房地产政策解读1

1、12016年4月16日星期六房地产“营改增” 政策解读 第十二届全国人民代表大会第十二届全国人民代表大会第四次会议，国务院总理李第四次会议，国务院总理李克强宣布，今年将全面实施克强宣布，今年将全面实施营改增，从营改增，从5月月1日起，将试日起，将试点范围扩大到点范围扩大到建筑业、房地建筑业、房地产业、金融业、生活服务业产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，所含增值税纳入抵扣范围，确保所有确保所有行业行业税负只减不税负只减不增增。房地产营改增房地产营改增李克强营改增政策解读涉及范涉及范围围今年5月1日起：企业要完成涉税业务调整、核算变更、

2、税控升级、财务内控完善等准备工作，可谓时间紧，任务重。实施时实施时间间下游抵下游抵扣扣税负增减税负增减将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业：至此全部行业纳入营改增，有利于增值税抵扣链条的完善。确保所有行业税负只减不增：或实行过渡政策，借鉴营改增在上海试点初期的作法，采取超税负退税；或对老企业实行5%的税率核定征收。所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围：解决了房企下游的后顾之忧，有利于去库存。营改增来了我们准备好了吗?房地产行业作为最后一批营改增行业，披上房地产行业作为最后一批营改增行业，披上“增增值税值税”的华裳闪亮登场，至此营业税自的华裳闪亮登场，至此营业税自199319

3、93年税年税制改革，历经制改革，历经2020多年的历程终将退出中国税制的多年的历程终将退出中国税制的历史舞台，完美谢幕，迎接我们的是历史舞台，完美谢幕，迎接我们的是“增值税增值税”的崭新天地。在这个过程中，我想问大家一句：的崭新天地。在这个过程中，我想问大家一句：“你们准备好了吗？你们准备好了吗？”房地产行业营改增首先，我们了解一下什么是首先，我们了解一下什么是“增值税增值税” 增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为征税对象征收的一种流转税。程中产生的增值额作为征税对象征收的一种流转税。 我国现行增值税基本法规是我国现行

4、增值税基本法规是2008年年11月月10日国务院第日国务院第538号令公布的号令公布的中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例从生从生产型增值税转型为产型增值税转型为消费性增值税消费性增值税。（消费性增值税是指允。（消费性增值税是指允许纳税人在计算增值税税额时，从商品和劳务销售额中扣许纳税人在计算增值税税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税。所以说房地产除当期购进的固定资产总额的一种增值税。所以说房地产行业营改增后将给所有行业新购进不动产或租赁不动产增行业营改增后将给所有行业新购进不动产或租赁不动产增加相当大的可抵扣税额，从而实现结构性减税）加相当大

5、的可抵扣税额，从而实现结构性减税） 房地产行业营改增 增值税是对增值税是对“增值额增值额”征税征税 最大的优点是避免重复征税最大的优点是避免重复征税 营业税存在重复征税现象营业税存在重复征税现象 增值税是增值税是“流转税流转税” 流转税最大特点是税负转嫁性，最终消费者是税收负担者。流转税最大特点是税负转嫁性，最终消费者是税收负担者。 这与营业税一致。这与营业税一致。 增值税是增值税是“价外税价外税” 增值税不是价格组成部分，游离于价格之外，伴随价格流增值税不是价格组成部分，游离于价格之外，伴随价格流转。营业税是价内税，是价格的组成部分，融入价格流转。转。营业税是价内税，是价格的组成部分，融入价

6、格流转。 营业税同增值税主要区别营业税同增值税主要区别项目营业税增值税计税原理及特点价内税，全额计税，重复纳税。价外税，对新增价值征税收入确定收入=营业额销售额=营业额-销项税税额计算营业额税率应纳税额=销项税额-进项税额税率3、517%、13%、11%、6% 、3%进项税不涉及“以票控税”，规定时间内认证、抵扣。发票开具不分普票、专票 专用发票和普通发票，税控全国联网征管特点简单、易行计征复杂、征管严格、法律责任大关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税201636号 税务总局网站上出台的税务总局网站上出台的7个细则文件，个细则文件，5个专门针对房地产和个专门针对房地产和相关的建筑业，包括

7、相关的建筑业，包括不动产进项税额分期抵扣暂行办法不动产进项税额分期抵扣暂行办法、房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收、房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增管理暂行办法、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法、纳税人提供不动产经营租赁服值税征收管理暂行办法、纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法、纳税人转让不动产增值税务增值税征收管理暂行办法、纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法征收管理暂行办法 这充分显示了房地产的重要性，以及国家对此的重视程度。这充分显示了房地产的重要性，以及国家对此的重视程

8、度。89六、纳税义务发生时间六、纳税义务发生时间房地产增值税政策解读房地产增值税政策解读二、征税范围二、征税范围三、税率和征收率三、税率和征收率四、计税方法四、计税方法一、房地产增值税纳税人一、房地产增值税纳税人五、特殊规定和过渡政策五、特殊规定和过渡政策七、其他规定七、其他规定2012.510 （一）在中华人民共和国境内销售自己开发的房地产项目的企业，为增值税纳税人。一、房地产纳税人 （二）增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人两大类。 这两类纳税人不仅有规模上的区别，更有税制适用上的区别。从税制适用而言，一般纳税人适用增值税税率，其进项税额可以抵扣，而小规模纳税人适用增值税征收率，其进项

9、税额不可以抵扣。11一是房地产企业销售自己开发的房地产项目适用销售不动产税目；(注意：房地产开发企业以接盘等形式购入未完工的房地产项目继续开发后，以自己的名义立项销售的，属于本办法规定的销售自行开发的房地产项目。)二、征税范围二是房地产企业出租自己开发费房地产项目（包括如商铺、写字楼、公寓等），适用租赁服务税目中的不动产经营租赁服务税目和不动产融资租赁服务税目（不含不动产售后回租融资租赁）。12（一）房地产企业销售、出租不动产适用的税率均为11%三、税率和征收率（二）小规模纳税人销售、出租不动产，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的销售、出租不动产业务，征收率为5%。 “营改增”后由于价税

10、分离，销售总价款将分解为营业收入和销项税。计算公式如下： 企业营业收入=合同总价款（1+11%） =合同总价款90.09% 增值税销项税额=营业收入11% =合同总价款9.91%【结论】营改增后企业营业收入下降9.91%。对企业销售规模、企业排名、利润指标等产生负影响,进而对业绩考核也应适当调整。14 按营业税缴纳10055万元举例：甲公司为一般纳税人，2016年6月销售老项目100万元，计算缴纳增值税？如果是新项目收入？按老项目增值税缴纳100 （1 5 ） 54.76万元比原来节税0.24万元 按新项目缴纳增值税销项税额 100 （1 11 ） 119.91万元15 增值税的计税方法，包括

11、一般计税方法和简易计税方法。 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。四、计税方法16第八条 一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。一经选择简易计税方法计税的，36个月内不得变更为一般计税方法计税。房地产老项目，是指： （一）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目；（二）建筑工程施工许可证未注明合同开工日期或者未取得建筑工程施工许可证但建筑工程承包合

12、同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。第九条 一般纳税人销售自行开发的房地产老项目适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除对应的土地价款。何为房地产老项目？17第十七条 一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。第十八条 一般纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目，不得开具增值税专用发票。老项目在5月以后销售能否开具专用发票？18（一）一般计税方法的应纳税额 一般计税方法的应纳税额按以下公式计算：一般计税方法的应纳税

13、额按以下公式计算： 应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额19（二）简易计税方法的应纳税额 1.1.简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式公式： 应纳税额应纳税额= =销售额征收率销售额征收率 2.2.简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：售

14、额： 销售额含税销售额（销售额含税销售额（1 1征收率）征收率）20A公司房屋为老项目，售价100万元；B公司适用简易办法征收，售价100万元；C公司为一般纳税人，售价100万元；举例：2016年6月甲公司为一般纳税人，准备购买办公房，有以下选择，计算其购入成本？：A公司开具普通发票；甲成本成本为100万元，进项为0元B公司专用发票；甲成本成本为95.24万元，进项为4.76万元C公司专用发票；甲成本成本为90.09万元，进项为9.91万元21（三）销售额如何确定 房地产开发企业中的一般纳税人（以下简称一般纳税人）房地产开发企业中的一般纳税人（以下简称一般纳税人）销售自行开发的房地产项目，适用

15、销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税一般计税方法计税，按，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额的计算公式对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额的计算公式如下：如下： 销售额销售额=（全部价款和价外费用（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价当期允许扣除的土地价 款）（款）（1+11%）22（三）销售额如何确定当期允许扣除的土地价款按照以下公式计算：当期允许扣除的土地价款按照以下公式计算： 当期允许扣除的土地价款当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积房地产项目可供

16、当期销售房地产项目建筑面积房地产项目可供销售建筑面积）支付的土地价款销售建筑面积）支付的土地价款当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。的建筑面积。房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的支付的土地价款，是指向政府、土

17、地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。单位直接支付的土地价款。23（三）销售额如何确定 注意：注意： 在计算销售额时从全部价款和价外费用中扣除土地价款，在计算销售额时从全部价款和价外费用中扣除土地价款，应当取得应当取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政的财政票据。票据。 一般纳税人应建立一般纳税人应建立台账登记台账登记土地价款的扣除情况，扣除的土地价款的扣除情况，扣除的土地价款不得超过纳税人实际支付的土地价款。土地价款不得超过纳税人实际支付的土地价款。增值税进项税额抵扣.docx为更好的把握可抵扣的进行税额，我们需要了解一下目前

18、增值为更好的把握可抵扣的进行税额，我们需要了解一下目前增值税有哪几种税率：税有哪几种税率：基本税率基本税率17%：货物、加工修理修配劳务；有形动产租赁货物、加工修理修配劳务；有形动产租赁低税率低税率13%：交通运输业：交通运输业：11% 邮政业：邮政业：11%基础电信服务基础电信服务11%，增值电信服务，增值电信服务6%现代服务业现代服务业6%（有形动产租赁（有形动产租赁17%）金融保险业金融保险业6% 建筑业建筑业6%、11%居民服务业居民服务业6% 房地产业房地产业11%征收率征收率3%（小规模纳税人）（小规模纳税人） 一、开发成本：一、开发成本： 1 1、前期工程费：规划设计费、前期工程

19、费：规划设计费6%6%，可行性研究费，可行性研究费6%6%、勘察设计、勘察设计费费6%6%、七通一平或三通一平费（、七通一平或三通一平费（建筑业建筑业11%11%）等，注意如果上）等，注意如果上述费用是从小规模纳税人取得代开增值税专用发票为述费用是从小规模纳税人取得代开增值税专用发票为3%3%。 2 2、基础设施费：道路、供水、供电、供热、通讯、照明、绿、基础设施费：道路、供水、供电、供热、通讯、照明、绿化等（化等（建筑业建筑业11%11%），注意如果上述费用是从小规模纳税人取），注意如果上述费用是从小规模纳税人取得代开增值税专用发票为得代开增值税专用发票为3%3%。 3 3、建筑安装工程费：

20、房地产自行采购材料或设备、建筑安装工程费：房地产自行采购材料或设备17%17%，其他，其他（建筑业建筑业11%11%） 4 4、配套设施费：、配套设施费：建筑业建筑业11%11% 5 5、开发间接费用：如果存在动产租赁、开发间接费用：如果存在动产租赁17%17%，小规模，小规模3%3%；资本资本化利息（化利息（金融保险业金融保险业6%）重点讲一下房地产企业可扣除的税额：二、销售费用二、销售费用广告费广告费6%6%，业务宣传费：专业公司，业务宣传费：专业公司6%6%，印刷品等，印刷品等17%17%，会展费用会展费用6%6%三、管理费用三、管理费用办公用品办公用品17%17%，劳保费，劳保费17%

21、17%，法律、会计、税务咨询评，法律、会计、税务咨询评估鉴证费估鉴证费6%6%，汽油费，汽油费17%17%，车辆维修费，车辆维修费17%17%，通讯费，通讯费6%6%，业务招待费不能抵扣业务招待费不能抵扣四、利息四、利息 贷款利息不能抵扣（贷款利息不能抵扣（不能抵扣不能抵扣,同时纳税人接受贷同时纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 ）重点讲一下房地产企业可扣除的税额：国税函国税函【20092009】617

22、617号规定：增值税一般纳税人取得号规定：增值税一般纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日以后开具的增值税专用发票，应在日以后开具的增值税专用发票，应在开具之日开具之日起起180180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。“当期当期”进项税额就是上月已通过认证的进项税额。进项税额就是上月已通过认证的进项税额。当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣计算进项税额的“当期”如何确定序号序号涉税业务涉税业务目前

23、涉税政策目前涉税政策营改增后政策预测营改增后政策预测1政府规费政府收费不涉税无抵扣2规划设计咨询增值税3-6%，不抵扣增值税3-6%，专用发票可抵扣3建安装饰费营业税3%增值税11%，专用发票可抵扣4甲供材料增值税17%，无抵扣营业税3%（不含设备）增值税17%，专用发票可抵扣5装饰材料增值税17%，无抵扣增值税17%，专用发票可抵扣6苗木景观工程营业税3%增值税11%，专用发票可抵扣7苗木采购增值税13%，无抵扣改为增值税11%，销售或收购发票可抵扣8运输费增值税11%，无抵扣增值税11%，专用发票可抵扣序号序号涉税业务涉税业务目前涉税政策目前涉税政策营改增后政策预测营改增后政策预测9人工成

24、本入费用抵企业所得税入成本还可抵土增税无变化，不能抵扣增值税10办公用品增值税17%，不抵扣增值税17%，专用发票可抵扣11水费增值税6%，不抵扣增值税6%，专用发票可抵扣12电费增值税17%，无抵扣增值税17%，专用发票可抵扣13加油费增值税17%，无抵扣增值税17%，专用发票可抵扣14修理费增值税17%，无抵扣增值税17%，专用发票可抵扣15咨询鉴证审计增值税6%，无抵扣增值税6%，专用发票可抵扣16住宿餐饮营业税5%增值税6%，不可抵扣增值税进项税额抵扣.docx 一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方

25、法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以建筑工程施工许可证注明的抵扣的进项税额的，应以建筑工程施工许可证注明的“建设建设规模规模”为依据进行划分。为依据进行划分。 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额= =当期无法划分的全部进项税额（简当期无法划分的全部进项税额（简易计税、免税房地产项目建设规模房地产项目总建设规模）易计税、免税房地产项目建设规模房地产项目总建设规模）31举例：甲公司2016年9月购买办公楼1000万元，取得进项发票进项税额110万元，1、甲公司9月只有销售老项目无开发新项目，请问能否抵扣？2、到

26、2017年1月老项目开发完毕，开始开发新项目，请问办公楼进项能否抵扣？抵扣多少？第九条第九条 按照规定不得抵按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率不动产净值率依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得20162016年年5 5月月1 1日后开具的合日后开具的

27、合法有效的增值税扣税凭证。法有效的增值税扣税凭证。按照本条规定计算的可抵扣进项税额，按照本条规定计算的可抵扣进项税额，60%60%的部分于改变用途的次月从的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，销项税额中抵扣，40%40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第1313个月从销项税额中抵扣。个月从销项税额中抵扣。“营改增”后财务人员应掌握的财税知识 1、“营改增”后房地产企业在流转税会计科目上设置和核算： 在“应交税费应交增值税”二级科目下按“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“转出未交增值税”、“出口递减内销产品应纳税额”、“营改增抵减的

28、销项税额”设置借方6个栏目。 按“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“出口退税”设置贷方4个栏目。 （1）实现销售时， 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （2）取得成本费用等含进项税额专用发票时 借：成本费用类科目 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款“营改增”后财务人员应掌握的财税知识 （3）减免税款时 借：应交税费应交增值税（减免税款） 贷：递延收益 （4）转出本月应交未交增值税时 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 （5）本月上交上期未交增值税时 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款 （6）小规模纳税人不

29、作进项销项核算，只作借贷方核算。34五五、特殊规定和过渡政策特殊规定和过渡政策 （一）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地（一）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。付的土地价款后的余额为销售额。 房地产老项目房地产老项目，是指建筑工程施工许可证注明的合同，是指建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在开工日期在20162016年年4 4月月3030日前的房

30、地产项目。日前的房地产项目。 纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的向政纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。印）制的财政票据为合法有效凭证。35五五、特殊规定和过渡政策特殊规定和过渡政策 （二）房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的（二）房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%5%的征收的征收率计税。率计税。 （三）房地产开发企业中的小规模纳税人

31、，销售自行开发（三）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照的房地产项目，按照5%5%的征收率计税。的征收率计税。36五五、特殊规定和过渡政策特殊规定和过渡政策 （四）房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地（四）房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照产项目，在收到预收款时按照3%3%的的预征率预缴增值税。预征率预缴增值税。 （五）房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目（五）房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照费用

32、，按照3%3%的的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。构所在地主管税务机关进行纳税申报。37六、纳税义务发生时间六、纳税义务发生时间 （一）纳税人销售、出租不动产，为（一）纳税人销售、出租不动产，为发生应税行为并收讫发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票先开具发票的，为开具发票的当天。的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售、出租不动产过程中或者收讫销售款项，是指纳税人销售、出租不动产过程中或者完成后收到款项。完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为不动产权属变更的当天。为不动产权属变更的当天。38六、纳税义务发生时间六、纳税义务发生时间 （二）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义（二）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为务发生时间为收到预收款收到预收款的当天。的当天。39七、其他规定 相