第九章会计账簿

1、第九章会计账簿 本章讲授内容： 会计账簿的意义和种类 会计账簿的设置和登记 账簿的登记规则和错账的更正 账户记录的综合试算 结账和对账第一节 会计账簿的意义和种类 一、会计账簿的意义 会计账簿简称账簿，是由具有定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录一个企业、单位经济业务事项的会计簿籍。设置和登记会计账簿，是重要的会计核算基础工作，是连接会计凭证和会计报表的中间环节，做好这项工作，对于加强经济管理具有十分重要的意义。 1）通过账簿的设置和登记，记载、储存会计信息 将会计凭证所记录的经济业务记入有关账簿，可以全面反映会计主体在一定时期内所发生的各项资金运动，储存所需要的各项会计信息

2、。 2）通过账簿的设置和登记、分类、汇总会计信息 账簿由不同的相互关联的账户所构成，通过账簿记录，一方面可以分门别类地反映各项会计信息，提供一定时期内经济活动的详细情况；另一方面可以通过发生额、余额计算，提供各方面所需要的总括会计信息，反映财务状况及经营成果 。 3）通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息 账簿记录是会计凭证信息的进一步整理。 4）通过账簿的设置和登记，编表、输出会计信息 为了反映一定日期的财务状况及一定时期的经营成果，应定期进行结账工作，进行有关账簿之间的核对，计算出本期发生额和余额，据以编制会计报表，向有关各方提供所需要的会计信息。 二、会计账簿的种类 （一）账簿按用途分

3、类 1）序时账簿：又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。 序时账簿是会计部门按照收到会计凭证号码的先后顺序进行登记的。 在会计工作发展的早期，就要求必须将每天发生的经济业务逐日登记，以便记录当天业务发生的金额。因而习惯地称序时账簿为日记账。 序时账簿按其记录内容的不同，又分为普通日记账和特种日记账两种。 普通日記账的种类： 普通日記賬（账户式） 普通日記賬（順序式） 普通日記賬（多栏式） 普通日記賬（账户式） 第 页借方 贷方 普通日记账是根据经济业务发生先后顺序，不论其性质如何，逐日逐笔编成会计分录，将全部经济业务记入会计账簿。 普通日记账产生于记账凭证之

4、前，由于普通日记账是直接根据原始凭证在普通日记账上逐笔编制会计分录，所以也称为“会计分录簿”。 普通日记账最一般的格式是设有借方和贷方两个金额栏，这种日记账称为两栏式普通日记账。 普通日記賬（順序式） 第 页 普通日記賬（多栏式） 特种日记账 特种日记账是按经济业务性质单独设置的账簿，它只把特定项目按经济业务顺序记入账簿，反映其详细情况，如库存现金日记账和银行存款日记账。 特种日记账的设置，应根据业务特点和管理需要而定，特别是那些发生繁琐、需严加控制的项目，应予以设置。 2）分类账簿：对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。 分类账簿按其提供核算指标的详细程度不

5、同，又分为总分类账和明细分类账。 总分类账，简称总账，是根据总分类科目开设账户，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类账簿。 明细分类账，简称明细账，是根据明细分类科目开设账户，用来登记某类经济业务，进行明细分类核算，提供明细核算资料的分类账簿。 3）备查账簿：又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。 它可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料。备查账簿的设置应视实际需要而定，并非一定要设置，而且没有固定格式。如设置租入固定资产登记簿、代销商品登记簿等。 （二）账簿按外形特征分类 1） 订本账

6、：订本式账簿，简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的定数量账页装订成册的账簿。这种账簿，一般适用于重要的和具有统驭性的总分类账、现金日记账和银行存款日记账。 优点：可以避免账页散失，防止账页被抽换，比较安全。缺点：同一账簿在同一时间只能由一人登记，这样不便于会计人员分工协作记账，也不便于计算机打印记账。 （特种日记账，如库存现金日记账和银行存款日记账，以及总分类账必须采用订本账形式） 2）活页账：活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。活页账一般适用于明细分类账。 优点：可以根据实际需要增添账页，不会浪费账页，使用灵活，并且便

7、于同时分工记账。 缺点：账页容易散失和被抽换。 （各种明细分类账可采用活页账形式） 3）卡片账：卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，账页可以根据需要随时增添的账簿。卡片账一般适用低值易耗品、固定资产等的明细核算。 （在我国一般只对固定资产明细账采用卡片账形式） （三）账簿按账页格式分类 1）两栏式账簿：只有借方和贷方两个基本金额的账簿。（各种收入、费用类账户都可以采用两栏式账簿） 2）三栏式账簿：设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。（日记账、总分类账、资本、债权、债务明细账 ） 3）多栏式账簿：在账簿的两个基本栏目及借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。（收

8、入、费用明细账） 4）数量金额式账簿：借方、贷方和金额三个栏目内都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量 。（原材料、库存商品、产成品等明细账通常采用数量金额式账簿） 5 5）横线登记式账簿：在同一张账页的同一行，记录某一项经济业务从发生到结束的相关内容。 （四）账簿按统驭关系分类 账簿按统驭关系分一级账、二级账和三级账。教材P162第二节 会计账簿的设置和登记 一、设置会计账簿的原则 1、必须要依法设账 2、必须要根据国家有关会计制度的基本要求，结合本单位经济活动的和经营管理的需要来确定设置账簿的种类和数量 3、设置账簿的内容要完整 4、账簿体系要科学严密 5、设置账

9、簿的账页格式要满足实际需要，简便实用 二、日记账的设置和登记 我国各企业单位一般没有设置按照全部经济业务完成时间的先后顺序进行登记的日记账，而仅设置现金日记账和银行存款日记账，用以逐日核算和监督现金和银行存款的收入、付出和结存情况。 （一）现金日记账 现金日记账（Cash Journal）是用来逐日反映库存现金的收入、付出及结余情况的特种日记账。它是由单位出纳人员根据审核无误的现金收、付款凭证和从银行提现的银付凭证逐笔进行登记的。为了确保账簿的安全、完整，现金日记账必须采用订本式账簿。 现金日记账是用来登记库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿。企业应币种设置现金日记账进行明细分类核算。现金

10、日记账的格式一般有“三栏式”和“多栏式”两种。在实际工作中大多采用的是“三栏式”账页格式。 现金日记账启用现金日记账是各单位重要的经济档案之一，为保证账薄使用的合法性，明确经济责任，防止舞弊行为，保证账簿资料的完整和便于查找，各单位在启用时，首先要按规定内容逐项填写“账簿启用表”和“账簿目录表”。 在账簿启用表中，应写明单位名称、账簿名称、账簿编号和启用日期；在经管人员一栏中写明经管人员姓名、职别、接管或移交日期，由会计主管人员签名盖章，并加盖单位公章。在一本日记账中设置有两个以上现金账户的，应在第二页“账户目录表”中注明各账户的名称和页码，以方便登记和查核。 现金日记账登记出纳人员审核：现金

11、日记账通常由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记。 现金出纳人员在办理收、付款时，应当对收款凭证和付款凭证进行仔细的复核，并以经过复核无误的收、付款记账凭证和其所附原始凭证作为登记现金日记账的依据。如果原始凭证上注明“代记账凭证”字样，经有关人员签章后，也可作为记账的依据 。 所记载的内容必须同会计凭证相一致，不得随便增减。每一笔账都要记明记账凭证的日期、编号、摘要、金额和对应科目等。 经济业务的摘要不能过于简略，应以能够清楚地表述业务内容为度，便于事后查对。 日记账应逐笔分行记录，不得将收款凭证和付款凭证合并登记，也不得将收款付款相抵后以差额登记。 登记完毕，应当逐项复核，

12、复核无误后在记账凭证上的“账页”一栏内做出“过账”符号“”，表示已经登记入账。 逐笔、序时登记日记账，做到日清月结。为了及时掌握现金收、付和结余情况，现金日记账必须当日账务当日记录，并于当日结出余额；有些现金收、付业务频繁的单位，还应随时结出余额，以掌握收、支计划的执行情况。 必须连续登记，不得跳行、隔页，不得随便更换账页和撕去账页。现金日记账采用订本式账簿，其账页不得以任何理由撕去，作废的账页也应留在账簿中。 在一个会计年度内，账簿尚未用完时，不得以任何借口更换账簿或重抄账页。记账时必须按页次、行次、位次顺序登记，不得跳行或隔页登记，如不慎发生跳行、隔页时，应在空页或空行中间划线加以注销，或

13、注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员盖章，以示负责。 文字和数字必须整洁清晰，准确无误。在登记书写时，不要滥造简化字，不得使用同音异义字，不得写怪字体； 摘要文字紧靠左线；数字要写在金额栏内，不得越格错位、参差不齐；文字、数字字体大小适中，紧靠下线书写，上面要留有适当空距，一般应占格宽的二分之一，以备按规定的方法改错。 记录金额时，如为没有角分的整数，应分别在角分栏内写上“0”，不得省略不写，或以“一”号代替。阿拉伯数字一般可自左向右适当倾斜，以使账簿记录整齐、清晰。为防止字迹模糊，墨迹未干时不要翻动账页；夏天记账时，可在手臂下垫一块软质布或纸板等书写，以防汗浸。 使用钢笔，以蓝、

14、黑色墨水书写，不得使用圆珠笔（银行复写账簿除外）或铅笔书写。但按照红字冲账凭证冲销错误记录及会计制度中规定用红字登记的业务可以用红色墨水记账。 每一账页记完后，必须按规定转页。 为便于计算了解日记账中连续记录的累计数额，并使前后账页的合计数据相互衔接，在每一账页登记完毕结转下页时，应结出当月发生额合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行的有关栏内，并在摘要栏注明“过次页”和“承前页”字样。 也可以在本页最后一行用铅笔字结出发生额合计数和余额，核对无误后，用蓝、黑色墨水在下页第一行写出上页的发生额合计数及余额，在摘要栏内写上“承前页”字样，不再在本页最后一行写“过次页”的发生额和余额。 现金日

15、记账必须逐日结出余额，每月月未必须按规定结账。现金日记账不得出现贷方余额（或红字余额）。 记录发生错误时，必须按规定方法更正。 为了提供在法律上有证明效力的核算资料，保证日记账的合法性，账簿记录不得随意涂改，严禁刮、擦、挖、补，或使用化学药物清除字迹。发现差错必须根据差错的具体情况采用划线更正、红字更正、补充登记等方法更正。 为了使现金日记账的账面记录完整与准确，使其与有关的账目、款项相符，出纳人员在收、付现金以后，要及时记账，并且要按照一定的程序进行对账。 现金日记账的账证核对，主要是指现金日记账的记录与有关的收、付款凭证进行核对；其账账核对，则是指现金日记账与现金总分类账的期末余额进行核对

16、；其账实核对，则是指现金日记账的余额与实际库存数额的核对。 现金收付款核对 收、付款凭证是登记现金日记账的依据，账目和凭证应该是完全一致的。 但是，在记账过程中，由于工作粗心等原因，往往会发生重记、漏记、记错方向或记错数字等情况。账证核对要按照业务发生的先后顺序一笔一笔地进行。 检查的项目主要是：核对凭证编号；复查记账凭证与原始凭证，看两者是否完全相符；查对账证金额与方向的一致性；检查如发现差错，要立即按规定方法更正，确保账证完全一致。 现金总分类核对 现金日记账是根据收、付款凭证逐笔登记的，现金总分类账是根据收、付款凭证汇总登记的，记账的依据是相同的，记录的结果应该完全一致。 但是，由于两种

17、账簿是由不同人员分别记账，而且总账一般是汇总登记，在汇总和登记过程中，都有可能发生差错；日记账是一笔一笔地记的，记录的次数很多，也难免发生差错。 因此，出纳应定期出具“出纳报告单”与总账会计进行核对。平时要经常核对两账的余额，每月终了结账后，总分类账各个科目的借方发生额、贷方发生额和余额都已试算平衡，一定要将总分类账中现金本月借方发生额、贷方发生额以及月末余额分别同现金日记账的本月收入(借方)合计数、本月支出(贷方)合计数和余额相互核对，查看账账之间是否完全相符。 如果不符，先应查出差错出在哪一方，如果借方发生额出现差错，应查找现金收款凭证、银行存款付款凭证(提取现金业务)和现金收入一方的账目

18、；反之则应查找现金付款凭证和现金付出一方的账目。找出错误后应立即按规定的方法加以更正，做到账账相符。 库存现金的核对 出纳人员在每天业务终了以后，应自行清查账款是否相符。首先结出当天现金日记账的账面余额，再盘点库存现金的实有数，看两者是否完全相符。 在实际工作中，凡是有当天来不及登记的现金收、付款凭证的，均应按“库存现金实有数+未记账的付款凭证金额未记账的收款凭证金额=现金日记账账存余额”的公式进行核对。 反复核对仍不相符的，即说明当日记账或实际现金收、付有误。在这种情况下，出纳人员一方面应向会计负责人报告，另一方面应对当天办理的收、付款业务逐笔回忆，争取尽快找出差错的原因。 登记现金日记账时

19、，除了遵循账簿登记的基本要求外，还应注意以下栏目的填写方法： “日期”栏中填入的应为据以登记账簿的会计凭证上的日期，现金日记账一般依据记账凭证登记，因此，此处日期为编制该记账凭证的日期。不能填写原始凭证上记载的发生或完成该经济业务的日期，也不是实际登记该账簿的日期。 “凭证字号”栏中应填入据以登账的会计凭证类型及编号。如，企业采用通用凭证格式，根据记账凭证登记现金日记账时，填入“记号”；企业采用专用凭证格式，根据现金收款凭证登记现金日记账时，填入“现收号”。 “摘要”栏简要说明入账的经济业务的内容，力求简明扼要。 第二，当对应科目有多个时，应填入主要对应科目，如销售产品收到现金，则“库存现金”

20、的对应科目有“主营业务收入”和 “应交税费”，此时可在对方科目栏中填入“主营业务收入”，在借方金额栏中填入取得的现金总额，而不能将一笔现金增加业务拆分成两个对应科目金额填入两行； 第三，当对应科目有多个且不能从科目上划分出主次时，可在对应科目栏中填入其中金额较大的科目，并在其后加上“等”字。如用现金 800元购买零星办公用品，其中300元由车间负担，500元由行政管理部门负担，则在现金日记账“对应科目”栏中填入“管理费用等”，在贷方金额栏中填入支付的现金总额800元。 “对方科目”栏应填入会计分录中“库存现金”科目的对应科目，用以反映库存现金增减变化的来龙去脉。在填写对方科目时，应注意以下三点

21、： 第一，对方科目只填总账科目，不需填明细科目； “借方金额”栏、“贷方金额”栏应根据相关凭证中记录的“库存现金”科目的借贷方向及金额记入。 “余额”栏应根据“本行余额=上行余额+本行借方本行贷方”公式计算填入。 正常情况下库存现金不允许出现贷方余额，因此，现金日记账余额栏前未印有借贷方向，其余额方向默认为借 方。若在登记现金日记账过程中，由于登账顺序等特殊原因出现了贷方余额，则在余额栏用红字登记，表示贷方余额。 （二）银行存款日记账 专门用来记录银行存款收支业务的一种特种日记账。银行存款日记账必须采用订本式账簿，其账页格式一般采用“收入”（借方）、“支出”（贷方）和“余额”三栏式。银行存款收

22、入数额应根据有关的现金付款凭证登记。 每日业务终了时，应计算、登记当日的银行存款收入合计数、银行存款支出合计数，能及账面结余额，并于定期同银行送来的对账单核对。 银行日记账也是由出纳员经管并根据审核后的有关银行存款收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记的。 银行存款日记账也应定期与银行对账单核对，以保证账实相符。 银行日记账启用和登记基本相同 （三）转账日记账 转账日记账是根据每天的转账凭证按照时间顺序逐日逐笔进行登记。其所登记的内容均按照转账凭证登记。 除设置现金、银行存款日记账外，一般企业不再设其他日记账。有的企业因管理的需要还设一本转账日记账，用来登记现金日记账和银行存款日记账所不能包括的其他经

23、济业务。这本转账日记账相对于现金、银行存款日记账来说，可认为是企业的普通日记账。 不过，此时的转账日记账与最早出现的普通日记账是不同的： 其一，它是根据有关转账凭证登记的，因此，在账页中要增设“转账凭证号”栏； 其二，它不再作为登记有关总分类账的依据，因此，账页中不再设“过账”栏。 设置转账日记账的主要目的：是将每日发生的转账业务集中反映出来；同时，利用转账日记账的记录，可以检查转账凭证有无丢失，发生差错便于查找。 三、总分类账的设置和登记 总分类账是指按照一级科目设置，公允货币计量单位进行登记，用来提供总括核算资料的账户 。 简称总账。是根据一级科目开设账户，用来登记全部经济业务，进行总分类

24、核算，提供总括核算资料的分类账簿。总分类账所提供的核算资料，是编制会计报表的主要依据，任何单位都必须设置总分类账 。 总分类账一般采用订本式账簿。总分类账的账页格式，一般采用“借方”、“贷方”、“余额”三栏式。 根据实际需要，也可以在“借方”、“贷方”两栏内增设“对方科目”栏。总分类账的账页格式，也可以采用多栏式格式，如把序时记录和总分类记录结合在一起联合账簿，即日记总账。 总分类账的登记依据和方法，主要取决于所采用的会计核算形式。它可以直接根据各种记账凭证逐笔登记，也可以先把记账凭证按照一定方式进行汇总，编制成科目汇总表或汇总记账凭证等，然后，据以登记。 四、明细分类账的设置 是指按照二级科

25、目或明细分类科目进行分类登记的账簿，是根据单位开展经济管理的需要，对经济业务的详细内容进行的核算，是对总分类账进行的补充反映。 明细分类账的格式应根据各单位经营业务的特点和管理需要来确定，常用的格式主要有： 1）“三栏式”明细分类账 “三栏式”明细分类账的账页格式同总分类账的格式基本相同，它只设“借方”、“贷方”和“余额”三个金额栏。其适用于“应收账款”、“应付账款”等只需进行金额核算的明细账。 2）“数量金额式”明细分类账 “数量金额式”明细分类账 的账页，其基本结构为“收入”、“发出”和“结存”三栏，在这些栏内再分别设有“数量”、“单价”、“金额”等项目，以分别登记实物的数量和金额 。 这

26、种格式的明细账适用于既要进行金额明细核算，又要进行数量明细核算的财产物资项目。如“原材料”、“产成品”等账户的明细核算。它能提供各种财产物资收入、发出、结存等的数量和金额资料，便于开展业务和加强管理的需要。 3）“多栏式”明细账 “多栏式”明细账的格式视管理需要而呈多种多样，它在一张账页上，按照明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料 。 这种格式的明细账适用于费用成本、收入成果类的明细核算。如“生产成本明细账”，它只设一栏借方，下按成本设置专栏，贷方发生额用红字在有关专栏内登记。 4）“横线登记法”明细账 “横线登记法”明细账是在账页的同一行内，逐笔逐项登记每笔经济业务的“借方”

27、和与其相对应的“贷方”。其适用于材料采购业务的付款和收料，备用金业务的支出和报销收回等情况 。 总分类账就是对于明细分类账进行综合分析，是对其明细分类账进行统驭作用的账户。我们对于明细分类账来说是对总分类账的必要的补充作用，换句话讲就是总分类账起到了详细说明的目的。 对于总分类账和明细分类账来说有很多的共同点，由于登记的原始凭证相同，核算的内容也相同，所以两者结合起来来看是起到了总括与详细的反映目的。 因此在进行总分类账与明细分类在登记时，必须要采取平行登记的方法来进行记录。就是对于同一笔经济业务来说，即是要对总分类账进行总括登记，还要对与总分类账相关的明细分类账进行明细登记。 五、备查簿的设

28、置 备查账，也称辅助账，是为备忘备查而设置的，是会计账户体系的重要组成部分。然而在实际工作中，重视分类账、忽视备查账，重视金额记载、忽视事由及相关记载等现象较为普遍。 备查账主要用于登记资产负债表表内（或分类账账内）需要说明原因的重要交易或事项，或资产负债表表外（或分类账账外）的重要交易或事项。 它可以补充说明总分类账和明细分类账所不能详细反映的资料，具有备查备忘的基本作用。 备查账簿的种类很多，企业常设的有： 1）应收账款备查簿。 2）应收票据备查簿。 3）分期收款发出商品备查簿。 4）受托加工来料备查簿。 5）代管商品备查簿。 6）在用低值易耗品备查簿。 7）出租出借包装物备查簿。 8）临

29、时租入固定资产备查簿。 9）在建工程其他支出备查簿。 10）应付票据备查簿。 11）应付债券备查簿 12）递延税款备查簿。 13）实收资本（股本）备查簿。 1）持有股票备查簿。 15）股权投资未确认亏损备查簿。 16）发票备查簿。 17）账销案存资产备查簿。 18）其他需要设置的备查簿。 第三节 账簿的登记规则和错误的更正 一、账簿登记的一般规则 账簿启用规则 会计账簿是储存数据资料的重要会计档案；在账簿启用时，应在“账簿启用和经管人员一览表”中详细记载：单位名称、账簿编号、账簿册数、账簿页数、启用日期，并加盖单位公章；经管人员（包括企业负责人、主管会计、复核和记账人员等）均应签名盖章。 账簿

30、交接规则 记账人员调离岗位时，必须与接管人员办理交接手续；在交接记录栏内填写交接日期、交接人员和监交人员姓名，并由交接双方签字并盖章。一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人监交。会计机构负责人办理交接手续，由单位负责人监交。 账簿登记的规则 （一）登记账簿的一般规则 1 、会计人员应根据审核无误的会计凭证及时地登记会计账簿。 2 、按各单位所选用的会计核算形式来确定登记总账的依据和具体时间 。 3 、对于各种明细账，可逐笔逐日进行登记，也可定期（三天或五天）登记。但债权债务类和财产物资类明细账应当每天进行登记。 4 、现金和银行存款日记账，应当根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔顺序进行登记

31、，最少每天登记一次 。（二）登记账簿的具体要求 1 、必须用蓝黑色墨水钢笔书写，不许用铅笔或圆珠笔记账 。 2 、应当将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。同时要在记账凭证上签章并注明已经登账的标记（如打等），以避免重登或漏登 。 3 、应按账户页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页现象，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签章 。 4 、账簿中书写的文字或数字不能顶格书写，一般只应占格距的二分之一，以便留有改错的空间。 5 、记账除结账、改错、冲销记录外，不能用红色墨水。因为在会计工作中，红色数

32、字表示对蓝色数字的冲销或表示负数。 6 、对于登错的记录，不得刮擦、挖补、涂改或用药水消除字迹等手段更正错误，也不允许重抄。应采用正确的错账更正规则进行更正。 7 、各账户在一张账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页最后一行的“摘要”栏内注明“转次页”字样，在下一页第一行的“摘要”栏内注明“承前页”字样。对“转次页”的本页合计数如何计算，一般分三种情况： （）需要结出本月发生额的账户，结计“转次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数，如现金日记账及采用“账结法”下的各损益类账户； （）需要结计本年累计发生额的账户，结计

33、“转次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数，如采用“表结法”下的各损益类账户； （）既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累积发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。如债权、债务结算类账户和财产物资类账户等。 二、账簿记录错误的更正方法 1）画线更正法 在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用画线更正法。 更正时，可在错误的文字或数字上画一条细红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章，以明确责任。 但应注意：更正时不得只画销错误数字，应将全部数字画销，并保持原有数字清晰可辨，以便审查。 如，将3684.00元误记为6384

34、.00元，应先在6384.00上画一条红线以示注销，然后在其上方空白处填写正确的数字，而不能只将前两位数字更正为“36”。 2）红字更正法 红字更正法适用于两种情况： （1）记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误，从而引起记账错误。更正的方法是：用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。 【例】某企业生产车间生产产品直接耗用材料一批，价值2000元。该企业会计分录误作为： 借：制造费用 2000 贷：原材料 2000 该企业更正时，应当用红字编制一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证（以下分录中，口内

35、数字表示红字）： 借：制造费用 2000 贷：原材料 2000 然后用蓝字编制一张正确的记账凭证并记账，分录为： 借：生产成本 2000 贷：原材料 2000 （2）记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额。更正的方法是：按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账 。 承【上例】，科目选用无误，但金额误记为20000元，则该企业的更正会计分录为： 借：生产成本 18000 贷：原材料 18000 3）补充登记法（又称补充更正法 ） 记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小

36、于应记金额。更正的方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。 承【前例】，金额误记为200元，则该企业的更正会计分录为： 借：生产成本 1800 贷：原材料 1800第四节 账户记录的综合试算 一、账户记录综合试算的意义 综合对日常会计核算资料进行归集整理。 试算依据复式记账原理，测验各账户借贷数额是否平衡的方法。 试算表为了试算所列之表。 意义：通过对账户记录的综合和试算，可以了解某一期间企业经济业务的概况，有利于检查账户记录是否基本正确，以便及时查找和更正错误。同时，通过账户记录的综合与试算，为结账和编制会计报表作准备。

37、二、账户记录综合试算的方法 会计账户记录综合试算，主要是通过编制“总分类账户发生额和余额对照表”和“明细分类账户发生额和余额对照表”进行的。见教材P173P174。第五节 结账和对账 一、结账的意义和内容 结账的意义：所谓结账是指在会计核算工作中，定期的对会计账簿记录所做出的结束工作。 结账的内容 ： 检查本期内日常发生的经济业务是否已全部登记入账，若发现漏账、错账，应及时补记、更正。 在实行权责发生制的单位，应按照权责发生制的要求，进行账项调整的账务处理，以计算确定本期的成本、费用、收入和财务成果 。 将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目 。 在本期全部经济业务登记入账的基础

38、上，结算出所有账户的本期发生额和期末的余额。计算登记各种账簿的本期发生额和期末余额。 会计人员应按照规定，对现金、银行存款日记账按日结账，对其他账户按月、季、年结账 。 应在该日、该月最后一笔经济业务下面划一条通栏单红线，在红线下“摘要”栏内注明“本日合计”或“本月合计”、“本月发生额及余额”字样，在“借方”栏、“贷方”栏或“余额”栏分别填入本日、本月合计数和月末余额，同时在“借或贷”栏内注明借贷方向。然后，在这一行下面再划一条通栏红线，以便与下日、下月发生额划清 。 通常在每季度的最后一个月月结的下一行，在“摘要”栏内注明“本季合计”或“本季度发生额及余额”，同时结出借、贷方发生总额及季末余

39、额。然后，在这一行下面划一条通栏单红线，表示季结的结束 。 在第四季度季结的下一行，在“摘要”栏注明“本年合计”或“本年发生额及余额”，同时结出借、贷方发生额及期末余额。然后，在这一行下面划上通栏双红线，以示封账。 年度结账后 ，总账和日记账应当更换新账，明细账一般也应更换。但有些明细账，如固定资产明细账等可以连续使用，不必每年更换。年终时，要把各账户的余额结转到下一会计年度，只在摘要栏注明“结转下年”字样，结转金额不再抄写。如果账页的“结转下年”行以下还有空行，应当自余额栏的右上角至日期栏的左下角用红笔划对角斜线注销。在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要

40、栏注明“上年结转”字样。 编制会计报表前 ，必须把总账和明细账登记齐全，试算平衡，不准先出报表，后补记账簿和办理结账 。 二、对账的意义和内容 对账就是核对账目，是指在会计核算中，为保证账簿记录正确可靠，对账簿中的有关数据进行检查和核对的工作。应当定期将会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券往来单位或个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符，对账工作每年至少进行一次。 （）账证核对月终要对账簿记录和会计凭证进行核对，以发现错误之处，并进行更正，这也是保证账账、账实相符的基础。核对账证是否相符的主要方法如下 ： 看总账与记账凭证汇总表是否相符； 看记账凭证汇总表与记账凭证是否相符； 看明细账与记账凭证及所涉及的支票号码及其他结算票据种类等是否相符 。 （二）账账核对 账账相符，是指各种账簿之间的核对相符，主要包括本单位各种账簿之间的有关指标应该核对相符，本单位同其他单位的往来账项应该核对相符。具体方法如下： 看总账资产类科目各种账户与负债、所有者权益类科目各账户的余额合计数是否相符。即 ： 1 ）总账资产类账户余额=总账负债、所有者权益账户余额 2 ）总账各账户借方发生额（或贷方发生额）=总账各账户贷方发生额（或借方发生额） 看总账各账与所辖明细账户的各项