第四章消费税的税收筹划

1、第四章第四章消费税的税收筹划消费税的税收筹划学习提示学习提示消费税是对某些商品征收增值税后再加征一消费税是对某些商品征收增值税后再加征一道税款的税种。虽然消费税也属于流转税，但无道税款的税种。虽然消费税也属于流转税，但无论是征税范围、纳税人，还是征税环节、计税依论是征税范围、纳税人，还是征税环节、计税依据等，消费税都与增值税有明显的不同。据等，消费税都与增值税有明显的不同。本章针对消费税的特点介绍税收筹划的原理本章针对消费税的特点介绍税收筹划的原理与方法。与方法。案例导入案例导入某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送给门市部某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送

2、给门市部化妆品化妆品5 000套，出厂价每套套，出厂价每套234元（含增值税），门市部按每套元（含增值税），门市部按每套257.4元（含元（含增值税）将其全部销售出去。增值税）将其全部销售出去。国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发的通知的通知（国税（国税发发1993156号）第三条第（五）项规定，号）第三条第（五）项规定， 纳税人通过自设非独立核算门市部纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。该化该化妆品厂当月应纳消费税妆品厂当月应纳消费税(化妆品消费税税率为化妆品消费税税

3、率为30%)为为33万元万元(=257.4（1+17%）500030%10000)。如果该化妆品厂为了达到少缴消费税的目的，如果该化妆品厂为了达到少缴消费税的目的，将下设的非独立核算的门将下设的非独立核算的门市部改为独立核算的门市部。市部改为独立核算的门市部。按上述资料，该化妆品厂当月申报缴纳的消费税按上述资料，该化妆品厂当月申报缴纳的消费税为为30万元万元(=234（1+17%）500030%10000)。与之前相比，该厂少缴。与之前相比，该厂少缴消费税消费税3万元。万元。案例导入案例导入由上例可以看出，由于消费税只在一个环节计算缴纳，故大多数应税消由上例可以看出，由于消费税只在一个环节计算

4、缴纳，故大多数应税消费品是在出厂环节计缴税款。在计缴消费税后，继续销售的各环节不需再缴纳费品是在出厂环节计缴税款。在计缴消费税后，继续销售的各环节不需再缴纳消费税，这样消费税，这样“出厂出厂”环节的确定就至关重要。环节的确定就至关重要。显然，当门市部作为企业非独立核算的部门时，生产部门向门市部移送显然，当门市部作为企业非独立核算的部门时，生产部门向门市部移送商品只是企业内部不同部门间的商品转移，只有在门市部对外销售时才能确定商品只是企业内部不同部门间的商品转移，只有在门市部对外销售时才能确定为为“出厂出厂”。经分析可以看出，这样的组织形式实际上是将门市部销售环节增。经分析可以看出，这样的组织形

5、式实际上是将门市部销售环节增加的价值也包括在加的价值也包括在“出厂出厂”时计征消费税的价格之中了，从而增加了企业应缴时计征消费税的价格之中了，从而增加了企业应缴的消费税。的消费税。因此，税收筹划的方法就是将下设非独立核算门市部独立出去，从而将因此，税收筹划的方法就是将下设非独立核算门市部独立出去，从而将不应包括在计税价格中的那部分价值剥离出去，进而实现了计税价格最低、应不应包括在计税价格中的那部分价值剥离出去，进而实现了计税价格最低、应缴税款较少的目的。缴税款较少的目的。主要内容主要内容4.1 消费税纳税人的税收筹划4.3 消费税税率的税收筹划4.2 消费税计税依据的税收筹划4.1 消费税纳税

6、人的筹划4.1.1 纳税人的法律界定纳税人的法律界定中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例（2008年国务院令年国务院令539号）第号）第一条规定：一条规定： 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的的其他单位和个人其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。费税。我国现行消费税设置我国现行消费税设置15个税目，具体包括烟、酒、化妆品（高档个

7、税目，具体包括烟、酒、化妆品（高档护肤类化妆品）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩护肤类化妆品）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、筷子、实木地板、电池、涂料电池、涂料。4.1 消费税纳税人的筹划消费税纳税人的筹划4.1.1 纳税人的法律界定纳税人的法律界定具体来讲，消费税的纳税人包括以下几种情况：具体来讲，消费税的纳税人包括以下几种情况：生产应税消费品的纳税人生产应税消费品的纳税人进口应税消费品的纳税人进口应税消费品的纳税人委托加工应税消费品的纳税人委

8、托加工应税消费品的纳税人国务院确定的销售应税消费品的国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人其他单位和个人4.1 消费税纳税人的筹划消费税纳税人的筹划4.1.1 纳税人的法律界定纳税人的法律界定生产应税消费品的纳税人生产应税消费品的纳税人生产应税消费品生产应税消费品用于对外销售用于对外销售用于连续生产应税用于连续生产应税消费品消费品用于其他方面用于其他方面销售时销售时纳税移送使用时移送使用时纳税不纳税不纳税问：此时是否是消问：此时是否是消费纳税人？费纳税人？例如：将自产应税消费品用例如：将自产应税消费品用于生产非应税消费品、在建于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机工程、管理部门、

9、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面利、奖励等方面4.1 消费税纳税人的筹划消费税纳税人的筹划4.1.1 纳税人的法律界定纳税人的法律界定委托加工应税消费品的纳税人委托加工应税消费品的纳税人中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例及其实施细则规定：及其实施细则规定：u委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。缴税款。委托个人加工的应税消费

10、品，由委托方收回后缴纳消费税。u委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品直接出售直接出售的，不再缴纳消费税。的，不再缴纳消费税。财政部财政部 国家税务总局关于国家税务总局关于有关条有关条款解释的通知款解释的通知（财法财法20128号号）对）对“直接出售直接出售”做了专门解释：做了专门解释： 委托方将收回的应税消费品，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予

11、扣除受托方已代收代缴的消出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。费税。4.1 消费税纳税人的筹划消费税纳税人的筹划4.1.1 纳税人的法律界定纳税人的法律界定委托加工应税消费品的纳税人委托加工应税消费品的纳税人需要注意的是，对于由受托方提供原材料生产的应税需要注意的是，对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都料生产的应税消

12、费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税消费品缴纳消费税。进口应税消费品的纳税人进口应税消费品的纳税人中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例及其实施细及其实施细则规定：则规定：u进口的应税消费品，由进口的应税消费品，由进口人或者其代理人进口人或者其代理人向报关向报关地海关申报纳税。地海关申报纳税。u进口的应税消费品的消费税由海关代征。进口的应税消费品的消费税由海关代征。u纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专

13、用缴款书之日起消费税专用缴款书之日起15日日内缴纳税款。内缴纳税款。4.1 消费税纳税人的筹划消费税纳税人的筹划4.1.1 纳税人的法律界定纳税人的法律界定国务院确定的销售应税消费品的国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人其他单位和个人例如：例如： 经国务院批准，财政部和国家税务总局先后发布经国务院批准，财政部和国家税务总局先后发布关于调整关于调整金银首金银首饰饰消费税纳税环节有关问题的通知消费税纳税环节有关问题的通知（财税字（财税字199495号）、号）、关于关于钻钻石石及上海钻石交易所有关税收政策的通知及上海钻石交易所有关税收政策的通知（财税（财税2001176号）和号）和关关于于铂金

14、及其制品铂金及其制品税收政策的通知税收政策的通知（财税（财税200386号），将号），将“贵重首饰贵重首饰及珠宝玉石及珠宝玉石”税目下的税目下的金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品，由生产，由生产环节、进口环节征收消费税改在环节、进口环节征收消费税改在零售环节零售环节征收消费税，所以零售金银首征收消费税，所以零售金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品的单位和个人，是消费税的纳税人。饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品的单位和个人，是消费税的纳税人。4.1 消费税纳税人的筹划消费税纳税人的筹划4.1.1 纳税人的法律界定纳税人的法律界定国务院确定的销售应税消费品的国务院确定的

15、销售应税消费品的其他单位和个人其他单位和个人再例如：再例如： 财政部财政部 国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知（财税（财税200984号）规定，自号）规定，自2009年年5月月1日起在卷烟批发环节加征一道从价税，日起在卷烟批发环节加征一道从价税，税率为税率为5%，纳税义务人为在中华人民共和国境内，纳税义务人为在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单从事卷烟批发业务的单位和个人位和个人。 财政部财政部 国家税务总局关于调整卷烟消费税的通知国家税务总局关于调整卷烟消费税的通知（财税（财税201560号）规定，自号）规定，自2015年年5月月10日起

16、，将卷烟批发环节从价税税率由日起，将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至提高至11%，并按，并按0.005元元/支加征从量税。支加征从量税。4.1 消费税纳税人的筹划消费税纳税人的筹划4.1.1 纳税人的法律界定纳税人的法律界定【即学即用即学即用】下列各项中，属于消费税纳税人的是（下列各项中，属于消费税纳税人的是（ ）。）。A.酒精生产企业酒精生产企业B.汽车轮胎制造厂汽车轮胎制造厂C.进口太阳能电池的国有企业进口太阳能电池的国有企业D.委托加工涂料的外商投资企业委托加工涂料的外商投资企业4.1 消费税纳税人的筹划消费税纳税人的筹划4.1.1 纳税人的法律界定纳税人的法律界定答案：答案：CD解析

17、：近几年我国对消费税的征税范围作了较大的调整。自解析：近几年我国对消费税的征税范围作了较大的调整。自2014年年12月月1日起，日起，取消了汽车轮胎、酒精、气缸容量取消了汽车轮胎、酒精、气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税以及车用含铅汽油消费税；自税以及车用含铅汽油消费税；自2015年年2月月1日起，将电池、涂料列入消费税的日起，将电池、涂料列入消费税的征收范围征收范围,在生产、委托加工和进口环节征收在生产、委托加工和进口环节征收,适用税率均为适用税率均为4%。其中。其中, 电池包电池包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。括原电池、

18、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。4.1 消费税纳税人的筹划消费税纳税人的筹划4.1.2 纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划 由于消费税是针对特定的纳税人和特由于消费税是针对特定的纳税人和特定的环节征税，因此可以通过定的环节征税，因此可以通过，递延纳税时间，获取税收利益递延纳税时间，获取税收利益。企业企业合并合并甲企业甲企业乙企业乙企业购购销销环环节节甲企业甲企业内部内部材料材料转移转移环节环节乙企业乙企业 （1 1）合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。 （2

19、2）如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，）如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。则可直接减轻企业的消费税税负。4.1 消费税纳税人的筹划消费税纳税人的筹划4.1.2 纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划【知识要点提醒知识要点提醒】消费税的征税环节具有单一性，在生消费税的征税环节具有单一性，在生产（进口）、流通或消费的某一环节征收（卷烟除外），产（进口）、流通或消费的某一环节征收（卷烟除外），而非于每个环节多次征收。而非于每个环节多次征收。丙企业是一家药酒生产企业，过去一直从丁酒厂购进粮食白酒作为原丙企业是一家药酒生产企业，过去一直从丁酒厂购进粮食白酒作为原料用于

20、生产药酒。料用于生产药酒。2014年丙企业从丁酒厂购进白酒年丙企业从丁酒厂购进白酒200吨，不含税售价吨，不含税售价为为4元元/斤。斤。2014年丙企业销售药酒年丙企业销售药酒150吨，取得不含税销售收入吨，取得不含税销售收入200万万元。（白酒适用消费税比例税率为元。（白酒适用消费税比例税率为20%，定额税率为，定额税率为0.5元元/斤；假定丙斤；假定丙企业以白酒为原料生产的药酒适用企业以白酒为原料生产的药酒适用10%的消费税税率）。的消费税税率）。 如何筹划才能减轻企业消费税税负？如何筹划才能减轻企业消费税税负？4.1 消费税纳税人的筹划消费税纳税人的筹划4.1.2 纳税人的税收筹划纳税人

21、的税收筹划丙企业可以通过合并丁酒厂并将其作为白酒生产车间来实现降低消丙企业可以通过合并丁酒厂并将其作为白酒生产车间来实现降低消费税税负的目的。费税税负的目的。现行消费税法规定，纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳现行消费税法规定，纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税；纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不税；纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。因此，丙企业合并丁酒厂后，原来丙企业从丁酒厂购入白酒的纳税。因此，丙企业合并丁酒厂后，原来丙企业从丁酒厂购入白酒的行为将转变为企业内部原材料的转移行为，将自产自用的应税消费品行为将转变为企业内部原材料

22、的转移行为，将自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品不需要缴纳消费税，可以实现递延缴纳消费用于连续生产应税消费品不需要缴纳消费税，可以实现递延缴纳消费税税款。同时由于流转环节的减少，白酒销售环节的消费税就免于缴税税款。同时由于流转环节的减少，白酒销售环节的消费税就免于缴纳了。纳了。4.1 消费税纳税人的筹划消费税纳税人的筹划4.1.2 消费税纳税人的筹划消费税纳税人的筹划丙企业合并丁酒厂前：丙企业合并丁酒厂前：丙企业应缴纳的消费税丙企业应缴纳的消费税=20010%=20（万元）（万元）丁酒厂应缴纳的消费税丁酒厂应缴纳的消费税=（20020000.5+2002000420%）10000=52

23、（万元）（万元）应纳消费税合计应纳消费税合计=20+52=72（万元）（万元）丙企业合并丁酒厂后，丁酒厂作为丙企业的白酒生产车间：丙企业合并丁酒厂后，丁酒厂作为丙企业的白酒生产车间：丙企业应缴纳的消费税丙企业应缴纳的消费税=20010%=20（万元）（万元）丁酒厂作为丙企业的白酒生产车间，生产的应税消费品白酒对于丙企业来说实际丁酒厂作为丙企业的白酒生产车间，生产的应税消费品白酒对于丙企业来说实际上是用于连续生产另一种应税消费品药酒，因此不需要缴纳消费税。上是用于连续生产另一种应税消费品药酒，因此不需要缴纳消费税。通过合并丁酒厂可以节约消费税税款通过合并丁酒厂可以节约消费税税款=72-20=52

24、（万元）（万元）4.1 消费税纳税人的筹划消费税纳税人的筹划4.1.2 纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划第二节第二节 消费税计税依据的税收筹划消费税计税依据的税收筹划 计税依据：是计算应纳税额的根据，是征税对象量的表现。计税依据：是计算应纳税额的根据，是征税对象量的表现。我国现行有三种计税方式我国现行有三种计税方式 （1）从价计征）从价计征从价定率从价定率 （2）从量计征）从量计征从量定额从量定额 （3）从价从量复合计征）从价从量复合计征一、计税依据的法律界定一、计税依据的法律界定 应纳税额应纳税额=应纳消费品的销售额应纳消费品的销售额消费税率消费税率 【注注】增值税与消费税有交叉，但增值税是

25、价外税，消费税是价内税。增值税与消费税有交叉，但增值税是价外税，消费税是价内税。 因此这里的销售额不含增值税，但含消费税。因此这里的销售额不含增值税，但含消费税。 即：销售额即：销售额=全部价款全部价款+价外费用价外费用 价外费用：如代垫运费、包装费、补贴、违约金等价外费用：如代垫运费、包装费、补贴、违约金等 应税消费品销售额的计算有以下几种：应税消费品销售额的计算有以下几种：（1）生产企业）生产企业应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额 （1+增值税率或征收率）增值税率或征收率） 【注注】增值税和消费税的计税依据在生产环节和进口环节是一致的。增值税和消费税的计

26、税依据在生产环节和进口环节是一致的。1、从价计征的应税消费品计税依据的确定、从价计征的应税消费品计税依据的确定 （2 2）未出售而移送他用）未出售而移送他用移送环节移送环节 组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）/ /（1-1-消费比例税率）消费比例税率）从价计征从价计征 或：组成计税价格或：组成计税价格= =（成本（成本+ +利润利润+ +自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率） （1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）复合计证复合计证 （3 3）委托加工）委托加工 组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）/ /（1-1-消费税比例

27、税率）消费税比例税率） （4 4）进口应税消费品）进口应税消费品 组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税）/ /（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率） 消费税计税价格消费税计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税 （5 5）零售金银饰品、钻石、钻石饰品等）零售金银饰品、钻石、钻石饰品等 应纳税额应纳税额= =不含增值税的销售额不含增值税的销售额5%5%1、从价计征的应税消费品计税依据的确定、从价计征的应税消费品计税依据的确定计算公式：计算公式： 应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量单位税额单位税额 从量

28、计征的主要有：黄酒、啤酒、汽油、柴油等消费品。从量计征的主要有：黄酒、啤酒、汽油、柴油等消费品。 应税消费品销售数量的确定主要有以下规定应税消费品销售数量的确定主要有以下规定: 1 1）自产自用的计税依据为：应税消费品的移送使用数量）自产自用的计税依据为：应税消费品的移送使用数量 2 2）委托加工的计税依据为：纳税人收回的应税消费品的数量）委托加工的计税依据为：纳税人收回的应税消费品的数量 3 3）进口消费品的计税依据：为海关核定的进口征税数量。）进口消费品的计税依据：为海关核定的进口征税数量。【注注】在确定销售量时，如果实际销售的计量单位与在确定销售量时，如果实际销售的计量单位与消消 费税税

29、目表费税税目表规定的计量单位不一致时，应按规规定的计量单位不一致时，应按规 定标准换算。定标准换算。2、从量计征的消费品计税依据的确定、从量计征的消费品计税依据的确定 复合计税的应税消费品主要有：复合计税的应税消费品主要有： 卷烟、粮食白酒和薯类白酒。卷烟、粮食白酒和薯类白酒。 1）酒类产品计税依据的确定）酒类产品计税依据的确定 白酒的比例税率为白酒的比例税率为20%20%，定额税率为每，定额税率为每500500克克0.50.5元元 应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量定额税率（定额税率（0.5/5000.5/500克）克） + +销售额销售额比例税率（比例税率（20%20%） 【案例案例】

30、：粮食白酒生产成本每公斤为：粮食白酒生产成本每公斤为1元。销售价格为每元。销售价格为每 公斤公斤1.5元。计算应纳消费税额。元。计算应纳消费税额。 应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量定额税率定额税率+ +销售额销售额比例税率比例税率 =1=12 20.5+10.5+11.51.520%=1.320%=1.3元元3、复合计税的消费品计税依据的确定、复合计税的消费品计税依据的确定 2）烟类产品计税依据的确定）烟类产品计税依据的确定 定额税率：每标准箱（定额税率：每标准箱（5万支）万支）150元，每条元，每条0.6元（元（200支）支） 比率税率分为二档：比率税率分为二档： 调拨价格，调拨价格，

31、70元元/条以上的卷烟税率是条以上的卷烟税率是56%， 70元元/条以下的卷烟税率为条以下的卷烟税率为36%， 同时：在批发环节的从价税率同时：在批发环节的从价税率11%，并按，并按0.005元元/支支加征从量税。加征从量税。 【例例】 如如100元一条烟需向国家缴纳消费税为：元一条烟需向国家缴纳消费税为： =10056%+10.6+10011%+2000.005 =68.6元。元。3、复合计税的消费品计税依据的确定、复合计税的消费品计税依据的确定 （1 1）未出售而移交他用）未出售而移交他用 组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润利润+ +自产自用数量自产自用数量定额税率）定额

32、税率） （1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）【例例】某酒厂（增值税一般纳税人）将自产粮食白酒某酒厂（增值税一般纳税人）将自产粮食白酒1 1吨（吨（20002000斤）发斤）发给职工做福利，其成本给职工做福利，其成本40004000元元/ /吨，成本利润率吨，成本利润率5%5%，问当月应纳的消费，问当月应纳的消费税和增值税销项税是多少？税和增值税销项税是多少？ 消费税从量税额消费税从量税额=2000=2000斤斤0.5=1 0000.5=1 000（元）（元） 从价税组成计税价格从价税组成计税价格= =【40004000（1+5%1+5%）+1 000+1 000】/ /（1-20%1-2

33、0%） =6 500=6 500（元）（元） 应纳消费税应纳消费税=1000+6500=1000+650020% = 230020% = 2300（元）（元） 增值税的销项税增值税的销项税=6500=650017%=1 10517%=1 105（元）（元）或：增值税销项税或：增值税销项税= =【40004000（1+5%1+5%）+2300+2300】17%=1 10517%=1 105（元）（元）几种特殊情况复合计税纳税的组成计税价格计算公式几种特殊情况复合计税纳税的组成计税价格计算公式 （2）委托加工）委托加工 组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费加工费+ +委托

34、加工数量委托加工数量定额税率）定额税率） （1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）（3）进口烟、酒）进口烟、酒 组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +进口数量进口数量定额税率）定额税率） （1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）几种特殊情况复合计税纳税的组成计税价格计算公式几种特殊情况复合计税纳税的组成计税价格计算公式 二、计税依据的税收筹划二、计税依据的税收筹划 1 1、关联企业转移定价、关联企业转移定价 1 1）关联企业之间不依照市场规则和市场价格进行交易，）关联企业之间不依照市场规则和市场价格进行交易，而是依据他们之间的共同利益进行产品和非产品

35、转让。以达而是依据他们之间的共同利益进行产品和非产品转让。以达到双方之间利益的最大化。到双方之间利益的最大化。 2 2）因为消费税发生于生产领域，而不是流通领域，因）因为消费税发生于生产领域，而不是流通领域，因此，企业可将生产出的应税消费品以低价转移，直接取得节此，企业可将生产出的应税消费品以低价转移，直接取得节税利益。税利益。 3 3）企业设立独立核算的销售部门，将产品低价转让，销）企业设立独立核算的销售部门，将产品低价转让，销售部门按市场正常价格出售，不影响增值税，但可节约消费售部门按市场正常价格出售，不影响增值税，但可节约消费税。税。通过缩小计税依据通过缩小计税依据, ,可达到直接减轻税

36、负的目的。可达到直接减轻税负的目的。 【案例案例42】 某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约年到工厂直接购买的白酒大约10001000箱（每箱箱（每箱1212瓶，每瓶瓶，每瓶500500克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）12001200元，销元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）售给零售户及消费者的价格为（不含税）14001400元。经过筹元。经过筹

37、划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的税率为店及顾客。已知粮食白酒的税率为20%20%。 直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额： =1400100020%+1210000.5 =286 000（元）（元） 销售给经销部的白酒应纳消费税额：销售给经销部的白酒应纳消费税额： =1200100020%+1210000.5 =246 000（元）（元

38、） 节约消费税额节约消费税额=286 000246 000 =40 000（元）（元） 筹划分析筹划分析关于消费税纳税义务发生时间的规定关于消费税纳税义务发生时间的规定（一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：（一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为： 1. 采取采取赊销和分期收款结算方式赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为书面合同约定的，其纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；应税消费品的当天； 2.采取采取预

39、收货款结算方式预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天；的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天； 3.采取采取托收承付和委托银行收款方式托收承付和委托银行收款方式的，其纳税义务发生时间为发出应税消的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；费品并办妥托收手续的当天； 4.采取采取其他结算方式其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。售款凭据的当天。（二）纳税人自产自用应税消费品的，其纳税义务发生时间为移送使用的当（二）纳税人自产自用应税消费品的，其纳税义务发生时间为移送使

40、用的当天。天。（三）纳税人委托加工应税消费品的，其纳税义务发生时间为纳税人提货的（三）纳税人委托加工应税消费品的，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。当天。（四）纳税人进口应税消费品的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。（四）纳税人进口应税消费品的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。4.2.2.2选择合理销售方式的筹划选择合理销售方式的筹划企业在销售中采用不同的销售方式，纳税义务发生的时间是不企业在销售中采用不同的销售方式，纳税义务发生的时间是不同的。从税收筹划的角度看，同的。从税收筹划的角度看，选择恰当的销售方式可以使企业合理选择恰当的销售方式可以使企业合理地推迟纳税义务的发生时间，递

41、延税款缴纳。地推迟纳税义务的发生时间，递延税款缴纳。例如，甲公司销售一笔货物给乙公司，货款于货物发出的两个例如，甲公司销售一笔货物给乙公司，货款于货物发出的两个月支付，这时，在合同上明确以赊销的方式进行销售，就可以推迟月支付，这时，在合同上明确以赊销的方式进行销售，就可以推迟纳税义务的发生时间。纳税义务的发生时间。【知识要点提醒知识要点提醒】 企业通过选择销售方式以推迟纳税义务发生时企业通过选择销售方式以推迟纳税义务发生时间并没有降低企业的绝对税额，而是通过递延税款缴纳以获得相对间并没有降低企业的绝对税额，而是通过递延税款缴纳以获得相对节税的好处。节税的好处。选择合理销售方式的筹划选择合理销售

42、方式的筹划某化妆品有限公司某化妆品有限公司2014年、年、2015年有以下几笔大宗业务：年有以下几笔大宗业务：（1）2014年年8月月18日，与南京甲商城签订了一笔化妆品销售合同，销售金额日，与南京甲商城签订了一笔化妆品销售合同，销售金额为为300万元（不含税，下同），货物于万元（不含税，下同），货物于2014年年8月月18日、日、2015年年2月月18日、日、2015年年6月月18日分三批发给商场（每批日分三批发给商场（每批100万元），货款于每批货物发出后两万元），货款于每批货物发出后两个月支付。公司会计在个月支付。公司会计在2014年年8月底将月底将300万元销售额计算缴纳了消费税。万元

43、销售额计算缴纳了消费税。（2）2014年年8月月20日，与上海乙商场签订一笔化妆品销售合同，货物价值日，与上海乙商场签订一笔化妆品销售合同，货物价值180万元，货物于万元，货物于8月月26日发出，购货方货款于日发出，购货方货款于2015年年6月月30日支付。公司会日支付。公司会计在计在2014年年8月底将月底将180万元销售额计算缴纳了消费税。万元销售额计算缴纳了消费税。（3）2014年年11月月8日，与北京丙商场签订一笔化妆品销售合同，合同价款为日，与北京丙商场签订一笔化妆品销售合同，合同价款为100万元，货物于万元，货物于2015年年4月月31日前发出。考虑到支持该化妆品有限公司的生日前发

44、出。考虑到支持该化妆品有限公司的生产，丙商场将货款在产，丙商场将货款在11月月8日签订合同时支付。公司会计在日签订合同时支付。公司会计在2014年年11月底将月底将100万元销售额计算缴纳了消费税。万元销售额计算缴纳了消费税。思考：思考：该公司会计的税务处理存在什么问题？该公司会计的税务处理存在什么问题？经分析可见，由于公司销售人员不熟悉经济合同书立对税收的影响，财务人员对经分析可见，由于公司销售人员不熟悉经济合同书立对税收的影响，财务人员对税收问题又比较谨慎，因而在业务并没有完全结束时就已经缴纳了消费税，使企业资税收问题又比较谨慎，因而在业务并没有完全结束时就已经缴纳了消费税，使企业资金占压

45、比较严重。从税收筹划的角度考虑，具体分析如下：金占压比较严重。从税收筹划的角度考虑，具体分析如下：对于第一笔业务，对于第一笔业务，由于合同没有明确销售方式，公司会计人员依法对其按直接销由于合同没有明确销售方式，公司会计人员依法对其按直接销售处理，于业务发生当月月底计算缴纳消费税售处理，于业务发生当月月底计算缴纳消费税90万元（万元（=30030%）。如果公司的销）。如果公司的销售人员在与甲商场签订合同时，将这笔业务明确为售人员在与甲商场签订合同时，将这笔业务明确为“分期收款结算方式销售分期收款结算方式销售”业务，业务，那么该笔业务一部分销售收入的纳税义务发生时间就可以向后推迟，即那么该笔业务一

46、部分销售收入的纳税义务发生时间就可以向后推迟，即2014年年8月底、月底、2015年年2月底和月底和2015年年6月底分别收取三笔货款时计算缴纳消费税。月底分别收取三笔货款时计算缴纳消费税。对于第二笔业务，对于第二笔业务，如果公司的销售人员在与乙商场签订合同时，将这笔业务明确如果公司的销售人员在与乙商场签订合同时，将这笔业务明确为为“赊销赊销”业务，那么该笔业务的纳税义务业务，那么该笔业务的纳税义务54万元（万元（=18030%）可以向后递延）可以向后递延10个个月。月。对于第三笔业务，对于第三笔业务，从销售合同的性质上看，显然属于从销售合同的性质上看，显然属于“预收货款结算方式销售预收货款结

47、算方式销售”业务，如果公司财务人员认识到这一点，那么该笔业务的纳税义务业务，如果公司财务人员认识到这一点，那么该笔业务的纳税义务30万元万元（=10030%）可以向后推延）可以向后推延6个月。个月。4.2.2.3 以应税消费品抵债、入股的筹划以应税消费品抵债、入股的筹划根据税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料、根据税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。作为计税依据计算消费税。 因此，企业存在应税消费品抵债

48、、入股的情况因此，企业存在应税消费品抵债、入股的情况，最好先销售，再作抵债的处理。最好先销售，再作抵债的处理。 【案例案例4-3】某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以摩托车时共有三种价格，以4 000元的单价销售元的单价销售50辆，以辆，以4 500元的单价销售元的单价销售10辆，以辆，以4 800元的单位销售元的单位销售5辆。当月以辆。当月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车的消费税税率为权平均销售价格确定摩托车的价格，摩

49、托车的消费税税率为10%。 【分析分析】税法规定：纳税人的自产的应税消费品用于换税法规定：纳税人的自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。 应纳消费税为应纳消费税为=4 8002010% =9 600（元）（元） 如果该企业按照当月的加权平均单价将这如果该企业按照当月的加权平均单价将这20辆摩托车辆摩托车销售后，再购买原材料。销售后，再购买原材料。 则则 应纳消费税应纳消费税 =（4 00050+4 50010+4

50、 8005） （50+10+5） 2010% =8 276.92（元）（元） 节税额为：节税额为：9 6008 276.92=1 323.08（元元） 4、外购应税消费品用于连续生产的筹划、外购应税消费品用于连续生产的筹划 用外购已缴税的应税消费品连续生产应税消费品，在计算征收消费用外购已缴税的应税消费品连续生产应税消费品，在计算征收消费税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款费税税款: （1）外购已税烟丝生产的卷烟）外购已税烟丝生产的卷烟; （2）外购已税化妆品生产的化妆品）外购已税化妆品生产的化妆品;

51、（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石; （4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火; （5）外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产）外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油应税成品油; （6）外购已税摩托车生产的摩托车）外购已税摩托车生产的摩托车(如用外购两轮摩托车改装三轮摩如用外购两轮摩托车改装三轮摩 托车托车); （7）外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆）外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆; （8）外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷

52、子）外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子; （9）外购的已税实木地板为原料生产的实木地板）外购的已税实木地板为原料生产的实木地板; 计算公式：计算公式： 当期准予扣除已纳税款当期准予扣除已纳税款= =当期准予扣除应税消费品买价当期准予扣除应税消费品买价 外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率 当期准予扣除应税消费品买价当期准予扣除应税消费品买价 = =期初库存的外购应税消费品的买价期初库存的外购应税消费品的买价 + +当期购进的应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价 - -期末库存的外购应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价 5、以外汇结算的应税消费品的筹划、以

53、外汇结算的应税消费品的筹划 纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，需要折合成人民需要折合成人民币后计算消费税。币后计算消费税。 外汇牌价有两种选择：外汇牌价有两种选择： 1 1）结算当天的国家外汇牌价）结算当天的国家外汇牌价 2 2）当月）当月1 1日。日。 【注注】选中一种坚持一年不变。人民币汇率越低税负越低。选中一种坚持一年不变。人民币汇率越低税负越低。 以外币结算应税消费品的税收筹划以外币结算应税消费品的税收筹划某企业某企业2014年年12月月15日取得化妆品销售收入日取得化妆品销售收入40万美元，万美元，12月月1日的人民币汇率日的人民

54、币汇率中间价为中间价为1美元美元 6.5元人民币，元人民币，12月月15日的人民币汇率中间价为日的人民币汇率中间价为1美元美元 6.6元元人民币。如果采用当月人民币。如果采用当月1日的汇率，折合成人民币日的汇率，折合成人民币260万元，应缴消费税人民币万元，应缴消费税人民币78万元；如果采用结算当日的汇率，折合成人民币万元；如果采用结算当日的汇率，折合成人民币264万元，应缴消费税人民万元，应缴消费税人民币币79.2万元。万元。两种方法相比，采用结算当日汇率计算比采用当月两种方法相比，采用结算当日汇率计算比采用当月1日汇率计算多缴消费税人日汇率计算多缴消费税人民币民币1.2万元。万元。4.2.

55、2.5 以外币结算应税消费品的筹划以外币结算应税消费品的筹划关于包装物的税收规定关于包装物的税收规定一、包装物销售：一、包装物销售： 中华人民共和国消费税暂行条例实施细则中华人民共和国消费税暂行条例实施细则第十三条规定，应税消费品连第十三条规定，应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。税消费品的销售额中缴纳消费税。4.2.2.6 包装物的筹划包装物的筹划二、包装物租金：二、包装物租金： 根据根据中华人民共和国消费税暂行条例实施细则中华人民共和国消费税暂行

56、条例实施细则第十四条的规定，第十四条的规定，包装物的包装物的租金应视为价外费用租金应视为价外费用进行税务处理。凡销售应税消费品向购买方收取的价外费用，进行税务处理。凡销售应税消费品向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。三、包装物押金：三、包装物押金： （1） 中华人民共和国消费税暂行条例实施细则中华人民共和国消费税暂行条例实施细则第十三条规定第十三条规定，如果包装物不作，如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入

57、应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。税率缴纳消费税。（

58、2）根据税法规定，从）根据税法规定，从1995年年6月月1日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品（实行日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品（实行从量定额办法征收消费税的啤酒和黄酒产品除外）而收取的包装物押金，无论押金从量定额办法征收消费税的啤酒和黄酒产品除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。征收消费税。巧用包装物押金的税收筹划巧用包装物押金的税收筹划火星制造厂从事高尔夫球杆的生产和销售业务。2014年5月，火星制造厂向A公司销售1 000个高尔夫

59、球杆，每个球杆价值2 000元（不含增值税价）；每个球杆包装出售，包装物价值为200元/个（不含增值税价）。（高尔夫球杆适用的消费税税率为10%。）火星制造厂采用哪种方式收取包装物价款税负较轻呢？火星制造厂采用哪种方式收取包装物价款税负较轻呢？（1）如果采用包装物随同高尔夫球杆一并销售的方式）如果采用包装物随同高尔夫球杆一并销售的方式：销售额=0.221000=220(万元)应缴消费税=22010%=22(万元)（2）如果采用收取包装物押金并约定）如果采用收取包装物押金并约定A公司在公司在12个月内退还包装物的形式进个月内退还包装物的形式进行销售，并将收取的包装物押金单独入账的方式：行销售，并

60、将收取的包装物押金单独入账的方式：销售额=0.21000=200(万元)收取包装物押金=0.021000=20(万元)应缴消费税=20010%=20(万元)包装物押金是否缴纳消费税视以后情况而定。包装物押金是否缴纳消费税视以后情况而定。如果如果A公司在合同约定的时间内（即公司在合同约定的时间内（即12个月内）将包装物退回，个月内）将包装物退回，则不需再缴纳消费税、增值税；则不需再缴纳消费税、增值税；如果如果A公司逾期仍未退还包装物，则在公司逾期仍未退还包装物，则在12个月后火星制造厂需个月后火星制造厂需再缴再缴2万元消费税以及包装物做销售处理后应缴的增值税，应纳税万元消费税以及包装物做销售处理