第11章收入、费用和利润.ppt

1、2022-6-1012022-6-102考情分析考情分析o 本章内容依据本章内容依据企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入和和企业会计准则第企业会计准则第1515号号建造合同建造合同等相关会计准则编写，在近年考题中等相关会计准则编写，在近年考题中单项选单项选择题、多项选择题和综合题择题、多项选择题和综合题中都有考查，是中都有考查，是每年必考的一个内容，而且每年基本上都有每年必考的一个内容，而且每年基本上都有和其他章节知识点结合的大题。因此，本章和其他章节知识点结合的大题。因此，本章在考试中是比较重要的一章。在考试中是比较重要的一章。2022-6-103最近三年本章考试题型、分值分布最

2、近三年本章考试题型、分值分布年份年份单项选单项选择题择题多项选择多项选择题题计算及会计算及会计处理题计处理题综合题综合题合计合计20112011年年1010分分1010分分20102010年年2 2分分1212分分1313分分20092009年年4.54.5分分4 4分分8.58.5分分2022-6-104本章主要考点本章主要考点o1 1、商业折扣、现金折扣、销售折让的处理、商业折扣、现金折扣、销售折让的处理o2 2、特殊销售商品业务的处理、特殊销售商品业务的处理o3 3、提供劳务收入、提供劳务收入-完工百分比法的具体运用完工百分比法的具体运用o4 4、建造合同收入、建造合同收入 o5 5、期

3、间费用的内容、期间费用的内容o6 6、利润的组成内容和营业外收支的内容、利润的组成内容和营业外收支的内容o7 7、结合差错更正、结合差错更正2022-6-105一、销售商品收入的确认、计量一、销售商品收入的确认、计量(P201)(P201)（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件（5 5个）个）o1 1、需要安装或检验的销售、需要安装或检验的销售o（1)1)安装或检验是销售合同重要组成部分安装或检验是销售合同重要组成部分o 安装或检验完成时安装或检验完成时o(2)(2)安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序协

4、议价格而必须进行的程序o 在发出商品时确认收入在发出商品时确认收入2022-6-106o2 2、附有退货条件、附有退货条件o（1 1）能够合理确定退货的可能性）能够合理确定退货的可能性发出商品发出商品时确认收入时确认收入o（2 2）不能合理确定退货的可能性）不能合理确定退货的可能性退货期期退货期期满时确认收入满时确认收入2022-6-107o3 3、委托代销商品、委托代销商品（1 1）视同买断）视同买断o受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关否获利，均与委托方无关o 在发出商品时确认销售收入在发出商品时确认销售收入o受托方

5、可以退货，或可以要求委托方补偿受托方可以退货，或可以要求委托方补偿o 收到代销清单时收到代销清单时o（2 2）收取手续费）收取手续费o 收到受托方开出的代销清单时收到受托方开出的代销清单时2022-6-108o4 4、售后回购、售后回购o（1 1）不确认销售商品收入，收到的款项应确）不确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债认为负债o（2 2）有确凿证据表明售后回购交易满足销售）有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的商品收入确认条件的确认收入确认收入2022-6-109 2022-6-1010o 例例:A:A公司采用托收承付方式销售商品给公司采用托收承付方式销售商品给B B公司，

6、公司，o商品成本为商品成本为6060万元，售价万元，售价100100万元，增值税税率万元，增值税税率o17%17%，代垫运杂费，代垫运杂费1 1万元，已办理托收手续。万元，已办理托收手续。o 借：应收帐款借：应收帐款 118118o 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100100o 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 1717o 贷：银行存款贷：银行存款 1 1o 借：主营业务成本借：主营业务成本 6060o 贷：库存商品贷：库存商品 60602022-6-1011 2022-6-10122022-6-1013 2022-6-1014 甲公司有关会计处理如下：甲公

7、司有关会计处理如下：2022-6-1015o【20092009年】下列各项关于现金折扣会计处理的表述年】下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（）。中，正确的是（）。 oA.A.现金折扣在实际发生时计入财务费用现金折扣在实际发生时计入财务费用 B.B.现金折扣在实际发生时计入销售费用现金折扣在实际发生时计入销售费用 C.C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用现金折扣在确认销售收入时计入财务费用 D.D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用现金折扣在确认销售收入时计入销售费用 o【答案】【答案】A A 【解析】收入的金额不扣除现金折扣，实际发【解析】收入的金额不扣除现金折扣，实际发生时

8、计入财务费用，因此选项生时计入财务费用，因此选项BCDBCD的说法不正确。的说法不正确。 2022-6-10162022-6-10172022-6-10182022-6-1019 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品2022-6-1020 2022-6-1021o 【例题【例题计算分析题】甲公司计算分析题】甲公司20072007年年2 2 月月 1 1 日，日，o销售给乙公司商品一批，增值税专用发票上注明销销售给乙公司商品一批，增值税专用发票上注明销o售价格为售价格为 100 100万元，增值税税额为万元，增值税税额为 17 17 万元。提货单万元。提货单o和增值税专用发票已交乙

9、公司，乙公司已承诺付和增值税专用发票已交乙公司，乙公司已承诺付o款。为及时收回货款，给予乙公司的现金折扣条件款。为及时收回货款，给予乙公司的现金折扣条件o为为:2/10:2/10，1/201/20，n/30n/30（ 假定计算现金折扣时不考虑假定计算现金折扣时不考虑o增值税因素增值税因素 ）。该批商品的实际成本为）。该批商品的实际成本为 80 80 万元。万元。 o2 2 月月9 9 日，收到乙公司支付的、扣除所享受现金折日，收到乙公司支付的、扣除所享受现金折o扣金额后的款项，并存入银行。扣金额后的款项，并存入银行。o 4 4月月2020日，收到乙公司退回的商品。经查核，该日，收到乙公司退回的

10、商品。经查核，该o批商品的性能不稳定，甲公司同意了乙公司的退货批商品的性能不稳定，甲公司同意了乙公司的退货o要求。当日，甲公司办妥了退货手续，并退回货款。要求。当日，甲公司办妥了退货手续，并退回货款。o要求：编制甲公司有关会计分录。要求：编制甲公司有关会计分录。2022-6-1022o甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：o（1 1）销售商品时：）销售商品时：o借借: : 应收账款应收账款 117117o贷贷: : 主营业务收入主营业务收入 100 100 o 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 o （销项税额）销项税额） 17 17 借借: : 主营业务成本主营业务成本 80 8

11、0o贷贷: : 库存商品库存商品 80 802022-6-1023o（2 2）收到货款时：）收到货款时：o借借: : 银行存款银行存款 115 115o 财务费用财务费用 2 2o贷贷: : 应收账款应收账款 117 117o （3 3）销售退回时：）销售退回时：o借借: : 主营业务收入主营业务收入 100 100o 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （ 销项税额销项税额 ） 17 17o贷贷: : 银行存款银行存款 115 115o 财务费用财务费用 2 2o借借: : 库存商品库存商品 80 80o贷贷: : 主营业务成本主营业务成本 80 802022-6-10242022-6-1

12、025 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （ 销项税额销项税额 ）2022-6-10262022-6-10272022-6-1028o甲公司会计处理如下：甲公司会计处理如下：o（1 1）甲公司将商品交付）甲公司将商品交付A A公司时：公司时：o借：发出商品借：发出商品 800 000 800 000 o 贷：库存商品贷：库存商品 800 000 800 0002022-6-1029o（2 2）收到代销清单时：）收到代销清单时：o 借：应收账款借：应收账款 702000 702000o 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600000 600000o 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交

13、增值税（销项税额） 102000102000o 同时：同时： o 借：主营业务成本借：主营业务成本 480000 480000 o 贷：发出商品贷：发出商品 480000 4800002022-6-1030o借：银行存款借：银行存款 702000702000o 贷：应收账款贷：应收账款 7020007020002022-6-1031oA A公司会计处理如下：公司会计处理如下：o（1 1）收到甲公司交付的商品时：）收到甲公司交付的商品时：o借：受托代销商品借：受托代销商品 1 000 0001 000 000o 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 1 000 0001 000 0002022-

14、6-1032o（2 2）销售商品时：）销售商品时：o 借：银行存款借：银行存款 842400842400o 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 720000720000o 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） o 122400122400o 同时：同时： o 借：主营业务成本借：主营业务成本 600 000 600 000 o 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 600 000600 000o 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 600 000600 000o 贷：应付账款贷：应付账款 600 000600 0002022-6-1033o（3 3）按合同协议价款支付代销商

15、品款时：）按合同协议价款支付代销商品款时：o借：应付账款借：应付账款 600 000600 000o 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） o 102 000102 000o 贷：银行存款贷：银行存款 702 000702 0002022-6-10342022-6-1035o 例例 甲公司于甲公司于20072007年年2 2月委托乙商店代销月委托乙商店代销A A产品产品1 0001 000o件，代销价款件，代销价款400400万元。本年万元。本年1212月月2020日收到乙商店交来日收到乙商店交来o的代销清单，代销清单列明已销售代销的的代销清单，代销清单列明已销售代销的

16、A A产品产品800800o件，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税专用件，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税专用o发票。乙商店按代销价款的发票。乙商店按代销价款的 1010 收取手续费。该批收取手续费。该批o产品的实际成本为产品的实际成本为 250250万元。则甲公司本年度应确认万元。则甲公司本年度应确认o的销售收入为（）的销售收入为（） 万元。万元。oA. 400 B. 320 C. 288A. 400 B. 320 C. 288 D. 200D. 200o【答案答案】B Bo【解析】本年度应确认的销售收入【解析】本年度应确认的销售收入o4004001 0001 0008008003

17、20320（万元）（万元）2022-6-10362022-6-1037 2022-6-1038 2022-6-10392022-6-10402022-6-10412022-6-10422022-6-1043o（2)2)会计处理会计处理o销售商品时：销售商品时：o借：长期应收款借：长期应收款 （应收的款项）（应收的款项） o 银行存款（收到的款项）银行存款（收到的款项）o 贷：主营业务收入（应收价款的公允价值）贷：主营业务收入（应收价款的公允价值） o 未实现融资收益未实现融资收益 o 【应交税费【应交税费应交增值税（销项税额）】应交增值税（销项税额）】o借：主营业务成本借：主营业务成本o 贷：

18、库存商品贷：库存商品2022-6-1044o分期收款时：分期收款时：o借：银行存款借：银行存款o 贷：长期应收款贷：长期应收款o 【应交税费【应交税费应交增值税（销项税额）】应交增值税（销项税额）】o借：未实现融资收益借：未实现融资收益o 贷：财务费用贷：财务费用2022-6-10452022-6-10462022-6-10472022-6-1048o2、20082008年年1212月月3131日日未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销 （5 0005 0001 0001 000）（）（1 0001 000317.20317.20） 7.93%7.93%263.05263.05（万元）（万元）o

19、 借：银行存款借：银行存款1 1701 170贷：长期应收款贷：长期应收款 1 0001 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） o 170170o 借：未实现融资收益借：未实现融资收益263.05263.05贷：财务费用贷：财务费用 263.05263.052022-6-1049o3 3、20092009年年1212月月3131日日未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销 （5 0005 0001 0001 0001 1 000000）（）（1 0001 000317.20317.20263.05263.05） 7.93%7.93%204.61204.61（万元）（

20、万元）借：银行存款借：银行存款1 1701 170贷：长期应收款贷：长期应收款 1 0001 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税o （销项税额）（销项税额） 170170o借：未实现融资收益借：未实现融资收益204.61204.61贷：财务费用贷：财务费用 204.61204.612022-6-1050注意：销售时点不在年初、收到部分款项的处理注意：销售时点不在年初、收到部分款项的处理o 【例】【例】20092009年年1212月月1 1日，甲公司采用分期收日，甲公司采用分期收款方式向广源公司销售款方式向广源公司销售A A产品一台，销售价格为产品一台，销售价格为6 6 000000万

21、元，合同约定发出万元，合同约定发出A A产品当日收取价款产品当日收取价款17551755万元（该价款包括价款万元（该价款包括价款15001500万元，增值税万元，增值税255255万万元），余款分元），余款分3 3次于每年次于每年1212月月1 1日等额收取，第一日等额收取，第一次收款时间为次收款时间为20102010年年1212月月1 1日。日。A A产品的成本为产品的成本为5 5 000000万元。产品已于同日发出，假定万元。产品已于同日发出，假定，收取，收取的的17551755万元价款已存入银行。该产品在现销方式万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为下的公允价值为5 509.

22、55 509.5万元。万元。o 甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。o年实际利率为年实际利率为6 6。2022-6-1051o1212月月1 1日日o借：银行存款借：银行存款 1 7551 755o 长期应收款长期应收款 4 5004 500o 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 509.55 509.5o 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）255255o 未实现融资收益未实现融资收益 490.5490.5o借：主营业务成本借：主营业务成本 5 0005 000o 贷：库存商品贷：库存商品 5 0005 0002022-6

23、-1052o1212月月3131日日o借：未实现融资收益借：未实现融资收益 20.047520.0475o 贷：财务费用贷：财务费用 20.047520.0475o（4 5004 500490.5490.5）6 6/12/122022-6-1053 2022-6-10542022-6-10552022-6-1056 2022-6-10572022-6-10582022-6-1059o（20082008年）甲公司年）甲公司20207 7年年1212月月3 3日与乙公司签订产品日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A A产品产品400400件

24、，件，单位售价单位售价650650元（不含增值税），增值税税率为元（不含增值税），增值税税率为17%17%；乙公司应在甲公司发出产品后乙公司应在甲公司发出产品后1 1个月内支付款项，乙公个月内支付款项，乙公司收到司收到A A产品后产品后3 3个月内如发现质量问题有权退货。个月内如发现质量问题有权退货。A A产产品单位成本为品单位成本为500500元。元。 甲公司于甲公司于20207 7年年1212月月1010日发出日发出A A产品，并开具增产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A A产品的退产品的退货率为货率为30%30%。至。至20207

25、7年年1212月月3131日止，上述已销售的日止，上述已销售的A A产产品尚未发生退回。品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字开具红字增值税专用发票申请单增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为税率为25%25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。差异。2022

26、-6-1060o甲公司于甲公司于20207 7年度财务报告批准对外报年度财务报告批准对外报出前，出前，A A产品尚未发生退回；至产品尚未发生退回；至20208 8年年3 3月月3 3日止，日止，20207 7年出售的年出售的A A产品实际退货产品实际退货率为率为35%35%。 要求：根据上述资料，不考虑其他因要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第素，回答下列第1 1至第至第3 3题。题。2022-6-1061o1 1甲公司因销售甲公司因销售A A产品对产品对20207 7年度利润总额的年度利润总额的影响是（影响是（ ）。）。 A A0 B. 4.20 B. 4.2万元万元 o C. 4

27、.5C. 4.5万元万元 D.6D.6万元万元答案：答案：B B解析：甲公司因销售解析：甲公司因销售A A产品对产品对20207 7年度利润总年度利润总额的影响额的影响400400（650650500500）（1 13030）4200042000（元）（元）2022-6-1062o2 2甲公司因销售甲公司因销售A A产品于产品于20207 7年度确认的递延所得税年度确认的递延所得税费用是（费用是（ ）。）。 A A-0.45-0.45万元万元 B.0B.0万元万元 o C C0.450.45万元万元 D D-1.5-1.5万元万元答案：答案：A A解析：解析：20207 7年年1212月月31

28、31日确认估计的销售退回，会计分日确认估计的销售退回，会计分录为：录为：借：主营业务收入借：主营业务收入2600002600003030贷：主营业务成本贷：主营业务成本2000002000003030预计负债预计负债 60000600003030预计负债的账面价值为预计负债的账面价值为1800018000元，计税基础为元，计税基础为0 0，产生，产生可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异1800018000元，应确认递延所得税资产元，应确认递延所得税资产1800018000252545004500元。元。2022-6-1063o3 3下列关于甲公司下列关于甲公司20208 8年年A A产品销售退回会

29、计处理产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（的表述中，正确的是（ ）。）。A A原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入B.B. 高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入入C C原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入销售收入D D高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入当期的收入答案：答案：D D解析：原估计退货的部分在销售当月的期末已经冲减解析：原估计退货的部分在销售当月的期末已经冲减了收入和成本，

30、因此在退货发生时不再冲减退货当期了收入和成本，因此在退货发生时不再冲减退货当期销售收入，而高于原估计退货率的部分在退货发生时销售收入，而高于原估计退货率的部分在退货发生时应当冲减退货当期的收入。应当冲减退货当期的收入。2022-6-1064 2022-6-10652022-6-10662022-6-1067 2022-6-10682022-6-10692022-6-1070【答案及解析】【答案及解析】2022-6-10712022-6-10722022-6-1073o 【20112011年】年】1010月月2020日，甲公司向丁公司销售日，甲公司向丁公司销售M M型号型号钢材一批，售价为钢材一

31、批，售价为l 000l 000万元，成本为万元，成本为800800万元，钢万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格向丁公司司有权在未来一年内按照当时的市场价格向丁公司同购同等数量、同等规格的钢材。截至同购同等数量、同等规格的钢材。截至1212月月3131日，日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。型号钢材市场供应稳定。 甲公司会计处理：甲公司会计处理：20X020X0年，确认其他应付款年，确认其他应付款1 0001 000万元，同

32、时将发出钢材的成本结转至发出商品。万元，同时将发出钢材的成本结转至发出商品。2022-6-1074o甲公司的会计处理不正确。甲公司的会计处理不正确。理由：因为合同约定，甲公司未来按照当时的市场理由：因为合同约定，甲公司未来按照当时的市场价格自丁公司回购钢材，那么该项交易在发出商品价格自丁公司回购钢材，那么该项交易在发出商品的时候就可以确认为收入。的时候就可以确认为收入。调整分录：调整分录：借：其他应付款借：其他应付款 10001000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整营业收入营业收入 10001000借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整营业成本营业成本 800800 贷：发出商品贷

33、：发出商品 8008002022-6-1075o 例例 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为率为1717，20072007年年1212月月1 1日，甲公司与乙公司签订合同，日，甲公司与乙公司签订合同，销售一批商品，于销售一批商品，于20082008年年5 5月月3131日以日以1 2401 240万元购回。当万元购回。当日将一批商品销售给乙公司，销售价格为合同约定的价日将一批商品销售给乙公司，销售价格为合同约定的价格格1 0001 000万元，该批商品的实际成本为万元，该批商品的实际成本为800800万元，已计提万元，已计提存货跌价准备存货跌价准

34、备200200万元，该批商品已发出，款项已支付。万元，该批商品已发出，款项已支付。20082008年年5 5月月3131日，甲公司又将该批商品购回，没有确凿日，甲公司又将该批商品购回，没有确凿证据表明该售后回购交易满足销售商品收入的确认条件。证据表明该售后回购交易满足销售商品收入的确认条件。则在则在20072007年年1212月甲公司因该项业务确认的其他应付款为月甲公司因该项业务确认的其他应付款为（）（）o万元。万元。oA. 1 040A. 1 040B. 1 000C. 800B. 1 000C. 800D. 1 170D. 1 170o【答案答案】A Ao【解析】【解析】20072007年

35、末由于该项业务所确认的其他应付款的年末由于该项业务所确认的其他应付款的金额金额o 1 0001 000(1 240-1 000)/6(1 240-1 000)/61 0401 040（万元）（万元）2022-6-1076 2022-6-1077 2022-6-1078o 例例1212月月1616日，采用以旧换新方式，销售给长江公日，采用以旧换新方式，销售给长江公司司F F产品产品1 1件，单价为件，单价为11701170万元（含税价格），单位销售万元（含税价格），单位销售成本为成本为600600万元；同时收回万元；同时收回1 1件同类旧商品，每件回收价件同类旧商品，每件回收价为为100100万

36、元（不考虑增值税）；实际收入款项万元（不考虑增值税）；实际收入款项10701070万元。万元。o借：银行存款借：银行存款 10701070o 库存商品库存商品 100100o 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10001000o 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170170o借：主营业务成本借：主营业务成本 600600o 贷：库存商品贷：库存商品 6006002022-6-1079o 【例题】甲公司为增值税一般纳税企业增值税税【例题】甲公司为增值税一般纳税企业增值税税率为率为17%17%，有以下业务：，有以下业务： o （1 1）20072007年年1111月月

37、1 1日与日与E E企业签订合同采用预收企业签订合同采用预收款方式销售设备一台。合同约定设备售价款方式销售设备一台。合同约定设备售价1010万元，万元，甲公司甲公司20072007年年1111月月1010日收到购货方日收到购货方E E付款付款11.711.7万元万元( (含增值税），含增值税），20082008年年1 1月月2020日甲公司按照合同向购日甲公司按照合同向购货方货方E E发货并开出增值税专用发票，发货并开出增值税专用发票，20082008年年2 2月月1 1日购日购货方货方E E收到该设备；收到该设备； o （2 2）甲公司与）甲公司与F F企业签订以旧换新业务合同，企业签订以旧

38、换新业务合同，20072007年年1111月月5 5日按照合同向日按照合同向F F销售某产品销售某产品1010台，单价台，单价为为3 3万元，单位销售成本为万元，单位销售成本为2.52.5万元，甲公司已经开万元，甲公司已经开具增值税专用发票，同时收回具增值税专用发票，同时收回1010台同类旧商品入库，台同类旧商品入库，每件回收价为每件回收价为0.20.2万元（不考虑增值税）；万元（不考虑增值税）；2022-6-1080o （3 3）甲公司）甲公司20072007年年1212月月5 5日销售给日销售给G G企业一台机企业一台机床，销售价款床，销售价款5050万元，甲公司当日开出增值税专用万元，甲

39、公司当日开出增值税专用发票，并将提货单交给发票，并将提货单交给G G企业，企业，G G企业已开出商业承企业已开出商业承兑汇票，商业汇票到期日为兑汇票，商业汇票到期日为20082008年年2 2月月4 4日。由于日。由于G G企企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经甲公业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经甲公司同意，机床待司同意，机床待20082008年年1 1月月1010日再予提货，实际购货日再予提货，实际购货方方20082008年年1 1月月2020日提货；日提货；o （4 4）甲公司为融资于）甲公司为融资于20072007年年1212月月1 1日与日与H H公司签公司签订合同，向订

40、合同，向H H公司销售自用管理设备一批，销售价格公司销售自用管理设备一批，销售价格为为800800万元。同时双方又约定，甲公司于万元。同时双方又约定，甲公司于20082008年年1111月月3030日以日以860860万元将所售该设备购回。甲公司该设备账万元将所售该设备购回。甲公司该设备账面价值为面价值为550550万元。同日，甲公司发出该设备并收到万元。同日，甲公司发出该设备并收到H H公司支付的公司支付的800800万元款项。甲公司采用直线法计提万元款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。与该交易相关的利息费用。 不考虑其他因素，回答不考虑其他因素，回答以下（以下（1 1）至（）

41、至（3 3）题。）题。2022-6-1081o（1 1）以下关于甲公司商品销售和收入确认的表述正）以下关于甲公司商品销售和收入确认的表述正确的有（确的有（ ）。）。 oA.A.销售商品采用支付手续费方式委托代销，委托方销售商品采用支付手续费方式委托代销，委托方在收到代销清单时确认收入在收到代销清单时确认收入 oB.B.销售商品采用支付手续费方式委托代销，受托方销售商品采用支付手续费方式委托代销，受托方在销售商品后将手续费确认收入在销售商品后将手续费确认收入 oC.C.以旧换新销售商品，按照正常商品销售计算确认以旧换新销售商品，按照正常商品销售计算确认收入收入 oD.D.以固定价格的售后回购，商

42、品所有权上的主要风以固定价格的售后回购，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，不应确认收入险和报酬没有转移，不应确认收入 oE.E.采用预收款方式的，在发出商品时确认收入采用预收款方式的，在发出商品时确认收入 2022-6-1082o答案：答案：ABCDEABCDE2022-6-1083o（2 2）甲公司对）甲公司对E E公司和公司和F F公司业务，以下会计处理正公司业务，以下会计处理正确的有（确的有（ ）。）。 oA.A.在在20072007年年1111月月1010日收到购货方日收到购货方E E付款时确认商品销付款时确认商品销售收入售收入1010万元万元 oB.B.在在20082008年年1

43、 1月月2020日向购货方日向购货方E E发货时确认商品销售发货时确认商品销售收入收入1010万元万元 oC.C.与与F F企业以旧换新业务使甲公司企业以旧换新业务使甲公司20072007年利润表营业年利润表营业利润增加利润增加5 5万元万元 oD.D.与与F F企业以旧换新业务使甲公司企业以旧换新业务使甲公司20072007年利润表营业年利润表营业利润增加利润增加7 7万元万元 oE.E.与与F F企业以旧换新业务使甲公司企业以旧换新业务使甲公司20072007年资产负债表年资产负债表存货减少存货减少2323万元万元 2022-6-1084o答案：答案：BCEBCE2022-6-1085o（

44、3 3）甲公司对）甲公司对G G公司和公司和H H公司业务，以下会计处理正公司业务，以下会计处理正确的有（确的有（ ）。）。 oA.A.在在20072007年年1212月月5 5日对日对G G企业销售机床确认商品收入企业销售机床确认商品收入5050万元万元 oB.B.在在20082008年年1 1月月2020日购货方日购货方G G提货时确认商品收入提货时确认商品收入5050万元万元 oC.C.对对H H公司销售自用设备增加公司销售自用设备增加20072007年年1212月月3131日利润表日利润表上利润总额上利润总额245245万元万元 oD.D.对对H H公司销售自用设备减少公司销售自用设备

45、减少20072007年年1212月月3131日利润表日利润表上营业利润上营业利润5 5万元万元 oE.E.对对H H公司销售自用设备增加公司销售自用设备增加20072007年年1212月月3131日资产负日资产负债表上其他应付款债表上其他应付款805805万元万元 2022-6-1086o答案答案:ADE:ADE2022-6-10872022-6-1088o【例】甲公司于【例】甲公司于20072007年年1212月月1 1日接受一项设备安装日接受一项设备安装o任务，安装期为任务，安装期为3 3个月，合同总收入个月，合同总收入300 000300 000元，元，o至年底已预收安装费至年底已预收安

46、装费220 000220 000元，实际发生安装费元，实际发生安装费o用用140 000140 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还元（假定均为安装人员薪酬），估计还o会发生会发生60 00060 000元。假定甲公司按实际发生的成本元。假定甲公司按实际发生的成本o占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考o虑其他因素。虑其他因素。o甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：o实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例o 140 000140 000（140 000140 00060 00060 000）70%70%o200

47、72007年年1212月月3131日确认的提供劳务收入日确认的提供劳务收入o 300 000300 00070%70%0 0210 000210 000（元）（元）o20072007年年1212月月3131日结转的提供劳务成本日结转的提供劳务成本o （140 000140 00060 00060 000）70%70%0 0140 000140 000（元）（元）2022-6-1089o（1 1）实际发生劳务成本时）实际发生劳务成本时o借：劳务成本借：劳务成本l40 000l40 000o贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬140 000140 000 （2 2）预收劳务款时）预收劳务款时o借：银行

48、存款借：银行存款220 000220 000o贷：预收账款贷：预收账款220 000220 0002022-6-1090o（3 3）20072007年年1212月月3131日确认提供劳务收入并结转劳务日确认提供劳务收入并结转劳务成本时成本时o借：预收账款借：预收账款210 000210 000o贷：主营业务收入贷：主营业务收入210 000210 000o借：主营业务成本借：主营业务成本l40 000l40 000o贷：劳务成本贷：劳务成本l40 000l40 0002022-6-1091o【例题【例题单选题】广发公司单选题】广发公司20062006年年1111月月1010日与日与A A公司签

49、公司签订一项生产线维修合同。合同规定，该维修总价款为订一项生产线维修合同。合同规定，该维修总价款为93.693.6万元（含增值税额），合同期为万元（含增值税额），合同期为6 6个月。合同签订个月。合同签订日预收价款日预收价款5050万元，至万元，至1212月月3131日，已实际发生维修费日，已实际发生维修费用用3535万元，预计还将发生维修费用万元，预计还将发生维修费用1515万元。广发公司按万元。广发公司按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完工程度。实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完工程度。假定提供劳务的交易结果能够可靠地估计。则广发公司假定提供劳务的交易结果能够可靠地估计。则广发

50、公司20062006年末应确认的劳务收入为（年末应确认的劳务收入为（ ）万元。）万元。oA A80 B. 65.52 C. 56 80 B. 65.52 C. 56 D. 35 D. 35 o【答案】答案】C Co【解析】因提供劳务的交易结果能够可靠地估计解析】因提供劳务的交易结果能够可靠地估计, ,广发广发公司应按完工百分比法确认收入。公司应按完工百分比法确认收入。o不含税的合同总价款不含税的合同总价款93.6/(193.6/(117%)17%)80(80(万元万元) )；劳；劳务完成程度务完成程度35/(3535/(3515) 15) 70%70%；本期确认的收入；本期确认的收入80807

51、0%70%56(56(万元万元) )。2022-6-10922022-6-10932022-6-1094 2022-6-1095o三、授予客户奖励积分的会计处理三、授予客户奖励积分的会计处理 (P220)(P220) 1 1、在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售、在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配o 借：银行存款借：银行存款o 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 o 递延收益递延收益o 2 2、获得奖励积分的客户满足条件

52、时有权利取得、获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务授予企业的商品或服务o 借：递延收益借：递延收益 o 贷：主营业务收入贷：主营业务收入2022-6-1096o【例题】甲航空公司给予客户里程累计奖励，每【例题】甲航空公司给予客户里程累计奖励，每100100里里程奖励程奖励100100分，累计积分达到分，累计积分达到10 00010 000分时，可以奖励分时，可以奖励500500元价值的机票免费旅行（免票机票不参加里程奖元价值的机票免费旅行（免票机票不参加里程奖励）。励）。甲公司甲公司1010月月3 3日出售给乙客户机票，取得价款日出售给乙客户机票，取得价款8 8 0000

53、00元，积分元，积分6 0006 000分。则甲公司账务处理：分。则甲公司账务处理：oo 借：银行存款借：银行存款8 0008 000 贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（80 000-30080 000-300）7 700 7 700 递延收益（递延收益（500500* *6 000/10 0006 000/10 000）300 300 2022-6-1097o甲公司甲公司1010月月1515日出售给乙客户机票，取得日出售给乙客户机票，取得价款价款5 5005 500元，积分元，积分4 0004 000分。则甲公司账务分。则甲公司账务处理：处理：o借：银行存款借：银行存款 5 5005 50

54、0贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 300 5 300 o （5 500-2005 500-200）递延收益递延收益 200 200 o （500500* *4 000/10 0004 000/10 000） 2022-6-1098o1010月月2828日乙客户将日乙客户将10 00010 000积分兑换成积分兑换成500500元的元的免费机票。甲公司账务处理如下：免费机票。甲公司账务处理如下：oo 借：递延收益借：递延收益500500贷：主营业务收入贷：主营业务收入500 500 2022-6-1099 2022-6-101002022-6-10101 2 2、使用费收入、使用费收入 使

55、用费一次支付的使用费一次支付的 A)A)不提供后续服务的不提供后续服务的 收款时一次确认收入收款时一次确认收入 B)B)提供后续服务的提供后续服务的 在合同期内分期确认收入在合同期内分期确认收入使用费分期支付的使用费分期支付的 按合同规定的收款时间和金额或合同按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入规定的收费方法计算的金额分期确认收入2022-6-10102o【例题【例题单选题】甲公司单选题】甲公司20072007年年1 1月月2 2日将其所拥有的一日将其所拥有的一座桥梁的收费权让售给座桥梁的收费权让售给A A公司公司1010年，年，1010年后甲公司收回年后甲公司

56、收回收费权，甲公司一次性收取使用费收费权，甲公司一次性收取使用费2000020000万元，款项已万元，款项已收存银行。售出的收存银行。售出的1010年期间，桥梁的维护由甲公司负责年期间，桥梁的维护由甲公司负责, ,本年度发生维修费用计本年度发生维修费用计100100万元。则甲公司万元。则甲公司20072007年度对年度对该项事项应确认的收入为该项事项应确认的收入为( )( )万元。万元。 oA A20000 B20000 B2000 2000 oC C1900 D1900 D100100o【答案答案】B Bo【解析】如果使用费一次支付但要提供后续服务的，【解析】如果使用费一次支付但要提供后续服

57、务的，让让渡资产使用权收入应在合同期内分期确认，甲公司渡资产使用权收入应在合同期内分期确认，甲公司20072007年度应确认的收入年度应确认的收入2000020000101020002000（万元）。（万元）。2022-6-101032022-6-10104 2022-6-101052022-6-101062022-6-101072022-6-101082022-6-10109o（20072007年）年）20062006年年4 4月月1 1日，甲公司签订一项承担某工程日，甲公司签订一项承担某工程o建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为o

58、800800万元。工程自万元。工程自20062006年年5 5月开工，预计月开工，预计20082008年年3 3月完工。月完工。o甲公司甲公司20062006年实际发生成本年实际发生成本216216万元，结算合同价款万元，结算合同价款180180o万元；至万元；至20072007年年1212月月3131日止累计实际发生成本日止累计实际发生成本680680万元，万元，结算合同价款结算合同价款300300万元。甲公司签订合同时预计合同总成万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为本为720720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，20072007年年末预

59、计合同总成本为年年末预计合同总成本为850850万元。万元。20072007年年1212月月3131日甲公司对该合同应确认的预计损失为（）。日甲公司对该合同应确认的预计损失为（）。oA. 0 B. 10A. 0 B. 10万元万元oC. 40C. 40万元万元 D. 50D. 50万元万元o【答案】【答案】B B o【解析】【解析】20072007年年1212月月3131日的完工进度日的完工进度680/850680/850100100o8080，所以，所以20072007年年1212月月3131日应确认的预计损失日应确认的预计损失（850850o800800）（1 18080）1010（万元）

60、。（万元）。2022-6-10110o （20082008年）年）2020* *6 6年年2 2月月1 1日，甲建筑公司日，甲建筑公司( (本题下本题下称称“甲公司甲公司”) )与乙房地产开发商与乙房地产开发商( (本题下称本题下称“乙公乙公司司”) )签订了一份住宅建造合同，合同总价款为签订了一份住宅建造合同，合同总价款为1200012000万元，建造期限万元，建造期限2 2年，乙公司于开工时预付年，乙公司于开工时预付20%20%的合同价款。甲公司于的合同价款。甲公司于2020* *6 6年年3 3月月1 1日开工建设，估日开工建设，估计工程总成本为计工程总成本为1000010000万元。至