中级会计实务(三)

1、三、关键考点预习一、总论关键考点1.可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。原则实务应用可比性会计政策一旦采用不得随意变更，以达到资料口径的纵向一致；【注】会计政策变更如符合规定条件且按准则要求进行衔接，并不违反可比性，而恰恰是遵循了可比性原则。所有企业采用一本准则，以达到资料口径的横向一致。谨慎性资产减值损失的计提；加速折旧法的应用；或有事项的会计处理；实质重于形式合并报表的编制；融资租入固定资产视同自有固定资产的会计处理；分期收款销售商品的会计处理；售后回购的会计处理；重要性成本法、权益法的选用原则；合并报表抵销内容的选择；年度报告比中期报告内容详细、全面；2.收入与利得的区分界定

2、举例利得 影响损益的利得，即“营业外收入”处置固定资产形成收益；处置无形资产所有权形成的收益；罚款收入；债务重组利得；现金盘盈。直接计入所有者权益的利得可供出售金融资产增值；权益法下被投资方其他综合收益造成的投资价值增值；持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的增值；处置资产时转入“投资收益”直接计入所有者权益的利得自用房产、存货转为公允模式的投资性房地产形成的增值；房产处置时转入“其他业务成本”收入纳入营业利润范畴的经济利润流入主营业务收入；其他业务收入；投资收益；公允价值变动收益；财务收益3.损失与费用的区分界定举例损失影响损益的损失，即“营业外支出”处置固定资产形成损失；处置无形资产

3、所有权形成的损失；罚没支出；盘亏固定资产的净损失；盘亏存货时的非常损失；债务重组损失；直接计入所有者权益的损失可供出售金融资产暂时减值；权益法下被投资方其他综合收益造成的投资价值减值；持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的减值资产处置时转入“投资收益”，可供出售金融资产正式减值时转入“资产减值损失”。费用纳入营业利润范畴的经济利益的流出主营业务成本；其他业务成本；营业税金及附加；管理费用；财务费用；销售费用；资产减值损失；公允价值变动损失；投资损失4.会计要素计量属性的确认计量属性适用范围历史成本一般在会计要素计量时均采用历史成本重置成本盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本可变

4、现净值存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值作为存货期末计价口径的一种选择。资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，公允价值减去处置费用后的净额是备选口径之一现值当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的折现作为收入的计量口径；弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径；资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，未来现金流量折现是备选口径之一；融资租入固定资产入账成本口径选择之一公允价值交易性金融资产的期末计量口径选择；投资性房地产的

5、后续计量口径选择之一；可供出售金融资产的期末计量口径选择；融资租入固定资产入账口径选择之一；交易性金融负债的期末计量口径选择二、存货关键考点1.存货入账成本的推算，主要测试购入方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式和委托加工方式。方式成本构成因素购入方式买价进口关税运费装卸费保险费【注】仓储费（存货转运环节的仓储费应计入存货成本，另外，生产过程中的仓储费列入“制造费用”）通常计入当期损益；2013年8月1日后运费有两种处理方式：有增值税专用发票的，价税分离，税率为11%；没有增值税专用发票的，不考虑增值税；关税买价×关税率；商品买价匹配的进项税（买价关税）×17%。委托加

6、工方式委托加工的材料加工费运费装卸费如果收回后直接出售受托方代收代缴的消费税应计入成本；收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的，收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的，受托方代收代缴的消费税计入“应交税费应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本。组成计税价格非货币性资产交换方式公允价值计量模式换出资产的公允价值销项税支付的补价（或收到的补价）换入存货的进项税额账面价值计量模式换出资产的账面价值销项税支付的补价（或收到的补价）换入存货的进项税额债务重组方式换入资产的公允价值盘盈重置成本自行生产方式非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”

7、，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本2.存货的期末计价可变现净值的计算完工待售品预计售价预计销售税金预计销售费用【注】合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。用于生产的原材料终端品的预计售价终端品的预计销售税金终端品的预计销售费用追加成本其中：合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。用于出售的原材料预计售价预计销售税金预计销售费用存货减值的迹象需考虑计提存货跌价准备的情况1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3.企业

8、因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形全额提取减值准备的情形1.已霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值的存货；3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货存货跌价准备需同步同比例结转如为销售转出则分录如下：借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料3.现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理盘盈 盘亏 现金贷：其他应付款营业外

9、收入借：其他应收款管理费用 存货贷：管理费用借：管理费用其他应收款营业外支出只有管理不善所致的盘亏，进项税才不予抵扣。固定资产 属以前年度重大会计差错，应贷记“以前年度损益调整” 借：其他应收款营业外支出 三、固定资产关键考点1.固定资产入账成本的确认方式入账成本的构成因素购入方式买价（如果是非生产设备，买价匹配的增值税应计入固定资产成本）场地整理费装卸费运输费（如果是非生产设备，买价匹配的增值税应计入固定资产成本）安装费专业人员服务费（员工培训费列入当期损益，不得计入固定资产成本）购入方式其中增值税环节有四个关键考点：买价匹配的增值税是否计入成本；运费的增值税是否计入成本；安装设备时挪用的生

10、产用原材料的进项税能否抵扣；领用产品用于安装设备时是否作视同销售一揽子购入多项固定资产的分拆标准固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算（长期应付款的列报）；方式入账成本的构成因素非货币性资产交换方式换入分为公允价值计量模式和账面价值计量模式债务重组方式换入按公允价值入账自营工程方式工程物资的增值税能否抵扣挪用生产用原材料的进项税能否抵扣挪用产品时是否作视同销售工程报废损失的归属方向竣工决算日与达到预定可使用状态日的关系试车净收支的归属方式入账成本的构成因素盘盈方式按前期重大差错处理，以重置成本为入账口径。弃置费折现入成本，通过“预计负债”核算高

11、危行业的安全生产费用通过“专项储备”计提入生产成本；安全生产费用发生时直接冲减“专项储备”，如形成安全设施，则完工时一次提足折旧冲减“专项储备”；“专项储备”列示于报表的“减：库存股”和“盈余公积”项之间。融资租入固定资产最低租赁付款额的折现和租赁开始日租赁资产公允价值的孰低口径初始直接费用2.固定资产后续计量加速折旧法下年折旧额的计算；固定资产减值计提额及后续折旧额的计算；固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更；固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算；固定资产改良和修理的会计处理对比；固定资产出售时损益额的计算，尤其是生产用动产类固定资产出售环节

12、增值税的处理。持有待售固定资产的会计处理。确认条件同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售企业已经就处置该非流动资产作出决议；企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；该项转让将在一年内完成。定为持有待售时的会计处理原则持有待售的固定资产首先比较其账面价值与公允处置净额（公允价值减去处置费用后的净额），如果账面价值高于公允处置净额应按其差额提取减值准备，如果账面价值低于公允处置净额则不作处理；后续会计处理原则持有待售固定资产不计提折旧，不再测试减值。适用持有待售资产处理原则的非流动资产固定资产、无形资产，但不包括递延所得税资产、企业会计准则第22号金融工具确认和计量规范的金融资产、以公允

13、价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。不再满足持有待售资产时的会计处理原则 企业应当停止将其划分为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：a.该资产或处置组被划分为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；b.决定不再出售之日的可收回金额。持有待售的固定资产报表列示持有待售的固定资产应由非流动资产重分类为流动资产列示。四、投资性房地产关键考点1.投资性房地产的界定对于空置建筑物，只要管理当局作出正式书面决议，打算租出，则决议当日即定义为投资性房地产；对于在建房产，只要管理当局作出正式书面决议，拟在房产完工

14、后出租使用，则决议当日即定义为投资性房地产。2.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则不折旧、不摊销、不提减值；期末公允价值的变动部分计入“公允价值变动损益”，在房产处置时转入“其他业务成本”；3.投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处理原则及关键核算指标的计算；4.公允价值计价的投资性房地产转化为自用房地产或存货时的会计处理原则，以及自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时的会计处理原则：5.投资性房地产在处置时的损益额的计算。（1）成本计量模式下投资性房地产处置时损益的计算借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧投资性房地产

15、减值准备贷：投资性房地产借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税（2）公允价值计价模式下投资性房地产处置时损益的计算借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税借：公允价值变动损益贷：其他业务成本借：其他综合收益贷：其他业务成本五、长期股权投资关键考点1.长期股权投资的初始计量控股合并形成的长期股权投资的初始计量同一控制非同一控制合并日无明确认定标准款项结清日或法律手续办妥日为购买日同一控制非同一控制长期股权投资初始成本合并日被投资方账面所有者权益×持股比例；【注】被投资方的账面价值需在如下前提下认定：a.被投资方的会计政策、

16、会计期间调整为投资方标准；b.站在最终控制方角度认定被投资方的账面价值；c.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。d.如果被投资方需编制合并报表，则此账面价值是站在合并报表角度认定。长期股权投资初始成本现金、非现金和代偿负债等合并对价方式的公允口径；同一控制非同一控制以现金、非现金和代偿负债方式为合并对价合并对价的账面口径加上价内、价外税大于长期股权投资初始成本的差额，先冲“资本公积股本溢价”，再冲留存收益。如果小于则贷记“资本公积股本溢

17、价”；确认非现金资产的转让损益；不认定非现金资产转让损益；以换股合并方式为合并对价长期股权投资初始成本大于股本时，贷记“资本公积股本溢价”；小于时，就先冲“资本公积股本溢价”，再冲留存收益。按公允发行价认定“资本公积股本溢价”同一控制非同一控制合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及相关管理费用计入“管理费用”股票发行费用a.冲“资本公积股本溢价”；b.冲留存收益。债券发行费用借记“应付债券利息调整”，即冲减溢价或追加折价。非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量买股票方式买价已经宣告未发放的红利交易费用股份制有限责任公司以定向增发股份方式换入长期股权投资等同于非同一控制下的换股合

18、并以非现金方式换入长期股权投资非货币性资产交换原则处理债务重组方式换入长期股权投资以公允价值口径入账2.长期股权投资的后续计量成本法与权益法适用范围的确认成本法母公司的长期股权投资（控制）权益法对联营企业（重大影响）、合营企业（共同控制）的投资成本法下收到现金股利时的会计处理权益法下的会计处理初始投资时初始投资成本大于投资当日被投资方可辨认净资产公允价值的对应份额属于商誉，无需作账。小于差额列入“营业外收入”被投资方盈亏时被投资方净利润需调整为公允口径再认定投资收益被投资方亏损时的冲抵顺序：a.长期股权投资账面价值（长期股权投资长期股权投资减值准备）；b.长期应收款；c.如有连带责任时，贷记“

19、预计负债”d.如无连带责任时，备查簿登记未入账亏损。被投资方盈余时，反调以上顺序顺销、逆销形成的未实现内部交易收益被投资方分红时借：应收股利贷：长期股权投资损益调整 被投资方发生其他综合收益时借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益被投资方其他所有者权益变动时借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积长期股权投资减值的会计处理借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备该减值不得恢复。因减资造成的成本法转权益法A.减资部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益B.剩余股份具备重大影响或共同控制能力，应将以前的成本法追溯为权益法：初始投资时的追溯如为商誉，无需追溯；如为负商誉，则追溯如下

20、：借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配未分配利润营业外收入追成本法下被投资方盈亏的追溯盈余时：借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配未分配利润投资收益亏损时，则反之。金融资产转权益法A.原股份的公允价值新增初始投资成本权益法下初始投资成本；B.原股份公允价值与账面价值的差额列投资收益；C.原可供出售金融资产匹配的其他综合收益转投资收益。因减资造成的权益法转金融资产A.转让部分的股份按权益法下处置投资处理；B.剩余股份的公允价值与账面价值的差额入投资收益；C.权益法期间认定的其他综合收益、资本公积其他资本公积全部转入投资收益。不属于“一揽子交易”的多次交易完成的企业合并非同一控制同一控制金融资产转

21、成本法原金融资产的公允口径新增初始投资成本成本法下初始投资成本；（原金融资产的账面口径新增初始投资成本）与（最终控制方角度的被合并方账面净资产份额）之差调整资本公积、留存收益。原金融资产公允口径与账面口径的差额入投资收益；原金融资产的其他综合收益不作处理。原金融资产的其他综合收益转投资收益权益法转成本法原权益法的账面余额新增初始投资成本成本法下初始投资成本；（原权益法的账面口径新增初始投资成本）与（最终控制方角度的被合并方账面净资产份额）之差调整资本公积、留存收益。原权益法下的其他综合收益、资本公积其他资本公积不作处理因减资造成的成本法转金融资产A.减少部分按成本法处置投资处理；B.剩余部分按

22、公允口径转金融资产，与账面价值的差额入投资收益。长期股权投资处置的会计处理权益法下需将对应于“长期股权投资其他权益变动”的“资本公积其他资本公积”以及对应于“长期股权投资其他综合收益”的“其他综合收益”转入“投资收益”。3.共同经营的会计处理合营安排的界定合营企业与共同经营的区分共同经营的会计处理六、无形资产关键考点1.无形资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款现值的计算；2.非货币性资产交换及债务重组方式下无形资产入账成本的计算；3.土地使用权的会计处理原则：地皮单列“无形资产土地使用权”，地上建筑物单列“固定资产”；如实在无法分清则统一称为“固定资产”；

23、房地产开发商所购地皮用于开发房产的，统一计入“开发产品”。4.无形资产研究开发费用的会计处理原则 5.开发阶段有关支出资本化条件的确认；6.无形资产使用寿命的确认原则法定期限、有效使用期限和合同期限三者最短；如续注成本小则并入整个摊销期摊销，如成本大则单列无形资产核算；无期限的无形资产不摊销，但需定期检测是否减值。7.无形资产减值的提取和后续摊销额的计算；8.无形资产出售时损益额的计算；9.无形资产报废损失的归属科目。七、非货币性资产交换关键考点1.有补价的非货币性资产交换的界定收补方的界定标准：补价÷换出资产公允价值25%支付补价方的界定标准：补价÷（换出资产的公允价值支

24、付的补价）25%【注】此补价应是不含增值税的，如果无法分清的，也可按含增值税的补价计算。2.换入非货币性资产的入账成本计算公允价值模式入账成本换出资产的公允价值销项税支付的补价（或收到的补价）换入资产的进项税账面价值模式入账成本换出资产的账面价值销项税支付的补价（或收到的补价）换入资产的进项税注：换出资产的价内税列当期损益。备注：此补价是含增值税的补价3.公允价值计量模式下非货币性资产交易损益的计算4.多项非货币性资产交换的会计处理原则公允价值模式以换入多项资产的公允价值所占比例来分配账面价值模式以换入多项资产的账面价值所占比例来分配八、资产减值关键考点1.资产减值准则规范的资产及不纳入资产减

25、值准则规范的资产减值处理资产减值准则规范的资产重大影响或以上的长期股权投资；固定资产；生产性生物资产；油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）；成本模式计量的投资性房地产；无形资产；商誉。减值后不得恢复不纳入资产减值准则规范的资产存货应收款项持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产如为权益性投资，其减值恢复时贷记“其他综合收益”。持有的非上市公司股份且达不到重大影响的可供出售金融资产提过减值不得恢复。2.定期测试减值的三项资产因企业合并形成的商誉；使用寿命不确定的无形资产；尚未达到可使用状态的无形资产。3.可收回价值的确认资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计

26、未来现金流量的现值两者之间较高者确定。预计资产未来现金流量应当考虑的因素a.以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。b.预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；c.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；d.涉及内部转移价格的需要作调整。即调整成公平交易中的公允价格。外币未来现金流量及其现值的预计a.以结算货币为基础预计其未来现金流量，并按其适用的折现率计算资产的现值；b.将此现值按计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量

27、的现值；c.在此基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。4.固定资产、无形资产减值计提及折旧、摊销的会计处理；5.资产组减值的会计处理；6.商誉减值的会计处理。九、金融资产关键考点1.交易性金融资产 入账成本买价已经宣告未发放的红利（或到期未收的利息）；处置时的投资收益净售价初始成本；处置时的损益影响净售价处置时的账面余额；累计投资收益交易费用持有期间的分红和到期利息处置时的投资收益2.持有至到期投资入账成本买价到期未收利息交易费用；每期投资收益期初摊余成本×实际利率；持有至到期投资的数据规律分次付息到期还本债券

28、折价每期实际投资收益票面利息差额追加本金直至面值；每期的投资收益和摊余成本呈上升态势。溢价每期实际投资收益票面利息差额冲减本金直至面值；每期的投资收益和摊余成本呈下降态势。到期一次还本付息债券每期的投资收益和摊余成本呈上升态势可收回价值未来现金流量按当初内含报酬率折现认定；减值后投资收益新本金×旧利率，减值后价值可以恢复，但不得超过已提减值准备额；重分类为可供出售金融资产时价值差额归入“其他综合收益”，处置时转入“投资收益”；3.可供出售金融资产可供出售金融资产的入账成本债券投资买价到期未收利息交易费用同“持有至到期投资”股票投资买价已经宣告发放的股利交易费用同“长期股权投资”债券类

29、投资的可供出售金融资产后续利息收益期初摊余成本×实际利率，与期末公允价值调整无关系；权益性投资的可供出售金融资产持有期被投资方宣告分红时认定投资收益，类似于长期股权投资的成本法；可供出售金融资产的减值认定先暂时减损再正式损失的情况下：借：资产减值损失贷：其他综合收益可供出售金融资产减值准备先暂时增值再正式损失的情况：借：其他综合收益资产减值损失贷：可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产投资对象是外币项目如为外币非货币性项目，则其公允价值变动和汇率波动均入“其他综合收益”；如为外币货币性项目，则公允价值变动入“其他综合收益”，汇率波动入“财务费用”。可供出售金融资产处置时，持有期间的

30、“其他综合收益”转入“投资收益”。十、股份支付关键考点1.权益工具结算的股份支付每期管理费用的计提、资本公积的余额推算及最终行权时“资本公积股本溢价”的推算；2.现金结算的股份支付每期管理费用的计提、应付职工薪酬余额推算及等待期后“公允价值变动损益”的推算。3.回购股份进行职工期权激励的会计处理回购股份时借：库存股贷：银行存款等待期内每个资产负债表日借：管理费用贷：资本公积其他资本公积职工行权时借：银行存款（职工按承诺的价位交付的款项）资本公积其他资本公积（等待期内累计的资本公积）贷：库存股资本公积股本溢价（倒挤差额）十一、负债及借款费用关键考点1.职工薪酬的关键考点职工薪酬的内容A.短期薪酬

31、 a.职工工资、奖金、津贴和补贴；b.职工福利费 c.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；d.住房公积金；e.工会经费和职工教育经费；f.短期带薪缺勤 g.短期利润分享计划h.非货币性福利；i.其他短期薪酬；B.离职后福利 a.设定提存计划b.设定受益计划 C.辞退福利 D.其他长期职工福利。短期薪酬的费用归属；非货币性职工福利的会计处理；带薪缺勤的会计处理；设定提存计划的会计处理；设定受益计划的会计处理；辞退福利的费用归属2.负债部分的常见客观题关键考点（1）负债部分的客观题选材应付债券发行价与实际利率的关系条件当实际利率大于票面利率时当实际利率小于票面利率时当实际利率等于票面利

32、率时发行价格折价溢价平价应付债券发行费用的会计处理；应付债券利息费用、摊余成本的计算及规律分次付息到期还本债券折价每期的实际利息费用大于票面利息，其差额会追加债券摊余成本，直至面值。每期的摊余成本和利息费用呈上升态势。溢价每期的实际利息费用小于票面利息，其差额会冲减债券摊余成本，直至面值。每期的摊余成本和利息费用呈下降态势。到期一次还本付息债券每期的利息费用和摊余成本呈上升态势。可转换公司债券负债与权益的划分及发行费用在负债成份与权益成份之间的分拆方法；转股前利息费用的推算以及转股时资本公积的计算。3.借款费用部分关键考点各项借款费用资本化条件的界定；开始资本化日、停止资本化日及暂停资本化的认

33、定原则；专门借款利息费用资本化的计算；一般借款利息费用资本化的计算；既有专门借款又有一般借款方式下利息费用资本化的计算。4.租赁部分关键考点融资租赁的确认原则；经营租赁时租赁双方损益的计算方法；融资租赁下承租方租入固定资产入账成本最低租赁付款额的折现与租赁开始日租赁资产公允价值的孰低口径初始直接费用；融资租赁下承租方未确认融资费用分摊率的选择固定资产入账成本以最低租赁付款的折现值为基础确定的折现率为“未确认融资费用”的分摊利率固定资产入账成本以租赁开始日租赁资产公允价值为基础确定的折现率r应满足如下公式：租赁开始日租赁资产公允价值租金×P/A（r，n）承租方（或与之相关的第三方）担保

34、余值×P/F（r，n）融资租入固定资产折旧期和应提足折旧额的判定折旧期应提足折旧额如果租期届满时要返还设备租期与尚可使用期较短期固定资产原价承租方（或与之相关的第三方）担保余值清理费用如果租期届满时承租方买下该设备尚可使用期固定资产原价预计残值收入清理费用十二、债务重组关键考点1.非现金资产抵债方式下债务人的重组收益及非现金资产转让损益的计算，以单项选择题为测试方式。2.非现金资产抵债方式下债权人的重组损失及换入非现金资产入账成本的计算，以单项选择题为测试方式。3.债转股方式下债务人重组收益及股本溢价的计算和债权人重组损失及投资入账成本的计算。4.修改偿债条件方式下（包括不存在或有条

35、件和存在或有条件两种情况）债务人重组收益及新的应付账款入账额的计算和债权人重组损失及新的应收账款的计算。十三、或有事项关键考点1.或有事项的确认条件；2.预计负债金额的确认及费用的归属方向；3.待执行合同变为亏损合同的会计处理；4.重组事项中列入预计负债的项目界定：自愿遣散；强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）；将不再使用的厂房的租赁撤销费。十四、收入关键考点1.收入确认条件商品销售收入主要风险报酬转移主要控制权转移收款有把握收入可靠计量成本可靠计量提供劳务收入当年开工当年完工完成合同法，与商品销售收入确认方法相同跨年度劳务同时满足如下条件采用完工百分比法：收入可靠计量收款有把握完工程度可靠计量

36、成本可靠计量让渡资产使用权收入收入可靠计量收款有把握建造合同收入与跨年度劳务收入相同2.现金折扣、商业折扣的会计处理现金折扣不影响收入不影响增值税发生时列“财务费用”商业折扣折后列收入折后计税无账务处理3.销货折让及销售退回的会计处理销售折让发生时冲减当月的销售收入及销项税；年报的销售收入在资产负债表日后期间折让，则按资产负债表日后调整事项处理。销售退回发出商品未确认收入即退的借：库存商品贷：发出商品一般销售退回冲减退货当月的收入及成本，有现金折扣的一并反冲。附退货条件的商品销售有退货概率的发出商品时只确认预计不会退货部分的收入和成本；退货期满时根据实际退货数量进行修正。无退货概率的发货时作移

37、库处理（发出商品），退货期满时再确认未退部分的收入和成本。年报的销售在资产负债表日后期间退货按资产负债表日后调整事项处理4.特殊商品销售收入的会计处理代销方式方式委托方确认收入的时间受托方有无定价权受托方确认收入的时间受托方的收入方式非包销形式的视同买断都是在收到代销清单时确认收入有在卖出商品时即可确认收入视为自有商品的销售，以价差方式赚取收益收到手续费无在有权收取手续费时确认收入以手续费方式认定收入包销形式的视同买断委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理。预收款方式的收入确认时间发货时确认收入分期收款销售商品收入时间发出商品时收入金额现销价或协议收款额的折现每期利息收益长期应收款的期初

38、现值×实际利率长期应收款的列报“长期应收款”“未实现融资收益”税务口径的收入时间及金额以约定结款点为收入实现点，以约定结款额为收入额，并据此计算增值税额。售后回购方式界定标准本质价差归属提前约定回购价商品抵押借款财务费用以旧换新方式不得以旧商品的回购价冲减新商品的销售收入5.跨年度劳务收入和成本的计算以及无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认方法及账务处理完工百分比法下收入成本的计算当年确认的收入劳务总收入×本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入当年确认的成本劳务总成本×本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的成本无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认以实耗成本为限

39、按能收回的价款作收入确认；按实耗的劳务成本作支出确认；二者差作当期损失认定。6.同时销售商品和提供劳务时收入的确认原则能分则分，不能分的按商品销售收入处理；7.特殊劳务收入的确认条件对比；安装费收入如果安装费与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；如果安装费是销售商品收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。宣传媒介的佣金收入应在广告公诸于众时确认收入，而广告制作佣金的收入则是按完工程度确认收入。订制软件收入应在资产负债表日按完工百分比法确认收入。包括在商品售价内的服务费收入对于商品的售价内包括可区分的在售后一定期间的服务费，企业应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务

40、费后的余额确认销售商品收入，服务费递延至提供劳务的期间确认为收入。艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费在相关活动发生时确认为收入。申请入会费和会员费收入应按提供服务的性质为依据，一次性的，应在收到款项时确认收入；分期服务的，在收到款项时，计入“递延收益”，提取服务时分期确认收入。特许权费收入提供后续服务的应在提供服务时分期确认收入，提供设备和有形资产的应在资产所有权转移时确认收入。定期收费应在合同约定收款日确认收入。授予客户奖励积分的会计处理原则在销售商品或提供劳务的同时，将取得的货款或应收款项在本次实现的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，奖励积分的公允价值确认为递延收益，其余部分作当期

41、收入；客户兑换奖励积分时，授予企业应将递延收益按兑换份额转为收入。8.不列入合同成本的费用确认与合同有关的零星收益不作为合同收入，而是直接冲减合同成本。下列各项费用，不计入合同成本，而是作为期间费用直接计入当期损益：A.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；B.船舶等制造企业的销售费用；C.企业因筹集生产经营所需要资金而发生的财务费用；D.因订立合同而发生的有关费用。9.建造合同收入在完工百分比法下各项收入、支出指标的计算以及由此产生的报表项目的影响；收入、成本及毛利的计算当期确认合同收入（合同总收入×完工进度）以前期间累计已确认的收入；当期确认的合同费用合同预计

42、总成本×完工进度以前期间累计已确认的合同费用；当期确认的合同毛利当期确认的合同收入当期确认的合同费用。最后一年的合同收入总收入以前年度确认过的收入；收入、成本及毛利的计算最后一年的合同费用总成本以前年度累计已确认的成本；最后一年的合同毛利最后一年的合同收入最后一年的合同费用 无法可靠估计相关要素时同跨年度劳务收入十五、政府补助关键考点1.与资产相关的政府补助的会计处理；2.与收益相关的政府补助的会计处理。十六、所得税关键考点1.有关资产的暂时性差异固定资产折旧方法不同、折旧期限不同、减值提取形成差异无形资产摊销期不同、摊销方法不同、减值提取、无期限的无形资产造成差异无形资产研发支出在

43、税务上允许税前加计扣除50%的处理研究费用永久性差异开发费用费用化部分永久性差异资本化部分形成可抵扣差异，但按永久性差异处理。投资性房地产成本模式参照固定资产和无形资产的会计处理公允模式税务上按固定资产正常提折旧，会计上以公允口径进行期末计价，不提折旧和减值，由此形成的差异属于暂时性差异，但性质不确定。存货、应收款项减值提取形成可抵扣暂时性差异交易性金融资产税务上按成本口径计量，会计上以公允价值口径计量，由此形成性质不确定的暂时性差异。可供出售金融资产税务上按成本口径计量，会计上以公允价值口径计量，由此形成性质不确定的暂时性差异，但此暂时性差异不调整“所得税费用”，而是调整“其他综合收益”。长

44、期股权投资只有减值提取作可抵扣暂时性差异，其余差异均视为永久性差异处理。持有至到期投资减值提取形成可抵扣差异2.有关负债的暂时性差异预计负债产品质量保证金、违约金形成的可抵扣暂时性差异罚款、担保义务形成的永久性差异预收账款税务上与会计上均以发出商品为收入确认点无差异税务上将预收定金视为收入实现时可抵扣暂时性差异3.不形成资产或负债也匹配暂时性差异的情况超标广告费用匹配可抵扣暂时性差异；5年内的亏损匹配可抵扣暂时性差异。4.特殊资产匹配的暂时性差异商誉只有在减值提取时作可抵扣暂时性差异认定，其余差异既不作永久性差异也不作暂时性差异认定；与资产相关的政府补助，税法认定在收到资产当期确认“营业外收入

45、”计入当年应税所得，而会计则摊入各服务期认定，由此形成可抵扣暂时性差异。5.常见永久性差异会计认定为收入税务不认定国债利息收入、成本法下分红收益等税务认定为支出会计上不认定研发费用的追扣会计认定为支出税务上不认定罚没支出担保支出超标招待费用超标利息负担超标的公益性捐赠支出非公益性捐赠支出税务认定为收入会计上不认定视同销售中会计上不作收入税务上按收入处理的情况6.资产负债表计算原理税前利润永久性差异会计认定为支出税务上不认定税务认定为收入会计上不认定会计认定为收入税务上不认定税务认定为支出会计上不认定可抵扣暂时性差异新增可抵扣差异资产账面价值小于计税基础可抵扣差异转回可抵扣差异大于应纳税差异应纳

46、税暂时性差异新增应纳税暂时性差异负债大于可抵扣差异转回应纳税暂时性差异小于应纳税差异应税所得应交所得税应税所得×25%递延所得税资产借新增可抵扣差异×税率递延所得税收益税率修改时：期末暂时性差异余额×新税率期初暂时性差异×旧税率本期递延所得税资产（负债）的发生额贷转回可抵扣差异×税率递延所得税费用递延所得税负债贷新增应纳税差异×税率递延所得税费用借转回应纳税差异×税率递延所得税收益所得税费用十七、外币业务关键考点1.记账本位币的选择企业选定记账本位币，应当考虑的因素该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳

47、务的计价和结算；该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业选定境外经营的记账本位币，应当考虑的因素境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性没有自主性则选择与境内企业相同的记账本位币，有自主性的则选择不同的货币作为记账本位币；企业选定境外经营的记账本位币，应当考虑的因素境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重占较大比重的，选择与境内企业相同的记账本位币，不占较大比重的则选择不同的货币作为记账本位币；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇

48、回直接影响且可随时汇回的应选择与境内企业相同的记账本位币，否则则选择不同的记账本位币；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务不足以偿还的，应选择与境内企业相同的记账本位币，反之，应选择其他货币。2.特殊外币业务的会计处理外币兑换时财务费用的计算；接受外币资本注资时只能采用投资当日的市场汇率折算；3.期末外币账户的汇兑损益归属资本化筹建期计入“管理费用”正常经营期计入“财务费用”4.外币非货币性项目期末汇率调整的处理存货可变现净值的计算中采用的预计售价如为外币表达，则需根据期末现行汇率折算为记账本位币认定；交易性金融资产的投资对象如为外币标价，则期末依据最新市价匹配当日市

49、场汇率认定其记账本位币价值，并以此推定其公允价值变动损益；可供出售金融资产 外币非货币性项目期末外币标价×现行汇率调整前的账面余额“其他综合收益”调整额外币货币性项目（期末外币标价上期末外币标价）×现行汇率“其他综合收益”调整额上期末外币标价×（期末现行汇率上期末现行汇率）“财务费用”调整额5.外币报表折算汇率的选择 资产负债表资产、负债期末现行汇率实收资本、资本公积、其他综合收益历史汇率盈余公积未分配利润所有者权益变动表轧平数利润表收入、支出一般用平均汇率，也可用交易当日的汇率。6.企业境外经营为子公司的情况下，企业在编制合并报表时，对于境外经营财务报表的折算差额，归属于母公司应分担的部分在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示，属于子公司少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示。7.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处