财政学(陈共第七版)第六章_转移性支出

1、中国金融期货交易所China Financial Futures Exchange 第一节第一节 财政补贴财政补贴第二节第二节 税收支出税收支出第六章第六章财政转移性支出财政转移性支出- 2 -MAUQn课程思考市场经济条件下财政补贴现象存在的合理性？我国财政补贴机制改革的方向是什么？我国是否可以设立税收(税式)支出预算？- 3 -MAUQ第一节第一节 财政补贴财政补贴n 一、财政补贴的概念和分类一、财政补贴的概念和分类n 二、财政补贴的经济影响分析二、财政补贴的经济影响分析n 三、我国财政补贴的调整和改革三、我国财政补贴的调整和改革- 4 -MAUQl一、财政补贴的概念和分类一、财政补贴的概

2、念和分类n （一）财政补贴的概念（一）财政补贴的概念财政补贴：财政补贴： 一种影响相对价格结构，从而可以改变资源配置结一种影响相对价格结构，从而可以改变资源配置结构、供给结构和需求结构的政府无偿支出。构、供给结构和需求结构的政府无偿支出。财政补贴总与相对价格的变动联系在一起财政补贴总与相对价格的变动联系在一起： 或者是补贴引起价格变动，或者是价格变动导致财或者是补贴引起价格变动，或者是价格变动导致财政补贴。政补贴。- 5 -MAUQWTO补贴与反补贴措施协议补贴与反补贴措施协议(SCM)定义：定义： 财政补贴是成员政府或任何公共机构向某一企业财政补贴是成员政府或任何公共机构向某一企业或某一产业

3、提供财政补助或某一产业提供财政补助(financial contribution)或对价格或收入的支持，结果直接或间接增加从或对价格或收入的支持，结果直接或间接增加从其领土输出某种产品或减少向其领土内输入某种其领土输出某种产品或减少向其领土内输入某种产品，或者因此对其他成员利益造成损害的政府产品，或者因此对其他成员利益造成损害的政府性行为或措施。性行为或措施。- 6 -MAUQ 特征：特征： 1、补贴是一种政府行为；、补贴是一种政府行为； 2、补贴的对象主要是国内生产与销售企业；、补贴的对象主要是国内生产与销售企业； 3、补贴的方式可以是多种多样的；、补贴的方式可以是多种多样的； 4、补贴的结

4、果是利益的得失；、补贴的结果是利益的得失； 5、补贴的根本目的是增强有关产品在国内外市、补贴的根本目的是增强有关产品在国内外市场上的竞争力；场上的竞争力； 6、补贴具有专向性、补贴具有专向性(specificity)。- 7 -MAUQn（二）财政补贴的分类（二）财政补贴的分类1、中国的财政补贴分类、中国的财政补贴分类 2007年以前：年以前： 物价补贴物价补贴(“政策性补贴政策性补贴”)：财政列收列支：财政列收列支 企业亏损补贴：财政不列支出，而作冲减收入处理企业亏损补贴：财政不列支出，而作冲减收入处理 专项补贴专项补贴 财政贴息：财政贴息： 政府代企业支付部分或全部贷款利息，其实质是向政府

5、代企业支付部分或全部贷款利息，其实质是向企业成本价格提供补贴。企业成本价格提供补贴。 税收支出税收支出税式支出税式支出 - 8 -MAUQ 2007年以后：年以后： 对个人和家庭补助对个人和家庭补助 对企事业单位的补贴对企事业单位的补贴- 9 -MAUQ2、WTO补贴与反补贴措施协议补贴与反补贴措施协议(SCM)分类分类 1、禁止性补贴、禁止性补贴 出口补贴出口补贴 进口替代补贴进口替代补贴 2、可诉补贴、可诉补贴(黄箱补贴黄箱补贴) 一定范围内可以实施的补贴一定范围内可以实施的补贴 3、不可诉补贴、不可诉补贴(绿箱补贴绿箱补贴) 主要包括不具有专向性的补贴、给予基础研究的主要包括不具有专向性

6、的补贴、给予基础研究的援助性补贴、给予贫困地区的补贴、为适应新环援助性补贴、给予贫困地区的补贴、为适应新环境而实施的补贴、用于鼓励农业研究开发、鼓励境而实施的补贴、用于鼓励农业研究开发、鼓励农民退休等方面的补贴。农民退休等方面的补贴。- 10 -MAUQ 案例：案例：WTO一定排一定排斥财政补贴？斥财政补贴？补贴与反补贴措施协议补贴与反补贴措施协议 “专项性补贴专项性补贴”“非专项性补贴非专项性补贴” 红箱补贴红箱补贴黄箱补贴黄箱补贴 绿箱补贴绿箱补贴- 11 -MAUQ年年 份份物价补贴物价补贴企业亏损补贴企业亏损补贴合计占财政总支出的比重合计占财政总支出的比重(%)197811.1/1.0

7、1980117.7/9.61985261.850730.61990380.8578.926.21995364.9327.89.720001042.3278.88.22001741.5300.05.42002645.1259.64.22003617.3226.43.42004795.8217.93.52005998.5193.33.5我国财政补贴我国财政补贴 (亿元亿元)- 12 -MAUQl二、财政补贴经济影响的机理和二、财政补贴经济影响的机理和财政补贴效应财政补贴效应n （一）财政补贴经济影响的机理分析（一）财政补贴经济影响的机理分析1. 改变需求结构改变需求结构 粮食粮食 廉租房廉租房2.

8、 改变供给结构改变供给结构 粮食粮食 煤炭煤炭 科研科研3. 将外部效应内在化将外部效应内在化 矫正外部效应矫正外部效应 科研科研- 13 -MAUQn （二）财政补贴的经济和社会效应（二）财政补贴的经济和社会效应1、财政补贴的积极效应：、财政补贴的积极效应： （1）有效地贯彻国家的经济政策；）有效地贯彻国家的经济政策； （2）以财政资金带动社会资金，扩充财政资金的）以财政资金带动社会资金，扩充财政资金的经济效应；经济效应； （3）加大技术改造力度，推动产业升级；）加大技术改造力度，推动产业升级； （4）消除政府支出的）消除政府支出的“排挤效应排挤效应” 挤出效应挤出效应 （5）对社会经济发挥

9、稳定效应。）对社会经济发挥稳定效应。- 14 -MAUQ2、财政补贴在国民经济运行中的地位、财政补贴在国民经济运行中的地位 财政补贴作为调节手段，其使用范围和规模应用财政补贴作为调节手段，其使用范围和规模应用合理限度，不应在国民经济运行中扮演主要角色。合理限度，不应在国民经济运行中扮演主要角色。 财政补贴规模急剧扩大和补贴范围急剧扩张现象，财政补贴规模急剧扩大和补贴范围急剧扩张现象，反映出的本质是经济体制及其运行机制的不完善反映出的本质是经济体制及其运行机制的不完善和不合理。和不合理。 扭转财政补贴过多局面的根本出路在于经济体制扭转财政补贴过多局面的根本出路在于经济体制的持续改革与完善。的持续

10、改革与完善。- 15 -MAUQ3、财政补贴可能产生的消极作用：、财政补贴可能产生的消极作用： 1. 财政补贴项目偏多，规模偏大，会加重财政负财政补贴项目偏多，规模偏大，会加重财政负担；担； 2. 长期的财政补贴不可避免地会使受补单位产生长期的财政补贴不可避免地会使受补单位产生依赖思想；依赖思想； 3. 长期过多过广的补贴，人为地扩大了经济体系长期过多过广的补贴，人为地扩大了经济体系中的政府行为，相应地缩小了市场活动的范围；中的政府行为，相应地缩小了市场活动的范围； 4. 某些补贴的不当，扭曲了价格体系，刺激了不某些补贴的不当，扭曲了价格体系，刺激了不合理消费，加大了宏观调控的难度。合理消费，

11、加大了宏观调控的难度。资料：资料：2010年深圳市人力资源和社会保障局官网的公示信息中可查年深圳市人力资源和社会保障局官网的公示信息中可查阅到深圳市高层次专业房补贴拟发放名单。按照阅到深圳市高层次专业房补贴拟发放名单。按照深圳市高层次专深圳市高层次专业人才住房补贴发放规程业人才住房补贴发放规程（深人发（深人发200889号）的规定，拟向号）的规定，拟向684人发放住房。人发放住房。 深圳市的相关文件规定，高层次专业人才享受住房补贴的，按深圳市的相关文件规定，高层次专业人才享受住房补贴的，按照以下建筑面积标准计算：两院院士照以下建筑面积标准计算：两院院士200平方米，其他国家级领军平方米，其他国

12、家级领军人才人才150平方米，地方级领军人才平方米，地方级领军人才100平方米，后备级人才平方米，后备级人才80平方平方米。高层次专业人才可选择的补贴方式共有购房补贴、租住人才公米。高层次专业人才可选择的补贴方式共有购房补贴、租住人才公寓、购房贴息、租房补贴等。寓、购房贴息、租房补贴等。选择购房补贴的，购房补贴总额的选择购房补贴的，购房补贴总额的30可在购房后一次性领取，可在购房后一次性领取，剩余购房补贴在剩余购房补贴在5年内逐月等额发放。根据这一标准计算，地方级年内逐月等额发放。根据这一标准计算，地方级领军人才可以在购房后获得领军人才可以在购房后获得100平方米住房平方米住房30%的总额补贴

13、，剩余的总额补贴，剩余购房补贴在购房补贴在5年内逐月领取，可从政府手里领取至少百万元。马化年内逐月领取，可从政府手里领取至少百万元。马化腾、徐少春等人领取的是腾、徐少春等人领取的是“购房贴息购房贴息”。地方级领军人才。地方级领军人才“购房贴购房贴息息”标准为每月标准为每月3100元，连发元，连发5年，意味着马化腾等总共可从政府年，意味着马化腾等总共可从政府手里领到手里领到18.6万元。万元。 - 17 -MAUQ深圳市将为6万多名人才发放租房补贴 科技日报讯（沈哲）深圳市2014年第三批次人才租房补贴即将发放。据了解经初步核查，共64505名人才符合条件。 深圳市人才租房补贴标准如下：（一）具

14、有正高级职称的高级人才，2000元/月；（二）具有副高级职称的高级人才，1500元/月；（三）具有博士学位的中初级人才，1000元/月；（四）具有硕士学位的中初级人才，500元/月；（五）具有学士学位的中初级人才，200元/月。高、中、初级人才领取租房补贴的期限不超过3年。2015-05-04 09:24来源：科技日报思考题：思考题：请根据此案例就财政补贴的经济和社会效益谈请根据此案例就财政补贴的经济和社会效益谈谈你的看法。谈你的看法。l三、我国财政补贴的调整和改革三、我国财政补贴的调整和改革n （一）取消不符合（一）取消不符合WTO规则规则的补贴的补贴1、取消针对出口的各种、取消针对出口的各

15、种财政补贴；财政补贴；2、取消采用税收手段支、取消采用税收手段支持国产品替代进口的补贴；持国产品替代进口的补贴；3、取消对农产品出口的、取消对农产品出口的补贴。补贴。n （二）合理利用可诉补贴（二）合理利用可诉补贴n （三）用足用好不可诉补贴（三）用足用好不可诉补贴1、增加对落后地区的补贴；、增加对落后地区的补贴；2、运用财政补贴，加强环、运用财政补贴，加强环境保护；境保护；3、运用财政补贴政策促进、运用财政补贴政策促进中小企业加速发展。中小企业加速发展。n （四）调整现行一些效率不高（四）调整现行一些效率不高的补贴的补贴1、调整粮食补贴政策，改、调整粮食补贴政策，改变农业补贴方式；变农业补贴

16、方式；2、取消对国有企业的财政、取消对国有企业的财政补贴。补贴。- 19 -MAUQ- 20 -MAUQ中央财政直补种粮农民中央财政直补种粮农民在粮食连续减产的背景下，在粮食连续减产的背景下，2004年我国对种粮农年我国对种粮农民全面实施了粮食直补，从粮食风险基金中安排民全面实施了粮食直补，从粮食风险基金中安排100亿元对种粮农民直接补贴以刺激粮食增产。亿元对种粮农民直接补贴以刺激粮食增产。2006年，由于成品油调价，化肥、农药等农资价年，由于成品油调价，化肥、农药等农资价格上涨，政府又增加了对种粮农民的农资综合直格上涨，政府又增加了对种粮农民的农资综合直补政策。补政策。此外，除了直接补贴，国

17、家还推行对良种购买和此外，除了直接补贴，国家还推行对良种购买和农机具购置进行补贴。农机具购置进行补贴。- 21 -MAUQ第二节第二节 税收支出税收支出n 一、税收支出的概念与分类一、税收支出的概念与分类n 二、税收支出的形式二、税收支出的形式n 三、税收支出的预算控制三、税收支出的预算控制- 22 -MAUQl一、税收支出的概念与分类一、税收支出的概念与分类 (Tax Expenditure)n （一）税收支出的概念（一）税收支出的概念 税式支出税式支出1973年，美，萨里年，美，萨里(S.Surrey)在其所著在其所著税收改革税收改革之途径之途径一书中，正式使用一书中，正式使用“税收支出税

18、收支出”一词。一词。 税收支出税收支出：以特殊的法律条款规定的、给予特定：以特殊的法律条款规定的、给予特定类型的活动或纳税人以各种税收优惠待遇而形成类型的活动或纳税人以各种税收优惠待遇而形成的政府收入损失或放弃的收入。的政府收入损失或放弃的收入。 税收支出的性质：税收支出的性质： 税收支出是政府的一种税收支出是政府的一种间接性支出间接性支出，属于财政补，属于财政补贴支出。贴支出。- 23 -MAUQn （二）税收支出分类（二）税收支出分类从税收支出所发挥的作用来看，可分为从税收支出所发挥的作用来看，可分为照顾性照顾性税税收支出和收支出和刺激性刺激性税收支出。税收支出。 1、照顾性税收支出、照顾

19、性税收支出： 主要针对纳税人由于主要针对纳税人由于客观原因客观原因在生产经营上发生在生产经营上发生临时困难而无力纳税所采取的照顾性措施。临时困难而无力纳税所采取的照顾性措施。 目的目的在于扶植政府希望发展的企业，以求国民经在于扶植政府希望发展的企业，以求国民经济各部门的发展保持基本平衡。济各部门的发展保持基本平衡。- 24 -MAUQ 2、刺激性税收支出、刺激性税收支出： 主要是指用来改善资源配置、提高经济效率的特主要是指用来改善资源配置、提高经济效率的特殊减免规定，目的在于引导产业结构、产品结构、殊减免规定，目的在于引导产业结构、产品结构、进出口结构以及市场供求，促进纳税人开发新产进出口结构

20、以及市场供求，促进纳税人开发新产品、新技术以及积极安排劳动就业等。品、新技术以及积极安排劳动就业等。 刺激性税收支出是税收优惠政策的主要方面，税刺激性税收支出是税收优惠政策的主要方面，税收的调节经济的杠杆作用也主要表现于此收的调节经济的杠杆作用也主要表现于此。 刺激性税收支出又可分为两类：刺激性税收支出又可分为两类： 针对特定纳税人的税收支出针对特定纳税人的税收支出 残疾人企业残疾人企业 外资企业外资企业 针对特定课税对象的税收支出针对特定课税对象的税收支出 行业行业 产品产品- 25 -MAUQl二、税收支出的形式二、税收支出的形式 1税收豁免税收豁免 2纳税扣除纳税扣除 3税收抵免税收抵免

21、 4优惠税率优惠税率 5延期纳税延期纳税 6盈亏相抵盈亏相抵 7加速折旧加速折旧 8. 退退 税税- 26 -MAUQ1. 税收豁免税收豁免： 在一定期间内，对纳税人的某些在一定期间内，对纳税人的某些所得项目或所得项目或所得来源所得来源不予课税，或对其某些活动不列入不予课税，或对其某些活动不列入课税范围等，以豁免其税收负担。课税范围等，以豁免其税收负担。 最常见的税收豁免项目：最常见的税收豁免项目： 免除关税与货物税免除关税与货物税 免除所得税免除所得税 ？国家最高科学技术奖的奖金，用不用交个人所得税呢？国家最高科学技术奖的奖金，用不用交个人所得税呢？ n 根据中华人民共和国个人所得税法、中华

22、人民共和国个人所得税法实施条例和相关的文件法规的规定，省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化，卫生、体育、环境保护等方面的奖金，免征个人所得税 。- 28 -MAUQ2. 纳税扣除纳税扣除： 准许企业把一些合乎规定的特殊支出，以一准许企业把一些合乎规定的特殊支出，以一定的比率或全部从定的比率或全部从应税所得应税所得中扣除，以减轻中扣除，以减轻其税负。其税负。 减少纳税人的应课税所得额减少纳税人的应课税所得额 - 29 -MAUQ3. 税收抵免税收抵免： 允许纳税人从其某种合乎奖励规定的支出中，允许纳税人从其某种合乎奖励规定的支出中

23、，以一定比率从其以一定比率从其应纳税额应纳税额中扣除，以减轻其中扣除，以减轻其税负。税负。 “有剩余的抵免有剩余的抵免”： 抵免额不允许超过应纳税额。抵免额不允许超过应纳税额。 “没有剩余的抵免没有剩余的抵免”： 将没有抵尽的抵免额将没有抵尽的抵免额(超过应纳税额的超过应纳税额的抵免额抵免额)返还给纳税人。返还给纳税人。- 30 -MAUQ 税收抵免的形式税收抵免的形式 ： 投资抵免投资抵免： 规定对可折旧性资产投资者，其可由规定对可折旧性资产投资者，其可由当年应付公司所得税税额中，扣除相当年应付公司所得税税额中，扣除相当于新投资设备一定比率的税额，以当于新投资设备一定比率的税额，以减轻其税负

24、，以促进资本形成并增强减轻其税负，以促进资本形成并增强经济增长的潜力。经济增长的潜力。 国外税收抵免国外税收抵免： 在国际税收业务中，纳税人在居住国在国际税收业务中，纳税人在居住国汇总计算国外的收入所得税时，准予汇总计算国外的收入所得税时，准予扣除其在国外的已纳税款。扣除其在国外的已纳税款。 避免国际双重征税避免国际双重征税 - 31 -MAUQ4. 优惠税率优惠税率： 对合乎规定的企业课以较一般为低的税率。对合乎规定的企业课以较一般为低的税率。 有期限的优惠与长期优惠有期限的优惠与长期优惠 如：纳税限额如：纳税限额规定总税负的最高限额规定总税负的最高限额5. 延期纳税延期纳税： 亦称亦称“税

25、负延迟缴纳税负延迟缴纳”，允许纳税人对那些合，允许纳税人对那些合乎规定的税收，延迟缴纳或分期缴纳其应负担乎规定的税收，延迟缴纳或分期缴纳其应负担的税额。的税额。 - 32 -MAUQ6. 盈亏相抵盈亏相抵： 准许企业以某一年度的亏损，抵消以后年度准许企业以某一年度的亏损，抵消以后年度的盈余，以减少其以后年度的应纳税款；或的盈余，以减少其以后年度的应纳税款；或是冲抵以前年度的盈余，申请退还以前年度是冲抵以前年度的盈余，申请退还以前年度已纳的部分税款。已纳的部分税款。 时间限制时间限制 通常只适用于所得税通常只适用于所得税- 33 -MAUQ税收亏损结转税收亏损结转税收亏损结转制度包括亏损的税收亏

26、损结转制度包括亏损的向后结转向后结转(carry (carry back)back)和和向前结转向前结转(carry forward)(carry forward)两种。前者是两种。前者是指本年度的应税亏损可以转回到过去几年，并因指本年度的应税亏损可以转回到过去几年，并因而得到相应的退税款；后者是指把本年度的应税而得到相应的退税款；后者是指把本年度的应税亏损转到今后几年，与今后几年的应纳税所得相亏损转到今后几年，与今后几年的应纳税所得相抵消，并因此减少这些年度的应纳税额。抵消，并因此减少这些年度的应纳税额。美国公司所得税法规定，净经营亏损使用结转方美国公司所得税法规定，净经营亏损使用结转方式进

27、行扣除。通常，净经营亏损可以向前结转式进行扣除。通常，净经营亏损可以向前结转3 3年。如果在年。如果在3 3年的结转期内仍没有结转完，其余年的结转期内仍没有结转完，其余的亏损可以向后结转的亏损可以向后结转7 7年。纳税人也可以选择不年。纳税人也可以选择不向前结转，直接向后结转。向前结转，直接向后结转。- 34 -MAUQ7. 加速折旧加速折旧： 在固定资产使用年限的初期提列较多的折旧。在固定资产使用年限的初期提列较多的折旧。 加速折旧是一种特殊的税收支出形式加速折旧是一种特殊的税收支出形式 ，可以使企业在固定资产的使用年限内早一可以使企业在固定资产的使用年限内早一些得到折旧费和减免税的税款。但

28、从总数些得到折旧费和减免税的税款。但从总数上看，加速折旧并不能减轻企业的税负。上看，加速折旧并不能减轻企业的税负。 对企业来说，税负前轻后重，有税收递延对企业来说，税负前轻后重，有税收递延缴纳之利。缴纳之利。- 35 -MAUQ8. 退税退税： 作为税收支出形成的退税是指作为税收支出形成的退税是指优惠退税优惠退税，是国家，是国家为鼓励纳税人从事或扩大某种经济活动而给予的为鼓励纳税人从事或扩大某种经济活动而给予的税款退还。税款退还。 1）出口退税出口退税： 退还进口税退还进口税 退还已纳的国内销售税、消费税、增值税等退还已纳的国内销售税、消费税、增值税等 2）再投资退税再投资退税： 为鼓励投资者将分得的利润进行再投资，而退还为鼓励投资者将分得的利润进行再投资，而退还纳税人再投资部分已纳税款。纳税人再投资部分已纳税款。- 36 -MAUQl三、税收支出的预算控制三、税收支出的预算控制税收支出的预算控制方式：税收支出的预算控制方式： 1、非制度化的临时监督与控制、非制度化的临时监督与控制： 政府在实施某项政策过程中，只是在解决政府在实施某项政策过程中，只是在解决某一特殊问题时，才利用税收支出并对此某一特殊问题时，才利用税收支出并对此加以管理控制。加以管理控制。 OECD- 37 -MAUQ 2、编制统一的税收支出账户、编制统一的税收支出账户：