第三章流动资产

1、第三章第三章 流动资产流动资产 3.1 3.1 资产概述资产概述 3.2 3.2 货币资金货币资金 3.3 3.3 交易性金融资产交易性金融资产 3.4 3.4 应收及预付款项应收及预付款项 3.5 3.5 存货存货 小结小结3.1 资产概述资产概述 n3.1.1 3.1.1 资产的分类资产的分类n3.1.2 3.1.2 资产的确认资产的确认n3.1.3 3.1.3 资产的计量资产的计量3.1.1 3.1.1 资产的分类资产的分类n按其流动性划分按其流动性划分n流动资产和非流动资产流动资产和非流动资产n按其货币属性划分按其货币属性划分n货币性资产与非货币性资产货币性资产与非货币性资产n按其金融

2、特征划分按其金融特征划分n金融资产和非金融资产金融资产和非金融资产3.1.2 3.1.2 资产的确认资产的确认 涵义涵义 被确认的事项应同时具备的四项标准被确认的事项应同时具备的四项标准 资产确认的条件资产确认的条件 指某一项目作为一项资产正式加以记录和列入会计报表的指某一项目作为一项资产正式加以记录和列入会计报表的过程。过程。（1 1）可定义性；（）可定义性；（2 2）可计量性；（）可计量性；（3 3）相关性；（）相关性；（4 4）可靠性。）可靠性。 一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业；一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。二是该资源的成本

3、或者价值能够可靠地计量。3.1.3 资产的计量n初始计量初始计量 一般情况下，资一般情况下，资产初始计量选择产初始计量选择的是的是历史成本历史成本的的计量属性。计量属性。 后续计量后续计量 企业资产持有目的和意图是企业企业资产持有目的和意图是企业资产确认和计量应该考虑的重要资产确认和计量应该考虑的重要因素。因素。 资产后续计量是指在资产负债表日对资资产后续计量是指在资产负债表日对资产的再计量。产的再计量。3.1.3 3.1.3 资产的计量资产的计量3.2 货币资金的核算n3.2.1 3.2.1 库存现金的核算库存现金的核算n3.2.2 3.2.2 银行存款的核算银行存款的核算n3.2.3 3.

4、2.3 其他货币资金的核算其他货币资金的核算现金的含义现金的含义狭义的现金狭义的现金指企业的库存现金，包括指企业的库存现金，包括 人民币现金和外币现金。人民币现金和外币现金。广义的现金广义的现金除了库存现金以外，还包除了库存现金以外，还包 括银行存款和其他符合现金定括银行存款和其他符合现金定 义的票证等。义的票证等。3.2.1 3.2.1 库存现金的核算库存现金的核算n库存现金的管理库存现金的管理n库存现金的核算库存现金的核算 总分类核算总分类核算 序时核算序时核算库存现金库存现金 企业库存企业库存现金的增现金的增加加 企业库存企业库存现金的减现金的减少少 企业实际持有企业实际持有的库存现金的

5、库存现金借借贷贷n拨付定额备用金拨付定额备用金借：备用金（其他应收款）借：备用金（其他应收款） 贷：库存现金贷：库存现金n报销（补足定额）报销（补足定额）借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金n收回定额备用金收回定额备用金借：库存现金借：库存现金 贷：备用金（其他应收款）贷：备用金（其他应收款）备用金的核算备用金的核算3.2.2 银行存款的核算n银行存款账户银行存款账户 企业在银行开立的存款账户见下图所示企业在银行开立的存款账户见下图所示银行存款账户分类银行存款账户分类银银行行存存款款账账户户基本存款账户基本存款账户一般存款账户一般存款账户临时存款账户临时存款账户专用存款账户专用存

6、款账户办理日常现金收付和转账结算，是主办账户办理日常现金收付和转账结算，是主办账户基本存款户以外的机构开立，办理借款转存、归基本存款户以外的机构开立，办理借款转存、归还和其他结算，但不办理现金支取还和其他结算，但不办理现金支取办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付，有效期最长不超过金收付，有效期最长不超过2年年因特定用途资金进行管理和使用开立的账户，因特定用途资金进行管理和使用开立的账户，不不得得办理现金办理现金收付业务收付业务银行结算方式银行银行 汇票汇票银行本票银行本票 商业汇票商业汇票支支 票票汇汇 兑兑委托收款委托收款 托收承付托收承

7、付银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票现金支票现金支票 转账支票转账支票银行卡银行卡信用证信用证银行结算方式银行结算方式 n银行存款的核算分为总分类核算与序时核算。银行存款的核算分为总分类核算与序时核算。 银行存款的总分类核算是通过设置银行存款的总分类核算是通过设置“银行存款银行存款”账户进行的。账户进行的。银行存款银行存款借借贷贷存款增加数存款增加数存款减少数存款减少数在银行或其在银行或其他金融机他金融机构的存款构的存款银行存款的核算银行存款的核算 核对的原因主要有三：核对的原因主要有三：计算错误计算错误记账错漏记账错漏未达账项未达账项银行存款的核对银行存款的核对 其他货币资金是

8、指除库存现金、银行存款以外的其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他各种货币资金。 其他货币资金主要包括其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款存出投资款等。等。3.2.3 3.2.3 其他货币资金的核算其他货币资金的核算 其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 信用卡存款信用卡存款 信用证保证金存款信用证保证金存款 存出投资款存出投资款账户设置账户设置存出投资款核算实例存存出出投投资资款款企

9、业向证券公企业向证券公司划出资金时司划出资金时购买股票、购买股票、债券等时债券等时借：其他货币资金借：其他货币资金 存出投资款存出投资款贷：银行存贷：银行存 款款借：交易性金融资产借：交易性金融资产 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款应按实际划出应按实际划出的金额的金额按实际发生按实际发生的金额的金额3.3 交易性金融资产n3.3.1 3.3.1 交易性金融资产的确认和计量交易性金融资产的确认和计量n3.3.2 3.3.2 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算3.3.1 交易性金融资产确认和计量 交易性金融资产主要是指企业为了交易性金融资产主要是指企业为了近期近期内出售而

10、内出售而持有的、在活跃市场上有公开报价、公允价值能持有的、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产，例如企业以赚取差够持续可靠获得的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。目的：短期目的：短期获利获利 初始成本：初始成本：公允价值公允价值 已到付息期但尚未领取的债券利息或已已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告发放尚未领取的现金股利宣告发放尚未领取的现金股利作为应收作为应收项目。项目。 相关交易费用应当相关交易费用应当直接计入当期损益直接计入当期损益 后续计量：后续计量：公允价值公允价值n账户设置账户设

11、置n“交易性金融资产交易性金融资产类别和品种类别和品种成本成本n 类别和品种类别和品种公允价值变动公允价值变动n“公允价值变动损益公允价值变动损益”n“投资收益投资收益”n核算实例：核算实例： 3.3.2 交易性金融资产的核算P84例9：（1） 20072007年年2 2月月1 1日，吉奥公司将日，吉奥公司将500000500000元存入元存入证券公司。证券公司。借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款500000 贷：银行存款贷：银行存款 500000（2 2）20072007年年2 2月月1 1日，购入债券日，购入债券借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 401000

12、401000 应收利息应收利息 2000 2000 投资收益投资收益 1000 1000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 404000 404000（3 3）20072007年年3 3月月1818日，收到该债券利息日，收到该债券利息借：银行存款借：银行存款 2000 2000 贷：应收利息贷：应收利息 2000 2000 即直接计入即直接计入当期损益当期损益如果企业购买的是股票，如果企业购买的是股票，该用哪个科目该用哪个科目？（4 4）20072007年年1212月月3131日，确定债券公允价值变日，确定债券公允价值变动动借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公

13、允价值变动 9000 9000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 9000 9000（5 5）20082008年年3 3月月3 3日，将该债券予以出售日，将该债券予以出售借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 400000 400000 投资收益投资收益 1000010000 贷：交易性金融资产成本贷：交易性金融资产成本 401000 401000 公允公允价值变动价值变动 90009000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 9000 9000 贷：投资收益贷：投资收益 90009000流动资产报表列示流动资产报表列示3.4 3.4 应收及预付款项应收及预付款项n3

14、.4.1 3.4.1 应收票据的核算应收票据的核算n3.4.2 3.4.2 应收账款应收账款n3.4.3 3.4.3 预付账款和其他应收款的核算预付账款和其他应收款的核算n应收票据的性质应收票据的性质n应收票据是企业持有的、尚未到期兑应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票据，它代表企业未来收取现的商业票据，它代表企业未来收取一定款项的权利。一定款项的权利。3.4.1 3.4.1 应收票据的核算应收票据的核算票据的分类票据的分类用用 途途是否计息是否计息 是否立即是否立即 兑现兑现出票人出票人 支票、本支票、本 票票汇票汇票带息票据带息票据不带息票据不带息票据即期票即期票 据据远期票远期票

15、据据商业汇票商业汇票银行汇票等银行汇票等 银行汇票存款是指企业按照银行汇票结算方式的要求为取 得银行汇票按规定存入银行的款项，适用于单位和个人各种款项的结算。商业汇票由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据商业承兑汇票：商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票银行承兑汇票：在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由承兑银行承兑的一种结算方式 商业汇票的分类商业汇票的分类 商业承兑汇票商业承兑汇票按承兑人不同分为按承兑人不同分为 银行承兑汇票银行承兑汇票 “应收票据应收票据”账户核算企业因销售商账户核算企业因销售商品、产品、提供劳务

16、等而收到的商业品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。汇票。应收票据应收票据收到的商业收到的商业承兑汇票承兑汇票应收票据的冲销应收票据的冲销未冲销的应未冲销的应收票据收票据借借贷贷应收票据业务的核算应收票据业务的核算n企业应设置企业应设置“应收票据登记簿应收票据登记簿”，记，记录应收票据的种类、号数、出票日期、录应收票据的种类、号数、出票日期、等资料。应收票据到期收清票款后，等资料。应收票据到期收清票款后，应在应在“应收票据登记簿应收票据登记簿”内逐笔注销。内逐笔注销。样式如图：样式如图：应收票据登记簿样式图 到期值到期值= =票面价值票面价值 例例13 13 吉澳公司向乙企业销售产品一批，价款

17、为吉澳公司向乙企业销售产品一批，价款为100,000100,000元，元，适用增值税率为适用增值税率为17 %17 %，收到乙企业寄来一份三个月的商业，收到乙企业寄来一份三个月的商业承兑汇票，面值为承兑汇票，面值为117,000117,000元，抵付产品货款。编制会计分元，抵付产品货款。编制会计分录如下：录如下：借：应收票据借：应收票据 117,000 117,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100,000 100,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17,000 17,000三个月后，应收票据到期收回票面金额三个月后，应收票据到期收回票面金额117

18、,000117,000元存入银行，元存入银行，编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 117,000 117,000 贷：应收票据贷：应收票据 117,000 117,000应收票据核算实例应收票据核算实例1.1.不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算到期值到期值= =票面价值票面价值+ +票面利息票面利息我国的商业汇票一般是不带息票据，期限最长我国的商业汇票一般是不带息票据，期限最长6 6个月。个月。 例例14 14 吉澳公司吉澳公司20072007年年9 9月月1 1日向丙企业销售日向丙企业销售产品一批，价款为产品一批，价款为100,000100,000元，适用增值

19、税元，适用增值税率为率为17 %17 %，收到丙企业寄来一份，收到丙企业寄来一份6 6个月的商个月的商业承兑汇票，面值为业承兑汇票，面值为117,000117,000元，票面利率元，票面利率为为10%10%。2.2.带息应收票据的核算带息应收票据的核算票面价值票面价值* *利率利率* *期限期限（1 1）20072007年年9 9月月1 1日收到票据时日收到票据时借：应收票据借：应收票据 117,000 117,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100,000 100,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17,000 17,000（2 2）200720

20、07年年9 9月月3030日计算利息日计算利息票面利息票面利息=117=117，000000* *10%/12=97510%/12=975（元）（元）借：应收利息借：应收利息 975 975 贷：财务费用贷：财务费用 975 975（3 3）20082008年年2 2月票据到期收回月票据到期收回收回金额收回金额=117=117，000+117000+117，000000* *10%/1210%/12* *6=1226=122，850850（元）（元）借：银行存款借：银行存款 122,850 122,850 贷：应收票据贷：应收票据 117,000 117,000 应收利息应收利息 4 4，87

21、5875 财务费用财务费用 975 975贴现所得额贴现所得额= =票据到期值票据到期值- -贴现利息贴现利息 例例15 15 吉澳公司吉澳公司20072007年年4 4月月1 1日收到一张面值为日收到一张面值为50,00050,000元，票面利率为元，票面利率为6%6%的商业承兑汇票，的商业承兑汇票，期限为期限为6060天。企业于天。企业于5 5月月1010日将其贴现，贴现日将其贴现，贴现率为率为7.2%7.2%。6 6月月1 1日接到银行通知，该票据遭日接到银行通知，该票据遭拒付，银行已将票据的到期值连同手续费拒付，银行已将票据的到期值连同手续费100100元从企业账户中扣出。元从企业账户

22、中扣出。3. 3. 应收票据贴现应收票据贴现票据到期值票据到期值* *贴现贴现率率* *贴现期限贴现期限（1 1）20072007年年4 4月月1 1日收到票据时日收到票据时借：应收票据借：应收票据 50,000 50,000 贷：应收账款贷：应收账款 50,000 50,000（2 2）20072007年年5 5月月1010日票据贴现日票据贴现到期值：到期值：5050，000+50000+50，000000* *6%6%* *60/360=5060/360=50，500500（元）（元）贴现期：贴现期：2020天天贴现利息：贴现利息：5050，500500* *7 7. .2% /3602%

23、 /360* *20=20220=202（元）（元）贴现额：贴现额：5050，500-202=50298500-202=50298（元）（元）借：银行存款借：银行存款 50 50，298298 贷：短期借款贷：短期借款 50 50，000000 财务费用财务费用 298 298（3 3）20072007年年6 6月月1 1日接到银行通知日接到银行通知银行从企业账户中扣走的金额：银行从企业账户中扣走的金额：5050，500+100=50500+100=50，600600（元）（元）借：应收账款借：应收账款 50 50，600600 贷：银行存款贷：银行存款 50,600 50,600借：短期借款

24、借：短期借款 50 50，000000 贷：应收票据贷：应收票据 50,000 50,000 n应收账款是指企业因销售商品、产品或提供应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。劳务而形成的债权。 n应收账款通常应按实际发生额计价入账，计应收账款通常应按实际发生额计价入账，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。 3.4.2 3.4.2 应收账款应收账款n商业折扣商业折扣n应收账款的入账金额应收账款的入账金额= =商业报价商业报价- -商业折扣商业折扣n商业折扣用来确定发票价格，在会计核算中不作商业折扣用来确定发票价格，在会计核算中不作记录

25、，对后期债权债务的结算也不产生任何影响。记录，对后期债权债务的结算也不产生任何影响。核算实例：核算实例：企业促销的手段 例例16 16 吉澳公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，吉澳公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为金额为20,00020,000元，由于是成批销售，销货方给购货方元，由于是成批销售，销货方给购货方10 %10 %的商业折扣，金额为的商业折扣，金额为20002000元，销货方应收账款的入账金额元，销货方应收账款的入账金额为为18,00018,000元，适用增值税率为元，适用增值税率为17 %17 %。编制会计分录如下：。编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款

26、 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收到货款时编制如下会计分录：收到货款时编制如下会计分录：18000还是还是20000？18,0003,060180001800017%17%21,060借：银行存款借：银行存款 21,060 21,060贷：应收账款贷：应收账款 2l,060 2l,060 现金折扣现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人尽早付款，而向现金折扣是指债权人为鼓励债务人尽早付款，而向债务人提供的债务扣除优待。债务人提供的债务扣除优待。 现金折扣一般用现金折扣一般用“折扣折扣/ /付款期限付款期限”表示。如：表示。如：“

27、2/10 ”“ 1/20 ”“ n/ 30 ”企业回笼资金的手段n在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。n核算实例：核算实例：应收账款以未减应收账款以未减去现金折扣前去现金折扣前的金额作为入的金额作为入账价值账价值 例例17 17 吉澳公司销售产品吉澳公司销售产品10,00010,000元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为2/10 2/10 ，n/30 n/30 ，适用的增值税率为，适用的增值税率为17 %17 %，产品交付并办妥，产品交付并办妥托收手续

28、。编制会计分录如下：托收手续。编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在果上述货款在1010天内收到，编制会计分录如下：天内收到，编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 11,700 11,700 贷：应收账款贷

29、：应收账款 11,700 11,7001000010000还是还是1000010000（1-2%1-2%）？）？10,00010,0001,7001,700100001000017%17%11,70011,70010000100002%2%20020011700?11700?11,50011,50011,70011,700 涵义涵义 核算坏账损失的方法核算坏账损失的方法 企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账，因坏账而遭受的损失为坏账损收款项就是坏账，

30、因坏账而遭受的损失为坏账损失。失。直接转销法和备抵法直接转销法和备抵法指当实际发生坏账时，才将坏账损失指当实际发生坏账时，才将坏账损失计入当期损益，同时冲减应收款项计入当期损益，同时冲减应收款项指按期估计坏账损失，形成坏账准指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额被确认为坏账时，应根据其金额冲销坏账准备，同时转销相应应冲销坏账准备，同时转销相应应收款项的金额收款项的金额坏账损失的核算坏账损失的核算 例例18 18 吉澳公司应收宏远公司账款吉澳公司应收宏远公司账款100,000100,000元，该客户经济状况恶化，濒临破产

31、，该元，该客户经济状况恶化，濒临破产，该笔应收账款被确认不能收回。当坏账发生笔应收账款被确认不能收回。当坏账发生时，应编制会计分录如下：时，应编制会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 100,000 100,000 贷：应收账款贷：应收账款 100,000 100,000直接转销法直接转销法n备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，在实务中，估计坏账损失的方法主要失，在实务中，估计坏账损失的方法主要有：有：n估计的坏账计入当期损益，同时建立坏账估计的坏账计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏准备，待坏账实际发生时，冲销已提的

32、坏账准备和相应的应收款项。账准备和相应的应收款项。余额百分比法、余额百分比法、销货百分比法、销货百分比法、账龄分析法等账龄分析法等备抵法备抵法 核算实例：核算实例：坏账准备坏账准备应注销的应应注销的应收账款金收账款金额额坏账准备提取数坏账准备提取数或坏账损失或坏账损失转销数转销数坏账准备提坏账准备提取数取数 本期实际发本期实际发生的坏账大于生的坏账大于上期期末估计上期期末估计坏账坏账 应收账款应收账款 发生坏账的发生坏账的实际金额实际金额资产减值损失资产减值损失坏账预计坏账预计金额金额期末估计期末估计实际发生坏账实际发生坏账应收账款应收账款增加额增加额坏账收回坏账收回 坏账坏账多提多提金额金额

33、冲销多提的坏账冲销多提的坏账 例例19 19 假设吉澳公司假设吉澳公司20072007年应收账款无期初余年应收账款无期初余额，应收账款期末余额为额，应收账款期末余额为150,000150,000元，估计坏元，估计坏账损失占应收账款余额的比率为账损失占应收账款余额的比率为2%2%，20082008年实年实际发生的坏账损失为际发生的坏账损失为2,5002,500元，元，20082008年末应收年末应收账款期末余额为账款期末余额为40,00040,000元。元。 2007 2007年末应计提的坏账准备为：年末应计提的坏账准备为： 150,000 150,000 2 % = 3000 2 % = 30

34、00 （元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 3000 3000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3000 3000 2007 2007年实际发生坏账损失时：年实际发生坏账损失时：借：坏账准备借：坏账准备 2500 2500 贷：应收账款贷：应收账款 2500 2500 2007 2007年末应计提的坏账准备为：年末应计提的坏账准备为：坏账准备账户余额应该是？坏账准备账户余额应该是？坏账准备账户已有余额为？坏账准备账户已有余额为？补提还是冲销？补提还是冲销？借：资产减值损失借：资产减值损失 300 300 贷：坏账准备贷：坏账准备 300 300400002%=800补提坏账准备坏账准备300

35、0300025002500500500贷方余额 预付账款是企业按照购货合同规定，预付给供预付账款是企业按照购货合同规定，预付给供应企业的货款，如应企业的货款，如 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付款项以外的其他各种应收、暂付款项。包括：款项以外的其他各种应收、暂付款项。包括： 核算实例：核算实例： 3.4.3 3.4.3 预付账款和其他应收款的核算预付账款和其他应收款的核算 预付的材料、商品采购货款等 包括应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金、支付的租入包装物的押金、应向职工收取的各种垫付款项等。n 例例22 22 吉澳公司开出面额吉澳公司开出

36、面额50,00050,000元的转账支票一元的转账支票一张，预付给某一供应单位购买材料的货款。据此，张，预付给某一供应单位购买材料的货款。据此，根据转账支票的存根联，应编制会计分录为：根据转账支票的存根联，应编制会计分录为：借：预付账款借：预付账款 50,000 50,000 贷：银行存款贷：银行存款 50,000 50,000当收到材料的发票计价款当收到材料的发票计价款80,00080,000元，增值税元，增值税13,60013,600元，并补付货款时，应编制会计分录为：元，并补付货款时，应编制会计分录为：借：材料采购借：材料采购 80,000 80,000 应交税费应交税费应交增值税（进项

37、税额）应交增值税（进项税额）13,60013,600 贷：预付账款贷：预付账款 50,000 50,000 银行存款银行存款 43,600 43,600应收及预付款项的披露应收及预付款项的披露流动资产报表列示流动资产报表列示应收账款按账龄结构披露格式应收账款按账龄结构披露格式账龄结构账龄结构期末账面余额期末账面余额期初账面余额期初账面余额1 1年以内（含年以内（含1 1年）年）11034.1611034.1623315.9423315.941 1年至年至2 2年（含年（含2 2年）年）5.865.863.973.972 2年至年至3 3年（含年（含3 3年）年）3.973.970.090.09

38、合合 计计11044.0011044.0023320.0023320.00应收账款按客户类别披露格式应收账款按客户类别披露格式客户类别客户类别期末账面余额期末账面余额期初账面余额期初账面余额客户客户1 13865.403865.406296.406296.40客户客户2 23092.323092.329094.809094.80其他客户其他客户4086.284086.287928.807928.80合合 计计11044.0011044.0023320.0023320.00资产减值准备披露格式资产减值准备披露格式项项 目目年初年初账面账面余额余额本年本年计提计提数数本年减少额本年减少额期末期末账

39、面账面余额余额转回转回转销转销一、坏账准备一、坏账准备1205120524246566560 0573573二、存货跌价准备二、存货跌价准备153153525252520 0153153合合 计计1538153876767087087267263.5 存货n3.5.1 3.5.1 存货概述存货概述n3.5.2 3.5.2 存货的核算存货的核算n3.5.3 3.5.3 存货的清查存货的清查3.5.1 存货概述n涵义涵义n确认存货的条件：确认存货的条件： 指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供品、处在生产过程

40、中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。劳务过程中耗用的材料和物料等。（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业（二）该存货的成本能够可靠地计量（二）该存货的成本能够可靠地计量存货的分类存货的分类原材料原材料在产品在产品半成品半成品库存商品库存商品周转材料周转材料各种原料及主要材料、辅助材料、外购各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外构件）、修理用备件半成品（外构件）、修理用备件（备品备件）、燃料、包装材料等（备品备件）、燃料、包装材料等包括正在各个生产工序加工的产品，和包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已

41、检验但已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库的产品尚未办理入库的产品经过一定生产过程并已验收合格交付半经过一定生产过程并已验收合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品为产成品工业企业可以按照合同规定的条件送交工业企业可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者对外销售的产品；订货单位，或者对外销售的产品；商品流通企业外购或委托加工完成商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品验收入库用于销售的各种商品能够多次使用、逐渐转移其价值但仍能能够多次使用、逐渐转移其价值但仍能保持原有形态不确认为固定资产的保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和

42、低值易耗品。材料，如包装物和低值易耗品。n存货的初始计量存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本采购成本、加工成本加工成本和和其他成本其他成本。购买价款、相关税费、购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保运输费、装卸费、保险费以及其他可归属险费以及其他可归属于存货采购成本的费于存货采购成本的费用用直接人工以及按直接人工以及按照一定方法分照一定方法分配的制造费用配的制造费用除采购成本、加工除采购成本、加工成本以外的，使成本以外的，使存货达到目前场存货达到目前场所和状态所发生所和状态所发生的其他支出的其他支出n实际成本法：实际成本法

43、：n计划成本法：计划成本法：存货的收入、发出和结存均存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算采用计划成本进行日常核算 3.5.2 存货的核算 账户设置账户设置n“在途物资在途物资” “原材料原材料”期末为借方余额，反映企业未入库材料的实期末为借方余额，反映企业未入库材料的实际成本际成本 借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的出材料的实际实际成本，期末余额在借方，反映成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本企业库存材料的实际成本 实际成本法实际成本法在途物资在途物资原材料原材料实际采实际采购成本购成本实际实际成本成本入库入库材料材料的

44、实的实际成际成本本成本费用成本费用出库出库转出转出材料材料实际实际成本成本实际成本实际成本结转关系结转关系 例例23 23 假定吉澳公司假定吉澳公司20 20 年年1212月的存货资月的存货资料如表料如表3 - 43 - 4所示：所示：日日 期期收入收入发出发出结存数量结存数量数量数量单位成本单位成本数量数量单位成本单位成本1212月月1 1日结存日结存3003002.002.003003001212月月8 8日购入日购入2002002.202.205005001212月月1414日发出日发出4004001001001212月月2020日购入日购入3003002.302.30400400121

45、2月月2828日发出日发出2002002002001212月月3131日购入日购入2002002.502.50400400先进先出法先进先出法 日 期收 入发 出结存数量单位成本总成本数量单位成本总成本数量单位成本总成本1213002.006001282002.204403002002.002.2060044012143001002.002.206002201002.2022012203002.306901003002.202.3022069012281001002.202.302202302002.3046012312002.505002002002.302.50460500合 计7001

46、6306001270400960 本期发出存货成本本期发出存货成本= 600 + 220 + 220 + = 600 + 220 + 220 + 230 = 1270 230 = 1270 （元）（元） 期末结存存货成本期末结存存货成本= 460 + 500 = 960 = 460 + 500 = 960 （元）（元）先进先出法有什么优点和缺点？先进先出法有什么优点和缺点？ 先进先出法可以随时结转存货的发出成本，先进先出法可以随时结转存货的发出成本，但较繁琐但较繁琐; ;如果存货收发业务较多且存货单如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上价不稳定时，其工作量较大。在物

47、价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，利润偏高。本偏低，利润偏高。加权平均单位成本加权平均单位成本= 2.00 = 2.00 300 + 300 + （2.20 2.20 200 + 2.30 200 + 2.30 300 + 2.50 300 + 2.50 200 200） 300 + 300 + （200 + 300 + 200200 + 300 + 200）= 2.23= 2.23本期发出存货实际成本本期发出存货实际成本= 600 = 600 2.23 = 1338 2.23 = 1338 （元）（元）期末结存存货实际成本期末结存存货

48、实际成本= 2230 - 1338 = 892 = 2230 - 1338 = 892 （元）（元）月末一次加权平均法方法相对较简便，但只有到月月末一次加权平均法方法相对较简便，但只有到月末才能获得存货的相关信息，所以不利于存货成末才能获得存货的相关信息，所以不利于存货成本的日常管理。本的日常管理。会计处理：会计处理： 借：相关费用借：相关费用 贷：原材料等相关账户贷：原材料等相关账户 月末一次加权平均法月末一次加权平均法 适用：适用：规模较小、存货品种简单、采购业规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业务不多的企业 ； 领用或发出存货核算方法：领用或发出存货核算方法：先进先出法、月末一次加

49、权平均法、移动平先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法、个别计价法均法、个别计价法 核算实例：核算实例： 1、账户设置账户设置 “材料采购材料采购” “材料成本差异材料成本差异” “原材料原材料”期末为借方余额，反映企业未入库材料的实际成本期末为借方余额，反映企业未入库材料的实际成本 反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异 期末如为借方余额，反映企业库存材料的超支差异期末如为借方余额，反映企业库存材料的超支差异; ;如如为贷方余额，反映企业库存材料的节约差异为贷方余额，反映企业库存材料的节约差异 借方登记入库材料的计划成本，贷方登记

50、发出材料的计划借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本 计划成本法计划成本法材料采购材料采购原材料原材料材料成本差异材料成本差异实际采实际采购成本购成本计划计划成本成本入库入库材料材料的计的计划成划成本本节约差异节约差异超支超支入库入库超支超支入库入库节约节约成本费用成本费用出库出库转出转出材料材料计划计划成本成本计划成本计划成本超支超支节约节约转出转出超支超支节约节约转出转出结转关系结转关系 例例24 24 吉澳公司购入丙材料一批，货款吉澳公司购入丙材料一批，货款300,000300,0

51、00元，元，增值税增值税51,00051,000元，发票账单已收到，计划成本为元，发票账单已收到，计划成本为320,000320,000元，已验收入库，全部款项以银行存款元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。支付。借：材料采购借：材料采购 300,000 300,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51,00051,000 贷：银行存款贷：银行存款 351,000 351,000 核算实例核算实例入库丙材料的计划成本入库丙材料的计划成本320,000 320,000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 320,000 320,000 贷：材料采购贷：材料采购 3

52、20,000 320,000入库材料的实际成本为入库材料的实际成本为300,000 300,000 ，入库材料，入库材料的成本差异为节约的成本差异为节约20,000 20,000 借：材料采购借：材料采购 20,000 20,000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 20,000 20,000 例例25 25 吉澳公司采用汇兑结算方式购入丙材料一批，吉澳公司采用汇兑结算方式购入丙材料一批，货款货款20,00020,000元，增值税元，增值税3,4003,400元，发票账单已收到，元，发票账单已收到，计划成本计划成本18,00018,000元。材料尚未入库。元。材料尚未入库。借：材料采购借：材料

53、采购 20,000 20,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3,4003,400 贷：银行存款贷：银行存款 23,400 23,400 例例26 26 吉澳公司采用商业承兑汇票支付方式购入丙吉澳公司采用商业承兑汇票支付方式购入丙材料一批，货款材料一批，货款50,00050,000元，增值税元，增值税8,5008,500元，发票元，发票账单已收到，计划成本账单已收到，计划成本52,00052,000元，材料已验收入元，材料已验收入库。库。借：材料采购借：材料采购 50,000 50,000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8,50

54、0 8,500 贷：应付票据贷：应付票据 58,500 58,500 例例27 27 吉澳公司采用托收承付结算方式购入丙吉澳公司采用托收承付结算方式购入丙材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本月末按照计划成本60,00060,000元估价入账。元估价入账。借：原材料借：原材料乙材料乙材料 60,000 60,000 贷：应付账款贷：应付账款 60,000 60,000下月初用红字冲回：下月初用红字冲回：借：原材料借：原材料乙材料乙材料 60,000 60,000 贷：应付账款贷：应付账款 60,00060,000 例例28 28 吉澳公

55、司根据吉澳公司根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记录，的记录，原材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领原材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用用200,000200,000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用60,00060,000元，车元，车间管理部门领用间管理部门领用10,00010,000元，企业行政管理部门领元，企业行政管理部门领用用5,0005,000元。元。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 200,000 200,000 辅助生产成本辅助生产成本 60,000 60,000 制造费用制造费用 10,000 10,000 管理费用管理费用 5,000 5

56、,000贷：原材料贷：原材料 275,000 275,000 %100本本月收入材料的计划成本月初结存材料的计划成异本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差本月材料成本差异率本月发出材料应负担的差异额本月发出材料应负担的差异额= =本月发出材料的计划成本本月发出材料的计划成本* *本月材料成本差异率本月材料成本差异率 例例30 30 吉澳公司月初结存材料的计划成本为吉澳公司月初结存材料的计划成本为100,000100,000元，成本差异为超支元，成本差异为超支3,0003,000元元; ;本月入库材料的计划本月入库材料的计划成本成本372,000372,000元，成本差异为节约元，成本差异为节约22,00022,000元。则：元。则： 材料成本差异率材料成本差异率= =（3,000 - 22,0003,000 - 22,000） （100,000 100,000 + 372,000+ 372,000）= - 4.03 %= - 4.03 %结转发出材料的成本差异的分录为：结转发出材料的成本差异的分录为：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本