会计学课件第4章流动资产

1、2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组14.1 货币资金货币资金4.2 交易性金融资产交易性金融资产4.3 应收及预付款应收及预付款4.4 存货存货2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组2了解有效内部控制体系应具有的特征；掌握如何制定了解有效内部控制体系应具有的特征；掌握如何制定货币资金的内部控制制度；了解货币资金的构成和使货币资金的内部控制制度；了解货币资金的构成和使用规定；掌握现金管理的主要内容和现金核算以及现用规定；掌握现金管理的主要内容和现金核算以及现金清查；掌握银行结算制度的主要内容银行存款核算金清查；掌握银行结算制度的主要内容银行存款核算与核对；掌握其他货币资金的核

2、算；掌握交易性金融与核对；掌握其他货币资金的核算；掌握交易性金融资产的核算；掌握应收票据、应收账款、预付账款和资产的核算；掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算。掌握存货的定义、范围。运用存其他应收款的核算。掌握存货的定义、范围。运用存货计价的基本原理，掌握存货的初始计量，掌握实际货计价的基本原理，掌握存货的初始计量，掌握实际成本法下，存货收入、发出与结存的账务处理方法。成本法下，存货收入、发出与结存的账务处理方法。熟悉存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理。熟悉存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理。 学习目标学习目标2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组3金融资产金融资产 是指企业持有

3、的现金、权益工具是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。债的合同权利。 2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组4 货币资金、应收账款、货币资金、应收账款、应收票据、贷款、垫应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应款、其他应收款、应收利息、债权投资、收利息、债权投资、股权投资、基金投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。衍生金融资产等。金金融融资资产产2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组5

4、4.1 4.1 货币资金货币资金2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组6 货币资金的货币资金的特点：特点： 停留在货币形态的那部分资金停留在货币形态的那部分资金 又被称为又被称为 “现金现金”(广义广义) 具有很强的偿债能力和抗分险能力具有很强的偿债能力和抗分险能力 流动性强流动性强 盈利能力最弱盈利能力最弱 现金管理的目标就是在资产的流动性和盈利能力之现金管理的目标就是在资产的流动性和盈利能力之间选择间选择 现金不足和现金过量都会使企业蒙受损失。现金不足和现金过量都会使企业蒙受损失。 企业置存现金的目的是什么？企业置存现金的目的是什么？ （交易性需要、预防性需要、投机性需要）（交易性

5、需要、预防性需要、投机性需要）2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组7案例 海峡都市报海峡都市报1999年年10月月11日报道：日报道：一个刚走出校门的一个刚走出校门的“高材生高材生”王某当了王某当了21天天的代理会计，挪用资金的代理会计，挪用资金64万多元，后被郑州万多元，后被郑州市中原区检察院以挪用资金罪提起公诉。市中原区检察院以挪用资金罪提起公诉。 2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组8原来，被告王某原来，被告王某19991999年年4 4月应聘于郑州某月应聘于郑州某公司财务部工作，领导出于对这位某重点公司财务部工作，领导出于对这位某重点财经院校的毕业生的信任，让尚在实

6、习阶财经院校的毕业生的信任，让尚在实习阶段的被告暂时担任代理会计。段的被告暂时担任代理会计。4 4月月1919日日（担任代理会计的第七天）窃取空白支票（担任代理会计的第七天）窃取空白支票两张，通过关系先后用支票将公司资金两张，通过关系先后用支票将公司资金6464万多元从建设银行开发区支行转账到郑州万多元从建设银行开发区支行转账到郑州某汽车销售有限公司，用假财务证明骗取某汽车销售有限公司，用假财务证明骗取汽车公司的信任，然后分三次提现。汽车公司的信任，然后分三次提现。2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组9 该报道一方面说明必须对大学生加强法律该报道一方面说明必须对大学生加强法律道德教育

7、，同时也从另一侧面说明科学严格的道德教育，同时也从另一侧面说明科学严格的内部会计控制制度对保护企业财产安全具有十内部会计控制制度对保护企业财产安全具有十分重要的意义。而现金是企业流动性最大的财分重要的意义。而现金是企业流动性最大的财产，它易于携带、也容易被挪用、贪污或盗窃。产，它易于携带、也容易被挪用、贪污或盗窃。因此现金内部控制显得有为必要。因此现金内部控制显得有为必要。2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组10货币资金货币资金库存现金库存现金其他货币资金其他货币资金银行存款银行存款货币资金货币资金 是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的那是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的那

8、部分资金，它是企业流动资产的重要组成部分。部分资金，它是企业流动资产的重要组成部分。 2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组11 内部控制见教材内部控制见教材p130-1332022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组12 库存现金库存现金 现金管理的主要内容现金管理的主要内容 企业应当按照企业应当按照现金管理暂行条现金管理暂行条例例规定的规定的范围范围使用现金并遵守有关使用现金并遵守有关库存限额库存限额规定。规定。2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组131、职工工资、津贴；、职工工资、津贴；2、个人劳动报酬；、个人劳动报酬；3、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、

9、体育、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；等各种奖金；4、各种劳保、福利费用以及国家的对个人的支出；、各种劳保、福利费用以及国家的对个人的支出；5、向个人收购农副产品和其他物资的款项；、向个人收购农副产品和其他物资的款项；6、出差人员必需随身携带的差旅费；、出差人员必需随身携带的差旅费；7、结算起点（、结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；元人民币）以下的零星支出；8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。现金管理暂行条例现金管理暂行条例开户单位可以在下列范围内使用现金。（企业可开户单位可以在下列范围内使用现金。（企业可

10、以用现金支付的款项有）：以用现金支付的款项有）：除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。银行转账结算。2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组14 是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许企业是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位的实际需要核定，一般按照单位3-5天日常零星开支的天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，

11、可多于现金限额，可多于5天，但不得超过天，但不得超过15天的日常零星开天的日常零星开支。核定后的库存现金限额，开户单位必须严格遵守，支。核定后的库存现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。需要增加或减少超过部分应于当日终了前存入银行。需要增加或减少库存现金限额的单位，应向开户银行提出申请，由开库存现金限额的单位，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。户银行核定。 库存现金的限额库存现金的限额2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组15 企业应当按照企业应当按照现金管理暂行条例现金管理暂行条例规定加强现金收支管理。开户单位收规定加强现金收支管理。开户单位收入现金应于

12、当日送存开户银行，当日入现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的由开户银行确定送存送存确有困难的由开户银行确定送存时间；开户单位支付现金可以从本单时间；开户单位支付现金可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，位库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付不得从本单位的现金收入中直接支付即不得即不得“坐支坐支”现金。现金。2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组16因特殊情况需要坐支现金的单位应事先报经有因特殊情况需要坐支现金的单位应事先报经有关部门审查批准并在核定的范围和限额内进行同关部门审查批准并在核定的范围和限额内进行同时收支的现金必须入账。时收支的现金必

13、须入账。 不准用不符合财务会计制度的凭证顶替库存现不准用不符合财务会计制度的凭证顶替库存现金，即不得金，即不得“白条顶库白条顶库”。 不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金。他单位和个人存入或支取现金。2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组17 不准用单位收入的现金以个人名不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得即不得“公款私存公款私存”，不得设置，不得设置“小金库小金库”等。等。2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组18 库存现金的核算库存现金的核算 企业

14、应当设置企业应当设置现金总账现金总账和和现金日记账现金日记账分别进分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。 现金现金日记账日记账由由出纳人员出纳人员根据收付款凭证按根据收付款凭证按照业务照业务发生顺序逐笔登记发生顺序逐笔登记，每日终了应当在现金，每日终了应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额并将现金日记账的出合计额和结余额并将现金日记账的账面结余额账面结余额与与实际库存现金额实际库存现金额相核对，保证账款相符。月度相核对，保证账款相符。月度终了现金日记账的余额应当与库存现金

15、终了现金日记账的余额应当与库存现金总账总账的余的余额核对做到账账相符。额核对做到账账相符。2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组19 现金的序时核算现金的序时核算“现金日记账现金日记账”2007年年月月 日日凭证凭证摘摘 要要对方科目对方科目收入收入支出支出结存结存1 期初余额期初余额 2400 1 收回欠款收回欠款 其他应收款其他应收款 1000 3400 2 购办公用品购办公用品 管理费用管理费用 500 29002 提现金提现金 银行存款银行存款 600 35003 支付材料运费支付材料运费 原材料原材料 200 3300 3 预付差旅费预付差旅费 其他应收款其他应收款 1000

16、 23004 提现金提现金 银行存款银行存款 20000 22300 4 发工资发工资 应付职工薪酬应付职工薪酬 20000 23004 支付维修费支付维修费 制造费用制造费用 100 22005 支付管理费支付管理费 管理费用管理费用 250 195030 本月合计本月合计 21600 22050 19502022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组20 库存现金库存现金 应收账款应收账款 原材料原材料实收资本实收资本销售收入销售收入银行存款银行存款 管理费用管理费用 应付账款应付账款 收到投资收到投资 销售销售 买机器买机器 收款收款 提现提现 存银行存银行2022-6-9宁夏大学经管学

17、院 会计学课题组21 库存现金的清查库存现金的清查 企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法。对于清查的结果应当编制现金盘点报告单，盘点法。对于清查的结果应当编制现金盘点报告单，如果有挪用现金白条顶库的情况应及时予以纠正对如果有挪用现金白条顶库的情况应及时予以纠正对于超限额留存的现金应及时送存银行，如果账款不于超限额留存的现金应及时送存银行，如果账款不符发现的有待查明原因的现金短缺或溢余应先通过符发现的有待查明原因的现金短缺或溢余应先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算按管理权限报经批准科目核算按管理权限报经批准后分别以下情况处理：后分

18、别以下情况处理：2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组22 如为现金短缺属于应由责任人赔偿或如为现金短缺属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分计入其他应收款；保险公司赔偿的部分计入其他应收款；属于无法查明的其他原因计入管理费用。属于无法查明的其他原因计入管理费用。 如为现金溢余属于应支付给有关人员或如为现金溢余属于应支付给有关人员或单位的计入其他应付款。单位的计入其他应付款。属于无法查明原因的计入营业外收入。属于无法查明原因的计入营业外收入。2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组23【例【例41】出纳员业务终了时清点现金，发现短款】出纳员业务终了时清点现金，发现短款200元，元

19、，其账务处理如下：其账务处理如下： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢 200 贷：库存现金贷：库存现金 200上项短款，经领导批复上项短款，经领导批复20元应由出纳员赔偿，其他无法查元应由出纳员赔偿，其他无法查明原因。其账务处理如下：明原因。其账务处理如下： 借：其他应收款借：其他应收款出纳出纳 20 管理费用管理费用 180 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢200 例题例题2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组24在收到出纳员赔来现款时，其账务处理如下：在收到出纳员赔来现款时，其账务处理如下： 借：库存现

20、金借：库存现金 20 贷：其他应收款贷：其他应收款 202022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组25【例【例42】出纳员本日终了清点现金，发现长款】出纳员本日终了清点现金，发现长款150元，元，长款原因尚未查明，其账务处理如下：长款原因尚未查明，其账务处理如下： 借：库存现金借：库存现金 150 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 150 例题例题上项长款经查其中上项长款经查其中100元属应支付给职工王华的款项，其元属应支付给职工王华的款项，其他无法查明原因，经批准转作营业外收入，其账务处理如他无法查明原因，经批准转作营业外收入，其账务处理如下：下：

21、 借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动财产损益待处理流动财产损益 150 贷：其他应付款贷：其他应付款王华王华 100 营业外收入营业外收入 502022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组264.2 4.2 银行存款银行存款2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组27 银行存款(Bank Deposit)的管理和核算银行存款银行存款开户规定开户规定基本存款户基本存款户一般存款户一般存款户临时存款户临时存款户专用存款户专用存款户日常现金收支和转账日常现金收支和转账转账和现金缴存转账和现金缴存转账和国家规定的现金收付转账和国家规定的现金收付因特定用途开立的账户因特定用途开立的账

22、户2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组281 开户手续严密开户手续严密2 钱账分管钱账分管3 印鉴支票分管印鉴支票分管4 禁止签发空头支票禁止签发空头支票5 不得出租、出借银行账户。不得出租、出借银行账户。6 不得保存账外公款。不得保存账外公款。7 每每10天、天、20天最长不超过一个月与银行对账。天最长不超过一个月与银行对账。8 定期检查定期检查 “ 未达账项未达账项 ”（一）（一）银行存款的日常管理银行存款的日常管理2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组29 案例讨论：案例讨论： 会计小张面临的问题？会计小张面临的问题？ 小张工作的公司收到合营外方投入的资本金小张工作的公

23、司收到合营外方投入的资本金200万美元。万美元。公司总经理指示：其中公司总经理指示：其中100万美元转为一年期的定期存款；万美元转为一年期的定期存款；另外另外100万美元分为万美元分为30万美元的半年定期和万美元的半年定期和70万美元的活期万美元的活期存款。存款。 小张的疑问有三：小张的疑问有三： 1. 银行能否同意将企业的外币存款分为定期、活期的不同银行能否同意将企业的外币存款分为定期、活期的不同 方式分别储存？方式分别储存？ 2. 如果分别储存，公司的外币存款日记账如何设置？如果分别储存，公司的外币存款日记账如何设置？ 3. 根据公司的经营业务性质，日后还会有日元的货款进账，根据公司的经营

24、业务性质，日后还会有日元的货款进账， 是否需要多本外币银行存款日记账？是否需要多本外币银行存款日记账？2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组30银行存款（总账）银行存款（总账）人民币银行存款日记账人民币银行存款日记账（二级账）（二级账）外币银行存款日记账外币银行存款日记账 （二级账）（二级账）（一年定期）美元银行存款日记账（一年定期）美元银行存款日记账 （半年定期）美元银行存款日记账（半年定期）美元银行存款日记账 （活期）美元银行存款日记账（活期）美元银行存款日记账 （三级账）（三级账）日元银行存款日记账日元银行存款日记账 （活期）（活期）（三级账）（三级账）2022-6-9宁夏大学经

25、管学院 会计学课题组31外币银行存款日记账（二级账）外币银行存款日记账（二级账）借方借方贷方贷方余额余额原币原币 汇率汇率 人民币人民币 原币原币 汇率汇率 人民币人民币 原币原币 汇率汇率 人民币人民币2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组32 银行存款的核算银行存款的核算l企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。算。l银行存款日记账由出纳人员根据收付款凭证按银行存款日记账由出纳人员根据收付款凭证按照业务发生顺序逐笔登记每日终了银行存款日照业务发生顺序逐笔登记每

26、日终了银行存款日记账上应计算出银行存款收入合计额银行存款记账上应计算出银行存款收入合计额银行存款支出合计额及结余额。支出合计额及结余额。2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组33银行存款的核对银行存款的核对l企业企业银行存款日记账的账面余额银行存款日记账的账面余额应定期与其开应定期与其开户银行转来的户银行转来的银行对账单的余额核对相符银行对账单的余额核对相符，至至少每月少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额应通过编制银行存行对账单余额之间如有差额应通过编制银行存款余额调节表调节相符。款余额调节表调节相符。 银行存款的清查银行存

27、款的清查2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组34 1 1.如果双方余额不一致，有两种情况如果双方余额不一致，有两种情况： 企业或银行记账发生差错；企业或银行记账发生差错； 企业或银行存在企业或银行存在未达账项。未达账项。 2. 2.什么是未达账项什么是未达账项? ?2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组35未达账项未达账项-由于企业、银行双方记账时间不一由于企业、银行双方记账时间不一 致而导致的一方入账而另一方尚未致而导致的一方入账而另一方尚未 入账的事项入账的事项 1 1 企业记增加，而银行未记企业记增加，而银行未记 2 2 企业记减少，而银行未记企业记减少，而银行未记 3

28、 3 银行记增加，而企业未记银行记增加，而企业未记 4 4 银行记减少，而企业未记银行记减少，而企业未记2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组36 企业产生企业产生 “ “未达账项未达账项” ” 的几个原因：的几个原因： （1）客观原因。）客观原因。 （2）银行管理方面的原因。）银行管理方面的原因。 （3）企业自身管理方面的原因。）企业自身管理方面的原因。 未达账项在会计实务中是通过编制：未达账项在会计实务中是通过编制：“银行存款余额调节表”来调整，不需调整账面记录。2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组37 银行银行存款余额的调节存款余额的调节 银行存款余额调节表银行存款余额

29、调节表 2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组38 银行存款日记账银行存款日记账 .2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组39其他货币资金其他货币资金 是指企业除库存现金、是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。外埠存款等。2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组40银行结算方式：银行结算方式： 支票支票银行本票银行本票银行汇票银行汇票汇兑汇兑托收承付托收承付同城同城异地

30、异地通用通用商业汇票商业汇票委托收款委托收款信用卡信用卡信用证信用证2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组41 是出票人签发的，委托办理支票存款业务的是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。或持票人的票据。l支票的提示付款期为自出票日起支票的提示付款期为自出票日起10天。天。l支票的种类：支票的种类：现金支票：印有现金支票：印有“现金现金”字样，只支取现金。字样，只支取现金。转账支票：印有转账支票：印有“转账转账”字样，只能用于转账。字样，只能用于转账。普通支票：印有普通支票：印有“现金现金”

31、或或“转账转账”。左上角划两。左上角划两条平行线的，为转账支票；不划线的为现金支条平行线的，为转账支票；不划线的为现金支票。票。支票支票2022-6-942注意：注意： 现金支票、转账支票现金支票、转账支票 提款期限提款期限10天天签发签发付款人付款人付款人开户行付款人开户行收款人开户行收款人开户行收款人收款人转账转账 转账转账 2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组43银行汇票是由企业单位或个人将款项交存开户银行，是由企业单位或个人将款项交存开户银行，由银行签发给其持往异地采购商品时办理结由银行签发给其持往异地采购商品时办理结算或支取现金的票据。可背书转让。起点金算或支取现金的票据。

32、可背书转让。起点金额为额为500元，付款期限为元，付款期限为1个月。个月。2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组44异地结算方式；使用灵活、票随人到、兑现性强；付款期一个月。可以转账、也可以支取现金。适用于收款 后发货或钱货两清的商品交易。释义：释义：2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组45付款人付款人开户银行开户银行收款人收款人开户银行开户银行办理办理出票出票异地购货异地购货提示票据提示票据发货发货划款划款“收账通知收账通知”余款余款退回退回借：其他货币资金借：其他货币资金贷：银行存款贷：银行存款借：原材料等借：原材料等 贷：其他货币资金贷：其他货币资金借：银行存款借：银行

33、存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入银银行行汇汇票票2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组46 是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。金额给收款人或者持票人的票据。 银行本票的出票人为票据的主债务人，负有无条件银行本票的出票人为票据的主债务人，负有无条件支付票款的责任。支付票款的责任。 银行本票的起点金额为银行本票的起点金额为1000、5000、10000、50000。 银行本票的提示付款期自出票日起最长不得超过银行本票的提示付款期自出票日起最长不

34、得超过2个个月。月。银行本票银行本票2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组47（1）信誉度高，支付能力强。）信誉度高，支付能力强。（2）有代替现金使用功能的特点。）有代替现金使用功能的特点。（3）适用于同城范围内的交易结算。）适用于同城范围内的交易结算。（4）分为）分为“定额定额”和和 “不定额不定额”两种。两种。 2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组48 是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立账户的法人以及其他组织之间，具有真在银行开立

35、账户的法人以及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系，均可使用商业汇票。实的交易关系或债权债务关系，均可使用商业汇票。 商业汇票具有出票人、付款人和收款人三个基本当商业汇票具有出票人、付款人和收款人三个基本当事人。事人。商业汇票的付款期限，最长不得超过商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。个月。商业汇票一律记名，并且允许背书转让。商业汇票一律记名，并且允许背书转让。商业汇票商业汇票2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组49 l是由银行以外的付款人承兑。是由银行以外的付款人承兑。l按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承

36、兑。但由购货企业承兑。l汇票到期时，如果购货企业的存款不足支付票款，汇票到期时，如果购货企业的存款不足支付票款，开户银行应将汇票退还销货企业，银行不负责付开户银行应将汇票退还销货企业，银行不负责付款，由购销双方自行处理。款，由购销双方自行处理。 商业汇票按商业汇票按承兑人的不同承兑人的不同 商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组50商业承兑汇票程序商业承兑汇票程序：付款人付款人收款人收款人付款人开户行付款人开户行收款人开户行收款人开户行划转划转 委托收款委托收款交付已承兑汇票交付已承兑汇票传递传递付付款款 付款通知付款通知 发货发货202

37、2-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组51 l由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。承兑银行按票面金额向出票人收取万分人签发。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。之五的手续费。l购货企业应于汇票到期前将票款足额交存其开户购货企业应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，以备由承兑银行在汇票到期日或到期日后银行，以备由承兑银行在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。的见票当日支付票款。l汇票经过承兑，信用较高，可以按期收回货款，汇票经过承兑，信用较高，可以按期收回货款，防止拖欠，在急需资金时，还可以向银行申请贴防止拖欠，在急需资

38、金时，还可以向银行申请贴现，融通资金，比较灵活。现，融通资金，比较灵活。2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组52付款人付款人开户银行开户银行开户银行开户银行收款人收款人申请承兑申请承兑经承兑经承兑购货购货发货发货到期进账到期进账到期划款到期划款“收账通收账通知知”“付账通付账通知知”借：借： 财务费用财务费用贷：银行存款贷：银行存款 借：原材料借：原材料 贷：应付票据贷：应付票据 借：借： 银行存款银行存款 贷：应收票据贷：应收票据借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 银银行行承承兑兑汇汇票票 2022-6-9宁

39、夏大学经管学院 会计学课题组53托收承付 是根据购销合同由收款人发货后委托银行向是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。的结算方式。 必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。不得办理托收承付结算。 单位办理托收承付结算每笔金额起点为单位办理托收承付结算每笔金额起点为10000元，新华书店系统每笔金额起点为元，新华书店系统每笔金额起点为1000元。元。 付款方

40、承付货款有付款方承付货款有“验单付款验单付款”和和“验货付验货付款款”。 2022-6-954收款人收款人开户银行开户银行开户银行开户银行付款人付款人 发货发货办托收办托收回执回执 传递凭证传递凭证通知付款通知付款承付承付划款划款“付款通知付款通知”“收款通知收款通知”托托收收承承付付借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 借：原材料借：原材料 贷：银行存款贷：银行存款 2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组55 汇兑汇兑指汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的结算指汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的结算方式。方式。

41、 （1）适用范围广、手续简便。）适用范围广、手续简便。（2）适宜于异地结算。）适宜于异地结算。（3）分为）分为“信汇信汇”和和“电汇电汇”。付款人付款人收款人收款人付款人开户行付款人开户行收款人开户行收款人开户行委托委托回单回单 汇款汇款通知通知2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组56 是收款人委托银行向付款人收取款项的结是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。算方式。 只适用于单位和个人已承兑商业汇票、债券、只适用于单位和个人已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算。存单等付款人债务证明办理款项的结算。2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组57信用卡 是

42、指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。的特制载体卡片。信用卡分类：信用卡分类： 按使用对象分为单位卡个人卡；按使用对象分为单位卡个人卡； 按信誉等级分为金卡和普通卡；按信誉等级分为金卡和普通卡；l使用范围：主要用于消费性支出，不得用于使用范围：主要用于消费性支出，不得用于10万元万元 以上的商品交易。以上的商品交易。2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组58资金来源：单位卡账户的资金一律从其基本存款账户资金来源：单位卡账户的资金一律从其

43、基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将其他存款账户和销转账存入，不得交存现金，不得将其他存款账户和销售收入的款项转入其账户，不得将单位的款项存入个售收入的款项转入其账户，不得将单位的款项存入个人卡账户。人卡账户。透支额度：金卡最多不得超过透支额度：金卡最多不得超过1万元，普通卡最高万元，普通卡最高不得超过不得超过5000元，透支期限最长不得超过元，透支期限最长不得超过60天。天。2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组59信用证是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺，并明确规信用证条款的单据支付的付款承诺，并明确

44、规定该信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用定该信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。证。 该结算方式在一定程度上解决了购销双方在付该结算方式在一定程度上解决了购销双方在付款和交货问题的矛盾。款和交货问题的矛盾。2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组60 信用证起源于国际间的贸易结算，它是适信用证起源于国际间的贸易结算，它是适应贸易（购销）双方清偿债权、债务的需要应贸易（购销）双方清偿债权、债务的需要而产生的。在国际贸易中，为避免交易风险，而产生的。在国际贸易中，为避免交易风险，进口商不愿先将货款付给出口商，出口商也进口商不愿先将货款付给出口商，出口商也不愿先将货物或单据交给进口商，同

45、时双方不愿先将货物或单据交给进口商，同时双方都有不愿长期占压自己的资金，在此情况下，都有不愿长期占压自己的资金，在此情况下，银行充当了进出口商之间的中间人和保证人，银行充当了进出口商之间的中间人和保证人，一面收款，一面交单，并代为融通资金，由一面收款，一面交单，并代为融通资金，由此产生了信用证结算方式。此产生了信用证结算方式。2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组61在上述结算方式中，支票结算方式、汇在上述结算方式中，支票结算方式、汇兑结算方式、异地托收承付结算方式以兑结算方式、异地托收承付结算方式以及委托收款结算方式，在会计核算时采及委托收款结算方式，在会计核算时采用用“银行存款银行

46、存款”科目进行核算。科目进行核算。 商业汇票结算方式下采用商业汇票结算方式下采用“应收票据应收票据”或或“应付票据应付票据”科目进行核算。科目进行核算。 其他结算方式下则采用其他结算方式下则采用“其他货币资其他货币资金金”科目进行核算。科目进行核算。需要说明的是：需要说明的是：2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组62“其他货币资金其他货币资金 外埠存款外埠存款” 银行汇票银行汇票” 银行本票银行本票“ 信用证信用证” 信用卡信用卡” 在途资金在途资金” 存出投资款存出投资款”为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况企业应为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况企业应当设置当设置“

47、其他货币资金其他货币资金”科目科目,并按其内容设置明细账户并按其内容设置明细账户进行核算。进行核算。其他货币资金的核算其他货币资金的核算2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组63核算：委托汇款（取得银行汇票、银行本票、上级核算：委托汇款（取得银行汇票、银行本票、上级单位拨入、开具信用证、取得信用卡等）单位拨入、开具信用证、取得信用卡等） 余款转回余款转回办理业务办理业务2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组64【例【例43】（】（1）企业申请办理银行汇票，将银行存）企业申请办理银行汇票，将银行存30000元转为银行汇票存款。其账务处理如下：元转为银行汇票存款。其账务处理如下：

48、借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000以银行汇票为例以银行汇票为例（2）收到收款单位发票等单据，采购材料付款）收到收款单位发票等单据，采购材料付款29 250元，元，其中，材料价款其中，材料价款 25 000元，增值税元，增值税 4 250元，材料入库。元，材料入库。 借：原材料借：原材料 25 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4250 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 29 2502022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组65（3）收到多余款项退回通知，将余

49、款）收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入元收妥入账。账。 借：银行存款借：银行存款 750 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 7502022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组66其他例题见教材其他例题见教材p1411442022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组674.24.2 交易性金融资产交易性金融资产2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组68 交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了交易性金融资产主要是指企业为了近近期内出售期内出售而持有的金融资产。例如企而持有的金融资产。例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入业以赚取差价

50、为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。的股票、债券、基金等。2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组69 交易性金融资产满足下列条件之一的，可划分为交易性金融资产：满足下列条件之一的，可划分为交易性金融资产： 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。组合进行管理。 属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍属于衍生工具。但是，被指定为有效套期

51、工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。工具除外。2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组70直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产l 只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。损益的金

52、融资产。 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。面不一致的情况。 企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。评价并向关键管理人员报告。2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组71l 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不

53、得指定为以公允价值计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。计量且其变动计入当期损益的金融资产。2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组72交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 为了核算交易性金融资产的取得、收取现为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置金股利或利息、处置等业务，企业应当设置 1 1、“交易性金融资产交易性金融资产成本成本” 公允价值变动公允价值变动” 2 2、“公允价值变动损益公允价值变动损益” ” 3 3、“投资收益投资收益” 4 4、“应收股利应收股利” 5 5、“应收利息应收利息” ” 等科目

54、。等科目。2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组73交易性金融资产的取得交易性金融资产的取得l取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的取得时的公允价值公允价值作为其初始确认金额，记入作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”科目；科目；l取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入记入“应收股利应收股利”或或“应收利

55、息应收利息”科目。科目。2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组74 取得交易性金融资产所发生的相取得交易性金融资产所发生的相关交易费用，应当在发生时计入关交易费用，应当在发生时计入“投投资收益资收益”科目。科目。 交易费用是指可直接归属于购买交易费用是指可直接归属于购买发行或处置金融工具新增的外部费用发行或处置金融工具新增的外部费用包括支付给代理机构、咨询公司、券包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。商等的手续费和佣金及其他必要支出。2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组75交易性金融资产的现金股利和利息交易性金融资产的现金股利和利息l企业持有交易性

56、金融资产期间，对于被投资单企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利，或企业在资产负债表位宣告发放的现金股利，或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息应当确认为应收项目，记入计算的利息应当确认为应收项目，记入“应收应收股利股利”或或“应收利息应收利息”科目，并计入当期科目，并计入当期“投投资收益资收益”。2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组76交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量l资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额

57、之间的差额计价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日，按照入当期损益。企业应当在资产负债表日，按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记借记或贷记“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变公允价值变动动”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目。科目。2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组77交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应当将该金融资出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的产出售时的公允价值与其初

58、始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记损益。企业应按实际收到的金额，借记“银行银行存款存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷等科目，按该金融资产的账面余额，贷记记“交易性金融资产交易性金融资产”科目，按其差额贷记或科目，按其差额贷记或借记借记“投资收益投资收益”科目；科目；同时同时，将原计入该金，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公公允价值变动损益允价值变动损益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收投资收益益”科目。科目。2022-6-9宁夏大学

59、经管学院 会计学课题组78 例题见教材例题见教材p145-1472022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组79 【例【例45】2007年年5月，甲公司以月，甲公司以480万元购入乙万元购入乙公司股票公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，万元，2007年年6月月30日该股票每股市价为日该股票每股市价为7.5元，元，2007年年8月月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，元，8月月20日，甲公司收到分派的现金股利。至日，甲公司收到分派的现金股利。至12月月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每

60、股市日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为价为8.5元，元，2008年年1月月3日以日以515万元出售该交易性金万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年融资产。假定甲公司每年6月月30日和日和12月月31日对外提日对外提供财务报告。供财务报告。 例题例题2022-6-9宁夏大学经管学院 会计学课题组80（1）编制上述经济业务的会计分录）编制上述经济业务的会计分录 2007年年5月购入时：月购入时： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 480 投资收益投资收益 10 贷：银行存款贷：银行存款 4902007年年6月月30 日日 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 30(