中级会计立信出版社3存货综述

1、2022-6-112 第一节第一节 存货概述存货概述 存货的概念与特点、存货的种类、存货的确存货的概念与特点、存货的种类、存货的确认条件认条件 第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量 收入存货的计量和会计处理、存货的入账价收入存货的计量和会计处理、存货的入账价值和确认条件值和确认条件 第三节第三节 存货的后续计量存货的后续计量 发出存货的计量和会计处理、发出存货的计发出存货的计量和会计处理、发出存货的计价方法、存货清查和期末存货的处理价方法、存货清查和期末存货的处理一、存货的概念一、存货的概念存货存货-指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的或或，或

2、为了出售仍处在生产过程中的，或为了出售仍处在生产过程中的，或将在，或将在生产中或提供劳务中耗用的生产中或提供劳务中耗用的、等。等。 存货的内容：存货的内容： 原材料原材料低值易耗品低值易耗品包装物包装物在产品在产品半成品半成品产成品产成品商品商品存货循环图： 存货保管存货分发加工生产验收入库 成本核算 会计记录会计记录发生减值二、存货的特点二、存货的特点 1. 有形；有形； 2. 流动性，为流动资产；流动性，为流动资产； 流动资产流动资产 - 存货存货 = 速动资产；速动资产； 3. 企业持有目的为了企业持有目的为了。（与。（与的区别）的区别） 4. 有发生潜在损失的可能。有发生潜在损失的可能

3、。三、三、 存货的确认存货的确认 1. 存货确认的条件存货确认的条件: 该存货包含的该存货包含的很可能流入企业；很可能流入企业； 该存货的该存货的能够可靠的能够可靠的。 2. 存货范围的认定存货范围的认定 其标准是：企业对存货是否具有法定产权（所有权）。其标准是：企业对存货是否具有法定产权（所有权）。 注意几种特殊情况的判断：注意几种特殊情况的判断： 四、存货内容（四、存货内容（P70-71）原材料原材料产成品产成品在产品在产品半成品半成品低值易耗品低值易耗品商品商品包装物包装物委托加工物资委托加工物资材料采购材料采购分期收款发出商品分期收款发出商品.委托代销商委托代销商品品存货计价方法：存货

4、计价方法： 存货计价存货计价 方法方法发出时怎样计价？发出时怎样计价？期末时怎样计价期末时怎样计价取得时怎样计价？取得时怎样计价？存货计价存货计价 方法方法发出计价发出计价期末计价期末计价取得计价取得计价加权平均法移动加权法先进先出法后进先出法个别计价法毛利率法成本与市价孰低法零售价格法计划成本法实际成本法一、存货入账价值的确定一、存货入账价值的确定 各种存货应当按记账。（一）存货采购成本（一）存货采购成本1. 购买价格购买价格2. 相关税费相关税费3. 其他可直接归属于存货采购成本的费用其他可直接归属于存货采购成本的费用（如：运输费、运输途中的合理损耗、装卸费、入库前的（如：运输费、运输途中

5、的合理损耗、装卸费、入库前的挑选整理费用等）挑选整理费用等）【例例1】企业采购材料，买价企业采购材料，买价1万，运费万，运费0.1万，入库前挑选万，入库前挑选整理费整理费200元，途中合理损耗元，途中合理损耗200元，则存货计价（元，则存货计价（ ）A. 11 000 B. 11 200 C. 11 400 D. 10 000：企业采购的企业采购的的特定商品，的特定商品，入账入账未取得时的付款作为未取得时的付款作为取得时计入当期损益（取得时计入当期损益（）（二）存货加工成本（制造业）（二）存货加工成本（制造业）自制存货自制存货=直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用委托加工物资委

6、托加工物资=耗用物资的成本耗用物资的成本+加工费加工费+税金税金+运杂费运杂费（三）存货其他成本（三）存货其他成本除上述外，使存货达到除上述外，使存货达到和和发生的其他支出。发生的其他支出。 特殊：特殊：商品流通业商品流通业 存货的实际成本存货的实际成本商业企业存货的采购成本商业企业存货的采购成本采购价格采购价格进口关税进口关税其他税金其他税金 采购存货的采购存货的等先归集，期末在等先归集，期末在和和间分摊；间分摊； 已售商品应分摊的费用，在已售商品应分摊的费用，在中列支，计入当中列支，计入当期损益。期损益。 若进货费用小，发生时直接计入若进货费用小，发生时直接计入 “”。增值税不成本中！（一

7、）外购原材料的核算（一）外购原材料的核算1. 1. 设置会计科目设置会计科目原材料 登记企业已的 登记企业发出原材料的 原材料的实际成本 实际成本 期末库存原材料的 实际成本 本账户应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、本账户应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账进行明细核算。品种和规格设置明细账进行明细核算。2. 2. 实务中不同情况的处理：实务中不同情况的处理：（1 1）对于发票账单与材料）对于发票账单与材料的采购业务。的采购业务。（2 2）对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但）对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但的采购业务。的采购业务。（3 3）对于材料已

8、到达并已验收入库，但）对于材料已到达并已验收入库，但，货款尚未支付的采购业务。，货款尚未支付的采购业务。（4 4）采用）采用的方式材料采购业务。的方式材料采购业务。（1 1）单货同到）单货同到 ( (举例说明举例说明) )借：原材料借：原材料甲材料甲材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（或银行存款、其他货币资金、应付账款、贷：应付票据（或银行存款、其他货币资金、应付账款、 预付账款等科目）预付账款等科目）（2 2）单先到，料未到）单先到，料未到 ( (举例说明举例说明) )：借：在途物资：借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税

9、（进项税额） 贷：应付票据（或银行存款、其他货币资金、贷：应付票据（或银行存款、其他货币资金、 应付账款、预付账款等科目）应付账款、预付账款等科目）：借：原材料：借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资例例2某企业为一般纳税人，某日从外地购入一批甲材料，取得某企业为一般纳税人，某日从外地购入一批甲材料，取得的增值税专用发票中注明：价款为的增值税专用发票中注明：价款为50 000元，增值税额为元，增值税额为8500元；销售单位垫付的运费元；销售单位垫付的运费5 000元（可按其中的元（可按其中的7%抵扣抵扣增值税）；全部款项增值税）；全部款项63 500元以一张期限为三个月的不带息的元以一张期限为三

10、个月的不带息的商业汇票支付，甲材料当日全部收到并验收入库。有关账务处理商业汇票支付，甲材料当日全部收到并验收入库。有关账务处理如下：如下：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 54 650 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 850 贷：应付票据贷：应付票据 63 500例例3A企业为一般纳税人，企业为一般纳税人，5月月10日从某钢铁公司购入一批生日从某钢铁公司购入一批生产用钢材，增值税专用发票中注明：售价产用钢材，增值税专用发票中注明：售价80 000元，增值税率元，增值税率17%，增值税额，增值税额13 600元元。全部款项一张银行汇票支付，但。全部款项一张银行汇票

11、支付，但所购钢材当日尚未到达企业。有关账务处理如下：所购钢材当日尚未到达企业。有关账务处理如下：借：在途物资借：在途物资某钢铁公司某钢铁公司 80 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 600 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 93 600A企业于企业于5月月12日收到上述钢材，并全部验收入库。有关账务处日收到上述钢材，并全部验收入库。有关账务处理如下：理如下： 借：原材料借：原材料钢材钢材 80 000 贷：在途物资贷：在途物资某钢铁公司某钢铁公司 80 000（3 3）货先到，单后到）货先到，单后到 ( (举例说明举例说明) )：只办理验

12、收入库的手续，暂不填制记账凭证：只办理验收入库的手续，暂不填制记账凭证：编制单货同到的会计分录。：编制单货同到的会计分录。如果如果发票账单等结算凭证：发票账单等结算凭证： 对材料按暂估价值入账，对材料按暂估价值入账， 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 （4）采用预付货款的方式采购材料）采用预付货款的方式采购材料【例例7】9月月20日，甲公司向乙公司预付日，甲公司向乙公司预付20 000元采购元采购A材料。材料。9月月26日收到日收到A材料及发票账单，材料已验收入库，共计材料及发票账单，材料已验收入库，共计23 400元，用银行存款补付剩下的元，用银行存款补付剩

13、下的3 400元。元。： 借：预付账款借：预付账款 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000： 借：原材料借：原材料 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 400 贷：贷： 23 400 若预付款不足，若预付款不足，： 借：预付账款借：预付账款 3 400 贷：银行存款贷：银行存款 3 400（5 5）购入原材料发生短缺的核算）购入原材料发生短缺的核算 属于运输途中属于运输途中部分，直接计入所购材料的实际成本部分，直接计入所购材料的实际成本 属于属于，如果，如果的，则以后付款时的，则以后付款时收到材料的数量计算支付；如果收到材料的数量计算支

14、付；如果的，则应向销的，则应向销货方货方，要求销货方补货或退款，并根据有关的索赔凭证，要求销货方补货或退款，并根据有关的索赔凭证，科目。（或转入科目。（或转入“其他应收款其他应收款”） 属于运输机构、保险公司或其他过失人属于运输机构、保险公司或其他过失人的，计的，计入入“”科目。科目。 属于遭受属于遭受发生的损失和尚发生的损失和尚的途中损耗，的途中损耗，先计入先计入“”科目，当以后查明原因，再作相应科目，当以后查明原因，再作相应的会计处理。的会计处理。 分录汇总：分录汇总： 实际验收入库的材料（含合理损耗）：实际验收入库的材料（含合理损耗）： 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 短

15、少的材料：短少的材料：借：应付账款（或其它应收款、待处理财产损溢等科目）借：应付账款（或其它应收款、待处理财产损溢等科目） 贷：在途物资贷：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） （举例说明）例例8某企业属于一般纳税人，某企业属于一般纳税人，12月月22日向新华公司日向新华公司购入了甲材料购入了甲材料1 000公斤，增值税专用发票中注明：单公斤，增值税专用发票中注明：单价价20元，增值税额为元，增值税额为3 400元，全部款项以现金支票元，全部款项以现金支票付讫，甲材料暂未收到。有关账务处理为：付讫，甲材料暂未收到。有关账务处理为：借：在途物资借：在途物

16、资新华公司新华公司 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400例例912月月23日，上述甲材料运达该企业并验收入库。实际验收日，上述甲材料运达该企业并验收入库。实际验收880公斤，短缺公斤，短缺120公斤。经查明原因，发现短缺的公斤。经查明原因，发现短缺的120公斤中公斤中有有20公斤属于运输途中的合理损耗；余下的公斤属于运输途中的合理损耗；余下的100公斤属于新华公公斤属于新华公司少发货，向其索赔，要求新华公司在下一次发货时补足。司少发货，向其索赔，要求新华公司在下一次发货时补足。结转已验收入库的结转已验收入库

17、的880公斤甲材料的实际采购成本公斤甲材料的实际采购成本（9002018 000元）：元）：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 18 000 贷：在途物资贷：在途物资新华公司新华公司 18 000属于新华公司少发货的属于新华公司少发货的100公斤甲材料的账务处理为：公斤甲材料的账务处理为：借：借：新华公司新华公司 2 340 贷：在途物资贷：在途物资新华公司新华公司 2 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）340（6）其他方式收入原材料的核算）其他方式收入原材料的核算 投资者投入的原材料投资者投入的原材料 入账价值：按投资入账价值：按投资确定，但合同或确定

18、，但合同或协议约定价值不公允的除外。协议约定价值不公允的除外。 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本科目）贷：实收资本（或股本科目） 企业接受捐赠的原材料企业接受捐赠的原材料 入账价值：入账价值：【例例10】甲企业接受捐赠原材料一批，发票上注明价款为甲企业接受捐赠原材料一批，发票上注明价款为200 000元，增值税元，增值税34 000元。元。 借：原材料借：原材料 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000 贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得 234 000 （二）自制

19、原材料的核算（二）自制原材料的核算 1. 成本构成：直接材料成本构成：直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用 2. 账务处理：账务处理：【例例11】企业自制原材料实际成本企业自制原材料实际成本8 000元（人工元（人工、材料、制造费用），已验收入库、材料、制造费用），已验收入库 借：原材料借：原材料 8 000 贷：生产成本贷：生产成本 8 000（三）委托加工物资的核算（三）委托加工物资的核算 1. 经过经过“出库出库委托加工委托加工再入库再入库”过程。过程。 实际成本实际成本=存货成本存货成本+加工费加工费+税金税金+往返运费往返运费 （注：增值税不计入，但直接出售的消费税计入（注：

20、增值税不计入，但直接出售的消费税计入成本）成本） 2. 账务处理：账务处理：: 借：委托加工物资借：委托加工物资 * 贷：原材料（或库存商品）贷：原材料（或库存商品） *：借：委托加工物资：借：委托加工物资 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款：P77（计入成本）（计入成本） 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款） 借：应交税费借：应交税费-应交消费税应交消费税 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款） 借：原材料（或库存商品）借：原材料（或库存商品） 贷：委托加工物资贷：委托加工物

21、资3. 业务举例业务举例【例例12】A公司发出一批甲材料委托某厂加工成乙公司发出一批甲材料委托某厂加工成乙材料，共计材料，共计2 000千克，千克，40元元/千克，以银行存款千克，以银行存款支付加工费支付加工费12 000元和增值税元和增值税2 040元，加工完成元，加工完成的乙材料及多余的的乙材料及多余的50千克甲材料已运达企业，并验千克甲材料已运达企业，并验收入库。收入库。（1）发出材料时：）发出材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资 80 000 贷：原材料贷：原材料 80 000（2）支付加工费：）支付加工费：借：委托加工物资借：委托加工物资 12 000 应交税费应交税费-应交增值

22、税（进项税额）应交增值税（进项税额）2 040 贷：银行存款贷：银行存款 14 040（3）完工的乙材料及退回的甲材料验收入库：）完工的乙材料及退回的甲材料验收入库：借：原材料借：原材料-乙材料乙材料 90 000 -甲材料甲材料 2 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 92 000（四）取得周转材料的核算（四）取得周转材料的核算1. 账户设置账户设置 “”下设下设“包装物包装物”，“低值易耗品低值易耗品”或或“包包装物装物”，“低值易耗品低值易耗品”2. 账务处理账务处理 购入、自制、委托加工等同购入、自制、委托加工等同“”一样一样【例例13】A企业企业4月月1日购入一批管理工具，实际

23、成本日购入一批管理工具，实际成本15 000元元，增值税，增值税2 550元，发生运杂费元，发生运杂费200元，货款及费用以银行存元，货款及费用以银行存款支付，工具已验收入库，发票账单已到。款支付，工具已验收入库，发票账单已到。 借：周转材料借：周转材料-低值易耗品低值易耗品 15 200 应交税费应交税费-应交增值税（进）应交增值税（进） 2 550 贷：银行存款贷：银行存款 17 750一、发出存货价值的确定一、发出存货价值的确定（一）存货成本流转假设（一）存货成本流转假设按照一个按照一个的成本流转方式来确定发出存货的成本流转方式来确定发出存货的成本，而的成本，而。（二）发出存货的计价方法

24、（二）发出存货的计价方法：采用不同的存货成本流转假设在期：采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发出存货之间分配存货成本。末结存存货与本期发出存货之间分配存货成本。存货发出存货发出 的计价的计价加权平均法先进先出法个别计价法计划成本法零售价格法毛利率法实际成本法估计成本法 存货发出时如何计价存货发出时如何计价 ？ 移动加权平均法后进先出法不同的方法对不同的方法对当期损益和期当期损益和期末资产的价值末资产的价值产生不同影响产生不同影响1一次加权平均法 WA2移动加权平均法 MWA3先进先出法 FIFO4后进先出法 LIFO5个别认定法 SCIA. 存货发出的实际成本法存货发出的实际成本法

25、 1.全月一次加权平均法（全月一次加权平均法（P79） 一次加权一次加权 加权平均单位成本加权平均单位成本= 本月购进存货数量月初结存存货数量本月购进存货成本月初结存存货成本 期末加权出来的成本与现时成本可能有差异。期末加权出来的成本与现时成本可能有差异。 当物价上升时，加权成本现时成本当物价上升时，加权成本现时成本 当物价下跌时，加权成本现时成本当物价下跌时，加权成本现时成本 及时性差。及时性差。 加权平均法加权平均法日期日期摘要摘要 进进 货货 发发 货货 结结 存存数量数量单价单价总成本总成本数量数量单价单价总成本总成本数量数量单价单价总成本总成本1.1.400040002.002.00

26、800080004.4.购进购进600060002.022.02132001320010000100007.7.发货发货500050005000500012.12.购进购进500050001.91.995009500100001000019.19.购进购进600060004000400022.22.购进购进300030002.102.1063006300700070003131发生额发生额及余额及余额 1400014000290002900011000110002.0552.05522610.522610.5700070002.0552.0555 514388.514388.52. 移动加权平

27、均法（移动加权平均法（P80） 每当有入库，都要加权。每当有入库，都要加权。移动加权平均单位成本移动加权平均单位成本=本批入库存货数量原有存货数量本批入库存货成本原有存货成本适用于永续盘存制。适用于永续盘存制。加权计算的单位成本比较接近于当时成本。加权计算的单位成本比较接近于当时成本。 期末存货成本比较接近于当时成本。期末存货成本比较接近于当时成本。计算繁杂。计算繁杂。日期日期摘要摘要 进进 货货 发发 货货 结结 存存数量数量 单价单价总成本总成本数量数量 单价单价总成本总成本数量数量 单价单价总成本总成本7-1.7-1.1001001010100010007-4.7-4.购进购进20020

28、012122400240030030011.3311.33340034007-7.7-7.发货发货25025011.311.328332833505011.3311.335675677-12.7-12.购进购进40040014145600560045045013.7013.70616761677-19.7-19.购进购进30030015154500450075075014.2214.2210667106677-22.7-22.购进购进10010016161600160085085014.4314.4312267122677-24.7-24.发货发货50050014.4314.437215721

29、535035014.4314.43505250527-317-31100481004835035014.4314.4350525052移动加权平均法移动加权平均法3.先进先出先进先出(Firstin Firstout)（P78） FIFO是一种假设。是一种假设。 期末存货的价值接近于现时成本。期末存货的价值接近于现时成本。在通货膨胀情况下为什么有人愿意采用在通货膨胀情况下为什么有人愿意采用FIFO?资产负债表更贴近市价，利润表易高估资产负债表更贴近市价，利润表易高估 先进先出法先进先出法日期摘要 进 货 发 货 结 存数量 单价总成本数量 单价总成本数量 单价总成本7-1.余额10010100

30、07-4.购进2001224001002001012.00100024007-7发货10015010121000180050126007-12.购进40014560050400121460056007-19.购进30015450050400300121415600560045007-22日购进10016160050400300100121415166005600450016007-24.发货504005012141560056007502501001516375016007-31975035053502505004.后进先出（后进先出（Last-in first-out）（）（P81） LIF

31、O是一种假设。是一种假设。 更多的公司愿意采用更多的公司愿意采用LIFO。 为什么在通货膨胀情况下有公司愿意采用为什么在通货膨胀情况下有公司愿意采用LIFO？利润比较稳健，收入成本配比较合理。利润比较稳健，收入成本配比较合理。资产负债表严重偏离现行市价资产负债表严重偏离现行市价日期摘要 进 货 发 货 结 存数量 单价总成本数量 单价总成本数量 单价总成本7-1.余额1001010007-4.购进2001224001002001012.00100024007-7发货250502001012500240050105007-12.购进40014560050400101450056007-19.购进

32、30015450050400300101415500560045007-22日购进10016160050400300100101415165005600450016007-24.发货5001003001001415161404500160050300101450042007-3190143504700 后进先出法后进先出法250500 在通货膨胀情况下在通货膨胀情况下? 在通货紧缩情况下在通货紧缩情况下? 讨论讨论：你会采用哪种存货计价方法？为什么？你会采用哪种存货计价方法？为什么？先进先出后进先出对资产对资产的影响的影响期末存货按后期进价计算期末存货按后期进价计算比较接近编表日重置成本比较接

33、近编表日重置成本资产计价比较合理。资产计价比较合理。期末存货的价值与现时的期末存货的价值与现时的重置成本差距大。重置成本差距大。所产生的期末存货数偏低，所产生的期末存货数偏低，资产计价失去意义。资产计价失去意义。对利润对利润的影响的影响毛利虚计。毛利虚计。难以重置相同数量的存货，难以重置相同数量的存货，企业不能按原有规模运作企业不能按原有规模运作最近的成本与最近的收入相最近的成本与最近的收入相配比，可产生有意义的利润数配比，可产生有意义的利润数据。据。 可以恰当评价经营成果。可以恰当评价经营成果。对税收对税收的影响的影响提高销售成本、减少利润、提高销售成本、减少利润、本期少交所得税本期少交所得

34、税减少现金流出减少现金流出实际上是无息贷款实际上是无息贷款对业绩对业绩的影响的影响从个人业绩出发，往往乐于从个人业绩出发，往往乐于采用采用FIFOFIFO也可能成为某些公司操纵股也可能成为某些公司操纵股票的手段票的手段5. 个别计价法个别计价法 假设存货成本流转与实物流转一致。假设存货成本流转与实物流转一致。 适用于数量少、价值高、成本又易于辩认的货物适用于数量少、价值高、成本又易于辩认的货物 汽车、轮船、飞机汽车、轮船、飞机 很难广泛应用。很难广泛应用。 易于操纵利润指标易于操纵利润指标 存存 货货10万斤万斤 2020万斤万斤 2250万斤万斤 2520万斤万斤 2640万斤万斤 ?60万

35、斤万斤 ?当期销售收入当期销售收入40万斤万斤40元元=1600万万1. 一个小作业，一个小作业，（一）发出原材料的核算企业月末根据企业月末根据“发出材料汇总表发出材料汇总表”借：生产成本（或制造费用、管理费用、其他业务成本、借：生产成本（或制造费用、管理费用、其他业务成本、销售费用、在建工程、应付职工薪酬等科目）销售费用、在建工程、应付职工薪酬等科目） 贷：原材料贷：原材料同时，发出材料用于在建工程、福利部门等非应税项目的同时，发出材料用于在建工程、福利部门等非应税项目的，应转出增值税的进项税额，应转出增值税的进项税额借：在建工程（或应付职工薪酬科目）借：在建工程（或应付职工薪酬科目） 贷：

36、应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）（二）发出包装物的核算（二）发出包装物的核算1. 收入包装物的核算收入包装物的核算比照原材料的核算方法进行，只需将比照原材料的核算方法进行，只需将“”账账户改换为户改换为“”账户即可。账户即可。2. 发出包装物的核算发出包装物的核算 生产领用包装物生产领用包装物借：生产成本借：生产成本 贷：包装物贷：包装物 随同产品出售的包装物随同产品出售的包装物 借：其他业务成本（借：其他业务成本（） 销售费用（销售费用（） 贷：包装物贷：包装物 出租、出借包装物出租、出借包装物企业将新的包装物第一次用于出租、出借时，企业将新的包装物第

37、一次用于出租、出借时，借：其他业务成本（借：其他业务成本（） 销售费用（销售费用（） 贷：包装物贷：包装物1. 低值易耗品的核算范围 2. 低值易耗品的会计处理1. 低值易耗品的核算范围低值易耗品的核算范围 是指企业是指企业的各种用具物品，如工具、的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。容器等。 按其用途可分为：按其用途可分为： （1），如刀具、夹具、量具、装配工具等，如刀具、夹具、量具、装配工具等 （2），如专用模具、专用卡具等；，如专用模具、专用卡具等； （3），如炼钢用的钢锭模等；，如炼钢用的钢锭

38、模等； （4），如各种家具、用具、办公用品等；，如各种家具、用具、办公用品等； （5），如工作服、工作鞋和其他劳保用品；，如工作服、工作鞋和其他劳保用品； （6）不属于以上各类的低值易耗品。不属于以上各类的低值易耗品。 （1）收入低值易耗品的核算）收入低值易耗品的核算 （2）发出低值易耗品的核算）发出低值易耗品的核算 （1 1）收入低值易耗品的核算）收入低值易耗品的核算比照原材料、包装物的核算方法进行，只需将比照原材料、包装物的核算方法进行，只需将“原材料原材料”、“包装物包装物”账户改换为账户改换为“”账户即可。账户即可。（2 2）发出低值易耗品的核算）发出低值易耗品的核算企业领用的低值易耗

39、品，价值摊销的三种方法：企业领用的低值易耗品，价值摊销的三种方法： 一次摊销法一次摊销法 分次摊销法分次摊销法 五五摊销法五五摊销法 一次摊销法一次摊销法指企业在指企业在低值易耗品时，就将其全部价值低值易耗品时，就将其全部价值；报废时，将报废低值易耗；报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本和费用。，冲减有关的成本和费用。 五五摊销法五五摊销法对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业，也可以采用细核算的企业，也可以采用“五五摊销法五五摊销法”核算

40、。核算。企业在企业在低值易耗品时，先低值易耗品时，先，价值在价值在（如有残值应扣除）。（如有残值应扣除）。这种方法适用于各月领用、报废数额比较均衡的一些低值这种方法适用于各月领用、报废数额比较均衡的一些低值易耗品。易耗品。 【例例14】某企业基本生产车间，领用工具一批，实际成本某企业基本生产车间，领用工具一批，实际成本4000元，假设当年末该批低值易耗品全部报废，回收残料元，假设当年末该批低值易耗品全部报废，回收残料价值价值200元，残料已入库。采用五五摊销法。元，残料已入库。采用五五摊销法。借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 4 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库在库 4 000：借

41、：制造费用借：制造费用 2 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 2 000借：制造费用借：制造费用 2 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 2 000借：原材料借：原材料 200 贷：制造费用贷：制造费用 200借：低值易耗品借：低值易耗品摊销摊销 4 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用在用 4 0002022-6-1162节约节约超支超支 原材料 登记企业已验收入库的登记企业已验收入库的 登记企业发出原材料的登记企业发出原材料的 原材料的原材料的计划成本计划成本 计划成本计划成本 期末库存原材料的期末库存原材料的 计划成本计划成本 本账户应按照材料的保管地点（仓库）

42、、材料的类本账户应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账进行明细核算。别、品种和规格设置明细账进行明细核算。银行存款等银行存款等材料采购材料采购 原材料等原材料等生产成本等生产成本等 材料成本差异材料成本差异购入存货的实际成本；入库存货的计划成本；入库存货购入存货的实际成本；入库存货的计划成本；入库存货的成本超支差异，（节约差异相反）；发出存货的计划成本；的成本超支差异，（节约差异相反）；发出存货的计划成本；发出存货应负担的成本超支差异，（节约差异相反）。发出存货应负担的成本超支差异，（节约差异相反）。 材料采购材料采购 原材料原材料 材料成本差异材料成本差异实际采购实际

43、采购成本成本入库材料入库材料计划成本计划成本入库材料入库材料计划成本计划成本出库材料出库材料计划成本计划成本结转入库结转入库材料材料超支超支差异差异结转入库结转入库材料材料节约节约差异差异入库材料入库材料超支差异超支差异入库材料入库材料节约差异节约差异分摊出库材料分摊出库材料超支差异超支差异在途材料在途材料实际成本实际成本库存材料库存材料计划成本计划成本库存材料库存材料超支差异超支差异库存材料库存材料节约差异节约差异分摊出库材料分摊出库材料节约差异节约差异原材料一般购入的核算原材料一般购入的核算取得发票账单时，按实际成本入账：取得发票账单时，按实际成本入账： 借：材料采购借：材料采购 应交税费

44、应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 材料验收入库时：材料验收入库时： 借：原材料借：原材料 （） 材料成本差异材料成本差异 （） 贷：材料采购贷：材料采购 （） 材料成本差异（材料成本差异（）由于企业收入材料的业务比较频繁，为简化核算，也可以由于企业收入材料的业务比较频繁，为简化核算，也可以将材料将材料 。例例15某公司经税务部门核定为一般纳税人，该公司原材料某公司经税务部门核定为一般纳税人，该公司原材料的计划成本为的计划成本为100元元/公斤。某月份该公司发生的材料采购公斤。某月份该公司发生的材料采购业务如下：业务如下： 2日，购入原材料日，购

45、入原材料2 000公斤，公斤，中注明：中注明：单价单价95元，增值税率元，增值税率17%，发票等结算凭证已收到，全，发票等结算凭证已收到，全部款项从部款项从的货款中抵扣。该批材料已全部验收入的货款中抵扣。该批材料已全部验收入库。库。 借：材料采购借：材料采购 190 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 32 300 贷：预付账款贷：预付账款 222 300 8日，从外地购入原材料日，从外地购入原材料3 000公斤，公斤，中注中注明：价款明：价款305 000元，税款元，税款51 850元，运输费元，运输费30 000元元（可按其中的（可按其中的7%抵扣增值税）

46、。发票、运单等结算凭证已收到，抵扣增值税）。发票、运单等结算凭证已收到，全部款项通过全部款项通过转账支付，材料尚未运达企业。转账支付，材料尚未运达企业。有关账务处理为：有关账务处理为：借：材料采购借：材料采购 332 900 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）53 950 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 386 850 15日，购入原材料日，购入原材料1 000公斤，取得的公斤，取得的中注明金中注明金额为额为98 000元，双方商定以商业汇票结算货款，付款期限为元，双方商定以商业汇票结算货款，付款期限为三个月，原材料当日全部验收入库，并开出、承兑的三

47、个月，原材料当日全部验收入库，并开出、承兑的。有关账务处理为：有关账务处理为： 借：材料采购借：材料采购 98 000 贷：应付票据贷：应付票据 98 000 16日，收到日，收到8日从外地购入的日从外地购入的3 000公斤原材料，全部验收公斤原材料，全部验收入库，单据尚未收到。入库，单据尚未收到。可暂不作账务处理，留待月末与其它入库材料一并结转。可暂不作账务处理，留待月末与其它入库材料一并结转。 31日，本月日，本月28日已验收入库的日已验收入库的4 000公斤原材料至今公斤原材料至今，按计划成本，按计划成本400 000元暂估入账：元暂估入账：借：原材料借：原材料 400 000 贷：应付

48、账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 400 000 31日，汇总结转本月已入库的日，汇总结转本月已入库的6 000公斤原材料的成本和公斤原材料的成本和成本差异。有关账务处理为：成本差异。有关账务处理为：2.购入原材料发生短缺的核算购入原材料发生短缺的核算(P87)由于种种原因而使外购材料发生短缺毁损时，其账由于种种原因而使外购材料发生短缺毁损时，其账务处理的原则、方法与实际成本法下的会计核算基本相务处理的原则、方法与实际成本法下的会计核算基本相同，不同的是，同，不同的是，。业务举例业务举例 例例16某企业为一般纳税人，某企业为一般纳税人，6月月10日购入原材料日购入原材料5 000公公斤

49、，取得的斤，取得的中注明：单价中注明：单价100元，增值税额元，增值税额85 000元；销货方代垫运费元；销货方代垫运费50 000元（可按其中的元（可按其中的7%抵抵扣增值税），结算凭证已收到，全部款项通过扣增值税），结算凭证已收到，全部款项通过，材料尚未运达企业。（该批原材料的单位计划成本为材料尚未运达企业。（该批原材料的单位计划成本为110元）。元）。有关账务处理为：有关账务处理为：借：材料采购借：材料采购 546 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 88 500 贷：银行存款贷：银行存款 635 000例例17该企业该企业6月月12日收到上述材料，实际

50、验收入库日收到上述材料，实际验收入库4 800公公斤，短少斤，短少200公斤。经清查，发现短少的公斤。经清查，发现短少的200公斤中有公斤中有50公斤公斤属于运输途中的合理损耗，余下的属于运输途中的合理损耗，余下的150公斤原因暂时不明。公斤原因暂时不明。 已验收入库的已验收入库的4 800公斤原材料的实际成本为公斤原材料的实际成本为530 105元（元（48505000546 500），计划成本为），计划成本为528 000元元（4 800110） 借：原材料借：原材料 528 000 材料成本差异材料成本差异 2 105 贷：材料采购贷：材料采购 530 105 暂时不明原因的暂时不明原因

51、的150公斤原材料的账务处理为：公斤原材料的账务处理为： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 19 050 贷：材料采购贷：材料采购 16 395（150/5000546500） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）2 655 （88 500150/5000= 2 655）【例例18】某企业购入某企业购入A材料材料800kg，50元元/kg，增值税，增值税6 800元，运杂费元，运杂费4元元/kg，验收入库实收数量为，验收入库实收数量为790kg，短，短缺材料为途中合理损耗。缺材料为途中合理损耗。A材料计划单价材料计划单价54/kg，则材料成，则材料成本差异为

52、（本差异为（ ） A.0 B.500 C.540 D.460 80054（实际）（实际）-79054（计划）（计划）=540（三）原材料发出的核算（三）原材料发出的核算1. 月末根据月末根据“发出材料汇总表发出材料汇总表”作分录为：作分录为：2. 月末计算发出材料应分摊的成本差异，以便计算出发出月末计算发出材料应分摊的成本差异，以便计算出发出材料的实际成本。材料成本差异率的计算公式如下：材料的实际成本。材料成本差异率的计算公式如下：月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异100% 月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本月初结存材料的计划成本

53、本月收入材料的计划成本 发出材料的计划成本本月材料成本差异率发出材料的计划成本本月材料成本差异率 借：生产成本（借：生产成本（） 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：生产成本（贷：生产成本（）3. 业务举例：业务举例：12 结转发出材料应分担的成本差异的账务处理为：结转发出材料应分担的成本差异的账务处理为：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 4 000 辅助生产成本辅助生产成本 1 000 制造费用制造费用 350 管理费用管理费用 250 其他业务成本其他业务成本 100 在建工程在建工程 300 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 6 000

54、为什么提出这个问题为什么提出这个问题? ?四、四、 怎样确定期末存货的价值怎样确定期末存货的价值? ? ( (一一) )存货数量的确定方法存货数量的确定方法 财产的盘存制度财产的盘存制度有两种：有两种：实地盘存制实地盘存制永续盘存制永续盘存制 特点逐日逐笔登记存货的入库和出库数量逐日逐笔登记存货的入库和出库数量随时计算出存货库存量随时计算出存货库存量优点缺点适合？期末存货反映在账上，不必定期进行存货盘点。期末存货反映在账上，不必定期进行存货盘点。及时性好及时性好手续严密。手续严密。有利于对存货加强管理有利于对存货加强管理日常工作麻烦、复杂。日常工作麻烦、复杂。可能发生账存数与实存数不符的情况可

55、能发生账存数与实存数不符的情况易于清点、单位价值较高、重点管理存货易于清点、单位价值较高、重点管理存货特点平时只记库存增加数，不记减少数平时只记库存增加数，不记减少数期末通过盘点确定期末库存货物数和销货成本期末通过盘点确定期末库存货物数和销货成本实地盘存制 、以存计耗制、盘存计耗制优点缺点适合减化了日常工作减化了日常工作不会发生账实差异不会发生账实差异及时性差。及时性差。以存计耗，漏洞较大；以存计耗，漏洞较大；记账不严密，不利于对存货的管理记账不严密，不利于对存货的管理不易于清点、单位价值较低、一般管理存货不易于清点、单位价值较低、一般管理存货（二）存货清点盘查的核算（二）存货清点盘查的核算1

56、. 存货盘盈的核算存货盘盈的核算 存货的盘盈，是指存货的实际库存数大于账面数。存货的盘盈，是指存货的实际库存数大于账面数。 借：库存商品等借：库存商品等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用 （举例说明）（举例说明）例例20公司在财产清查中盘盈某种材料公司在财产清查中盘盈某种材料50公斤，该种材料的单公斤，该种材料的单位位计划成本计划成本为为30元，同种材料目前的元，同种材料目前的市场售价市场售价为为28元元/公斤公斤。有关账务处理为：。有关账务处理为： 借：

57、原材料借：原材料 1 500 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 400 材料成本差异材料成本差异 100 月末结转盘盈的材料时：月末结转盘盈的材料时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 400 贷：管理费用贷：管理费用 1 4002. 存货盘亏、毁损的核算存货盘亏、毁损的核算存货的盘亏，是指存货的实际库存数小于账面数。存货的盘亏，是指存货的实际库存数小于账面数。（1）发生存货的盘亏和毁损时）发生存货的盘亏和毁损时 ：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存商品等贷：库

58、存商品等（2）报批处理时：）报批处理时： 应根据其原因，分别以下情况处理：应根据其原因，分别以下情况处理：产生的定额内损耗产生的定额内损耗经批准后转作经批准后转作等原因造成等原因造成应应残料残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿（计入其他价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿（计入其他应收款），然后将应收款），然后将；造成的毁损造成的毁损残料价值和残料价值和可以收回的保险赔偿（计入其他应收款），然后将可以收回的保险赔偿（计入其他应收款），然后将。（3）业务举例：）业务举例：例例21某公司为一般纳税人，由于火灾毁损一批材料，账面某公司为一般纳税人，由于火灾毁损一批材料，账面实际成本为实际成本

59、为20 000元，应转出增值税进项税额元，应转出增值税进项税额3 400元。有元。有关账务处理为：关账务处理为：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 23 400 贷：原材料贷：原材料 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 3 400账面价值账面价值( (历史成本历史成本) ) 市市 价价甲商品甲商品 200万万 250万万乙商品乙商品 100万万 60万万库存商品价值情况库存商品价值情况( (三）存货期末计价三）存货期末计价以市价以市价为准为准!以历史价以历史价为准为准以低者为准以低者为准以高者为准以高者为准?

60、我们必须贯彻我们必须贯彻“稳健原则稳健原则”! !一种稳健的方法（P229):成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低“成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法” 成 本存货的历史成本（实际成本）可变现净值 估计售价减除预计完工成本以及销售所必须的预计费用后的价值（P230）。 孰 低 (以低者为准) 当存货跌价时，马上确认跌价损失。 当存货升值时，并不确认其增值。资产定义的体现：资产定义的体现： 当存货的可变现净值低于成本，表明存货给企业带来的经济当存货的可变现净值低于成本，表明存货给企业带来的经济利益低于其账面价值，应将这部分损失从资产中扣除。使存货利益低于其账面价值，应将这部分损失从