会计学毕业论文（设计）我国中小企业控制问题探讨

1、 广东白云学院广东白云学院 毕业论文（设计）毕业论文（设计）题目：题目： 我国中小企业内部控制问题探讨 学生姓名：学生姓名：学学 号：号：班班 级级: 07 会计学 5 班专专 业：业：会计学系系 别别: 财经系 指导教师：指导教师：何邓娇 2011 年年 5 月月我国中小企业内部控制问题探讨摘要随着我国市场经济的发展，中小企业在国民经济发展中扮演着越来越重要的角色。然而当前我国大多数中小企业因其自身特点，普遍存在管理基础薄弱，内部控制缺失或失效等问题，导致企业效率低下, 影响了企业的经济效益, 甚至严重阻碍了中小企业的发展。因此，本文研究了中小企业内部控制的现状，分析探讨了我国中小企业内部控

2、制所存在问题，提出了一些针对性加强企业内部控制的对策，希望对中小企业今后的发展有所帮助。关键词：中小企业；内部控制；问题；对策OUR COUNTRY SMALL AND MEDIUM-SIZED ENTERPRISE INTERNAL CONTROL QUESTION DISCUSSESABSTRACTAlong with the development of market economy in China, small and medium-sized enterprises in the national economy development to play an increasingl

3、y important role. However the current our country most small and medium-sized enterprise for its own characteristics, ubiquitous management foundation is weak, the internal control missing or failure, resulting in problems such as low efficiency, the impact of the business enterprises economic benef

4、it, even seriously hindered the development of small and medium-sized enterprises. Therefore, this paper studies the small and medium-sized enterprise internal control, this paper analyzes the present situation of Chinese small and medium-sized enterprise internal control problems, puts forward some

5、 corresponding countermeasures to strengthen enterprise internal control to small and medium enterprises, the hope of future development assistance.Key words: Small and medium-sized enterprise; internal control; problems; countermeasures目目 录录1 中小企业内部控制的现状中小企业内部控制的现状.11.1 内部控制的涵义 .11.2 我国中小企业内部控制的现状

6、.11.2.1 内部控制制度设计存在缺陷.11.2.2 会计基础工作不规范.21.2.3 企业规模小，资产少，机构设置简单.22 中小企业内部控制存在的问题及原因分析中小企业内部控制存在的问题及原因分析.32.1 中小企业内部控制存在的问题 .32.1.1 中小企业的相关人员对内部控制认识不到位.3内部控制方法的运用不合理.32.2 中小企业内部控制存在问题的原因分析 .42.2.1 内部控制环境不完善.42.2.2 内控机制不健全，控制力度不足.42.2.3 监督环节薄弱.42.2.4 组织结构设置不合理及管理模式僵化.52.2.5 缺乏风险意识.52.2.6 没有建立信息沟通渠道.53 解

7、决中小企业内部控制问题的对策与建议解决中小企业内部控制问题的对策与建议.73.1 优化内部控制环境 .73.2 完善控制制度与程序 .73.3 建立监督机制 .83.4 建立职责明确、报告关系明确的组织结构 .83.5 建立完备的风险评估机构 .93.6 建立信息沟通体系 .94 结论结论.11参考文献参考文献.12致谢致谢.131 中小企业内部控制的现状1.1 内部控制的涵义所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续

8、与措施的总称。从上述定义可知，内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。其包含的内容和范围很广泛，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。 1.2 我国中小企业内部控制的现状我国市场经济发展还不完善，企业发展

9、的时间不长，以及现实经济生活中各种复杂的原因，我国大多数企业内部控制制度薄弱，监督不力，大多数中小企业相对于成功的大企业来说，无论是内部控制意识还是内部控制各个环节都比较薄弱和欠缺。1纵观当今中小型企业在内部控制方面的现状，大致归纳如下：1 内部控制制度设计存在缺陷一方面，企业在设计控制程序时没有从自身的特点和所处的实际情况出发，因此，制度缺乏针对性和实用性，当要具体实施时出于成本效益考虑而不愿执行。另一方面，企业的内部控制制度不够全面,没有覆盖企业中所有部门和人员， 没有渗透到企业各个业务领域和业务操作系统，部门间缺乏有效的协调和牵制，往往造成管理脱节。2例如，有相当部分企业的财务部门还保留

10、着原始的手工核算方式，会计工作程序和核算信息均比较混乱。有些企业财务部的工作人员只有一个，而且这个人集会计、出纳和财务审核于一身；有些企业对于凭证和票据的审核也比较混乱，票据审核和印章管理职能没有分开。 1 会计基础工作不规范中小企业在会计基础工作方面，做了一些工作，但做得不够深入细致。首先，会计记账随意性大。如有的单位把购买 费用、招待费用等列入办公费；资本化利息与财务费用不分。其次，成本核算不准确。有的企业一方面原材料已购进，甚至耗用了许多，只是由于供货发票未到，就一直没办理材料入库手续，导致财务账面记录与仓库实存记录差异很大，核算不实。另方面，企业生产的产成品不按实际完工产品的生产量办理

11、入库手续，而是以销售数量确定入库数量，未销售部分仍以在产品形式存在，不能正确反映当期完工产品的实际产量。产成品成本就很不准确。最后，经济业务发生后，不能及时入账，反映财务情况不真实，不完整。如有的单位发货时，一切手续由销售部门掌握，只有开具发票时才通知财会部门入账。因此，长期存在些产品已发出、应计入当期销售的业务，未能及时入账，甚至跨期入账现象。1 企业规模小，资产少，机构设置简单 中小型企业因为规模小、资产少，着重眼前效益，为了节减开支，往往不设置内控机构，或者机构设置过于精简，一人多岗甚至兼职兼岗，配置不合理，。所以按照功能划分部门、确立权责、工作分工及相互制衡的管理办法实施起来相对比较困

12、难，因此岗位设置缺乏牵制性。3 小型企业容易推行家长式管理，下属也往往按习惯办事，长期养成不讲制约、不讲监管、不讲授权的办事方式。比如有的小企业现在还在推行采购员一竿子到底的工作方式，有的小企业银行印鉴及支票还由一人掌管，认为办事方便。加上财会人员素质参差不齐，会计、出纳岗位职责划分不清，缺乏监督和牵制机制，混岗和职能的交叉最容易引起货币资金的挪用和侵吞。此外，我国中小企业中相当一部分属于个体、私营性质，投资者就是经营者，企业领导集权现象严重，企业本身发生的各种经济事项与所有者个人及家庭其他事项相互占用混在一起，造成资产权益混淆，给会计核算工作带来困难。2 中小企业内部控制存在的问题及原因分析

13、2.1 中小企业内部控制存在的问题2 中小企业的相关人员对内部控制认识不到位我国中小企业发展历史较短，其具备规模小、效率高、经营灵活、业务单一的优点，但又存在只重视生产、轻视经营管理的思想误区。我国相当部分中小企业采用的管理方式都是家族式的管理方式，其企业一把手在潜意识里还没有认识到内部控制在企业管理中的重要位置。中小企业的很多领导都把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度的简单组合，认为创造经济效益才是企业的重中之重；有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等视为控制；还有的企业甚至对内部控制的认识还未理性化。观念指导行动，管理层对内部控制认识存在偏差，致使企业经营中忽视内部控制建设，对

14、企业经济效益盲目追求，即使认识到内部控制的必要性，也只将其视为企业内部某个管理部门的事情，而不把它置于整个企业经营管理的策略高度进行考虑。尤其对一些资金条件稍弱的企业，管理者更难将内部控制付之实践，企业员工则更加漠视内部控制，进而导致企业内部管理混乱。2 内部控制方法的运用不合理 内部控制的基本方法是职责划分和制定标准。职责划分指明确分工、授权、独立负责。应根据分工原则，尽量将不同功能的工作由不同的人员来完成，避免一个人从头到尾处理一项业务。制定工作标准是指企业制定各种作业程序、管理办法和工作目标，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务，并将实际与标准对比,找出差距,并加以纠正,以实现预定的目

15、标。制定的工作标准必须合理、公平、明确、可衡量，才能具有激励作用，促使员工努力实现企业目标。由于很多小企业的负责人喜欢事必躬亲，加之企业核心位置上安排的都是企业主的亲信，这种任人唯亲的用人方式存在着很多弊端,从而在内部管理体制的设计和内部控制的方法运用上不能达到一定的专业水准。有人认为中小企业没有两权分离而产生的代理问题,所以不需要控制；还有人认为中小企业组织简单,员工人数少,工作无法细分，一个人往往要做多种工作,不易有健全的内部控制。这些片面认识所带来的后果使得中小企业不重视内部控制的建设,即使建立了内部控制,在设计上也未能结合企业在经营管理上的特点实现授权合理、职责分工明确、凭证和记录完整

16、、限制资产接触与记录使用以及独立稽核等控制程序,对内部控制方法的运用不合理,致使企业未能实现内部控制的目标。2.2 中小企业内部控制存在问题的原因分析2.2.1 内部控制环境不完善 内部控制不可忽略的还有内部环境因素，控制环境是内部控制的基础，不同的企业治理模式，不同的治理环境，决定着相应的企业内部控制机制。高层的经管理念，行为守则及企业的短期目标等是否会对高管人员的财务报告决策造成影响。研究发现高层管理者的理念是与财务报告舞弊相关的重要因素。4现如今很多的中小企业都是从以往的家族企业演变而来的内部环境非常复杂。它们仅仅是受到市场经济的影响后，才开始注册为正规的公司。因此这类企业存在着先天的不

17、足，内部环境多样，同时也存在着后天的缺陷，由于人员复杂，经常录用领导的亲戚朋友，而恰恰他们的水平又达不到，制约了企业的发展。同时，领导面对的很多都是自己的亲戚，管理存在很大的缺陷，执行上存在很大的问题，更不用说科学，合理，有效的管理机制了，结果只能够导致内部控制制度形同虚设。在这种管理哲学和企业文化氛围下，推行内部控制的环境较差。 2 内控机制不健全，控制力度不足现在很多的企业内部控制制度都不够健全,内部控制的影响力没有能够具体到企业所有的部门和人员,没有渗透到企业的各个业务领域和各个操作环节,从而使企业的会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据分管制度、重

18、要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立,甚至一些小企业没有正规的财会部门,会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法,并以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。有一些企业人为地捏造会计数据,设置“小金库”,乱摊成本,隐瞒收入,虚报利润,恶意逃避税收等。所有这些,都与企业内部控制制度不健全有密切的关系。2 监督环节薄弱 我国对中小企业内部控制的监督不是很到位。有的中小企业设置了内部审计机构，但是内部审计机构设置相当不合、不规范。如有些小企业的内审部门隶属于财务部门,与财务部同属一人领导,这样内部审

19、计在形式上就缺乏应有的独立性和权威性，不能有效地监督其他组织的活动。还有一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞,大量收受贿赂,大肆侵吞公款,利用虚假发票非法占有企业资金等。 而内部审计的职能还停留在查错、防弊上，而不是针对企业的管理状况提出分析评价。设置内部审计机构的中小企业中，内部审计工作仅仅是审核会计账目，而在内部稽查，评价内部控制是否完善和企业各组织结构执行指定职能效率等方面却未能充分发挥应用的作用。2 组织结构设置不合理及管理模式僵化中小企业一般经营规模比较小，经济业务比较简单, 组织结构多采用集权制，组织结构较简单，没有太多的管理层次，虽然可以发挥信息传递快、

20、不易失真的优点，但容易形成“一人说了算”的现象，导致决策缺乏民主化、科学化，不符合现代企业管理制度的要求。还有，其他管理人员也常常一人多岗或多职多岗，这导致实施内部牵制条件差，难度大。在这些企业中, 企业的领导者集众多权力于一身, 凭借自己的经验和感觉进行企业管理,无视决策的科学性, 也无视其是否可行。通常情况下, 领导者的决策没有经过科学论证就付诸实施, 从而导致决策失误, 影响企业的正常运行，这对企业来说不可避免地会带来损失。企业管理层的行为凌驾于内部控制之上, 即使制定了一些内部控制制度也难以真正得到贯彻执行。2 缺乏风险意识 企业在生存发展的过程中会面对各种风险，只有对可能存在的风险做

21、出恰当判断和应对，才能确保企业持续、健康的发展。5 如何控制和防范风险是企业能否生存、能否成功的重要因素之一。从我国中小企业的发展现状来看，我国中小企业一般风险意识非常单薄并没有提高到应有的高度，风险管理不够规范，在做各种决策时大都带有很强很强的主观臆断和盲目性，其决策思维和决策导向更多地考虑企业的短期效益。当风险来临时没有相应的风险防范机制有效地发现风险、化解风险，只是家族中比较有权威的人员内部商讨决定，整个过程没有科学的依据有效的技术支撑，单凭企业家的经验。这样企业经常会毫无防备地遇到各种各样的风险，却不能有效解决，企业时常处于高风险经营的境地。 2 没有建立信息沟通渠道所有高层的经营管理

22、决策都是建立在大量信息的基础之上，如果企业内部没有一套缜密而有效的信息生成与传递系统，就常常会导致信息不及时甚至失真，总是给企业内部管理与重大决策带来阻碍，最终导致一系列决策的失误。6 有管理学者认为，在现代经济社会中，信息也是一种生产力，它对企业生产经营管理产生越来越大的影响。对中小企业来说，其信息流不如大企业复杂，信息流转环节偏少，但仍需要一种畅通的企业信息沟通渠道。在我国，很多中小企业的管理层并没有这种意识, 往往认为企业的经营管理是企业自己的事情,并不需要让“外人”知道,甚至有的经营管理者故意向员工隐瞒各种信息,以免泄漏了商业秘密,担心企业员工一旦跳槽就可能对自己造成威胁。既然管理层不

23、乐意把企业的问题透露给员工,而员工也懒得将经营中暴露出来的问题报告给管理者, 这种企业内部管理层与员工之间缺少必要的沟通，使员工不能很好地领悟企业的政策、措施，这导致了中小企业信息沟通渠道的堵塞，不能很好地为企业服务。 3 解决中小企业内部控制问题的对策与建议3.1 优化内部控制环境中小企业内部控制是在企业内部执行，所以其设计、执行和评价，必然受到企业组织结构、职工能力及忠诚度、岗位设置、预算与财务报告等多种因素的影响。7优化中小企业内部控制环境主要从以下三个方面着手：一是引起管理者重视，管理者要端正态度，向大型企业或者先进学习好制度和好方法，还要善于从书本上学习现代企业管理的知识和方法，勤于

24、思考，总结和制订适合自身管理和发展的内控制度。同时管理层还要在强调和宣传内部控制的性质与重要性，组织和领导内部控制制度的设计工作，以身作则严格遵守控制制度的规定，采用了相应的管理政策与措施来保证制度的认真执行及科学评价等工作上下功夫。二是端正制度执行者的态度。执行内部控制的企业中层管理人员和企业广大员工应该充分认识内部控制的重要性、各自工作岗位的重要性及对整个控制与管理的意义；提高各岗位、各环节的执行者的本职工作的专业知识和专业技能。三是优化与企业性质及规模相适应的管理宗旨、经营方式、组织机构、企业文化、外界协调策略等，它们相互联系、相互制约、缺一不可。3.2 完善控制制度与程序内部控制制度的

25、设计有其自身的科学性，要遵循一定的原则。从当前的问题来看，中小企业内部控制制度的建设应该重点放在建立一个财和物相分离的内部机制。应该从内部控制角度来考虑企业内部架构和各个机构的职能分工，做到内部机构的设置合理、职能明确、相互沟通和制约，以保证每一个经济业务都能够按照科学的程序办理。完善的控制政策与程序有助于企业进行风险管理和保证企业目标的实现,它贯穿企业的所有层面和各项工作,包括一系列不同的控制活动,如审批、授权、确认、核对、审核经营业绩以及维护资产安全等。8首先，中小企业内部控制应从最基础层面的内部牵制、会计控制做起，建立物质控制制度，具体包括货币资金控制制度、应收账款控制制度、成本费用控制

26、制度、预算管理控制制度以及筹资、投资控制制度；其次，以会计控制为基础进行管理制度设计，建立中小企业组织结构控制、业务管理控制、质量控制以及人力资源控制；最后，由于企业最终要实现价值最大化，因此中小企业内部控制要以价值控制作为长期战略目标。3.3 建立监督机制要确保内部控制制度被切实地执行，且执行效果良好，其必须被监督。企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部控制的监督和评估，及时发现漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进。监督可以通过日常的，持续的监督活动来完成，也可以通过个别的，单独的评估来实现，或两者结合。在内部控制的监督

27、过程中，两项职能发挥着重要的作用：内部审计和控制自我评估。中小企业设立内部审计时注意两个方面的问题： 保证内部审计的独立性是关键。独立性是内部审计的灵魂，内部审计只有处于恰当的组织地位，才能有效的实施工作，保证发挥监督作用，保证内部审计的权限不受影响。聘用专业的内部审计人员，保证内部审计的效果。中小企业不断发展壮大组织结构与经营方式日益复杂对其进行监督也需要广泛的专业知识，单凭经验是难以适应新形势的需要。 控制自我评估是管理人员和职员共同进行，用结构化的方式来评估业务的过程和控制的效果。国际上的研究表明，实施控制自我评估的方法对于一个企业加强管理，提高劳动生产率，改进内部审计程序和业务经营程序

28、，以及控制风险等有着积极地作用，为此中小企业可实行定期或不定期的开展控制自我评估活动，以便经常发现和解决内部控制过程中出现的问题。 3.4 建立职责明确、报告关系明确的组织结构企业要有效地从事各项业务活动，必须设置相应的组织机构，行使管理与控制的职能。企业经营的目的在于实现其整体目标，一个企业的组织结构的功能则在于提供规划，执行、控制和监督活动的框架。企业组织结构建设的好坏直接影响到企业的经营成果及控制效果。所以中小企业设置组织结构必须根据自身的实际情况，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，要做管理层次之间的协调和完善，以便提高各职能部门的效率。9当然，此组织结构既不能简单到使得管理当局无法

29、有效地监督企业的各项活动，也不能复杂到阻碍业务的正常进行以及必要信息的流通，而应充分注意部门之间职能的科学划分，同时根据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的权限与责任，根据各职能机构的经营任务与特点划分岗位系列，确定需要的岗位，以最大限度地提高会计工作效率，防范和化解会计工作风险。企业要健全和强化内部组织机构,它是企业经济活动进行计划、指挥和控制的组织基础,其核心问题是合理的职责分工。建立完善的企业组织结构，即对企业在生产经营过程中的每个环节按不相容职务相互分离及授权批准的控制要求加以控制。不相容职务相互分离控制，要求合理设置相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。即一个人不能同

30、时兼任可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务，不相容的经济业务至少有两个或两个以上的个人或部门参加，从而可以在一定程度上防止违规违纪行为的发生。企业的管理者必须在内部控制制度中规定出完成经济业务的恰当授权，使各部门及人员权责分明，这样，可以保证企业既定方针的执行和限制滥用职权，从而既有利于保护资产的安全，又能使各项经济业务活动正常有序地开展。3.5 建立完备的风险评估机构 控制的目的就是要防范风险，若不存在风险也就没有实施控制的必要，COSO 报告指出，所有的企业，不论其规模、结构与性质，其组织的不同层级都会遭遇风险，管理当局必须密切关注各层级的风险，并采取措施尽量将风险控制在可接受水平。中小企

31、业应该将风险管理视为企业管理的重要部分，建立应对变化的风险评估机制,变被动为主动,减少风险的影响，在企业的日常运营之中贯穿、应用。10 具体来说，企业应当设置财务部或审计部等专门的风险管理部门或配备相应的风险管理人员来制定并实施识别、计量、监测和管理风险的制度、程序和方法，以确保风险管理和经营目标的实现。履行风险管理职能的专门部门应当对企业每项业务、每个部门、每个部分的风险进行分析和评价，逐步建立起企业风险数据库。在必要时还可以通过借助外部咨询机构对企业风险进行全面的评估和清理。同时，企业全体员工应积极参与，将风险意识植入企业文化之中。3.6 建立信息沟通体系现代社会已进入了一个崭新的信息时代

32、，建构良好的信息交流平台与顺畅的信息沟通系统，已成为我国中小企业内控制度不可或缺的内容。11它将有助于中小企业及时把握其自身的运营状况和组织结构中所发生的各种情况，为企业的生产经营决策提供适时、全面和准确的各种信息，并使之快速在有关部门和人员之间沟通、反馈，从而大幅度提升企业内部控制的执行效率。比如，企业会计系统的每一个环节都是一个控制的过程。一般而言，企业的信息系统包括企业的财务信息系统和管理信息系统。企业的财务信息系统以会计为主，提供有关企业财务方面的信息如成本信息、营业信息、生产信息、库存信息等，它是企业信息系统的重要组成部分，而管理信息系统还提供很多非财务的信息，一个良好的信息系统可以

33、使企业及时掌握企业营运的状况和组织中发生的事情，有助于提高内部控制的效率和效果。一个良好的信息系统应能确保组织中每个人都能清楚的知道所承担的特定任务，员工要了解内部控制制度的有关方面，明确在控制制度中所扮演的角色，所担负的责任，以及所负责的活动及与他人的工作发生关系；员工需要知道企业期望他们做出哪些行为，哪些行为被接受，哪些行为不被接受。一个良好的信息系统不仅要有向下的沟通管道，还应有向上的、横向的，以及对外界的信息沟通管理。通过加强信息系统的自身建设及其与其他信息系统的沟通交互，不仅有利于中小企业组织处理会计业务、提供财务管理和决策信息，亦可辅助企业管理者实施控制，增进中小企业内部的控制效果。4 结论我国的中小企业已经成为支撑经济增长、吸收就业人口、维护经济和社会稳定的重要力量，其作用和地位随着国有经济战略性调整而日益突出。但是当前我国大部分中小企业的内部控制现状不容乐观，在实际内部控制的工作中存在诸多问题，影响着中小企业的发展，然而我们应该认识到这些问题的出现都是我国市场经济发展阶段的必然现象。中小民营企业要取得持续发展，获取新的发展空间，必须在完善内部控制，提高管理水平上下工夫。只有提高了中小