基如果借贷平衡，也只能说明帐户记录基本正确，不能完全肯定记帐无错误本正确，不能完全肯定记帐无错误，因，因为有些错误并不影响借贷平衡，如：漏为有些错误并不影响借贷平衡

53、，如：漏记、重记、方向记反等。记、重记、方向记反等。 1 1、是以、是以 “ “借借”、“贷贷”为记帐符号，以会计为记帐符号，以会计基本等式为理论依据的一种复式记帐方法。基本等式为理论依据的一种复式记帐方法。 2 2、帐户在结构上分为、帐户在结构上分为“借方借方”和和“贷方贷方”，借，借方登记资产及费用的增加，权益及收入的减少；方登记资产及费用的增加，权益及收入的减少；贷方登记权益及收入的增加，资产及费用的减少。贷方登记权益及收入的增加，资产及费用的减少。 3 3、以、以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为记帐规则。为记帐规则。 4 4、按照全部帐户借方发生额合计与贷方发生额、按

54、照全部帐户借方发生额合计与贷方发生额合计以及借方余额合计与贷方余额合计相等的方合计以及借方余额合计与贷方余额合计相等的方法进行试算平衡。法进行试算平衡。 资料一资料一 光明公司光明公司8 8月月3131日有关帐户余额如下：日有关帐户余额如下： 资资 产产 负债及所有者权益负债及所有者权益 现金现金 500 500 短期借款短期借款 30 00030 000 银行存款银行存款 100 000 100 000 应付帐款应付帐款 50 50050 500 应收帐款应收帐款 30 000 30 000 长期借款长期借款 100 000100 000 库存商品库存商品 50 000 50 000 实收资

55、本实收资本 400 000400 000 固定资产固定资产 500 000 500 000 本年利润本年利润 100 000100 000 合计合计 680 500 680 500 合计合计 680 500680 500 光明公司光明公司9 9月份发生以下经济业务月份发生以下经济业务 1 1、4 4日，以银行存款日，以银行存款20 00020 000元偿还前欠大华厂购货款。元偿还前欠大华厂购货款。 2 2、9 9日，购进甲材料一批，价值日，购进甲材料一批，价值50 00050 000元，货款以银元，货款以银行存款支付，材料尚未运到。行存款支付，材料尚未运到。 3 3、1010日，李工程师出差，

56、借支差旅行费日，李工程师出差，借支差旅行费1 0001 000元，开元，开出现金支票支付。出现金支票支付。 4 4、1515日，销售产品一批，价值日，销售产品一批，价值50 00050 000元，货款收回元，货款收回30 00030 000元存入银行，其余尚未收到。元存入银行，其余尚未收到。 5 5、2020日，以银行存款支付下季度报刊杂志费日，以银行存款支付下季度报刊杂志费2 0002 000元元 6 6、2525日，李工出差返回，报销差旅费日，李工出差返回，报销差旅费1 2001 200元，余款元，余款补付现金。补付现金。 7 7、2828日，结转上述已销产品的成本日，结转上述已销产品的成

57、本30 00030 000元元 8 8、3030日，把本期各损益帐户转入日，把本期各损益帐户转入“本年利润本年利润”帐户帐户 一、根据资料二用借贷记帐法一、根据资料二用借贷记帐法编制会计分录。编制会计分录。 二、根据资料一开设二、根据资料一开设“T”T”字字型帐户，并过帐。型帐户，并过帐。 三、结帐，并编制试算平衡表。三、结帐，并编制试算平衡表。 1 1、4 4日，以银行存款日，以银行存款20 00020 000元偿还前欠大华厂购货款。元偿还前欠大华厂购货款。 借：应付帐款借：应付帐款大华工厂大华工厂20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 0002 2、购进甲材料

58、一批价值、购进甲材料一批价值50 00050 000元，货款以银行存款支付，材料尚未运到。元，货款以银行存款支付，材料尚未运到。 借：物资采购借：物资采购 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 50 000 3 3、1010日，李工程师出差，借支差旅行费日，李工程师出差，借支差旅行费1 0001 000元，开出现金支票支付。元，开出现金支票支付。 借：其他应收款借：其他应收款 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 0004 4、销售产品一批，价值、销售产品一批，价值5000050000元，货款收回元，货款收回3000030000元存入银行，其

59、余尚未收到。元存入银行，其余尚未收到。 借：银行存款借：银行存款 30 00030 000 应收帐款应收帐款 20 00020 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 0005 5、2020日，以银行存款支付下季度报刊杂志费日，以银行存款支付下季度报刊杂志费2 0002 000元元 借：待摊费用借：待摊费用 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 6 6、2525日，李工出差返回，报销差旅费日，李工出差返回，报销差旅费1 2001 200元，余款补付现金。元，余款补付现金。 借：管理费用借：管理费用差旅费差旅费 1 200 1 200 贷：其

60、他应收款贷：其他应收款李工李工 1 0001 000 现金现金 200200 7 7、2828日，结转上述已销产品的成本日，结转上述已销产品的成本30 00030 000元元 借：主营业务成本借：主营业务成本 30 00030 000 贷：库存商品贷：库存商品 30 00030 000 8 8、3030日，把本期各损益帐户转入日，把本期各损益帐户转入“本年利润本年利润”帐户帐户 借：主营业务收入借：主营业务收入 50 00050 000 贷：本年利润贷：本年利润 50 00050 000 同时：同时：借：本年利润借：本年利润 31 20031 200 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 30 0