第五讲审计目标

1、东北财经大学会计学院1东北财经大学会计学院2一、审计目标的涵义及特一、审计目标的涵义及特点点（一）审计目标与审计目的、审计对象的关系（一）审计目标与审计目的、审计对象的关系观点一：认为审计目标就是审计对象或审计对观点一：认为审计目标就是审计对象或审计对象的具体化象的具体化观点二：认为审计目标就是审计要达到的目的观点二：认为审计目标就是审计要达到的目的或要求，审计目标亦即审计目的或要求，审计目标亦即审计目的观点三：认为审计目标是审计目的的具体化，观点三：认为审计目标是审计目的的具体化，但不同于审计目的但不同于审计目的观点四：认为审计目的、任务和目标是同一的观点四：认为审计目的、任务和目标是同一的

2、东北财经大学会计学院3 （二）审计目标与审计目的的（二）审计目标与审计目的的界定界定 审计目的，是指审计行为所要达到的境地，希望得到的结果。它是一个总体性的抽象的概念，具有不可分性。在我国审计的目的应是“维护社会经济秩序，使国民经济稳定而有序的发展。” 审计目标，是审计目的的具体化，是为完成审计目的所要达到的设定标准。由于标准具有可变性，所以不同类型的审计，审计目标是不同的。审计能够做到吗？东北财经大学会计学院4（三）审计目标与审计目的的（三）审计目标与审计目的的区别与联系区别与联系 1审计目标与审计目的的区别审计目的是综合的，而审计目标是具体的。审计目的具有外在性，而审计目标具有内在性。审计

3、目标具有可操作性，而审计目的具有抽象性。审计目的具有长期性和相对稳定性，而审计目标则具有阶段性和可变化性。审计目的具有不可分性，审计目标具有可分性。东北财经大学会计学院5 （三）审计目标与审计目（三）审计目标与审计目的的区别与联系的的区别与联系 2. 审计目的与审计目标的联系 二者的联系主要表现为：审计目标是审计目的的具体实现形式，审计目的的达到是通过审计目标的实现来完成的。东北财经大学会计学院6（四）审计目标的特点 1、审计目标具有一定的系统性。 2、审计目标具有相对的历史稳定性和动态性。 3、审计目标具有多层次性和多重性 东北财经大学会计学院7二、审计目标体系的构成二、审计目标体系的构成

4、认为审计目标由审计总目标和具体目标组成认为审计目标由审计总目标和具体目标组成 认为审计目标由基本目标和具体目标组成认为审计目标由基本目标和具体目标组成 认为审计目标由基本目标（或最低目标）和远程目标（或认为审计目标由基本目标（或最低目标）和远程目标（或远期目标）组成远期目标）组成 认为审计目标由宏观目标和微观目标组成认为审计目标由宏观目标和微观目标组成 认为审计目标由工作目标、报告目标和质量目标组成认为审计目标由工作目标、报告目标和质量目标组成 认为审计目标由财务审计目标、业务审计目标和管理审计认为审计目标由财务审计目标、业务审计目标和管理审计目标三个层次组成目标三个层次组成 认为审计目标由审

5、计运行总体目标、不同审计主体运行目认为审计目标由审计运行总体目标、不同审计主体运行目标以及项目审计的运行目标三个层次组成标以及项目审计的运行目标三个层次组成 认为审计目标由有关真实性、合法性的审计目标和有关效认为审计目标由有关真实性、合法性的审计目标和有关效益性的审计目标两方面组成益性的审计目标两方面组成东北财经大学会计学院8 三、三、 影响审计目标确立的因影响审计目标确立的因素素 （一）社会需求是影响审计目标确立的（一）社会需求是影响审计目标确立的根本因素根本因素 （二）审计能力是影响审计目标确立的（二）审计能力是影响审计目标确立的决定性的制约因素决定性的制约因素 （三）社会环境的制约使审计

6、目标成为（三）社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标现实的审计目标 （国家法律、法庭判决和会计职业团体 ）东北财经大学会计学院9 四、审计目标的演变过程四、审计目标的演变过程 第一阶段，以查错揭弊为主要审计目标； 第二阶段，以验证财务报表的真实、公允性为主要审计目标； 第三阶段，查错揭弊与验证财务报表的真实公允性两个目标并重。东北财经大学会计学院10时期（年）审计环境审计责任主要目标次要目标1840-1880不诚实的管理行为和会计账目增多账实相符查错揭弊1881-1900会计技术的发展；财务报表广为应用；职业会计师组织开始成立财务报表的正确性查错揭弊证实会计记录的精确性1901-1920会

7、计报告的改进；会计信息的用途更加广泛提供会计记录和财务报表中不存在舞弊和错误的证据查错揭弊证实会计记录的精确性；证实财务报表的可信性1921-1940会计实务发展；会计报告改进；管理当局认识到查错揭弊是其自身的职责财务报表的公正性和合理性查错揭弊；证实会计记录的精确性证实财务报表的可信性1941-1960查错揭弊属于管理责任的观念被普遍接受；公司法全面改革对外会计信息的可靠性证实会计记录的精确性；验证会计报告的可信性查错揭弊1961-公司法、财务会计实务、会计报告继续改进；注册会计师审计准则开始出现避免审计失误和欺诈、舞弊行为证实财务报表的可信性查错揭弊东北财经大学会计学院11五、我国注册会计

8、师审计目标的五、我国注册会计师审计目标的确定确定 （一）国外关于审计目标表述的不同观（一）国外关于审计目标表述的不同观点及评析点及评析东北财经大学会计学院12美国强调公允性注册会计师审计人员对财务报表的审查，其目标是对是否公正地按照一般公认会计原则反映财务状况、经营成果和现金流量表示意见。1英国强调真实公允性对财务报表的独立审查，其目标是对这些报表是否反映真实和公正的观点并符合有关法规表示意见。2德国强调合法性审查财务报表是否符合法律的要求澳大利亚强调公允性财务资料审计的目标是使审计人员能够对财务资料发表意见。3瑞士强调合法性审查财务状况和经营成果是否符合法律规定的评价原则与要求，利润分配方案

9、是否符合法律、法令日本强调公允性和一贯性审查财务报表是否公允地反映了财务状况和经营成果，是否一贯地使用了企业会计原则国际会计师联合会兼顾美欧：公允性或真实和公允财务审计的目标，在于使审计人员能够对财务报表编制是否符合IFRS表示意见。1(蒙哥马利审计学1984年纽约版p24)2英FC德泼拉、FA爱特伍德：审计原理与实务，英文1版，1982。3澳大利亚审计准则委员会：审计准则与指南说明，英文版，1995。东北财经大学会计学院13（二）确立我国审计目标（二）确立我国审计目标应遵循的基本原则应遵循的基本原则 1、系统性原则 2、适应性原则 3、务实性原则 东北财经大学会计学院14 （三）我国社会主义

10、市场经济（三）我国社会主义市场经济条件下审计目标的确立条件下审计目标的确立 1 我国注册会计师审计目标构成 基本目标:降低财务信息风险 附属目标:查错揭弊 派生性目标:审计信息的使用者 派生性目标:审计信息的质量特征 派生性目标:审计报告的种类 派生性目标:审计意见的类型 派生性目标:审计意见的范围东北财经大学会计学院15降低财务信息风险查错揭弊投资者债权人政府机构社会公众被审计单位合法性真实性相关性一般目的审计报告特殊目的审计报告无法表示意见无保留意见保留意见否定意见合法性公允性东北财经大学会计学院16（四）现阶段我国注册会计师的（四）现阶段我国注册会计师的总体目标总体目标中国注册会计师审计

11、准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求第二十五条规定，在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。.新审计准则拟定稿CSA 1101 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求.pdf2012Handbook Part I.pdfA-2014-IAASB-HANDBOOK-VOLUME-1_0.pdf东北财经大学会计学院17六、六

12、、 管理层认定与具体审计管理层认定与具体审计目标目标 （一）注册会计师总体目标、具体审计（一）注册会计师总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系目标与管理层认定的关系 具体审计目标是审计目的、注册会计师总体目标的具体化，并受到总体目标的制约。为了实现注册会计师的总体目标，在计划和实施审计工作时，注册会计师需要明确各具体审计项目的审计目标。东北财经大学会计学院18六、六、 管理层认定与具体审计管理层认定与具体审计目标目标 具体审计目标必须根据被审计单位管理层的认定和注册会计师的总体目标来确定。 东北财经大学会计学院19六、六、 管理层认定与具体审计管理层认定与具体审计目标目标 注册会计师审计的主

13、要工作就是确定管理层认定是否恰当。 通常情况下，注册会计师应以财务报表审计的总体目标为指导，以管理层的认定为基础，明确适合于各类交易、账户余额和列报的具体审计目标。东北财经大学会计学院20（二）管理层认定（二）管理层认定 管理层认定的含义 认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。 当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告框架进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。 东北财经大学会计学院21（二）管理层认定（二）管理层认定 例如，管理层在资产负债表中列报存

14、货10万元，意味着作出了下列明确的认定：记录的存货是存在的；存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：所有应当记录的存货均已记录；记录的存货都由被审计单位拥有；与存货有关的披露是恰当的。 东北财经大学会计学院22（二）管理层认定（二）管理层认定 管理层认定的三个层次管理层认定的三个层次 1.与各类交易和事项相关的认定 注册会计师对各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别： 发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 截止：交易和事

15、项已记录于正确的会计期间。 分类：交易和事项已记录于恰当的账户。东北财经大学会计学院23（二）管理层认定（二）管理层认定 2.与期末账户余额相关的认定 账户余额主要与资产负债表有关。注册会计师将管理层的认定运用于账户余额，就可以形成账户余额的一般审计目标。账户余额的一般审计目标通常包括： 存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。东北财经大学会计学

16、院24（二）管理层认定（二）管理层认定 3.与列报相关的认定 注册会计师对列报运用的认定包括下列类别： 发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。东北财经大学会计学院25（三）一般审计目标（三）一般审计目标一般审计目标是指适用于企业财务报表所有项目审计的目标。审计师根据管理层的认定推论得出一般审计目标，为收集审计证据和发表审计意见提供具体指导。通常，审计师所制定的相应的一般审计目标包括：东北

17、财经大学会计学院26（三）（三）一般审计目标一般审计目标总体合理性真实性所列金额真实完整性发生的金额均已包括所有权所列金额确属客户所有估价所列金额均经正确估价截止接近资产负债表日的交易是否计入恰当的期间机械准确性账户余额的明细数与相应明细账相符，其合计数与总账合计数相符披露财务报表中恰当地反映了账户余额和相应的披露要求分类所列金额的分类恰当东北财经大学会计学院27被审计单位管理层认定的种类与性质认定种类性质1存在或发生各项资产、负债及业主权益在特定日期均存在，所有已进行会计记录的交易在特定期间均已发生2完整性在财务报表中所有应列示的交易和事项均已列入3权利和义务在特定日期，各项资产均属公司的权

18、利，各项负债均是公司的义务4估价或分摊各项资产、负债、业主权益、收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价，列入财务报表的金额正确5表达与披露财务报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露东北财经大学会计学院28（四）（四）项目审计目标项目审计目标 项目审计目标是指对财务报表具体项目审计时所要达到的目标。通常，特定财务报表项目的具体审计目标是依据管理层的认定和审计一般目标，针对被审计单位具体情况而确定的。东北财经大学会计学院29（四）项目审计目标（四）项目审计目标（一） 与各类交易和事项相关的审计目标（二） 与期末账户余额相关的审计目标（三）与列报相关的审计目标认定与具体目标的关系：next/p东北财经大学会计学院30 管理层认定审计一般目标运用于应收账款审计的具体目标1.总体合理性应收账款项目在财务报表上的反映总体合理，看来无重要错报1.存在或发生2.真实性在资产负债表日，应收账款确实存在2.权利或义务3.所有权所有应收账款确归被审计单位所有应收账款未作抵押3.完整性4.完整性应收账款和坏账准备增减变动的记录全面完整4.估价或分摊5.估价应收账款预计可收回，坏账准备的计提方法是恰当的，坏账准备的计提是充分的6.截止年末