成本会计第六章(3)分步法

1、2022-6-131第六章（第六章（3 3） 分步法分步法1 1、分步法的概述、分步法的概述2 2、逐步结转分步法、逐步结转分步法 3 3、平行结转分步法、平行结转分步法 2022-6-132第一节第一节 分步法概述分步法概述 一、概念一、概念 产品成本计算的分步法，是指以各生产步产品成本计算的分步法，是指以各生产步骤的产品（或半成品）作为成本计算对象，归骤的产品（或半成品）作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品（或半成品）成本的一集生产费用，计算产品（或半成品）成本的一种方法。种方法。2022-6-133二、分步法的特点二、分步法的特点1 1、成本计算对象：、成本计算对象： 各生产步骤的产

2、品各生产步骤的产品2 2、成本计算期：、成本计算期： 按月定期计算按月定期计算3 3、费用在完工和在产品之间的分配、费用在完工和在产品之间的分配 需要采用适当的分配方法进行分配需要采用适当的分配方法进行分配 2022-6-134三、分步法的种类三、分步法的种类分步法的分类分步法的分类逐步结转分步法逐步结转分步法1、综合结转、综合结转（实际成本、计划成本）（实际成本、计划成本）2、分项结转、分项结转平行结转分平行结转分步法步法2022-6-135 1 1、逐步结转分步法、逐步结转分步法 是各个生产步骤逐步计算并结转半成品成本，直到最后是各个生产步骤逐步计算并结转半成品成本，直到最后生产步骤计算出

3、完工产品成本的方法。生产步骤计算出完工产品成本的方法。 计算各生产步骤的半成品成本是其显著特征。计算各生产步骤的半成品成本是其显著特征。 2 2、平行结转分步法、平行结转分步法 是将各生产步骤应计入相同完工产品成本的份额平行是将各生产步骤应计入相同完工产品成本的份额平行汇总，计算完工产品成本的方法。平行结转分步法按生产步汇总，计算完工产品成本的方法。平行结转分步法按生产步骤归集生产费用，月末计算出各生产步骤应计入当期完工产骤归集生产费用，月末计算出各生产步骤应计入当期完工产品成本的品成本的“份额份额”，然后进行加总确定完工产品成本。，然后进行加总确定完工产品成本。 平行结转分步法只计算完工产品

4、成本，并不计算各生平行结转分步法只计算完工产品成本，并不计算各生产步骤的半成品成本。产步骤的半成品成本。 2022-6-136 四四 分步法的适用范围分步法的适用范围 大量、大批多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算大量、大批多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算的产品成本计算，如冶金、纺织、机械制造等企业。的产品成本计算，如冶金、纺织、机械制造等企业。 1 1、逐步结转分步法：、逐步结转分步法： 主要适用于有半成品对外销售和需要考核半成品成本的主要适用于有半成品对外销售和需要考核半成品成本的企业，特别是企业，特别是大量大批连续式多步骤大量大批连续式多步骤生产企业。生产企业。 2 2、平行结转分步

5、法：、平行结转分步法： 主要适用于成本管理上不要求计算半成品成本的企业，特主要适用于成本管理上不要求计算半成品成本的企业，特别是半成品不对外销售的别是半成品不对外销售的大量大批装配式多步骤大量大批装配式多步骤生产企业生产企业。 2022-6-137第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法一、计算程序一、计算程序 采用逐步结转分步法，视企业完工的半成品是否验收采用逐步结转分步法，视企业完工的半成品是否验收入库而采取不同的计算程序。入库而采取不同的计算程序。“计列半成品成本分步法计列半成品成本分步法” 1 1、半成品不通过、半成品不通过“半成品库半成品库”收发的成本计算程序收发的成本计算程序 2

6、 2、半成品通过、半成品通过“半成品库半成品库”收发，设收发，设“自制半成品自制半成品”账户账户2022-6-138逐步结转分步法成本结转程序之一逐步结转分步法成本结转程序之一2022-6-139不设半成品库，第一步骤的半成品直接转入下一步骤不设半成品库，第一步骤的半成品直接转入下一步骤借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本- -第二步骤第二步骤 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本- -第一步骤第一步骤2022-6-13102.2.半成品通过仓库收发的成本计算程序半成品通过仓库收发的成本计算程序P123P123 借：自制半成品借：自制半成品 1200 贷：生产成本贷：生

7、产成本-基本生产成本基本生产成本-第一步骤第一步骤 1200 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本-第二步骤第二步骤 1000 贷：自制半成品贷：自制半成品 10002022-6-1311逐步结转分步法成本结转程序之二逐步结转分步法成本结转程序之二2022-6-1312二二 半成品成本结转方式半成品成本结转方式 采用逐步结转分步法，各生产步骤之间转移半成品实物采用逐步结转分步法，各生产步骤之间转移半成品实物的同时，要进行半成品成本的结转。的同时，要进行半成品成本的结转。 按照转入下一生产步骤基本生产成本明细账时半成品成按照转入下一生产步骤基本生产成本明细账时半成品成本的反映方式不同

8、，分为两种：本的反映方式不同，分为两种：1 1、综合结转法、综合结转法2 2、分项结转法、分项结转法2022-6-13131.1.综合结转法综合结转法 综合结转法是指各生产步骤在领用上一生产步综合结转法是指各生产步骤在领用上一生产步骤的半成品时，将所耗上步骤半成品的成本综合记骤的半成品时，将所耗上步骤半成品的成本综合记入其基本生产成本明细账户的入其基本生产成本明细账户的“原材料原材料”或或“半成半成品品”成本项目的方法。成本项目的方法。 （1 1）实际成本结转）实际成本结转 （2 2）计划成本结转）计划成本结转2022-6-1314 （1 1）按实际成本综合结转半成品成本时，对所）按实际成本综

9、合结转半成品成本时，对所耗上一步骤的半成品成本，应根据所耗半成品数量耗上一步骤的半成品成本，应根据所耗半成品数量乘以实际单位成本计算乘以实际单位成本计算 （2 2）按计划成本综合结转半成品成本时，对半成）按计划成本综合结转半成品成本时，对半成品的日常收发均按计划单位成本核算；在半成品实品的日常收发均按计划单位成本核算；在半成品实际成本计算出以后，再计算半成品的成本差异率，际成本计算出以后，再计算半成品的成本差异率，调整所耗半成品的成本调整所耗半成品的成本差异 综合结转法下使产品成本构成不真实，需要进行产品成综合结转法下使产品成本构成不真实，需要进行产品成本还原。本还原。2022-6-1315

10、（1 1）半成品按照）半成品按照实际成本实际成本综合结转综合结转 见见P155 P155 例题例题6-46-4 1 1、根据各种生产费用分配表、第一车间月末在产品定额成、根据各种生产费用分配表、第一车间月末在产品定额成本等各项资料，登记第一车间的甲半成品明细账。本等各项资料，登记第一车间的甲半成品明细账。表表6-346-34 转出完工半成品成本，入半成品库。转出完工半成品成本，入半成品库。 2 2、根据甲半成品入库单、第二车间半成品领用单，登记自、根据甲半成品入库单、第二车间半成品领用单，登记自制半成品明细账，制半成品明细账，表表6-356-35 3 3、根据各项生产费用分配表、半成品领用单、

11、月末在产品、根据各项生产费用分配表、半成品领用单、月末在产品定额成本等，登记第二车间的甲产成品成本明细账，定额成本等，登记第二车间的甲产成品成本明细账，表表6-36.6-36. 转出完工产品成本，入库。转出完工产品成本，入库。 （1 1）半成品按照）半成品按照实际成本实际成本综合结转综合结转 见见P124 P124 例题例题6-46-4 1 1、根据各种生产费用分配表、第一车间月末在产品定额成、根据各种生产费用分配表、第一车间月末在产品定额成本等各项资料，登记第一车间的甲半成品明细账。本等各项资料，登记第一车间的甲半成品明细账。表表6-346-34 转出完工半成品成本，入半成品库。转出完工半成

12、品成本，入半成品库。 2 2、根据甲半成品入库单、第二车间半成品领用单，登记自、根据甲半成品入库单、第二车间半成品领用单，登记自制半成品明细账，制半成品明细账，表表6-356-35 3 3、根据各项生产费用分配表、半成品领用单、月末在产品、根据各项生产费用分配表、半成品领用单、月末在产品定额成本等，登记第二车间的甲产成品成本明细账，定额成本等，登记第二车间的甲产成品成本明细账，表表6-36.6-36. 转出完工产品成本，入库。转出完工产品成本，入库。2022-6-1316 （2 2）半成品按照）半成品按照计划成本计划成本综合结转综合结转 P128P128 是指各步骤完工的是指各步骤完工的半成品

13、半成品以计划成本转入下一步骤，期以计划成本转入下一步骤，期末再按照该半成品实际成本与计划成本的差异，计算出半成末再按照该半成品实际成本与计划成本的差异，计算出半成品成本差异率。将产成品成本中所耗用的半成品计划成本调品成本差异率。将产成品成本中所耗用的半成品计划成本调整为实际成本。具体方法与材料按计划成本核算相同。整为实际成本。具体方法与材料按计划成本核算相同。 1 1、登记第一车间甲半成品成本明细账、登记第一车间甲半成品成本明细账（此步与上例相同）（此步与上例相同） 2 2、登记自制半成品明细账。、登记自制半成品明细账。 （表表6-376-37，实际成本、计划成本、成本差异率），实际成本、计划

14、成本、成本差异率） 3 3、登记第二车间甲产成品成本明细账（、登记第二车间甲产成品成本明细账（表表6-386-38）2022-6-1317 （3 3）成本还原）成本还原 采用采用“倒序法倒序法”，从最后一个步骤起，将所耗上一步骤，从最后一个步骤起，将所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解为直接材料、直接人工和制造半成品的综合成本，逐步分解为直接材料、直接人工和制造费用等原始成本项目，从而使产成品成本按原始成本项目进费用等原始成本项目，从而使产成品成本按原始成本项目进行反映。行反映。 本步骤所耗用的半成品综合成本本步骤所耗用的半成品综合成本/ /上步骤完工的半成品成本上步骤完工的半成品成本 也即

15、是也即是：本月产成品所耗的半成品成本按照上步骤所本月产成品所耗的半成品成本按照上步骤所产的这种半成品的成本构成来还原。产的这种半成品的成本构成来还原。2022-6-1318 还原前后成本项目比较表还原前后成本项目比较表项目项目直接材料直接材料半成品半成品直接人工直接人工制造费用制造费用 合计合计还原前还原前还原后还原后 产成品成本还原计算产成品成本还原计算 表表P132 P132 表表40402022-6-1319 还原之后就便于考核和分析企业料、工、费的实际消还原之后就便于考核和分析企业料、工、费的实际消耗水平，了解产品原始构成情况。耗水平，了解产品原始构成情况。 但是如果步骤很多，从最后一

16、个步骤一步一步向前还但是如果步骤很多，从最后一个步骤一步一步向前还原到原始项目，工作量就十分繁重。因此综合结转分步法原到原始项目，工作量就十分繁重。因此综合结转分步法适用于管理上不要求成本还原的企业。适用于管理上不要求成本还原的企业。2022-6-13202.2.分项结转法分项结转法 指将各步骤所耗用的上一生产步骤的半成品成本，按照成指将各步骤所耗用的上一生产步骤的半成品成本，按照成本项目本项目分项转入分项转入本生产步骤成本计算单的相应的成本项目中本生产步骤成本计算单的相应的成本项目中 如果半成品通过半成品库收发，自制半成品明细账也要按如果半成品通过半成品库收发，自制半成品明细账也要按照成本项

17、目分别登记。照成本项目分别登记。 采用分项结转法，实务中一般都采用采用分项结转法，实务中一般都采用实际成本法实际成本法来结转半来结转半成品成本。成品成本。2022-6-13212.2.分项结转法分项结转法 核算程序：核算程序：1 1、登记第一车间甲半成品的产品成本明细账。、登记第一车间甲半成品的产品成本明细账。（同）（同）2 2、自制半成品明细账、自制半成品明细账 （按照成本项目列示，如表（按照成本项目列示，如表6-436-43）3 3、登记第二车间甲产成品的产品成本明细账。、登记第二车间甲产成品的产品成本明细账。（表（表6-416-41） 试比较试比较 P127P127表表6-366-36与

18、与 P134P134表表6-446-44甲产品成本构成项目。甲产品成本构成项目。2022-6-1322 分项结转法可以直接地、正确地按照原始成本项目反映分项结转法可以直接地、正确地按照原始成本项目反映产品成本资料，不需要进行成本还原。产品成本资料，不需要进行成本还原。 但是该方法成本结转工作比较复杂，而且完工产品成本但是该方法成本结转工作比较复杂，而且完工产品成本成本项目中看不出所耗上一步骤半成品成本、本步骤的加工成本项目中看不出所耗上一步骤半成品成本、本步骤的加工费用水平。因此一般适用于管理上不要求分别提供各步骤完费用水平。因此一般适用于管理上不要求分别提供各步骤完工产品所耗半成品成本、本步

19、骤加工费用水平但要求按成本工产品所耗半成品成本、本步骤加工费用水平但要求按成本项目反映产品成本的企业。项目反映产品成本的企业。2022-6-1323总结：总结：逐步结转分步法（综合、分项）逐步结转分步法（综合、分项） 1 1、成本计算对象是各步骤的半成品及最后步骤的产成品，为分、成本计算对象是各步骤的半成品及最后步骤的产成品，为分析和考核企业产品成本计划和各步骤计划的执行情况，也为半成品析和考核企业产品成本计划和各步骤计划的执行情况，也为半成品销售提供资料。销售提供资料。 2 2、半成品成本随实物转移而结转，各明细账生产费用余额即各、半成品成本随实物转移而结转，各明细账生产费用余额即各步骤在产

20、品成本，便于实物管理和生产资金管理。步骤在产品成本，便于实物管理和生产资金管理。 3 3、综合结转法便于各步骤的成本管理，但是需要成本还原。、综合结转法便于各步骤的成本管理，但是需要成本还原。 分项结转法可以直接按照成本原始项目提供产品成本资料，满分项结转法可以直接按照成本原始项目提供产品成本资料，满足企业分析和考核产品构成水平的需要，不必进行成本还原。但结足企业分析和考核产品构成水平的需要，不必进行成本还原。但结转工作量比较大。转工作量比较大。 应用时根据管理要求，从实际出发进行应用时根据管理要求，从实际出发进行选择，做到既满足管理要求，又能简化核算工作。选择，做到既满足管理要求，又能简化核

21、算工作。2022-6-1324第三节第三节 平行结转分步法平行结转分步法一一 平行结转分步法的特点平行结转分步法的特点 指将各个生产步骤应计入相同完工产品成本的份额平行指将各个生产步骤应计入相同完工产品成本的份额平行汇总，求得完工产品成本的方法。汇总，求得完工产品成本的方法。 1. 1.各生产步骤不计算也不结转半成品成本各生产步骤不计算也不结转半成品成本 2. 2.计算各生产步骤应计入完工产品成本的生产费用计算各生产步骤应计入完工产品成本的生产费用份额份额 3. 3.通过汇总各生产步骤应计入完工产品成本的生产费用通过汇总各生产步骤应计入完工产品成本的生产费用“份份额额”确定完工产品成本确定完工

22、产品成本。 2022-6-1325平行结转分步法程序图平行结转分步法程序图2022-6-1326二二. .平行结转分步法的成本计算程序平行结转分步法的成本计算程序 1 1、按产品的生产步骤和产品品种开设基本生产成本明细账、按产品的生产步骤和产品品种开设基本生产成本明细账户，按成本项目归集在本步骤发生的生产费用，上一生产步骤户，按成本项目归集在本步骤发生的生产费用，上一生产步骤的半成品成本的半成品成本半成品实物转入下一步骤。半成品实物转入下一步骤。 2 2、将各生产步骤归集的生产费用在完工产品与月末、将各生产步骤归集的生产费用在完工产品与月末之间进行分配，以确定应计入完工产品成本的之间进行分配，

23、以确定应计入完工产品成本的生产费用生产费用“”。 3 3、将各步骤应计入相同完工产品成本的生产费用、将各步骤应计入相同完工产品成本的生产费用“份额份额”直接相加，计算出完工产品的实际总成本和单位成本。直接相加，计算出完工产品的实际总成本和单位成本。2022-6-1327三、平行结转分步法的运用三、平行结转分步法的运用 1. 1.广义在产品数量的确定广义在产品数量的确定 运用平行结转分步法的关键在于正确确定各生运用平行结转分步法的关键在于正确确定各生产步骤的期末广义在产品数量。产步骤的期末广义在产品数量。2022-6-1328项目项目第一车间第一车间第二车间第二车间月初在产品月初在产品30030

24、0200200本月投入量本月投入量900900800800本月完工量本月完工量800800680680月末在产品月末在产品400400320320在产品完工程度在产品完工程度50%50%50%50%2022-6-13292.2.采用采用确定各步骤应计入产品成本的确定各步骤应计入产品成本的“份额份额”2022-6-13303.3.按按确定各步骤应计入产品成本的确定各步骤应计入产品成本的“份额份额”相关举例见相关举例见P139P139例题例题6-116-11，P142P142练习练习2 22022-6-1331总结总结：平行结转分步法平行结转分步法P141优：优：1 1、简化和加速成本计算工作、简化和加速成本计算工作 2 2、按原始成本项目记录成本，不必进行成本还原。、按原始成本项目记录成本，不必进行成本还原。缺：缺：1