东方电子舞弊案111

1、公司介绍：公司介绍：公司名称：东方电子股份有限公司公司名称：东方电子股份有限公司证劵代码：证劵代码： 000682成立时间：成立时间： 1981-03-30上市时间：上市时间： 1997-01-21公司简介：东方电子集团有限公司是一个集科研公司简介：东方电子集团有限公司是一个集科研开发、生产经营、技术服务、系统集成于一体的开发、生产经营、技术服务、系统集成于一体的大型高新技术企业集团，以智能电网、环保节能、大型高新技术企业集团，以智能电网、环保节能、物联网为三大主业，以软件及外包服务、电子制物联网为三大主业，以软件及外包服务、电子制造及工程服务、民用消费品为三大辅业，是国家造及工程服务、民用消

2、费品为三大辅业，是国家和山东省重点扶持的高新技术企业之一。和山东省重点扶持的高新技术企业之一。 曾经的神话曾经的神话 东方电子舞弊案回放东方电子舞弊案回放上个世纪上个世纪9090年代，业绩连年翻番，股价连年代，业绩连年翻番，股价连年翻番，中小投资者追捧的对象，还是多年翻番，中小投资者追捧的对象，还是多家机构重仓持有的股票。东方电子创造了家机构重仓持有的股票。东方电子创造了一个又一个的神话一个又一个的神话比较银广夏，红光实业等公司造比较银广夏，红光实业等公司造假，东方电子造假案的问题更复假，东方电子造假案的问题更复杂杂造假之最：造假之最：造假事件跨度最长造假事件跨度最长造假手段最隐蔽造假手段最隐

3、蔽造假涉及金额最大造假涉及金额最大业绩造假一条龙业绩造假一条龙上市开始就开始了造假，首次试水成功，为提高公司的业绩和企业形象，形成了“良性循环”，每年初制定一个年增长速度在50%以上的发展计划和利润目标 “造假小组”1证券部负责抛售股票提供资金2公司经营销售部门负责伪造合同与发票3公司财务部负责拆分资金和做假账 为了把假相做的更真实，还指使销为了把假相做的更真实，还指使销售部门人员与个别客户串通，通过售部门人员与个别客户串通，通过向客户汇款，再有客户汇回的方式，向客户汇款，再有客户汇回的方式，虚增销售收入虚增销售收入 ，同时进行内幕交易，同时进行内幕交易，制作虚假报表制作虚假报表舞弊曝光舞弊曝

4、光 东方电子经历东方电子经历3次大比例送股，原来的次大比例送股，原来的1股变为股变为8.4股，股，1万股的原始股到上市万股的原始股到上市时价值达时价值达200多万元二级市场股价也连多万元二级市场股价也连年翻番。最高时达年翻番。最高时达330.6元元 在在2001年年7月开始股价下跌。从月开始股价下跌。从17.5元元最低跌至最低跌至10.28元，跌幅达元，跌幅达41% 股价异动引起有关部门的关注，股价异动引起有关部门的关注，2001年年7月，中国证监会对东方电子进行调月，中国证监会对东方电子进行调查，同时公司一位熟知造假情况的人查，同时公司一位熟知造假情况的人员进行了举报员进行了举报结果：震惊全

5、国的东方电子（000682）财务造假案2003年1月在山东一审终结，公司涉案的几位高层管理人员被以提供虚假财务报告罪分别判处有期徒刑：原董事长、总经理隋元柏，有期徒刑2年，并处罚金5万元；原董事、副总经理、董事会秘书高峰，有期徒刑1年，并处罚金2.5万元；原财务总监、总会计师方跃有期徒刑1年，缓刑1年，并处罚金5万元。 事务所的过失：事务所的过失：一、审计工作未达到审计目标。审计工作未达到审计目标。二、审计人员未履行审计职责，应承担审计人员未履行审计职责，应承担 法律法律责任。责任。三、在审计过程中，采用的审计方法不当或没在审计过程中，采用的审计方法不当或没有实施必要的审计程序。有实施必要的审

6、计程序。四、审计人员未保持应有的职业谨慎。审计人员未保持应有的职业谨慎。五、丧失审计独立性。五、丧失审计独立性。1,1, 审计工作未达到审计目标。对独立审计来说，审审计工作未达到审计目标。对独立审计来说，审计目标主要有两个，计目标主要有两个，“第一是就公司财务报表是否按第一是就公司财务报表是否按照公认会计原则的要求真实公允地反映了公司的财务照公认会计原则的要求真实公允地反映了公司的财务状况和经营成果发表审计意见；第二是揭露财务报表状况和经营成果发表审计意见；第二是揭露财务报表中可能存在的重大欺诈舞弊行为和非法行为中可能存在的重大欺诈舞弊行为和非法行为”（徐政（徐政旦、谢英，旦、谢英，20022

7、002）。可见，若未出具一个正确的审计）。可见，若未出具一个正确的审计意见，未能揭露重大的错误、舞弊和非法行为，就是意见，未能揭露重大的错误、舞弊和非法行为，就是未达到审计目标。未达到审计目标是审计失败的结果，未达到审计目标。未达到审计目标是审计失败的结果，若不存在这个结果，就不能认为审计工作是失败的。若不存在这个结果，就不能认为审计工作是失败的。 东方电子东方电子19971997年至年至20002000年的审计情况如下：年的审计情况如下： 2、审计人员未履行审计职责，应承担法律责任。审计人员未履行审计职责，应承担法律责任。审计责任包括审计的职业责任（简称审计职责）和审计责任包括审计的职业责任

8、（简称审计职责）和法律责任两部分。法律责任两部分。 首先，审计职责与审计目标密切相关，审计目标决首先，审计职责与审计目标密切相关，审计目标决定了审计职责，审计的职业责任在于定了审计职责，审计的职业责任在于“运用恰当的运用恰当的审计技术和方法保质保量地实现审计目标审计技术和方法保质保量地实现审计目标”（徐政（徐政旦、谢荣，旦、谢荣，20022002）。围绕审计目标，审计职责主要）。围绕审计目标，审计职责主要有两大方面：第一，审计人员必须对被审计单位的有两大方面：第一，审计人员必须对被审计单位的财务报表是否按财务报表是否按企业会计准则企业会计准则和国家其他有关和国家其他有关财务法规的规定编制，在所

9、有重大方面是否公允反财务法规的规定编制，在所有重大方面是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量作出正确的评映了财务状况、经营成果和现金流量作出正确的评价；第二，审计人员必须揭露出对会计报表有重大价；第二，审计人员必须揭露出对会计报表有重大影响的错报、漏报和舞弊行为。否则，有可能被认影响的错报、漏报和舞弊行为。否则，有可能被认为审计是失败的。为审计是失败的。 其次，若被认定为审计失败，审计人员一般要承担法其次，若被认定为审计失败，审计人员一般要承担法律责任。对于因缺少应有的合理的谨慎而给他人造成律责任。对于因缺少应有的合理的谨慎而给他人造成的损害，审计人员应承担普通过失或重大过失责任；的损害，

10、审计人员应承担普通过失或重大过失责任；对于以欺骗或坑害他人为目的的故意的错误行为，则对于以欺骗或坑害他人为目的的故意的错误行为，则要承担欺诈责任。要承担欺诈责任。 从东方电子的财务报表审计来看，乾聚会计师事务所从东方电子的财务报表审计来看，乾聚会计师事务所的注册会计师们既没有对会计报表的反映情况作出正的注册会计师们既没有对会计报表的反映情况作出正确的评价，也没有揭露出重大的错报，可以认为他们确的评价，也没有揭露出重大的错报，可以认为他们并没有很好地履行审计职责。鉴于涉及事项的影响十并没有很好地履行审计职责。鉴于涉及事项的影响十分重大，对东方电子实施审计的注册会计师至少应承分重大，对东方电子实施

11、审计的注册会计师至少应承担过失责任。担过失责任。 3、在审计过程中，采用的审计方法不当或没有实施必在审计过程中，采用的审计方法不当或没有实施必要的审计程序。在运用一定的审计方法获取审计证据的要的审计程序。在运用一定的审计方法获取审计证据的基础上才能表示审计意见，审计失败往往跟采用不恰当基础上才能表示审计意见，审计失败往往跟采用不恰当的审计方法联系在一起。审计方法一般包括检查、监盘、的审计方法联系在一起。审计方法一般包括检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等几种。审计方观察、查询及函证、计算、分析性复核等几种。审计方法运用不当会给被审计单位的舞弊行为留下空间。对于法运用不当会给被审计单

12、位的舞弊行为留下空间。对于一些科目的审计，有些审计程序是必须的，例如应收账一些科目的审计，有些审计程序是必须的，例如应收账款的函证、存货的监盘等。缺少这些必要的审计程序，款的函证、存货的监盘等。缺少这些必要的审计程序，一些重大的错报漏报、会计舞弊等行为就很难被发现。一些重大的错报漏报、会计舞弊等行为就很难被发现。 东方电子主要是采用私刻客户印章、粘贴复印等方法伪东方电子主要是采用私刻客户印章、粘贴复印等方法伪造销售合同、虚开销售发票，以将炒股收益洗成主营业造销售合同、虚开销售发票，以将炒股收益洗成主营业务收入。按惯例，审计人员应要求企业向其提供所有与务收入。按惯例，审计人员应要求企业向其提供所

13、有与当期有关的销售合同原件，然后抽取部分进行函证。对当期有关的销售合同原件，然后抽取部分进行函证。对于重大事项，如果回函情况不好，会计师事务所要么采于重大事项，如果回函情况不好，会计师事务所要么采取其他方式进一步确认，要么出具保留意见或无法表示取其他方式进一步确认，要么出具保留意见或无法表示意见的审计报告。意见的审计报告。而乾聚会计师事务所在一次接受采访时称，它们曾选择一些客户而乾聚会计师事务所在一次接受采访时称，它们曾选择一些客户进行函证（接近进行函证（接近200封），发函比例在封），发函比例在70%以上，但回函情况不以上，但回函情况不是很理想（大概是很理想（大概100封左右）。而接下来注册

14、会计师是否实行了封左右）。而接下来注册会计师是否实行了替代审计程序我们无从所知道，但至少在乾聚会计师事务所出具替代审计程序我们无从所知道，但至少在乾聚会计师事务所出具的审计报告中没有关于这方面的任何说明。事实上，乾聚会计师的审计报告中没有关于这方面的任何说明。事实上，乾聚会计师事务所进行具体的函证程序也极不规范。按照独立审计准则的有事务所进行具体的函证程序也极不规范。按照独立审计准则的有关规定，审计人员应亲自向银行和第三方发询证函，以验证被审关规定，审计人员应亲自向银行和第三方发询证函，以验证被审计单位财务状况的真实性。但在具体操作过程中，该所负责审计计单位财务状况的真实性。但在具体操作过程中

15、，该所负责审计的有关人员却把应亲自进行的调查、询证等工作交由东方电子去的有关人员却把应亲自进行的调查、询证等工作交由东方电子去完成，对部分回函印章不规范以及回函是复印件、传真件等不正完成，对部分回函印章不规范以及回函是复印件、传真件等不正常情况亦未认真审查。这使得函证这一重要的审计程序流于形式常情况亦未认真审查。这使得函证这一重要的审计程序流于形式而没有发挥应有的作用，成为最后发表错误审计意见的最重要原而没有发挥应有的作用，成为最后发表错误审计意见的最重要原因。因。 此外，未认真执行三级复核程序也是发表错误审计意见的重要原此外，未认真执行三级复核程序也是发表错误审计意见的重要原因之一。在一次次

16、的审计过程中，面对一堆堆盖满假印章的假合因之一。在一次次的审计过程中，面对一堆堆盖满假印章的假合同和一份份破绽百出的会计报表，该事务所各年度审计签字注册同和一份份破绽百出的会计报表，该事务所各年度审计签字注册会计师未认真复核，便一次次签发了会计师未认真复核，便一次次签发了“无保留意见无保留意见”的审计报告。的审计报告。 4、审计人员未保持应有的职业谨慎。我国审计人员未保持应有的职业谨慎。我国独立审独立审计基本准则计基本准则第第3 3条规定，条规定，“注册会计师应当遵守职业注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎

17、态度执行审计业务、发表审计意见的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见”。也。也就是说，审计人员在执业时应抱着怀疑的态度，不放就是说，审计人员在执业时应抱着怀疑的态度，不放过任何可能造成重大影响的疑问。主营业务收入是衡过任何可能造成重大影响的疑问。主营业务收入是衡量上市公司经营状况的一个重要指标，但山东乾聚会量上市公司经营状况的一个重要指标，但山东乾聚会计师事务所的审计人员在审计这一科目时却没有保持计师事务所的审计人员在审计这一科目时却没有保持应有的职业谨慎。应有的职业谨慎。 东方电子历年主营业务收入和主营业务利润率如下：东方电子历年主营业务收入和主营业务利润率如下： 首先，东方电子的主营业务

18、收入中，电力自动化系统销售占了大头，首先，东方电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售占了大头，2000年达到年达到94.5%.而根据而根据2001年中国电力年鉴年中国电力年鉴，1998年以来我年以来我国农网电力系统自动化改造的投资有国农网电力系统自动化改造的投资有50亿元左右，按照东方电子公亿元左右，按照东方电子公告的数字，仅其一家告的数字，仅其一家3年（年（1998年至年至2000年）的主营收入（达年）的主营收入（达27亿亿元）就占市场总额的近元）就占市场总额的近60%.目前我国农村电网自动化改造领域发展目前我国农村电网自动化改造领域发展的企业已多达的企业已多达200多家，竞争十分激烈，东

19、方电子有这样的市场占有多家，竞争十分激烈，东方电子有这样的市场占有率是决不可能的。率是决不可能的。 此外，东方电子的高利润率在逻辑上也讲不通。从账面上看，此外，东方电子的高利润率在逻辑上也讲不通。从账面上看，“东方东方电子电子”主营业务利润率一直维持在主营业务利润率一直维持在47.1%52.9%的水平，而的水平，而1998年年之后，即使利润率较高的高压电网自动化改造领域利润率也不过之后，即使利润率较高的高压电网自动化改造领域利润率也不过10%到到30%，而在利润率较低的农村电网自动化改造领域，这个数字还不，而在利润率较低的农村电网自动化改造领域，这个数字还不到到10%.况且，东方电子低价接单在

20、业界几乎是众所周知。例如，北况且，东方电子低价接单在业界几乎是众所周知。例如，北京四方和东方电子在争夺地市级电力调度市场的几次交锋中，东方电京四方和东方电子在争夺地市级电力调度市场的几次交锋中，东方电子几乎都以北京四方报价子几乎都以北京四方报价60%左右的价格拿走了定单。北京四方在地左右的价格拿走了定单。北京四方在地市级电网自动化改造领域的投标报价一般只能维持市级电网自动化改造领域的投标报价一般只能维持10%左右的利润率，左右的利润率，而东方电子比北京四方的报价还低而东方电子比北京四方的报价还低40%，高利润从何而来？，高利润从何而来？ 面对种种疑问，乾聚会计师事务所的审计人员竟丝毫面对种种疑

21、问，乾聚会计师事务所的审计人员竟丝毫“没有没有”察觉，察觉，应有的职业谨慎态度极大地丧失，直接的后果便是出具错误的审计意应有的职业谨慎态度极大地丧失，直接的后果便是出具错误的审计意见见。 5、丧失审计独立性。独立性是注册会计师执行审计丧失审计独立性。独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，独立性包括实质上的独立和形式上的独业务的灵魂，独立性包括实质上的独立和形式上的独立。注册会计师与客户间若存在经济利益、自我评价、立。注册会计师与客户间若存在经济利益、自我评价、关联关系或外界压力等可能损害独立性的因素，就很关联关系或外界压力等可能损害独立性的因素，就很可能影响客观、公正的立场，难以完全按审计准则

22、进可能影响客观、公正的立场，难以完全按审计准则进行审计工作。我国一系列审计失败案例中，审计失败行审计工作。我国一系列审计失败案例中，审计失败的事务所几乎都与相关客户存在各种经济利益，这不的事务所几乎都与相关客户存在各种经济利益，这不能不说是判断审计失败要考虑的一条重要因素。山东能不说是判断审计失败要考虑的一条重要因素。山东乾聚会计师事务所连续乾聚会计师事务所连续5 5年为东方电子提供无保留意见年为东方电子提供无保留意见审计报告，并因此获得审计报告，并因此获得204204万元的审计费用，二者密切万元的审计费用，二者密切的经济利益关系不能不让人对乾聚会计师事务所进行的经济利益关系不能不让人对乾聚会计师事务所进行审计的立场提出置疑。审计的立场提出置疑。 综合上述分析，我们可以认定，山东烟台乾聚会计师综合上述分析，我们可以认定，山东烟台乾聚会计师事务所事务所19971997年至年至20002000年对东方电子的财务报表审计是年对东方电子的财务报表审计是审计失败。审计失败。 三种审计策略对付东方电子式的财务舞弊三种审计策略对付东方电子式的财务舞弊非常规审计程序系统审计合理预期非常规审计程序：非常规审计程序：审计师可以考虑通过下列方式应对舞弊导致的认定审计师可以考虑通过下列方式应对舞弊导致的认定层