审计案例分析

1、案例案例1：民间审计起源：民间审计起源 英国英国“南海公司南海公司”破产案破产案 一、基本案情一、基本案情 二、具体分析二、具体分析 一、基本案情一、基本案情 “南海公司”始创于1710年，主要从事海外贸易业务。 公司成立10年经营业绩平平。1719年至1720年之间，公司趁股份投机热在英国方兴未艾之机，发行巨额股票，同时公司董事对外散布公司利好消息，致使公众对股价上扬增加了信心，带动了公司股价上升。1719年，南海公司股价为114英镑，到1720年3月股价升至300英镑，1721年7月公司股票价格高达1050英镑，公司老板不伦特决定以高于面值数倍的价格发行新股。一时间南海公司股价扶摇直上，一

2、场股票投机浪潮席卷全国。 英国议会为了制止国内“泡沫公司”的膨胀，于1720年6月通过了泡沫公司取缔法，随之一些公司被解散。许多投资者开始清醒，并抛售手中所持股票。股票投资热的降温，致使“南海公司”股价一路下滑，到1720年12月，“南海公司”股价跌至124英镑。年底，英国政府对“南海公司”资产进行清理，发现其实际资本所剩无几。而后，“南海公司”宣布破产。 “南海公司”破产，犹如晴天霹雳，震惊了公司投资人和债权人，数以万计的股东及债权人蒙受损失。当证实了百万英镑的损失落在自己头上时，纷纷向英国议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求。 英国议会面对舆论压力，为平息“南海公司”破产引发的风波，于1

3、720年9月成立了由13人组成的特别委员会，秘密查证“南海公司”破产事件。在查证中发现该公司的会计记录严重失真，并有明显的篡改舞弊行为。为此，特别委员会特聘请伦敦市霍斯特莱思学校的会计教师查尔斯斯内尔对“南海公司”账目进行审查。斯内尔应议会特别委员会的要求，通过对“南海公司”会计账目的审核，于1721年编制了一份题为(伦敦市霍斯特莱思学校的习字教师兼会计师查尔斯斯内尔对索布里奇商社会计账簿检查的意见的查账报告书，指出了公司存在的舞弊行为，但没有对公司编制虚假账目的目的表示自己的意见。 英国议会根据斯内尔的审计报告书，没收了全部公司董事的个人财产，将公司一名直接责任经理押进了英国伦敦塔监狱。为此

4、，查尔斯斯内尔成为世界民间审计的最早先驱者，他编制的查账报告是世界最早由会计师编制的审计报告。 与此同时，英政府颁布了泡沫公司取缔法，主要目的是防止不正常的股份投机，对股份公司的成立严加限制，以保持资本市场的稳定，保护投资者及债权人的利益不受侵害。1828年，英国政府根据国内经济发展对资金的高度需求，重新认识股份公司的经济意义，撒消了1720年的泡沫公司取缔法，1834年以后又通过了由国王授予特许证来设立股份公司的法案。英国议会又于1844年颁布了公司法，从而促进并规范了股份公司的发展。 二、具体分析 1英国“南海公司”破产审计案的历史意义及对现代民间审计产生的深远影响 英国“南海公司”破产审

5、计案开创了近代民间审计的历史先河，对世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。始于18世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司随之诞生和发展，在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期。 可以说，股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生，英国“南海公司”破产案造就了世界第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。在民间审计发展的200多年历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国“南海公司破产审计案作为时间起点，并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例。 2股份公司发展对民间审计的客观需要 英国“南海公司”破产审计案例的发生，说明建立在所有权与经营权分离基

6、础上的股份公司，其经营具有委托性质。由于受种种原因和条件的限制，投资者即公司股东和债权人不可能直接接触公司经营的各个方面，要了解公司经营的详细情况必须借助于其会计报告。 但是股东和债权人要得到公司真实，准确、客观的会计信息决非易事，这在客观上要求与公司无利益关系的熟悉会计语言的第三者就公司会计报告的真实性和准确性提出证明，以便将客观、可信的会计信息提供给公司股东及债权人。 这样一方面可控制经营者为所欲为，损害投资者利益； 另一方面可以使股东及债权人正确决策。 否则，投资者与经营者的经济责任关系难以维系，股份公司难以存在和发展。 3股份公司规范及民间审计发展对公司立法的客观要求。 股份公司的发展

7、对发展资本市场、推动社会经济发展具有重大作用，但若在法律上不加规范、缺乏社会监督则势必引起社会经济秩序混乱。 1815年英国第一次出现经济危机，尔后每隔3至10年重演一次，每次都有大批股份公司倒闭，大量股东和债权人蒙受损失。面对严峻的现实，英国政府进一步认识到制定法案对股份公司进行社会监督的重要性，1844年的公司法就是在这样的背景下制定的。该公司法明确规定鼓励公司采取股份公司形式，明文规定股份公司账簿经董事以外的第三者审查。 案例案例2：“麦克逊麦克逊罗宾斯公司罗宾斯公司”破产破产案案 一、基本案情 1938年初，麦克逊罗宾斯药材公司(以下简称麦克逊公司)的债权人米利安汤普森在与麦克逊公司的

8、经济往来业务中，发现了该公司的财务资料有异常之处， 其一，该公司制药原材料部门是盈利较高的经营部门，但公司经营者都直接对其重新投资，而该部门还没有资金积累； 其二，公司账面制药原材料存货的保险金额较少。前任公司董事会决定减少存货余额，并要求现任经理菲利普科斯特仍执行这一决定，但1938年末，公司存货却增加了100万美元。米利安汤普森对上述问题产生疑惑，向公司管理人员要求提供有关制药原材料实际存货的证明，但未能取得该证据，则其拒绝承认公司300万美元的债券。尔后，美国证券交易委员会开始对麦克逊公司立案调查。美国证券交易委员会对麦克逊公司的调查结果如下： 1麦克逊公司的有价证券在纽约交易所公开上市

9、，并已依法在证券交易所注册登记。 2该公司及其子公司10多年来的会计报表均由美国第一流的普赖斯沃特豪斯会计公司执行审计，对麦克逊公司财务状况及经营成果出具了无保留意见审计报告。 31937年12月31日麦克逊公司的合并资产负债表中总资产8 700万美元，其中19075万美元属虚假资产(存货1 000万美元，销售收入900万美元，银行存款75万美元)。1937年度该公司合并损益表中虚假销售收入1 820万美元，虚假毛利180万美元。 4公司现任总经理菲利普科斯特使用化名并有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司任要职。菲利普科斯特与其3位兄弟合并舞弊，利用公司内部控制薄弱，贪污巨款。 美国证券

10、交易委员会核实上述事实后，召开了由执业会计师参加的听证会，宣布了这些事实。而后，美国证券交易委员会颁布了新的报告，对审计程序加以修改，增加了关于对应收账款函证，对存货实地检查，对内部控制系统详细评价的条款，同时强调了审计人员对公共持股人的责任及加强对管理部门的检查，及对发表审计意见的具体要求等规范。 美国执业会计师协会对此也做出了积极反应，建立了“审计程序委员会”，并于1939年制定了审计程序的扩展，对审计程序的完善从以下四方面提出了更加具体的要求： (1)对存货检查，通过实地盘存确认存货数量，并将之作为必须的审计程序； (2)对应收账款检查，应积极采用函询法，对债务人直接询证； (3)对审计

11、报告格式及内容加以规范，将其分为范围段和意见段； （4）通过董事会任命或股东大会投票选举独立注册会计师等。 1947年10月，美国执业会计师协会的审计程序委员会，版布了审计标准草案公认的意见和范围 1954年对其修改，改名为公认审计标准其意义和范围。从此，民间审计有了一套公认的执业标准。 二、具体分析 1麦克逊罗宾斯公司破产案的披露对民间审计界产生了重大大影响，也提出了新的课题。 首先，此案件的披露对美国民间审计在社会的声誉产生了极大的负面影响，使社会公众对处于独立地位的民间审计及审计结论的信任度急剧下降； 其次，这一事件的背后隐含着十分丰富的内涵，即提出了民间审计工作质量如何保证，怎样发挥民

12、间审计在社会经济发展中的应有作用，如何保证民间审计的生存和发展等问题。 2该案件暴露出了承担麦克逊罗宾斯公司审计的普赖斯沃特豪斯公司采取的审计程序及审计方法上的诸多问题。 比如：应收账款审计中未经向债务人函证即予确认问题；存货未经实地盘点即予确认问题；销售收入、银行存款未经必要核实即予确认问题；忽视内部控制制度评审问题等。最终导致公司会计报表审计总体评价失实，造成严重后果和重大社会影响。 3此案件对美国民间审计准则出台具有深远意义。 其一，给美国民间审计界以极具说服力的警示，引起美国证券交易委员会对规范民间审计行为的重视，促使美证券交易委员会投入力量研究和修订有关规范，完善了审计程序； 其二，

13、案件震动了美国执业会计师协会，使其重视了对民间审计工作加以规范的问题，使其建立了制定审计规范的组织机构，出台了审计程序的扩展这一审计规范，对审计程序和审计方法提出了具体的规范性的要求，从而使得民间审计在执业中有章可循。 案例案例3注册会计师法律责任的承担注册会计师法律责任的承担大庆联谊股票案大庆联谊股票案 一、基本案情一、基本案情 大庆联谊石化股份有限公司的前身为大庆联谊石大庆联谊石化股份有限公司的前身为大庆联谊石油化工厂，始建于油化工厂，始建于1985年年7月，为申报上市，月，为申报上市，1996年开始筹划用其部分下属企业组建大庆联谊年开始筹划用其部分下属企业组建大庆联谊股份公司，股份公司，

14、1996年下半年，大庆市体改委向省体年下半年，大庆市体改委向省体改委请示成立联谊公司，将请示时间倒签为改委请示成立联谊公司，将请示时间倒签为1993年年9月月20日，黑龙江省体改委日，黑龙江省体改委1997年年3月月20日批复日批复同意，将批复时间倒签为同意，将批复时间倒签为1993年年10月月8日，日，1997年年1月，大庆市工商局向大庆联谊公司颁发营业月，大庆市工商局向大庆联谊公司颁发营业执照，将颁发时间倒签为执照，将颁发时间倒签为1993年年12月月20日。日。一、基本案情一、基本案情 主承销商主承销商W证券公司隐瞒真实情况，向中证券公司隐瞒真实情况，向中国证监会报送了含有虚报信息的文件

15、，国证监会报送了含有虚报信息的文件，1997年年3月，黑龙江证券登记有限公司向中月，黑龙江证券登记有限公司向中国证监会提供了虚假股权托管证明和虚拟国证监会提供了虚假股权托管证明和虚拟法人股金资本公积金的报告；为通过有关法人股金资本公积金的报告；为通过有关部门的审核，大庆公司虚报部门的审核，大庆公司虚报1994至至1996年年企业利润企业利润16176亿元，并将大庆国税局的亿元，并将大庆国税局的一张一张400余万元的缓交税款批准书涂改为余万元的缓交税款批准书涂改为4400余万元，以满足中国证监会对其申报余万元，以满足中国证监会对其申报材料的要求。材料的要求。 大庆联谊股票骗取上市资格后，于199

16、7年5月23日在上海证券交易所上市交易。在97年年报中，大庆联谊内部销售业务产生的尚未实现的利润在合并会计报表时未抵销，虚增利润79813万元；加工产品增量未销售部分利润计入当年损益，虚增利润79688万元；为大庆联谊提供劳务的应付未付费用未计入当年损益，虚增利润105860万元；大庆联谊的费用未计人当年损益，虚增利润5426万元，97年年报虚增利润共计284889万元(97年年报利润总额为1042402万元)。 同时，大庆联谊在招股说明书中承诺将募集资金投人四个项目，在1997年年报中亦称：“公司四个募股资金项目投入情况良好”，实际上，募集资金未按招股说明披露的投向使用，其中有25700万元

17、转入母公司大庆联谊石化总厂用作流动资金，5000万元违规拆借给承销商W证券公司，6000万元投入证券市场，其余资金投资于其他项目，为其提供年审的H会计师事务所的F、Q二位注册会计师出具了无保留意见的审计报告。 大庆联谊股票上市后，在价位公开、明知获利的情况下，大庆联谊有关领导和经办人向中央、国家机关、黑龙江省及大庆市有关部门个别干部大肆外送股票和溢价款，同时利用外送股票溢价款之机，联谊公司领导及有关经办人员大肆进行贪污、受贿、侵占和行贿。1988年4月，中国证监会接到群众举报，反映该公司将大量内部职工股票外送，以及公司有关领导贪污、行贿、受贿等问题，这一情况得到了中央领导同志的关注，中央纪委、

18、最高人民检察院、审计署和中国证监会随即组成联合调查组对大庆联谊违法违纪问题进行立案调查。 经查实，中央、国家机关、黑龙江省有关部门和大庆市共有76个部门和单位的179人违反规定自己购买或帮助他人购买大庆联谊职工股票共计9415万股，股票溢价款总额达1094万余元。目前，国家有关部门已对涉案的责任单位和个人做出了应有的惩处，其中，中国证监会对提供审计的H会计师事务所处罚如下：对H会计师事务所处以警告、没收非法所得65万元，并罚款6万元；撤销D和Q二位注册会计师的证券业务资格；对在1997年审计报告上签字的H会计师事务所注册会计师F处以警告并罚款3万元。 二、案例分析注册会计师法第三十九条规定：“

19、会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告、没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。”第四十二条规定：“会计师事务必所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应依法承担赔偿责任。”公司法第二百一十九条规定：“承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假证明文件的，没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书，构成犯罪的，依法追究刑事责任，承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏报告的，责令改正，情节较重的，处以所得收入一倍以上三倍以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书