第三讲企业所得税法

1、2022-6-10铜陵学院 孙结才1第三讲第三讲 企业所得税法企业所得税法2022-6-10铜陵学院 孙结才2企业缴纳的税种及占收入总额的比重企业缴纳的税种及占收入总额的比重企业缴纳的税收，主要是流转税，占税收总额的企业缴纳的税收，主要是流转税，占税收总额的70%左右，左右，消费者是流转税的实际负担人，企业只是流转税的名义纳税人。消费者是流转税的实际负担人，企业只是流转税的名义纳税人。一般企业缴纳一般企业缴纳10种税左右种税左右不缴纳消费税的不缴纳消费税的企业，缴纳的税企业，缴纳的税收总额占收入的收总额占收入的10%15%。缴纳消费税的缴纳消费税的一般企业，缴纳的一般企业，缴纳的税收总额占收入

2、的税收总额占收入的20%30%。生产卷烟的生产卷烟的企业，缴纳的税企业，缴纳的税收总额占收入的收总额占收入的40%55%。2022-6-10铜陵学院 孙结才3不缴纳消费税的企业，成本、费用、利润、税金不缴纳消费税的企业，成本、费用、利润、税金占收入总额的比例占收入总额的比例2022-6-10铜陵学院 孙结才4缴纳消费税的一般企业，成本、费用、利润、税金缴纳消费税的一般企业，成本、费用、利润、税金占收入总额的比例占收入总额的比例2022-6-10铜陵学院 孙结才5卷烟生产企业，成本、费用、利润、税金卷烟生产企业，成本、费用、利润、税金占收入总额的比例占收入总额的比例2022-6-10铜陵学院 孙

3、结才6企业所得税法规的具体内容企业所得税法规的具体内容第一章第一章 纳税人纳税人第二章第二章 应纳税所得额应纳税所得额第三章第三章 应纳税额应纳税额第四章第四章 税收优惠税收优惠第五章第五章 源泉扣缴源泉扣缴第六章第六章 特别纳税调整特别纳税调整第七章第七章 征收管理征收管理第八章第八章 附则附则共计共计8 8章、章、6060条。实施条例条。实施条例133133条。条。2022-6-10铜陵学院 孙结才7第一章第一章 纳税人纳税人第一条第一条 规定：规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，收入的组织（以下统称

4、企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业是是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。考虑指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。考虑到个人独资企业、合伙企业属于自然人性质企业，没有法人资格，到个人独资企业、合伙企业属于自然人性质企业，没有法人资格，股东承担无限责任，故不适用本法。股东承担无限责任，故不适用本法。 2022-6-10铜陵学院 孙结才8第二条（纳税人分类）第二条（纳税人分类） 企业分为居民企业和非

5、居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。1 1、居民企业。、居民企业。企业所得税法所称居民企业，是指依法企业所得税法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国在中国境内成立，或者依照外国( (地区地区) )法律成立但实际管法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。理机构在中国境内的企业。境内企业：境内企业：是指依照中国法律、行政法规在中国境内成立是指依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。 2022-6-10铜陵学院 孙结才9w 根据登记注册地标准和实际管理机构标准，根据登记注册地标准和实际管

6、理机构标准，把企业分为居民企业和非居民企业。把企业分为居民企业和非居民企业。w 【解释解释1】两个标准符合一个就是居民企两个标准符合一个就是居民企业；其中注册地标准是主要标准，实际管业；其中注册地标准是主要标准，实际管理机构标准是附加标准。理机构标准是附加标准。w 【解释解释2】我国选择了地域管辖权和居民我国选择了地域管辖权和居民管辖权双重标准。管辖权双重标准。2022-6-10铜陵学院 孙结才10什么是实际管理机构？什么是实际管理机构？ 实际管理机构：实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。务、财产等实施实质性全面管

7、理和控制的机构。（实质重于形式）（反避税） 实际管理机构：实际管理机构：是指跨国企业的实际有效的指挥、是指跨国企业的实际有效的指挥、控制和管理中心，是行使居民税收管辖权的国家判控制和管理中心，是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身份的主要标准。定法人居民身份的主要标准。 实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会的场实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会的场所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。来综合判断。2022-6-10铜陵学院 孙结才11 2 2、非居民企业。、非居民企业。 企业所得税法所称企业所得税法所称非居民企业，非居民

8、企业，是指依照外国（地区）是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或者在中国境内未设立机构、场所，设立机构、场所的；或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。但有来源于中国境内所得的企业。2022-6-10铜陵学院 孙结才12 企业所得税纳税人企业所得税纳税人居民企业居民企业非居民企业非居民企业在我国在我国境内注境内注册登记册登记在外国（地区）注在外国（地区）注册登记，实际管理册登记，实际管理机构在我国境内机构在我国境内在我境内设有机构在我境内设有机构场所，且所得与机场所，且所得与

9、机构、场所有关系构、场所有关系未设机构场所，或未设机构场所，或设有机构场所且所设有机构场所且所得与机构场所无关得与机构场所无关2022-6-10铜陵学院 孙结才13w 【例题多选题】依据新企业所得税法的规定，下列企业属于企业所得税纳税人的有( )。w A依照中国法律在中国境内成立的私营企业w B依照中国法律在中国境内成立的个人独资企业w C依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业w D依照外国法律成立未在中国境内设立机构但有来源于中国境内所得的企业w E. 依照外国法律成立没有来源于中国境内所得的个人独资企业w 【答案】ACD2022-6-10铜陵学院 孙结才14第三条第三条 （承担的纳

10、税义务）（承担的纳税义务）1 1、居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。业所得税。2 2、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。企业所得税。2022-6-10铜陵学院 孙结才153 3、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所

11、的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。境内的所得缴纳企业所得税。2022-6-10铜陵学院 孙结才16按照以下原则确定境内所得、境外所按照以下原则确定境内所得、境外所得：得：（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（3）转让财产所得；）转让财产所得； 不动产转让所得按照不动产所在地确定。不动产转让所得按照不动产所在地确

12、定。 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所 所在地确定。所在地确定。 权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。 2022-6-10铜陵学院 孙结才17（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；在地确定； （5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人

13、的住所所在地确定；按照负担、支付所得的个人的住所所在地确定；（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 企业所得税法第三条所称实际联系，是指非居民企业在企业所得税法第三条所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。 2022-6-10铜陵学院 孙结才18w 【例题多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有（ ）。w A销售货物所得按照交易活动发生地确定

14、w B提供劳务所得按照提供劳务的劳务发生地确定w C不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定w D权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定w E股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定w 【答案】ABDEw 【解析】ABDE符合税法规定。不动产转让所得按照不动产所在地确定，所以C不正确。2022-6-10铜陵学院 孙结才19w 【例题单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中分配所得的企业所在地确定所得来源地的是（ ）。w A提供劳务所得 w B转让房屋所得 w C权益性投资所得 w D特许权使用费所得 【答案】Cw 【解析】提供劳务所得按照劳务发生地确

15、定；权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定；不动产转让所得按照不动产所在地确定；利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。2022-6-10铜陵学院 孙结才20第四条（适用税率）第四条（适用税率） 1 1、企业所得税的基本税率为、企业所得税的基本税率为25%25%。 （适用于居民企业和非居民企业的第一类）（适用于居民企业和非居民企业的第一类） 2 2、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生所设机构、

16、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，企在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，企业所得税的税率为业所得税的税率为25% 25% 。 2022-6-10铜陵学院 孙结才21 3 3、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，适用税率为所得，适用税率为20%20%。 根据后面优惠的规定，实际征税时适用根据后面优惠的规

17、定，实际征税时适用10%10%的税率。的税率。2022-6-10铜陵学院 孙结才222022-6-10铜陵学院 孙结才23w 【解释】外国企业有五种：一是有机构、有联系，税率25%；二是有机构、境内无联系，税率10%；三是有机构，境外无联系，不纳税；四是无机构、有联系，税率10%；五是无机构、无联系，不是我国所得税纳税人，不交税。其中前四种外国企业属于我国的企业所得税的纳税人。2022-6-10铜陵学院 孙结才24w 【例题多选题】以下使用25%税率的企业有（ ）。w A在中国境内的居民企业 w B在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业 w C在中国境内设有机构场所，但所得

18、与机构场所没有实际联系的非居民企业w D在中国境内未设立机构场所，却有来源于我国的所得的非居民企业w E在中国境内未设立机构场所，也没有来源于我国的所得的非居民企业w 【答案】ABw 【解析】25%的税率适用于居民企业和在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业；20%的低税率适用于在中国境内未设立机构场所的，或者虽设立机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业。2022-6-10铜陵学院 孙结才25世界主要国家的所得税税率世界主要国家的所得税税率 主要发达国家中美国、法国、德国、英国、意大利企主要发达国家中美国、法国、德国、英国、意大利企业所得税的基准税率分别为业所得

19、税的基准税率分别为35%、33.33%、25%、30%、33%； 在我国周边国家中日本、韩国、越南、印尼、马来西在我国周边国家中日本、韩国、越南、印尼、马来西亚则为亚则为30%、27.5%、28%、30%、28% 2022-6-10铜陵学院 孙结才26企业组织形式：企业组织形式： 企业泛指一切从事生产、流通或者服务企业泛指一切从事生产、流通或者服务活动，以谋取经济利益的经济组织。按照活动，以谋取经济利益的经济组织。按照企业财产组织方式的不同，企业在法律上企业财产组织方式的不同，企业在法律上又可以分为三种类型：又可以分为三种类型： 第一种是个人独资企业；第一种是个人独资企业； 第二种是合伙企业；

20、第二种是合伙企业； 第三种是公司企业第三种是公司企业。企业所得税纳税人的筹划企业所得税纳税人的筹划2022-6-10铜陵学院 孙结才27 个人独资企业是依法在中国境内设立，由一个人独资企业是依法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。体。 合伙企业是指自然人、法人和其他组织在中合伙企业是指自然人、法人和其他组织在中国境内设立的经营实体。国境内设立的经营实体。 公司是指依法定程序设立，以营利为目的社公司是指依法定程序设立，以营利为目的社团法人。团

21、法人。公司法公司法规定，我国公司是指依照该规定，我国公司是指依照该法在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公法在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公司。司。 （一）独资企业、合伙企业（一）独资企业、合伙企业与公司制企业的比较选择与公司制企业的比较选择2022-6-10铜陵学院 孙结才28筹划思路：筹划思路： 1.1.从总体税负考从总体税负考虑，个人独资企业、合虑，个人独资企业、合伙企业只征一次所得税，公司制企业要重伙企业只征一次所得税，公司制企业要重叠课征公司与个人两个层次的所得税；叠课征公司与个人两个层次的所得税； 2.2.要比较个人独资企业、合伙企业、公要比较个人独资企业、合伙企业、公司

22、企业的税基、税率结构和税收优惠等多司企业的税基、税率结构和税收优惠等多种因素；种因素； 3.3.充分考虑可能的各种风险充分考虑可能的各种风险。2022-6-10铜陵学院 孙结才29 一人有限公司是指只有一个自然人股东一人有限公司是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司。一人或者一个法人股东的有限责任公司。一人有限责任公司的股东仅以其投资为限对公有限责任公司的股东仅以其投资为限对公司债务承担有限责任。司债务承担有限责任。 一人有限责任公司与个人独资企业区别：一人有限责任公司与个人独资企业区别： （1 1）设立主体不同；）设立主体不同； （2 2）法律形式不同；）法律形式不同； （3

23、3）所得税政策不同。）所得税政策不同。2022-6-10铜陵学院 孙结才30 A A自然人创办一家个人独资企业，自然人创办一家个人独资企业，B B自然人创办一家注册资本为自然人创办一家注册资本为1010万元的万元的一人有限责任公司，假设当年个人独一人有限责任公司，假设当年个人独资企业和一人有限责任公司应纳税所资企业和一人有限责任公司应纳税所得额分别为得额分别为 100000100000元、元、200000200000元、元、300000300000元、元、400000400000元、元、500000500000元几种元几种情况，计算分析当年个人独资企业和情况，计算分析当年个人独资企业和一人有限

24、责任公司应纳税情况。一人有限责任公司应纳税情况。案例案例-1-1：2022-6-10铜陵学院 孙结才31（1 1）当年个人独资企业应纳税额情况）当年个人独资企业应纳税额情况 ： a a应纳税所得额为应纳税所得额为100000100000元时元时 应纳税额为应纳税额为=100000=10000035%-14750=2025035%-14750=20250元元 b b应纳税所得额为应纳税所得额为200000200000元时元时 应纳税额为应纳税额为=200000=20000035%-14750=5525035%-14750=55250元元 c c应纳税所得额为应纳税所得额为300000300000

25、元时元时 应纳税额为应纳税额为=300000=30000035%-14750=9125035%-14750=91250元元 d d应纳税所得额为应纳税所得额为400000400000元时元时 应纳税额为应纳税额为=400000=40000035%-14750=12525035%-14750=125250元元 e e应纳税所得额为应纳税所得额为500000500000元时元时 应纳税额为应纳税额为=500000=50000035%-14750=16025035%-14750=160250元元2022-6-10铜陵学院 孙结才32 （2 2）当年一人有限责任公司应纳税额情况）当年一人有限责任公司应

26、纳税额情况 a a应纳税所得额为应纳税所得额为100000100000元时元时 应纳税额为应纳税额为=100000=10000020% =2000020% =20000元元 b b应纳税所得额为应纳税所得额为200000200000元时元时 应纳税额为应纳税额为=200000=20000020% =4000020% =40000元元 c c应纳税所得额为应纳税所得额为300000300000元时元时 应纳税额为应纳税额为=300000=30000020% =6000020% =60000元元 d d应纳税所得额为应纳税所得额为400000400000元时元时 应纳税额为应纳税额为=400000

27、=40000025% =10000025% =100000元元 e e应纳税所得额为应纳税所得额为500000500000元时元时 应纳税额为应纳税额为=500000=50000025%=12500025%=125000元元 2022-6-10铜陵学院 孙结才33 所谓子公司是指被母公司有效控制的下属公所谓子公司是指被母公司有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司；的一家公司； 所谓分公司是一指作为公司的分支构而存所谓分公司是一指作为公司的分支构而存在，在国家税收中，它往往与常设机构是同义词。在，在国家税收中，它往往与常设机

28、构是同义词。 子公司属于独立法人，而分公司则不属于独立子公司属于独立法人，而分公司则不属于独立法人，两者的区别：一是设立手续不同法人，两者的区别：一是设立手续不同 ； 二是核算和纳税形式不同二是核算和纳税形式不同 ； 三是税收优惠不同。三是税收优惠不同。 （二）分公司与子公司的选择（二）分公司与子公司的选择2022-6-10铜陵学院 孙结才34 A A公司所得税税率为公司所得税税率为25%25%。20122012年年1 1月拟月拟投资设立一公司，预测其当年的税前会计投资设立一公司，预测其当年的税前会计利润为利润为3 3万元，假定万元，假定A A公司当年实现税前会公司当年实现税前会计利润计利润1

29、00100万元。现有两种方案可供参考：万元。现有两种方案可供参考：一是设立全资子公司，并向一是设立全资子公司，并向A A公司分配利润公司分配利润2 2万元；二是设立分公司（假设不存在纳税万元；二是设立分公司（假设不存在纳税调整事项）。调整事项）。案例案例-2-2：2022-6-10铜陵学院 孙结才35 1.1.设立全资子公司情况下集团公司的所得税税设立全资子公司情况下集团公司的所得税税负：负： 子公司缴纳的所得税子公司缴纳的所得税=3=320%=0.620%=0.6万元；万元； A A公司缴纳的所得税公司缴纳的所得税=100=10025%+225%+2（1-20%1-20%）（25%-20%2

30、5%-20%）=25.13=25.13万元；万元；集团公司整体税负集团公司整体税负=0.6+25.13=25.73=0.6+25.13=25.73万元。万元。2.2.设立分公司的情况下总公司的所得税税负：设立分公司的情况下总公司的所得税税负： A A公司缴纳的所得税公司缴纳的所得税= =（100+3100+3）25%=25.7525%=25.75万元。万元。3.3.比较比较A A公司的整体税负公司的整体税负 设立分公司的所得税税负比设立子公司的设立分公司的所得税税负比设立子公司的所得税税负多所得税税负多0.020.02（25.75-25.7325.75-25.73）万元。）万元。2022-6-

31、10铜陵学院 孙结才36 B B公司所得税税率为公司所得税税率为25%25%。20122012年年1 1月拟投资月拟投资设立回收期长的公司，预测该投资公司当年设立回收期长的公司，预测该投资公司当年亏损亏损600600万元，假定万元，假定B B公司当年实现利润公司当年实现利润10001000万元，现有两方案可供选择：一是设立全资万元，现有两方案可供选择：一是设立全资子公司；二是设立分公司（假设不存在其他子公司；二是设立分公司（假设不存在其他纳税调整事项）纳税调整事项）。案例案例-3-3：2022-6-10铜陵学院 孙结才37 1.1.设立子公司情况下的所得税税负：设立子公司情况下的所得税税负：子

32、公司当年亏损，不缴纳所得税，其亏损可结子公司当年亏损，不缴纳所得税，其亏损可结转以后年度，用以后年度所得弥补。转以后年度，用以后年度所得弥补。B B公司当年缴纳的所得税公司当年缴纳的所得税=1000=100025%=25025%=250万元万元 集团公司整体税负集团公司整体税负=250=250万元。万元。2.2.设立分公司情况下的所得税税负：设立分公司情况下的所得税税负： B B公司当年缴纳的所得税公司当年缴纳的所得税= =（1000-6001000-600）25%25% =100 =100万元万元3.3.比较比较B B公司的整体税负，设立子公司情况下缴纳公司的整体税负，设立子公司情况下缴纳的

33、所得税比设立分公司缴纳的所得税多缴纳的所得税比设立分公司缴纳的所得税多缴纳150150（250-100250-100）万元。）万元。案例分析案例分析：2022-6-10铜陵学院 孙结才38 1 1）企业投资设立下属公司，当下属公司微利的）企业投资设立下属公司，当下属公司微利的情况下，企业应考虑选择设立子公司的组织形式。情况下，企业应考虑选择设立子公司的组织形式。 2 2）企业投资设立下属公司，当下属公司亏损）企业投资设立下属公司，当下属公司亏损的情况下，企业应选择设立分公司的组织形式。的情况下，企业应选择设立分公司的组织形式。 筹划思路：筹划思路：2022-6-10铜陵学院 孙结才39 深圳新

34、营养技术生产公司，为扩大生产经营范围，深圳新营养技术生产公司，为扩大生产经营范围，准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业，在选择芦准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋加工企业组织形式时，该公司进行如下有关税收笋加工企业组织形式时，该公司进行如下有关税收方面的分析：方面的分析： 芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具有商品价值的收获期大约需要到初次具有商品价值的收获期大约需要4 45 5年，这年，这样使企业在开办初期面临着很大的亏损，但亏损会样使企业在开办初期面临着很大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估计，此芦笋种植加工公司第一年的逐渐减少

35、。经估计，此芦笋种植加工公司第一年的亏损额为亏损额为200200万元，第二年亏损额为万元，第二年亏损额为150150万元，第三万元，第三年亏损额为年亏损额为100100万元，第四年亏损额为万元，第四年亏损额为5050万元，第万元，第五年开始盈利，盈利额为五年开始盈利，盈利额为300300万元。万元。w 案例案例-4-4：2022-6-10铜陵学院 孙结才40 该新营养技术生产公司总部设在深圳，属于国家重该新营养技术生产公司总部设在深圳，属于国家重点扶持的高新技术公司，适用的公司所得税税率为点扶持的高新技术公司，适用的公司所得税税率为1515。该公司除在深圳设有总部外，在内地还有一。该公司除在深

36、圳设有总部外，在内地还有一H H子公司，适用的税率为子公司，适用的税率为2525；经预测，未来五年；经预测，未来五年内，新营养技术生产公司总部的应税所得均为内，新营养技术生产公司总部的应税所得均为1 1 000000万元，万元，H H子公司的应税所得分别为子公司的应税所得分别为300300万元、万元、200200万元、万元、100100万元、万元、0 0万元、万元、150150万元。万元。 案例案例-4-4：2022-6-10铜陵学院 孙结才41 经分析，现有三种组织形式方案可供选择：经分析，现有三种组织形式方案可供选择： 方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人方案一：将芦笋种植加工企业建

37、成具有独立法人资格的资格的M M子公司。子公司。 方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司。分公司。 方案三：将芦笋种植加工企业建成内地方案三：将芦笋种植加工企业建成内地H H子公司的子公司的分公司。分公司。 上述三种方案，应该选择哪一种，可以使整体税负上述三种方案，应该选择哪一种，可以使整体税负最低？最低？案例案例-4-4：2022-6-10铜陵学院 孙结才42方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的的M M了公司。因子公司具有独立法人资格，属于企业所了公司。因子公司具有独立法人资格，属于

38、企业所得税的纳税人。按其应纳税所得额独立计算缴纳企得税的纳税人。按其应纳税所得额独立计算缴纳企业所得税。业所得税。 在这种情况下，该新营养技术生产公司包括三个在这种情况下，该新营养技术生产公司包括三个独立纳税主体：深圳新营养技术公司、独立纳税主体：深圳新营养技术公司、H H子公司和子公司和M M子子公司。在这种组织开式下，因芦笋种植企业公司。在这种组织开式下，因芦笋种植企业-M-M子公子公司是独立的法人，不能和深圳新营养技术公司或司是独立的法人，不能和深圳新营养技术公司或H H子公子公司合并纳税，所以其所形成的亏损不能抵消深圳新司合并纳税，所以其所形成的亏损不能抵消深圳新营养技术公司总部的利润

39、，只能在其以后年度实现营养技术公司总部的利润，只能在其以后年度实现的利润中抵扣。的利润中抵扣。 案例分析：案例分析：2022-6-10铜陵学院 孙结才43 在前四年里，深圳新营养技术生产公司总在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部及其子公司的纳税总额分别为：部及其子公司的纳税总额分别为： 225225万元万元(1000(100015%+30015%+30025%)25%) 200 200万元万元(1000(100015%+20015%+20025%)25%) 175 175万元万元(1000(100015%+10015%+10025%)25%) 150 150万元万元(1000(100015%

40、)15%) 四年间缴纳的企业所得税总额为四年间缴纳的企业所得税总额为750750万元。万元。 案例分析：案例分析：2022-6-10铜陵学院 孙结才44方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司因分公司不同于子公司，不具备独立法人资格，司因分公司不同于子公司，不具备独立法人资格，不独立建立账簿，只作为分支机构存在。按税法规定，不独立建立账簿，只作为分支机构存在。按税法规定，分支机构利润与其总部实现的利润合并纳税。深圳分支机构利润与其总部实现的利润合并纳税。深圳新营养技术公司仅有两个独立的纳税主体：深圳新新营养技术公司仅有两个独立的纳税主体：深圳新营养技术公司总部和营养技术公司总部和H H子公司。在这种组织形式下，子公司。在这种组织形式下，因芦笋种植企业作为非独立核算的分公司，其亏损因芦笋种植企业作为非