企业所得税纳税申报表课件（一般企业）

1、尊敬的各位注册税务师：尊敬的各位注册税务师： 大家好！欢送参加企业大家好！欢送参加企业所得税年度纳税申报表的学所得税年度纳税申报表的学习！习！企业所得税纳税申报表讲解 国家税务总局下发了国家税务总局下发了?关于修订企业关于修订企业所得税纳税申报表的通知所得税纳税申报表的通知?国税发国税发200656号文件，号文件，2006年年7月月1日起全日起全市统一使用新的市统一使用新的?企业所得税预缴申报企业所得税预缴申报表表?2007年年1月月1日起全市统一使用新的日起全市统一使用新的?企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表?。 深圳市注册税务师协会第一章企业所得税纳税申报概述第一节第一节 修

2、订企业所得税纳税申报表的必要性修订企业所得税纳税申报表的必要性一、建立标准全面的申报制度，是企业所得一、建立标准全面的申报制度，是企业所得税征收管理的根本根底税征收管理的根本根底原企业所得税申报表存在的问题：原企业所得税申报表存在的问题：1 1原表主表设计工程较多，增加了申报难度、原表主表设计工程较多，增加了申报难度、填报难度。填报难度。 原表主表原表主表8181行，无论是对纳税行，无论是对纳税人纳税申报还是税务机关审核、管理带来人纳税申报还是税务机关审核、管理带来一定的难度和较大工作量。一定的难度和较大工作量。 深圳市注册税务师协会第一章企业所得税纳税申报概述 2 2原表不适应一些特殊行业的

3、实际情况。比方：原表不适应一些特殊行业的实际情况。比方：金融保险业、事业单位等无法在旧表中表达出来。金融保险业、事业单位等无法在旧表中表达出来。 3 3与现行税收政策不一致。与现行税收政策不一致。 二、企业所得税法与财会制度的进一步别离，要二、企业所得税法与财会制度的进一步别离，要求完善企业所得税纳税申报表求完善企业所得税纳税申报表 三、适应税收政策的变化，要求修订申报表三、适应税收政策的变化，要求修订申报表 四、标准完善申报表是强化所得税征收管理，提四、标准完善申报表是强化所得税征收管理，提高所得税管理质量和效率的要求高所得税管理质量和效率的要求 深圳市注册税务师协会第一章企业所得税纳税申报

4、概述第二节第二节 修订后申报表的的组成及主要内容修订后申报表的的组成及主要内容一、原那么：分类申报、简化预缴、强化汇算一、原那么：分类申报、简化预缴、强化汇算二、思路：简化主表、增加并细化附表、明确二、思路：简化主表、增加并细化附表、明确关系、关系、 主附一体主附一体三、组成：三、组成：1 1、年度申报表。、年度申报表。 一张主表、十四张附表一张主表、十四张附表 2 2、预缴申报表、预缴申报表 3 3、核定征收申报表、核定征收申报表 深圳市注册税务师协会第一章企业所得税纳税申报概述 四、修订申报表的主要内容：四、修订申报表的主要内容： 一简化了主表，增加了附表。一简化了主表，增加了附表。 主表

5、由原来的主表由原来的81行简化至行简化至35行。行。 附表增加了附表增加了?纳税调整增加工程明细表纳税调整增加工程明细表?、?纳税纳税调整减少工程明细表调整减少工程明细表?、?免税所得及减免抵税明免税所得及减免抵税明细表细表?。 二统一了预缴申报表。原表未对预缴申报表二统一了预缴申报表。原表未对预缴申报表做全国统一规定。做全国统一规定。 三增加了核定征收申报表。原申报表没有核三增加了核定征收申报表。原申报表没有核定征收企业的纳税申报表，由各地自行设计。定征收企业的纳税申报表，由各地自行设计。 深圳市注册税务师协会第一章 企业所得税纳税申报概述 四分类申报：主表通用、附表分类。四分类申报：主表通

6、用、附表分类。 五明确了勾稽关系五明确了勾稽关系 。新申报说明确了主附表。新申报说明确了主附表之间、附表和附表之间的勾稽关系。之间、附表和附表之间的勾稽关系。 注意：先填附表，然后再填报主表。注意：先填附表，然后再填报主表。 深圳市注册税务师协会 第二章 如何填报新纳税申报表如何填报新纳税申报表 主表：主表： 一、根本结构：收入总额、扣除工程、应纳税所一、根本结构：收入总额、扣除工程、应纳税所得额的计算、应纳所得税额的计算。得额的计算、应纳所得税额的计算。 关系：多数从附表取得相关数据，手工填入的很关系：多数从附表取得相关数据，手工填入的很少。少。 主表数据除第主表数据除第4 4、8 8、19

7、19、2121、2525、3333行需手工填行需手工填写外，其余数据均由附表生成。写外，其余数据均由附表生成。 二、填报要求二、填报要求 1 1、扣除工程的填报原那么：扣除工程按会计核算、扣除工程的填报原那么：扣除工程按会计核算的数据填列，税收法律、行政法规规定不允许扣的数据填列，税收法律、行政法规规定不允许扣除的本钱、费用，在纳税调整表中集中进行调整。除的本钱、费用，在纳税调整表中集中进行调整。 注意：纳税人当年应计未计、应扣未扣的本钱费注意：纳税人当年应计未计、应扣未扣的本钱费用，不得转移以后年度补扣，如固定资产折旧、用，不得转移以后年度补扣，如固定资产折旧、工会经费等。工会经费等。 深圳

8、市注册税务师协会主表主表 2 2、补亏、捐赠、加计扣除的计算应遵循的顺序：、补亏、捐赠、加计扣除的计算应遵循的顺序：先补亏、后捐赠、再加计扣除。先补亏、后捐赠、再加计扣除。 3 3、1919行行“应补税投资收益已缴所得税额填报股应补税投资收益已缴所得税额填报股权投资收益用于弥补亏损、再减去免税所得后的权投资收益用于弥补亏损、再减去免税所得后的余额，在被投资方缴纳的所得税额。深圳的所得余额，在被投资方缴纳的所得税额。深圳的所得税税率为全国最低税税率为全国最低1515，其他地方税率为，其他地方税率为3333、2727、1818，不存在应补税的投资收益问题。所，不存在应补税的投资收益问题。所以，深圳

9、企业一般不需要填写此行。以，深圳企业一般不需要填写此行。 4 4、深圳市所得税税率、深圳市所得税税率1515。 三、明确的几个政策问题三、明确的几个政策问题 1 1、允许扣除的公益性捐赠计算基数：为主表、允许扣除的公益性捐赠计算基数：为主表1616行行“纳税调整后所得。纳税调整后所得。 深圳市注册税务师协会主表主表 2 2、技术开发费加计扣除：技术开发费支出符合税、技术开发费加计扣除：技术开发费支出符合税收规定的，允许按技术开发费实际发生额的收规定的，允许按技术开发费实际发生额的 150% 150%扣除，但不得使应纳税所得额出现负数。扣除，但不得使应纳税所得额出现负数。 3 3、广告费、业务招

10、待费、业务宣传费的计算基数：、广告费、业务招待费、业务宣传费的计算基数：为销售营业收入。主表第为销售营业收入。主表第1 1行数据。行数据。 4 4、工会经费的计提，深圳企业可按照工资总额依、工会经费的计提，深圳企业可按照工资总额依规定的比例计提。规定的比例计提。 5 5、查增的应纳税所得额：不得弥补亏损，不能作、查增的应纳税所得额：不得弥补亏损，不能作为计算公益救济性捐赠的基数。为计算公益救济性捐赠的基数。 深圳市注册税务师协会附表一 销售营业收入及其他收入明细表 一、主营业务收入一、主营业务收入 注意注意: : 1 1、现金折扣计入财务费用，其他折扣及销售退回、现金折扣计入财务费用，其他折扣

11、及销售退回以净额反映在主营业务收入中。以净额反映在主营业务收入中。 2 2、如果纳税人内部有各项业务，应分别不同业务、如果纳税人内部有各项业务，应分别不同业务进行填报。进行填报。 深圳市注册税务师协会附表一销售营业收入及其他收入明细表 一销售商品一销售商品 从事工业制造、商品流通、农业企业以及其从事工业制造、商品流通、农业企业以及其他商品销售企业的主营业务收入。他商品销售企业的主营业务收入。 二提供劳务二提供劳务 从事旅游饮食效劳、交通运输、邮政通信、从事旅游饮食效劳、交通运输、邮政通信、对外经济合作等提供劳务、开展其他效劳的收入。对外经济合作等提供劳务、开展其他效劳的收入。 深圳市注册税务师

12、协会附表一销售营业收入及其他收入明细表 三让渡资产使用权三让渡资产使用权 主要指从事无形资产和固定资产出租业务的主要指从事无形资产和固定资产出租业务的纳税人，在会计核算中计入主营业务收入的因让纳税人，在会计核算中计入主营业务收入的因让渡无形资产使用权而取得的使用费收入以及出租渡无形资产使用权而取得的使用费收入以及出租固定资产取得的租金收入。固定资产取得的租金收入。 会计核算上主要有两大类会计核算上主要有两大类 一类是利息收入：存贷款和国债利息收入；一类是利息收入：存贷款和国债利息收入； 一类是使用费收入：债权利息、股息性收入及转一类是使用费收入：债权利息、股息性收入及转让处置固定资产、出售无形

13、资产；让处置固定资产、出售无形资产； 四建造合同四建造合同 深圳市注册税务师协会附表一销售营业收入及其他收入明细表附表一销售营业收入及其他收入明细表 二、其他业务收入：材料销售、代购代销、包装二、其他业务收入：材料销售、代购代销、包装物出租等。物出租等。 注意：专业从事代理业务的手续费收入应填入主注意：专业从事代理业务的手续费收入应填入主营业务收入。营业务收入。 三、视同销售收入：会计不作销售核算，直接结三、视同销售收入：会计不作销售核算，直接结转材料或产品本钱，税收应确认的收入转材料或产品本钱，税收应确认的收入 注意：注意： 1 1、处置非货币性资产视同销售、处置非货币性资产视同销售 2 2

14、、用于捐赠：按公允价值视同销售处理、用于捐赠：按公允价值视同销售处理 深圳市注册税务师协会附表一销售营业收入及其他收入明细表附表一销售营业收入及其他收入明细表 四、营业外收入四、营业外收入 注意：注意： 1 1、处置固定资产、出售无形资产收益，按规定全、处置固定资产、出售无形资产收益，按规定全额上缴财政的，不确认收入。额上缴财政的，不确认收入。 2 2、非货币性资产交易中，实现的与收到补价对应、非货币性资产交易中，实现的与收到补价对应的收益额。的收益额。 五、税收应确认的其他收入五、税收应确认的其他收入 债务重组收益：计税本钱与支付现金、非现金资债务重组收益：计税本钱与支付现金、非现金资产、股

15、权公允价值的差额确认产、股权公允价值的差额确认 接收捐赠的资产：包括现金、非现金资产等。接收捐赠的资产：包括现金、非现金资产等。 深圳市注册税务师协会附表二附表二 本钱费用明细表本钱费用明细表 销售营业本钱应把握以下几点：销售营业本钱应把握以下几点： 1 1、正确区分销售本钱与期间费用界限，不得重复、正确区分销售本钱与期间费用界限，不得重复计算申报。计算申报。 2 2、合理划分直接本钱和间接本钱。、合理划分直接本钱和间接本钱。 3 3、合理分配间接本钱。、合理分配间接本钱。 4 4、存货计价方法、间接本钱分配方法一经确定，、存货计价方法、间接本钱分配方法一经确定，不得随意改变。不得随意改变。

16、深圳市注册税务师协会附表二附表二 本钱费用明细表本钱费用明细表 营业外支出应注意：营业外支出应注意： 营业外支出中核算的各项捐赠支出，不在本表。营业外支出中核算的各项捐赠支出，不在本表。在附表在附表8 8 财务费用填报应注意以下几点：财务费用填报应注意以下几点： 1 1、购建固定资产借款发生的费用，可使用前资本、购建固定资产借款发生的费用，可使用前资本化局部，不在此行填报。化局部，不在此行填报。 2 2、对外投资借入资金发生的费用，填在此行，不、对外投资借入资金发生的费用，填在此行，不用资本化计入投资本钱。用资本化计入投资本钱。 3 3、包括从关联方取得借款超过注册资本、包括从关联方取得借款超

17、过注册资本50%50%局部局部的利息支出。的利息支出。 深圳市注册税务师协会附表三附表三 投资所得损失明细表投资所得损失明细表注意：关于应补税和免于补税问题注意：关于应补税和免于补税问题 投资收益不需复原；待弥补亏损后剩余局部复原。投资收益不需复原；待弥补亏损后剩余局部复原。 补税：补税： 投资方税率高于被投资方税率的需要补税投资方税率高于被投资方税率的需要补税 免于补税：免于补税： 投资方与被投资方适用税率一致投资方与被投资方适用税率一致 享受定期减免税或定期低税率期间享受定期减免税或定期低税率期间 深圳市注册税务师协会附表三附表三 投资所得损失明细表投资所得损失明细表填报根本要求填报根本要

18、求一一) )债权投资债权投资1 1、短期债权投资持有收益确实认：、短期债权投资持有收益确实认： 除投资初始支付款中包含已到期未领取利息外，除投资初始支付款中包含已到期未领取利息外， 持有期间取得确认利息所得持有期间取得确认利息所得2 2、短期债权投资处置收益确实认：、短期债权投资处置收益确实认：按所收到的处置收入与短期投资帐面价值差额确认按所收到的处置收入与短期投资帐面价值差额确认3 3、税法不允许扣除短期投资跌价准备、税法不允许扣除短期投资跌价准备 深圳市注册税务师协会附表三附表三 投资所得损失明细表投资所得损失明细表债权投资债权投资- -短期债权投资持有收益确实认短期债权投资持有收益确实认

19、例：例：0404年年2 2月以月以2143021430上年未付利息购入上年未付利息购入0303年年2 2月的月的3 3年期债券，利率年期债券，利率6%6%面值面值2000020000，相关税费，相关税费100100 那么初始本钱：那么初始本钱：21430+100-2000021430+100-200006%=203306%=20330 取得时：借：短期投资取得时：借：短期投资债券债券 20330 20330 应收利息应收利息 1200 1200 贷：银行存款贷：银行存款 21530 21530 深圳市注册税务师协会附表三附表三 投资所得损失明细表投资所得损失明细表收到上年利息时：借：银行存款收

20、到上年利息时：借：银行存款 1200 1200 贷：应收利息贷：应收利息 1200 1200如收到本年利息时会计上：如收到本年利息时会计上： 借：银行存款借：银行存款 1200 1200 贷：短期投资贷：短期投资 1200 1200 税收上确认利息所得，在税收上确认利息所得，在20042004年汇算清缴时，在附年汇算清缴时，在附 表表3 3第四列投资收益第四列投资收益- -持有收益填入持有收益填入12001200 深圳市注册税务师协会附表三附表三 投资所得损失明细表投资所得损失明细表4 4、长期债权投资：、长期债权投资： 税法不允许税前扣除长期投资减值准备、委税法不允许税前扣除长期投资减值准备

21、、委托贷款减值准备；会计允许计提准备，冲减本钱。托贷款减值准备；会计允许计提准备，冲减本钱。 税法对利息税法对利息( (持有收益持有收益) )确认的时间和金额与确认的时间和金额与会计处理没有差异。会计处理没有差异。 深圳市注册税务师协会附表三附表三 投资所得损失明细表投资所得损失明细表5 5、国债利息所得确实认：、国债利息所得确实认： 会计上：全部作投资收益计入利润；会计上：全部作投资收益计入利润； 税收上：国债利息收入作持有收益免税；税收上：国债利息收入作持有收益免税；国债经营所得作投资转让所得或损失。国债经营所得作投资转让所得或损失。6 6、委托贷款的收益确认：、委托贷款的收益确认： 与长

22、期债权投资一样，不允许扣除委托贷款与长期债权投资一样，不允许扣除委托贷款减值准备。减值准备。 深圳市注册税务师协会附表三附表三 投资所得损失明细表投资所得损失明细表二、股权投资二、股权投资1 1、短期股权投资收益确实认：、短期股权投资收益确实认： 会计上只确认处置收益，不确认持有收益；会计上只确认处置收益，不确认持有收益；而税收上两者都确认，并分别填报；对持有收益而税收上两者都确认，并分别填报；对持有收益还应区别免于补税和需要补税的投资收益并分别还应区别免于补税和需要补税的投资收益并分别汇总填报。汇总填报。 税收上对持有收益和处置收益待遇不同：持税收上对持有收益和处置收益待遇不同：持有收益只补

23、税率差的局部，处置收益那么全额征有收益只补税率差的局部，处置收益那么全额征税。税。 深圳市注册税务师协会附表三附表三 投资所得损失明细表投资所得损失明细表2 2、长期股权投资收益确实认：、长期股权投资收益确实认： 会计上：有否控制、共同控制、重大影响；会计上：有否控制、共同控制、重大影响；拥有拥有20%20%以上资本为标准，分别用权益法、本钱法以上资本为标准，分别用权益法、本钱法核算。核算。 税收上，被投资企业会计帐务实际做利润分税收上，被投资企业会计帐务实际做利润分配包括转增资本处理时，投资方应确认投资配包括转增资本处理时，投资方应确认投资所得的实现。所得的实现。 税收上，长期投资减值准备、

24、长期股权投资税收上，长期投资减值准备、长期股权投资差额不得税前扣除。差额不得税前扣除。 深圳市注册税务师协会附表三附表三 投资所得损失明细表投资所得损失明细表 例：例：A A对对B B进行投资进行投资10001000，占，占B B资本资本10%10%，当年，当年B B亏损，亏损，估计可收回金额估计可收回金额500500，A A计提了计提了500500的长期投资减值的长期投资减值准备。准备。 那么会计报表反映投资收益那么会计报表反映投资收益-500-500 税收上确认为税收上确认为0 0 深圳市注册税务师协会附表三附表三 投资所得损失明细表投资所得损失明细表填报中应把握以下几点填报中应把握以下几

25、点1 1、主表第、主表第2 2行行“投资收益不用复原计算。投资收益不用复原计算。2 2、如被投资方发生亏损，除投资方转让或处置有关、如被投资方发生亏损，除投资方转让或处置有关资产，不得确认投资方的损失。资产，不得确认投资方的损失。3 3、关于股息性所得：只要是被投资方从税后利润中、关于股息性所得：只要是被投资方从税后利润中支付的分配额，转增资本，都作为股息性所得。支付的分配额，转增资本，都作为股息性所得。4 4、股息性所得确实认时间：被投资单位会计上进行、股息性所得确实认时间：被投资单位会计上进行利润分配时。利润分配时。 深圳市注册税务师协会附表四附表四 纳税调整增加工程明细表纳税调整增加工程

26、明细表 概述概述: :纳税调整反映本钱费用因会计核算与税法规纳税调整反映本钱费用因会计核算与税法规定不一致，导致税前会计利润与应税所得之间产定不一致，导致税前会计利润与应税所得之间产生的差异，分为永久性差异和时间性差异。生的差异，分为永久性差异和时间性差异。 永久性差异永久性差异由于计算口径不同产生的差异，不由于计算口径不同产生的差异，不会在以后各期转回。会在以后各期转回。 时间性差异时间性差异由于确认时间不同产生的差异，能由于确认时间不同产生的差异，能在以后一期或假设干期转回。在以后一期或假设干期转回。 应纳税调增的工程，包括税收上不予扣除、超过应纳税调增的工程，包括税收上不予扣除、超过扣除

27、标准以及未在收入总额中反映的工程扣除标准以及未在收入总额中反映的工程 深圳市注册税务师协会附表四附表四 纳税调整增加工程明细表纳税调整增加工程明细表 填报根本要求填报根本要求 一、利息支出一、利息支出 1 1、向非金融机构借款超过金融机构同类、同期借、向非金融机构借款超过金融机构同类、同期借款利率计算的局部不得扣除。款利率计算的局部不得扣除。 2 2、从关联方取得借款超过注册资金、从关联方取得借款超过注册资金50%50%的，超过的，超过局部的利息支出，不得扣除。局部的利息支出，不得扣除。 深圳市注册税务师协会附表四附表四 纳税调整增加工程明细表纳税调整增加工程明细表 3 3、借款未指明用途的，

28、其费用按经营性和资本性、借款未指明用途的，其费用按经营性和资本性支出的比例，合理计入资产本钱和可直接扣除的支出的比例，合理计入资产本钱和可直接扣除的借款费用借款费用 4 4、借款费用资本化问题：购置、建造固定资产应、借款费用资本化问题：购置、建造固定资产应资本化；分配计入研究开发费的不予资本化；房资本化；分配计入研究开发费的不予资本化；房地产开发完工前借款费用，应资本化；应资本化地产开发完工前借款费用，应资本化；应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化 二、业务招待费二、业务招待费发生额发生额 扣除标准：以主表第扣除标准：以主表第1 1行行“

29、销售营业收销售营业收入为基数计算。入为基数计算。 深圳市注册税务师协会附表四附表四 纳税调整增加工程明细表纳税调整增加工程明细表 三、本期转回以前年度确认的时间性差异：三、本期转回以前年度确认的时间性差异： 会计上应于以后期间确认费用或损失，税收上应会计上应于以后期间确认费用或损失，税收上应从当期扣除，形成的差异在本期调增，递延税款从当期扣除，形成的差异在本期调增，递延税款的贷项在本期的转回数；的贷项在本期的转回数； 一般指：以前年度作调减，本期应作调增的工程一般指：以前年度作调减，本期应作调增的工程 本行主要指在附表本行主要指在附表1313中反映的固定资产、无形资中反映的固定资产、无形资产、

30、其他资产；其他以前作调减，本期应调增的产、其他资产；其他以前作调减，本期应调增的工程，填报到本表第工程，填报到本表第3838行行 深圳市注册税务师协会附表四附表四 纳税调整增加工程明细表纳税调整增加工程明细表 四、销售佣金四、销售佣金发生额发生额 会计上发生的佣金据实列支；会计上发生的佣金据实列支； 注意区分：佣金、回扣、工资、个人劳务报酬注意区分：佣金、回扣、工资、个人劳务报酬 扣除标准：合法凭证、支付给个人、不超过效劳扣除标准：合法凭证、支付给个人、不超过效劳金额的金额的5%5% 深圳市注册税务师协会附表四附表四 纳税调整增加工程明细表纳税调整增加工程明细表 五、财产损失五、财产损失发生额

31、发生额 按按1313号令执行，不含投资转让或清算损失号令执行，不含投资转让或清算损失 财产损失扣除规定：财产损失扣除规定： 税务审批税务审批非正常损失、自行申报扣除非正常损失、自行申报扣除正常损正常损失失 正常损失：销售、转让、变卖损失、存货正常损正常损失：销售、转让、变卖损失、存货正常损耗、资产报废等损失耗、资产报废等损失 非正常损失：自然灾害、人为责任导致损失；应非正常损失：自然灾害、人为责任导致损失；应收预付款坏帐损失；存货、固定资产等永久实质收预付款坏帐损失；存货、固定资产等永久实质性损害；可税前扣除的资产评估损失；政府规划性损害；可税前扣除的资产评估损失；政府规划搬迁征用发生的损失；

32、改组等评估损失搬迁征用发生的损失；改组等评估损失 深圳市注册税务师协会附表四附表四 纳税调整增加工程明细表纳税调整增加工程明细表 六、本期增提的各项准备金六、本期增提的各项准备金 会计上应确认为当期费用的各项准备会计上应确认为当期费用的各项准备 税收上按真实发生据实扣除的原那么，除坏帐准税收上按真实发生据实扣除的原那么，除坏帐准备、呆帐准备、商品削价准备外，不得扣除备、呆帐准备、商品削价准备外，不得扣除 本期调增的其他准备，包括各类职业风险准备、本期调增的其他准备，包括各类职业风险准备、投资风险准备等，不得扣除投资风险准备等，不得扣除; ;不含短期投资跌价准不含短期投资跌价准备、长期投资减值准

33、备和委托贷款减值准备备、长期投资减值准备和委托贷款减值准备 深圳市注册税务师协会附表四附表四 纳税调整增加工程明细表纳税调整增加工程明细表 七、罚款支出七、罚款支出 允许扣除：按合同支付的违约金、罚款、诉讼费允许扣除：按合同支付的违约金、罚款、诉讼费等。等。 不得扣除：违反法律、法规交纳的罚款、滞纳金、不得扣除：违反法律、法规交纳的罚款、滞纳金、违法经营没收的资产损失等。违法经营没收的资产损失等。 八、与收入无关的支出。包括非广告性、宣传性八、与收入无关的支出。包括非广告性、宣传性的赞助、摊派性支出，已出售职工住房的维修支的赞助、摊派性支出，已出售职工住房的维修支出、企业负责人的个人消费等，不

34、得税前扣除。出、企业负责人的个人消费等，不得税前扣除。 九、第九、第3636行行“本期预售收入的预计利润填报房本期预售收入的预计利润填报房地产开发企业采取预售方式销售开发产品按规定地产开发企业采取预售方式销售开发产品按规定计算的预计利润。计算的预计利润。 深圳市注册税务师协会附表四附表四 纳税调整增加工程明细表纳税调整增加工程明细表 十、其他纳税调增工程十、其他纳税调增工程 1 1、未经批准的债务重组损失。、未经批准的债务重组损失。 2 2、以前年度应提未提、应计未计折旧、费用，超、以前年度应提未提、应计未计折旧、费用，超过次年申报期后按会计过失调整的金额，不得补过次年申报期后按会计过失调整的

35、金额，不得补提补扣。提补扣。 3 3、以明显偏高的价格向关联企业支付的本钱费用、以明显偏高的价格向关联企业支付的本钱费用影响了应纳税所得额的局部。影响了应纳税所得额的局部。 4 4、未能提供合法凭证或与经营活动有关但不合理、未能提供合法凭证或与经营活动有关但不合理的支出。的支出。 5 5、会计当期确认，税收需以后期间确认的时间、会计当期确认，税收需以后期间确认的时间性差异。性差异。 深圳市注册税务师协会附表四附表四 纳税调整增加工程明细表纳税调整增加工程明细表 6 6、处置、处置20032003年前受捐赠的实物资产净值。年前受捐赠的实物资产净值。 7 7、会计在当期费用中计提的预计负债、会计在

36、当期费用中计提的预计负债, ,税法规定税法规定在实际支付时据实扣除。在实际支付时据实扣除。 8 8、非法或违反行政管理规定发生的支出，如贿赂、非法或违反行政管理规定发生的支出，如贿赂、回扣等。回扣等。 9 9、为投资者或个人向商业保险机构投保的人寿保、为投资者或个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险。险、财产保险。 1010、其他税法规定不予在税前扣除的工程。、其他税法规定不予在税前扣除的工程。 深圳市注册税务师协会附表五附表五 纳税调整减少工程明细表纳税调整减少工程明细表 概述概述 纳税调减工程主要包括：纳税调减工程主要包括： 1 1、按税收规定可以扣除，但会计核算上没有在当、按税收规定

37、可以扣除，但会计核算上没有在当期列支的工程。期列支的工程。 2 2、以前年度进行纳税调增，按税法规定结转到本、以前年度进行纳税调增，按税法规定结转到本期可扣除的工程。期可扣除的工程。 3 3、税收上应在收入中反映的非收入工程及应在扣、税收上应在收入中反映的非收入工程及应在扣除中反映而没有反映的支出工程。除中反映而没有反映的支出工程。 本表多数属于以前年度已作纳税调增，应在本期本表多数属于以前年度已作纳税调增，应在本期作纳税调减的工程。作纳税调减的工程。 深圳市注册税务师协会附表五附表五 纳税调整减少工程明细表纳税调整减少工程明细表 填报根本要求填报根本要求 一、在应付福利费列支的根本、补充医疗

38、保险。一、在应付福利费列支的根本、补充医疗保险。 二、以前年度进行纳税调整增加、在本年度发生二、以前年度进行纳税调整增加、在本年度发生了减提的各项准备金。了减提的各项准备金。 三、本期已转销售收入的预售收入的预计利润。三、本期已转销售收入的预售收入的预计利润。 深圳市注册税务师协会附表五附表五 纳税调整减少工程明细表纳税调整减少工程明细表 四、其他纳税调减工程：四、其他纳税调减工程： 1 1、税收规定按一定年限摊销的开办费、固定资产、税收规定按一定年限摊销的开办费、固定资产改进支出等。改进支出等。 2 2、固定资产加速折旧、无形资产提前摊销等。、固定资产加速折旧、无形资产提前摊销等。 3 3、

39、非现金资产重组损失。、非现金资产重组损失。 4 4、本期应调减的预计负债。、本期应调减的预计负债。 5 5、对非关联非营利机构新产品、技术的资助。、对非关联非营利机构新产品、技术的资助。 深圳市注册税务师协会附表五附表五 纳税调整减少工程明细表纳税调整减少工程明细表 填报本卷须知填报本卷须知 关于坏帐准备和呆帐准备：关于坏帐准备和呆帐准备： 税收上可提准备，但受标准限制，当会计增提小税收上可提准备，但受标准限制，当会计增提小于税收增提或会计减提大于税收减提时，允许作于税收增提或会计减提大于税收减提时，允许作纳税调减处理。纳税调减处理。 深圳市注册税务师协会附表六附表六 税前弥补亏损明细表税前弥

40、补亏损明细表 概述概述 当纳税调整后所得为正数，可弥补以前年度亏损，当纳税调整后所得为正数，可弥补以前年度亏损，当年缺乏弥补的，可结转以后年度，逐年连续弥当年缺乏弥补的，可结转以后年度，逐年连续弥补，但弥补期最长不超过补，但弥补期最长不超过5 5年，年，5 5年内不管盈利还年内不管盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。是亏损，都作为实际弥补年限计算。 深圳市注册税务师协会附表六附表六 税前弥补亏损明细表税前弥补亏损明细表 例如某企业例如某企业20002000年亏损年亏损8080万元，其弥补期限是万元，其弥补期限是20012001年年20052005年。假定该企业这五年间每年分别年。假定该企业这

41、五年间每年分别盈利盈利1010万元，可全部用于弥补万元，可全部用于弥补20002000年亏损额，合年亏损额，合计补亏金额计补亏金额5050万元，截至万元，截至20052005年底尚未弥补的年底尚未弥补的3030万元亏损，不能用万元亏损，不能用20052005年以后的税前利润弥补。年以后的税前利润弥补。假设该企业假设该企业20012001年年20042004年连续四年亏损，年连续四年亏损，20052005年盈利年盈利5050万元，因万元，因20002000年亏损弥补期限截至年亏损弥补期限截至20052005年已满年已满5 5年，就只能以年，就只能以20052005年的年的5050万元利润弥补万元

42、利润弥补20002000年亏损，剩余的年亏损，剩余的3030万元亏损，从万元亏损，从20062006年起不年起不得用税前利润弥补。得用税前利润弥补。 深圳市注册税务师协会附表六附表六 税前弥补亏损明细表税前弥补亏损明细表 注意：注意：1 1、税务机关查增的应纳税所得额不得弥补以前年、税务机关查增的应纳税所得额不得弥补以前年度亏损。度亏损。 2 2、纳税人当年亏损，应将查增额调减亏损。、纳税人当年亏损，应将查增额调减亏损。 3 3、经税务检查由亏损调整为盈利的，第、经税务检查由亏损调整为盈利的，第2 2列填列填0 0 深圳市注册税务师协会附表七附表七 免税所得及减免税明细表免税所得及减免税明细表

43、 概述：概述： 本表由免税所得、减免税、抵免所得税额三局部本表由免税所得、减免税、抵免所得税额三局部组成组成 其中：其中： 免税所得：税收上准予在应纳税所得中抵扣工程免税所得：税收上准予在应纳税所得中抵扣工程 减免税：税务审批或备案的各类免征、减征工程减免税：税务审批或备案的各类免征、减征工程 抵免所得税额：国产设备投资在本期的抵免税额抵免所得税额：国产设备投资在本期的抵免税额 据以填报主表的相关工程。据以填报主表的相关工程。 深圳市注册税务师协会附表七附表七 免税所得及减免税明细表免税所得及减免税明细表 填报根本要求填报根本要求免税所得免税所得 一、国债利息所得一、国债利息所得填报国债的持有

44、收益填报国债的持有收益 二、免税的补贴收入二、免税的补贴收入填报按规定不计入应纳税填报按规定不计入应纳税所得额的补贴收入所得额的补贴收入 三、免于补税的投资收益三、免于补税的投资收益 注意把握：注意把握： 1 1、投资方税率与被投资方税率一致、投资方税率与被投资方税率一致 2 2、被投资方符合享受定期减税、免税优惠的、被投资方符合享受定期减税、免税优惠的 深圳市注册税务师协会附表八附表八 捐赠支出明细表捐赠支出明细表 注意：正确区分公益救济性和非公益救济性捐赠注意：正确区分公益救济性和非公益救济性捐赠支出支出 公益救济性捐赠，深圳市可全额税前扣除，但不公益救济性捐赠，深圳市可全额税前扣除，但不

45、能使应纳税所得额出现负数。能使应纳税所得额出现负数。 注意：附表九暂不需填列，技术开发费加注意：附表九暂不需填列，技术开发费加计扣除额直接在主表计扣除额直接在主表2121行填列。行填列。 深圳市注册税务师协会附表十附表十 境外所得税抵扣计算明细表境外所得税抵扣计算明细表概述概述1 1、采用分国不分项的限额抵免法、采用分国不分项的限额抵免法境外所得已在境外所得已在境外缴纳税款，准予扣除，但扣除额不得超过一境外缴纳税款，准予扣除，但扣除额不得超过一定限额，超过限额的局部结转定限额，超过限额的局部结转5 5年内抵免。年内抵免。2 2、企业境内外的盈亏、境外不同国家地区的、企业境内外的盈亏、境外不同国

46、家地区的盈亏不得相互弥补，同一国家地区不同工程盈亏不得相互弥补，同一国家地区不同工程的盈亏可相互弥补。的盈亏可相互弥补。3 3、本表第、本表第6 6列列“法定税率填报法定税率填报1515。 深圳市注册税务师协会附表十一附表十一 广告费支出明细表广告费支出明细表 一、填报根本要求一、填报根本要求 广告费列支的条件：广告费列支的条件： 通过工商部门批准的专门机构制作的通过工商部门批准的专门机构制作的 已实际支付费用，并取得发票已实际支付费用，并取得发票 通过一定媒体传播通过一定媒体传播 深圳市注册税务师协会附表十一附表十一 广告费支出明细表广告费支出明细表 二、相关税收政策二、相关税收政策 1 1

47、、一般企业每一纳税年度发生的广告费支出不超、一般企业每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售营业收入过销售营业收入2%2%，据实扣除。，据实扣除。 2 2、食品、日化、家电、软件开发、房地产等，不、食品、日化、家电、软件开发、房地产等，不超过销售营业收入超过销售营业收入8%8%，据实扣除。，据实扣除。 3 3、高新技术企业、高新技术企业5 5年内可全额扣除年内可全额扣除, ,超过超过5 5年按年按8%8% 4 4、粮食类白酒，不得扣除。、粮食类白酒，不得扣除。 深圳市注册税务师协会附表十一附表十一 广告费支出明细表广告费支出明细表 5 5、邮政企业的广告、宣传费可合并计算，其扣除、邮政企业的广告

48、、宣传费可合并计算，其扣除比例为：汇总业务总收入的比例为：汇总业务总收入的2%2%。 6 6、制药企业扣除标准：销售营业收入的、制药企业扣除标准：销售营业收入的25%25%内据实扣除内据实扣除 本卷须知本卷须知 新办房地产企业取得收入前发生的广告、宣传、新办房地产企业取得收入前发生的广告、宣传、招待费，可向后结转，按规定计算扣除，但不超招待费，可向后结转，按规定计算扣除，但不超过过3 3年。年。 除特殊规定外，企业广告费当年超过限额局部可除特殊规定外，企业广告费当年超过限额局部可以无限期向以后年度结转。以无限期向以后年度结转。 深圳市注册税务师协会附表十一附表十一 广告费支出明细表广告费支出明

49、细表 举例举例 日化厂做电视广告日化厂做电视广告, ,合同合同500500万万, ,实付实付300300万万, ,制广告制广告服服1010万万; ;以前结转以前结转100100万万, ,年销售收入年销售收入30003000万万 填表填表: :扣除限额扣除限额300030008%=2408%=240 纳税调增纳税调增300-240=60300-240=60同时结转以后年度同时结转以后年度 假设年销售收入为假设年销售收入为50005000万，其他不变万，其他不变 那么：扣除限额那么：扣除限额500050008%=4008%=400 纳税调减纳税调减300-400=-100300-400=-100同

50、时减以前结转同时减以前结转 深圳市注册税务师协会附表十二附表十二 工资薪金和工会经费等工资薪金和工会经费等 三项经费明细表三项经费明细表工资薪金：工资薪金： 深圳企业暂按实际发放的工资总额据实扣除深圳企业暂按实际发放的工资总额据实扣除三项经费三项经费1 1工会经费、职工福利费、职工教育经费除特殊工会经费、职工福利费、职工教育经费除特殊规定外，分别按工资总额的规定外，分别按工资总额的2%2%，14%14%，2.5%2.5%的比例的比例计算据实扣除；计算据实扣除； 深圳市注册税务师协会附表十三附表十三 资产折旧、摊销明细表资产折旧、摊销明细表 折旧方法：折旧方法： 会计：平均年限法、工作量法、加速

51、折旧法会计：平均年限法、工作量法、加速折旧法 税收：平均年限法、双倍余额递减法、年限总和税收：平均年限法、双倍余额递减法、年限总和法法 深圳市注册税务师协会附表十三附表十三 资产折旧、摊销明细表资产折旧、摊销明细表 填报根本要求填报根本要求固定资产固定资产 1 1、应调整的资产价值、应调整的资产价值会计计价与税务计价不一致，主会计计价与税务计价不一致，主要表达以下几点要表达以下几点 1 1后续支出可能不一致：后续支出可能不一致： 2 2已计提减值准备的处理；已计提减值准备的处理； 3 3债务重组接收抵债资产的计价与计税本钱债务重组接收抵债资产的计价与计税本钱 4 4借款费用资本化对入帐价值的影

52、响借款费用资本化对入帐价值的影响 例：例：A A欠欠B200B200万，经协商万，经协商A A用市场价用市场价180180万账面价万账面价150150万固定万固定资产归还债务；资产归还债务；B B收到后，会计上计价收到后，会计上计价200200万，税收上确认万，税收上确认180180万；应作万；应作-20-20万的调整万的调整 5 5计提折旧的范围不同产生的差异计提折旧的范围不同产生的差异 深圳市注册税务师协会附表十三附表十三 资产折旧、摊销明细表资产折旧、摊销明细表 2 2、资产计税本钱、资产计税本钱本期确认可计提折旧的本期确认可计提折旧的原值原值 3 3、允许扣除额、允许扣除额资产计税本钱

53、折旧率资产计税本钱折旧率1 1固定资产残值比例固定资产残值比例5%5%2 2加速折旧：电子、化工、医药等企业的加速折旧：电子、化工、医药等企业的设备；常年处于震动或受酸、碱等腐蚀性设备；常年处于震动或受酸、碱等腐蚀性设备；证券电子设备；集成电路生产性设设备；证券电子设备；集成电路生产性设备；外购软件备；外购软件3 3融资租入设备，按租期与规定年限孰短融资租入设备，按租期与规定年限孰短原那么原那么 深圳市注册税务师协会附表十三附表十三 资产折旧、摊销明细表资产折旧、摊销明细表 4 4、本表、本表1414列列“本年税前扣除额填报以前年度调本年税前扣除额填报以前年度调增结转的折旧在本期的扣除额。增结

54、转的折旧在本期的扣除额。 例：一台设备原值例：一台设备原值100100万，会计折旧年限万，会计折旧年限5 5年，每年，每年提年提2020万；税收折旧年限万；税收折旧年限1010年，每年允许扣年，每年允许扣1010万；万；前前5 5年会计上每年多提年会计上每年多提1010万，到第万，到第6-106-10年，税收允年，税收允许每年扣除许每年扣除1010万，通过此列填报万，通过此列填报 注意：开办费注意：开办费会计上计入当期，税收上从开始经会计上计入当期，税收上从开始经营次月起，不少于营次月起，不少于5 5年摊销年摊销 深圳市注册税务师协会附表十四附表十四 坏账损失明细表坏账损失明细表 应注意把握以

55、下几点应注意把握以下几点 1 1、采用直接冲销法和备抵法核算坏账损失的，、采用直接冲销法和备抵法核算坏账损失的，填报方法不同填报方法不同 2 2、各项资产确已发生损失，应扣除变价收入或、各项资产确已发生损失，应扣除变价收入或可收回的金额后，确认损失可收回的金额后，确认损失 3 3、实际发生的坏账超过计提准备金的局部，可直、实际发生的坏账超过计提准备金的局部，可直接扣除；已核销的坏账收回时，计入收回年度的接扣除；已核销的坏账收回时，计入收回年度的应纳税所得额。应纳税所得额。 4 4、提取比例不超过年末应收帐款的、提取比例不超过年末应收帐款的55深圳可深圳可以按以按3 3提取。提取。 5 5、关联

56、企业的购销往来不得提坏账准备金。、关联企业的购销往来不得提坏账准备金。 深圳市注册税务师协会附表十四附表十四 坏账损失明细表坏账损失明细表 填报举例填报举例企业采用备抵法核算企业采用备抵法核算 0404年末应收帐款年末应收帐款10001000，含关联企业，含关联企业200200 0505年如下：董事会批准核销坏帐年如下：董事会批准核销坏帐6060、税务核准、税务核准5050 收到上年已核坏帐收到上年已核坏帐4040、其中上年已核并扣除、其中上年已核并扣除3030 0505年末应收帐款年末应收帐款12001200，含关联企业，含关联企业200200 0404、0505年董事会批准计提准备比例年董事会批准计提准备比例1010，那么：，那么： 会计上：会计上：5 5行行1 1列列=1200=120010-10-10-6