第12章所有者权益

1、12所有者权益所有者权益厦门大学嘉庚学院会计系郑允凉2掌握所有者权益的构成及其相应的经济涵义掌握所有者权益的构成及其相应的经济涵义掌握投入资本和资本公积的会计处理方法掌握投入资本和资本公积的会计处理方法掌握股票发行的会计处理方法掌握股票发行的会计处理方法理解普通股和优先股的性质和权利理解普通股和优先股的性质和权利了解员工认股权计划的实施背景与现状了解员工认股权计划的实施背景与现状掌握留存收益的会计处理方法掌握留存收益的会计处理方法 学习目的与要求学习目的与要求3 重点重点 投入资本变动的会计处理，资本公积的构成及其经投入资本变动的会计处理，资本公积的构成及其经济涵义，留存收益的性质与用途。济涵

2、义，留存收益的性质与用途。 难点难点资本公积的核算以及利润分配。资本公积的核算以及利润分配。 教学重点与难点教学重点与难点4一、所有者权益概述一、所有者权益概述（一）概念及特征（一）概念及特征 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。权益。公司的所有者权益又称股东权益。 所有者权益来源：所有者权益来源： 所有者投入的资本所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益留存收益所有者权益相较于负债所有者权益相较于负债 不具有优先性；不具有优先性； 义务不具有法定

3、偿还性；义务不具有法定偿还性； 不具有固定性；不具有固定性； 不具有时间性。不具有时间性。5（二）所有者权益构成、确认与计量（二）所有者权益构成、确认与计量 1.构成构成所有者投所有者投入的资本入的资本实收资本（股本）或资本公积实收资本（股本）或资本公积直接计入所直接计入所有者权益的有者权益的利得和损失利得和损失 是指不应计入当期损益、会导致所有者权益是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。者分配利润无关的利得或者损失。留存收益留存收益盈余公积和未分配利润盈余公积和未分配利润2.确认

4、和计量确认和计量资本保全概念资本保全概念 货币资本保全货币资本保全 一般购买力资本保全一般购买力资本保全 实物资本保全实物资本保全6二、实收资本（股本）二、实收资本（股本）（一）定义（一）定义 公司法规定：企业申请开业，必须具备符合国家规规定：企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。 公司法公司法对各类公司注册资本的最低限额有何规定？对各类公司注册资本的最低限额有何规定？7三种资本制度三种资本制度 实收资本制实收资本制 公司成立时先确定其资本总额并一次认缴。公司成立时先确定其资本总额并一次认缴。 折衷资本制折衷资本

5、制 先确定资本总额并对第一期出资的数额或比例有严先确定资本总额并对第一期出资的数额或比例有严 格的限制。格的限制。 授权资本制授权资本制 只须筹集第一期出资，未缴足部分可根据合同、章程只须筹集第一期出资，未缴足部分可根据合同、章程 规定委托董事会在公司成立后继续筹集。规定委托董事会在公司成立后继续筹集。8（二）实收资本（股本）核算特点（二）实收资本（股本）核算特点 1.账户设置账户设置 有限责任公司有限责任公司 实收资本实收资本 股份有限公司股份有限公司 股本股本 注：注： 根据股东分设明细账根据股东分设明细账 2.会计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 库存商品库存商品 固

6、定资产等固定资产等 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 9（三）有限责任公司实收资本核算（三）有限责任公司实收资本核算 1.国有独资公司国有独资公司 资产直接由国家授权投资的机构投入资产直接由国家授权投资的机构投入 投入资产价值投入资产价值= = 实收资本实收资本 2. .其他有限责任公司其他有限责任公司 （1）公司设立时，其核算要求与国有独资公司基本相同，公司设立时，其核算要求与国有独资公司基本相同， 需按股东分设明细账需按股东分设明细账 （2） 公司存续期间增加注册资本公司存续期间增加注册资本 A.法律依据法律依据 B.新股东投入的资产新股东投入的资产 增加的注册资本增加的注册资本

7、为何有此要求？为何有此要求？10 例题例题 国家授权投资成立甲国有独资公司。甲公司收到投入国家授权投资成立甲国有独资公司。甲公司收到投入的银行存款的银行存款400万元、固定资产万元、固定资产2500万元、土地使用权万元、土地使用权1100万元。相关法律手续已办妥。万元。相关法律手续已办妥。 例题例题 甲、乙、丙三位股东共同出资甲、乙、丙三位股东共同出资300万元成立万元成立A有限责任公有限责任公司，投入资金分别为甲、乙、丙，三位股东平均投资司，投入资金分别为甲、乙、丙，三位股东平均投资 。A公司公司经营一段时间后，丁股东愿意加入。丁加入前，公司净资产为经营一段时间后，丁股东愿意加入。丁加入前，

8、公司净资产为360万元、实收资本为万元、实收资本为300万元，丁加入后公司注册资本增加到万元，丁加入后公司注册资本增加到400万元，丁持有万元，丁持有25%的股份，但丁必须投入的股份，但丁必须投入120万元。丁以货万元。丁以货币方式投入到位，并办妥相关手续。币方式投入到位，并办妥相关手续。11 （四）股份公司股本的核算（四）股份公司股本的核算 股份公司股权可以分为优先股和普通股股份公司股权可以分为优先股和普通股优先股优先股 优先股的特点优先股的特点 股利优先，多数情况下股利固定股利优先，多数情况下股利固定 清偿权优先清偿权优先 通常无权参与企业的经营管理活动通常无权参与企业的经营管理活动优先股

9、股利的计算优先股股利的计算 优先股股利优先股股利=优先股股数优先股股数固定每股股利固定每股股利普通股股利的计算普通股股利的计算可供分配的普通股股利可供分配的普通股股利=净利润优先股股利提取的留存收益净利润优先股股利提取的留存收益121.股份公司设立方式及股票发行价格股份公司设立方式及股票发行价格（1）设立方式）设立方式 A.发起式发起式 全部股份由发起人认购，不向发起人以外的任何人募集股份全部股份由发起人认购，不向发起人以外的任何人募集股份 筹资费用相对较少筹资费用相对较少 筹资费用可以直接计入筹资费用可以直接计入“长期待摊费用长期待摊费用”或或“管理费用管理费用” B.募集式募集式 发起人认

10、购公司发行股份的一部分发起人认购公司发行股份的一部分 其余部分向社会公开募集其余部分向社会公开募集 筹资费用相对较大筹资费用相对较大13（2）发行价格）发行价格面值发行面值发行（1）发行总价格）发行总价格=股票总面值股票总面值（2）由具备证券承销资格的证券公司发行）由具备证券承销资格的证券公司发行（3）发行手续费的处理）发行手续费的处理 支付给证券商的费用作为长期待摊费用分期摊销支付给证券商的费用作为长期待摊费用分期摊销溢价发行溢价发行（1）发行总价格）发行总价格 股票总面值股票总面值（2）支付给证券商的费用可以从股票溢价收入中扣除）支付给证券商的费用可以从股票溢价收入中扣除（3）实收的款额超

11、过股票面值的差额计入）实收的款额超过股票面值的差额计入“资本公积资本公积”14 例题例题 SK股份有限公司按面值发行股份有限公司按面值发行5000万股股票，每股面万股股票，每股面值值1元，发行手续费为发行收入的元，发行手续费为发行收入的2.5%，发行手续费已由，发行手续费已由受托的证券发行商从发行收入中扣除，余款由受托的证券发行商从发行收入中扣除，余款由SK公司收存公司收存银行。银行。借：银行存款借：银行存款 48 750 000 资本公积资本公积 1 250 000 贷：股本贷：股本 50 000 00015 例题例题 SK股份有限公司总股本股份有限公司总股本5000万股，每股面值万股，每股

12、面值1元，发元，发行价行价1.5元元/股，根据股票发行协议，其手续费率股，根据股票发行协议，其手续费率2.5%，股，股票发行手续费已从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司票发行手续费已从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司转入公司的账户。转入公司的账户。16（五）增资的核算（五）增资的核算投资者投资者额外投入额外投入 借：银行存款等借：银行存款等 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 资本公积资本公积资本公积转增资本公积转增 借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）盈余公积转增盈余公积转增 借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）股票

13、股利股票股利 借：利润分配借：利润分配 贷：股本贷：股本17（六）减资的核算（六）减资的核算 按照法定程序报经批准减少注册资本时，借记按照法定程序报经批准减少注册资本时，借记“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。被投资企业被投资企业投资者投资者18三、资本公积三、资本公积 （一）资本公积定义（一）资本公积定义 由投资者在实收资本（股本）过程中所发生的与实收资本由投资者在实收资本（股本）过程中所发生的与实收资本（股本）有直接联系，但又不能构成实收资本的积存资金，以（股本）有直接联系，但又不能构成实收资本的积存资金，以及从

14、其他来源取得属于所有者享有的资金。及从其他来源取得属于所有者享有的资金。19（二）资本公积来源及账户设置（二）资本公积来源及账户设置 资本溢价和股票溢价资本溢价和股票溢价 股权投资准备股权投资准备 资产评估增值资产评估增值 接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 外币折算差额外币折算差额 拨款转入拨款转入 补充流动资本补充流动资本 无偿调入（调出）固定资产无偿调入（调出）固定资产 其他资本公积其他资本公积 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失 上述哪些项目可直接用于转增资本金？上述哪些项目可直接用于转增资本金？20（三）账务处理（三）账务处理 1.收到投资者投入资

15、本收到投资者投入资本借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 固定资产固定资产 无形资产无形资产 贷：实收资本贷：实收资本或或股本股本 资本公积资本公积资（股）本溢价资（股）本溢价按其在注册资本或股本中所占份额按其在注册资本或股本中所占份额差额差额21 例：某公司委托例：某公司委托证券公司代理发行普通股证券公司代理发行普通股2 000 0002 000 000股，每股面值股，每股面值1 1元，按每股元，按每股1.21.2元的价格发行。公司与受托单位元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入约定，按发行收入3 3收取手续费，从发行收入中扣除。假如收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股

16、款已存入银行。收到的股款已存入银行。公司收到受托发行单位交来现金公司收到受托发行单位交来现金2 000 0001.2（13 ） 2 328 000元元应记入应记入“资本公积资本公积”科目的金额科目的金额= =溢价收入发行手续费溢价收入发行手续费400 000400 00072 00072 000=328 000=328 000（元（元借：银行存款借：银行存款 2 328 0002 328 000 贷：股本贷：股本 2 000 0002 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 328 000328 000222.经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本经股东大会或类似机构决议，用资

17、本公积转增资本借：资本公积借：资本公积资本（股本）溢价资本（股本）溢价 贷：实收资本贷：实收资本或或股本股本 233.同一控制下控股合并形成的长期股权投资同一控制下控股合并形成的长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 （资本公积（资本公积资本溢价或股本溢价）资本溢价或股本溢价） 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：银行存款等（贷：银行存款等（或有关负债类科目或有关负债类科目） （资本公积（资本公积资本溢价或股本溢价）资本溢价或股本溢价）取得被合并方所有者权益账面价值的份额取得被合并方所有者权益账面价值的份额享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利

18、或利润享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润支付的合并对价的帐面价值支付的合并对价的帐面价值借贷方的差额借贷方的差额借贷方的差额借贷方的差额资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目244.被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理 在持股比例不变的情况下：在持股比例不变的情况下：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积或者或者借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资其他权益变动其他权益变动

19、企业按持股比例计算应享有的被投资单位企业按持股比例计算应享有的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的份额除净损益以外所有者权益的其他变动的份额255.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按 权益工具在授予日的公允价值权益工具在授予日的公允价值在行权日在行权日借：管理费用等借：管理费用等 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：实收资本贷：实收资本或或股本股本 资本公积资本公积资（股）本溢价资（股）本溢价 6. 6. 转让或注销库存股转让或注销库存股借：股本借：股

20、本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 贷：库存股贷：库存股26七、留存收益七、留存收益（一）留存收益概念及构成（一）留存收益概念及构成 企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的 内部积累。内部积累。留存收益留存收益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润公益金公益金法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积一般盈余公积一般盈余公积未分配利润的计算未分配利润的计算期初未分配利润期初未分配利润+ +本年净利润本年净利润- -已分配利润已分配利润= =期末未分配利润期末未分配利润 公司法公司法规定规定无需无需计提公益金计提公益金27（二）留存收益分配与使用（二）留存收益分配与使用1.利润分配相关内容参见利润分配相关内容参见“收入、