第十一章商业银行损益的核算与管理

1、第十一章第十一章商业银行收入、成本费用商业银行收入、成本费用及利润的核算与管理及利润的核算与管理内容概要内容概要收入、成本费用及利润核算的基本要求收入、成本费用及利润核算的基本要求收入的核算收入的核算成本费用的核算成本费用的核算利润及利润分配的核算利润及利润分配的核算第一节第一节及时掌握及时掌握货币资金的运动货币资金的运动情况情况保证保证银行资金、财产的安全银行资金、财产的安全客观评价经营效益客观评价经营效益正确处理正确处理经济利益关系经济利益关系按不同的按不同的收入来源分别核算收入来源分别核算严格执行规定的成本费用开支严格执行规定的成本费用开支范围范围及时计提税及时计提税金金贯彻贯彻权责发生

2、制和配比性原则权责发生制和配比性原则收入、费收入、费用及利润用及利润核算的基核算的基本要求本要求重要性重要性基本要求基本要求vPS:税法对于成本开支的一些相关规定税法对于成本开支的一些相关规定v1.企业的企业的罚款、罚金不允许抵减纳税所罚款、罚金不允许抵减纳税所得得v2.年度利润总额年度利润总额12%的公益性捐赠支出可的公益性捐赠支出可以的税前扣除以的税前扣除v3.业务招待费支出的业务招待费支出的60%，但不高于当年，但不高于当年营业收入的营业收入的5的可以税前扣除的可以税前扣除第二节第二节 收入的收入的核算核算 商业银行商业银行收入收入的含的含义及确认义及确认 商业银行商业银行收入的构收入的

3、构成成 商业银行商业银行收入的核收入的核算算一、商业银行收入的涵义及确认一、商业银行收入的涵义及确认（一）商业银行收入的涵义（一）商业银行收入的涵义 日常活动中形成的、会导致所有者日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。经济利益的总流入。（二）商业银行收入实现的确认（二）商业银行收入实现的确认收入是从商业银行的收入是从商业银行的日常活动中产生日常活动中产生收入可能表现为收入可能表现为收入的增加或负债的收入的增加或负债的减少或两者兼有减少或两者兼有收入能导致收入能导致所有者权益的增加所有者权益的增加收入只包括自身经济利益

4、的流入，收入只包括自身经济利益的流入，不包括代收款项不包括代收款项收入是收入是一个与成本费用一个与成本费用相对应的概念相对应的概念v 商业银行一项经济利益的流入要确认为收入，必商业银行一项经济利益的流入要确认为收入，必须具备以下条件：须具备以下条件：二、商业银行营二、商业银行营收入的构成收入的构成3. 出租固定资产出租固定资产、无形资产、收、无形资产、收兑配售贵金属等兑配售贵金属等实现的收入实现的收入4. 外币货币外币货币性项目因汇性项目因汇率变动而形率变动而形成的收益成的收益5.金融资产金融资产、金融负债、金融负债、衍生工具、衍生工具、套期业务、套期业务1. 各类贷款、与各类贷款、与其他金融

5、机构之间其他金融机构之间发生资金往来业务发生资金往来业务、买入返售金融资、买入返售金融资产等利息收入产等利息收入2. 办理结算、办理结算、咨询、担保、咨询、担保、代保管等代理代保管等代理业务以及办理业务以及办理受托贷款及投受托贷款及投资业务等取得资业务等取得的手续费及佣的手续费及佣金金利息收入利息收入手续费及手续费及佣金收入佣金收入其他业务收入其他业务收入公允价值公允价值变动损益变动损益汇兑损益汇兑损益投资收益投资收益二、商业银行收入的核算二、商业银行收入的核算（一）利息收入的核算（一）利息收入的核算 1.利息收入的明细科目利息收入的明细科目（1）存放同业利息收入）存放同业利息收入（2）存放中

6、央银行利息收入）存放中央银行利息收入（3）发放贷款及垫款利息收入）发放贷款及垫款利息收入（4）买入返售金融资产利息收入）买入返售金融资产利息收入（5）其他利息收入）其他利息收入2.利息收入的账务处理利息收入的账务处理当期收到当期收到利息利息的核的核算算计提应收计提应收利息利息的核的核算算利息收入利息收入结转利润结转利润的核算的核算A CB 借：借：贷：贷：活期存款活期存款-户户利息收入利息收入-利息收入户利息收入户RealityIdentityCreativity（1）当期收到利息的核算）当期收到利息的核算(2)(2)计提应收利息的核算计提应收利息的核算借：应收利息借：应收利息 贷款贷款- -

7、溢价溢价 贷：利息收入贷：利息收入- -利息收入户利息收入户借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入- -利息收入户利息收入户 贷款贷款- -折价折价按权责发生制原则，凡属于本期应收取的利按权责发生制原则，凡属于本期应收取的利息，应确认收入的实现，计入当期损益。息，应确认收入的实现，计入当期损益。借：活期存款借：活期存款- -户户 贷：应收利息贷：应收利息实际收到利息时：实际收到利息时：v（3）利息收入结转利润的核算）利息收入结转利润的核算v借：利息收入借：利息收入- -利息收入户利息收入户v 贷：本年利润贷：本年利润（二）手续费及佣金收入的核算（二）手续费及佣金收入的核算（5）咨询

8、服务收入）咨询服务收入（6）担保收入）担保收入（1）结算手续费收入）结算手续费收入（2）佣金收入）佣金收入（3）业务代办手续费收入）业务代办手续费收入（4）基金托管收入）基金托管收入（7）受托贷款手续费收入）受托贷款手续费收入（8）代保管收入）代保管收入1.手续费及手续费及佣金收入佣金收入的明细科的明细科目目2.手续费及佣金收入的账务处理手续费及佣金收入的账务处理借：应收账款借：应收账款/代理承销证券代理承销证券 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入-收入户收入户借：库存现金借：库存现金/存放中央银行款项存放中央银行款项 贷：应收账款等科目贷：应收账款等科目借：手续费及佣金收入借：手续费及

9、佣金收入-收入户收入户 贷：本年利润贷：本年利润（1）确认手续费及佣金收入时）确认手续费及佣金收入时（2）实际收到手续费及佣金收入时）实际收到手续费及佣金收入时（3）期末余额结转利润时）期末余额结转利润时（1）（2）出租固定资产收入出租固定资产收入 出租无形资产收入出租无形资产收入RealityIdentityCreativity（三）其他业务收入的核算（三）其他业务收入的核算1.其他业务收入的明细科目其他业务收入的明细科目2.2.其他业务收入的账务处理其他业务收入的账务处理借：应收账款借：应收账款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入- -利息收入户利息收入户（1）商业银行确认的其他业务收入：）

10、商业银行确认的其他业务收入：借：其他业务收入借：其他业务收入- -利息收入户利息收入户 贷：本年利润贷：本年利润（2）期末结转利润时：）期末结转利润时：（四）汇兑收益的核算（四）汇兑收益的核算核算外币交易所产核算外币交易所产生的不同币种之间生的不同币种之间的兑换的兑换“汇兑收益汇兑收益”“货币兑换货币兑换”共同类共同类核算内容核算内容科目性质科目性质核算汇兑收益的核算汇兑收益的增减变动情况增减变动情况损益类损益类汇兑收益的账务处理汇兑收益的账务处理借：货币兑换借：货币兑换-记账本位币记账本位币 贷：汇兑收益贷：汇兑收益-某某收益户某某收益户借：汇兑收益借：汇兑收益- -某某收益户某某收益户 贷

11、：货币兑换贷：货币兑换- -记账本位币记账本位币借：汇兑收益借：汇兑收益- -某某收益户某某收益户 贷：本年利润贷：本年利润期末按期末汇率折合为记账本位币，如为贷方余额期末按期末汇率折合为记账本位币，如为贷方余额期末按期末汇率折合为记账本位币，如为借方余额期末按期末汇率折合为记账本位币，如为借方余额期末结转利润时期末结转利润时（五）公允价值变动损益的核算（五）公允价值变动损益的核算 1.交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算（1）资产负债表日，公允价值高于账面价值：）资产负债表日，公允价值高于账面价值：借：交易性金融资产借：交易性金融资产- -公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷

12、：公允价值变动损益若公允价值低于其账面价值作相反会计分录若公允价值低于其账面价值作相反会计分录v（2）出售交易性金融资产）出售交易性金融资产vA) A) 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 （实际收到的金（实际收到的金额）额）v 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产- -公允价值变动公允价值变动 （账面价值）（账面价值）v 投资收益投资收益 （差额，可能在借方）（差额，可能在借方）vB B）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益v 贷：投资收益贷：投资收益v2.交易性金融负债的核算交易性金融负债的核算v（1）资产负债表日，公允价值高于账面价）资产负债表日，公允价值高于账面价值的差额值的

13、差额v借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益v 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债-公允价值变动公允价值变动v若公允价值低于账面价值，作相反会计分若公允价值低于账面价值，作相反会计分录录v（2）出售时）出售时v借：交易性金融负债借：交易性金融负债-公允价值变动公允价值变动v 投资收益投资收益v 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项v同时结转公允价值变动损益同时结转公允价值变动损益v借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益v 贷：投资收益贷：投资收益v3.期末结转利润时期末结转利润时v借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益v 贷：本年利润贷：本年利润v（六）投资收益的核算（六）投资收益

14、的核算v1.长期股权投资的核算长期股权投资的核算v（1）成本法）成本法v宣告发放股利时，属于本企业宣告发放股利时，属于本企业v借：应收股利借：应收股利v 贷：投资收益贷：投资收益v属于投资前实现净利润的分配额属于投资前实现净利润的分配额v借：应收股利借：应收股利v 贷：长期股权投资贷：长期股权投资v（2）权益法）权益法v资产负债表日，被投资单位实现净利润时资产负债表日，被投资单位实现净利润时v借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整v 贷：投资收益贷：投资收益v亏损时亏损时v借：投资收益借：投资收益v 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整v2.出售长期股权的核算出售长期

15、股权的核算v（1）成本法）成本法v借：银行存款借：银行存款/存放中央银行款项存放中央银行款项v 贷：长期股权投资贷：长期股权投资v 应收股利应收股利v 投资收益（可能在借方）投资收益（可能在借方）v（2）权益法）权益法v借：资本公积借：资本公积-其他资本公积其他资本公积v 贷：投资收益贷：投资收益v3.投资收益结转利润的核算投资收益结转利润的核算v借：投资收益借：投资收益v 贷：本年利润贷：本年利润v四、商业银行营业外收入的核算四、商业银行营业外收入的核算v（一）营业外收入的明细科目（一）营业外收入的明细科目v处置非流动资产利得处置非流动资产利得v非货币性资产交换利得非货币性资产交换利得v债务

16、重组利得债务重组利得v罚没利得罚没利得v政府补助利得政府补助利得v确实无法支付的应付款项确实无法支付的应付款项v（二）营业外收入的账务处理（二）营业外收入的账务处理v发生时发生时v借：应付账款借：应付账款/待处理财产损溢等待处理财产损溢等v 贷：营业外收入贷：营业外收入-收入户收入户v期末结转时期末结转时v借：借：营业外收入营业外收入-收入户收入户v 贷：本年利润贷：本年利润第三节第三节 成本费用的核算成本费用的核算v一、商业银行成本费用的概念一、商业银行成本费用的概念v二、商业银行经营费用的确认二、商业银行经营费用的确认v（一）直接费用（一）直接费用v（二）期间费用（二）期间费用v（三）跨期

17、费用（三）跨期费用三、商业银行成本费用的内容三、商业银行成本费用的内容营业支出营业支出营业营业税金税金及附及附加加营业营业外支外支出出1.利息支出利息支出2.手续费及佣金支出手续费及佣金支出3.业务及管理费业务及管理费4.其他业务支出其他业务支出营业税、消费营业税、消费税、城市维税、城市维护建设税、护建设税、资源税、教资源税、教育费附加等育费附加等处置非流动资产处置非流动资产损失、非货币性损失、非货币性资产交换损失、资产交换损失、债务重组损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠罚款支出、捐赠支出、非常损失支出、非常损失v四、商业银行成本费用的核算四、商业银行成本费用的核算v（一）营业支出的核算（一）

18、营业支出的核算v1.利息支出的核算利息支出的核算v（1）利息支出的明细科目）利息支出的明细科目v同业存放利息支出同业存放利息支出v向中央银行借款利息支出向中央银行借款利息支出v吸收存款利息支出吸收存款利息支出v卖出回购金融资产利息支出卖出回购金融资产利息支出v发行债券利息支出发行债券利息支出v其他利息支出其他利息支出v（2）利息支出的账务处理）利息支出的账务处理v发生利息支出时发生利息支出时v借：利息支出借：利息支出-利息支出户利息支出户v 贷：库存现金贷：库存现金/活期存款活期存款-户户v预提应付利息时预提应付利息时v借：利息支出借：利息支出-利息支出户利息支出户v 吸收存款吸收存款-折价折

19、价v 贷：应付利息贷：应付利息v实际支付已预提的应付利息时实际支付已预提的应付利息时v借：应付利息借：应付利息v 贷：吸收存款贷：吸收存款-户户v期末结转利润时期末结转利润时v借：本年利润借：本年利润v 贷：利息支出贷：利息支出-利息支出户利息支出户v（二）营业税金及附加的核算（二）营业税金及附加的核算v应纳营业税应纳营业税=（营业收入（营业收入-金融企业往来收金融企业往来收入）入）营业税率营业税率v城市维护建设税城市维护建设税=应纳营业税额适用税率应纳营业税额适用税率v教育费附加教育费附加=应纳营业税额适用税率应纳营业税额适用税率v计提时计提时v借：营业税金及附加借：营业税金及附加v 贷：应

20、交税费贷：应交税费-应交营业税户应交营业税户v -应交城市维护建设税户应交城市维护建设税户v -教育费附加户教育费附加户v实际交纳时实际交纳时v借：应交税费借：应交税费-应交营业税户应交营业税户v -应交城市维护建设税户应交城市维护建设税户v -教育费附加户教育费附加户v 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项v期末结转时期末结转时v借：本年利润借：本年利润v 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加v（三）营业外支出的核算（三）营业外支出的核算v1.营业外支出的明细科目营业外支出的明细科目v处置非流动资产损失处置非流动资产损失v非货币性资产交换损失非货币性资产交换损失v债务重组损失债务重组损失

21、v罚款损失罚款损失v捐赠支出捐赠支出v非常损失非常损失v2.营业外支出的账务处理营业外支出的账务处理v发生时发生时v借：营业外支出借：营业外支出-户户v 贷：库存现金贷：库存现金v期末结转时期末结转时v借：本年利润借：本年利润v 贷：贷：营业外支出营业外支出-户户第四节第四节 利润及利润分配的核算利润及利润分配的核算v一、商业银行利润及利润分配概述一、商业银行利润及利润分配概述v（一）利润与利润分配（一）利润与利润分配v（二）商业银行利润的作用（二）商业银行利润的作用v1.利润及其计量可反映商业银行的主要经利润及其计量可反映商业银行的主要经营成果营成果v2.利润是纳税的基础利润是纳税的基础v3

22、.利润是投资者进行投资决策的重要因素利润是投资者进行投资决策的重要因素v4.利润是进行财务预测的重要手段利润是进行财务预测的重要手段v5.利润是经营效率的衡量标尺利润是经营效率的衡量标尺v二、商业银行利润的构成二、商业银行利润的构成v（一）营业利润（一）营业利润v营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-业务及管理业务及管理费用费用-营业税金及附加营业税金及附加-资产减值损失资产减值损失+公允公允价值变动损益价值变动损益+投资净收益投资净收益+汇兑净收益汇兑净收益v（二）利润总额（二）利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出v（三）净利

23、润（三）净利润净利润净利润=利润总额利润总额-所得税所得税v三、商业银行所得税费用的核算三、商业银行所得税费用的核算v（一）所得税费用核算的基本要求（一）所得税费用核算的基本要求v1.递延所得税资产、递延所得税负债的确递延所得税资产、递延所得税负债的确认认v2.递延所得税资产、递延所得税负债的转递延所得税资产、递延所得税负债的转回回v3.所得税费用在利润表中的列示所得税费用在利润表中的列示v（二）资产、负债的计税基础（二）资产、负债的计税基础v1.资产的计税基础资产的计税基础v2.负债的计税基础负债的计税基础v（三）所得税费用的计算（三）所得税费用的计算v所得税费用所得税费用=当期所得税费用当

24、期所得税费用+递延所得税递延所得税费用费用v递延所得税费用递延所得税费用=递延所得税资产递延所得税资产-递延所递延所得税负债得税负债v（四）递延所得税的特殊处理（四）递延所得税的特殊处理v（五）所得税费用的核算（五）所得税费用的核算v1.账户设置账户设置v“所得税所得税”v“应交税费应交税费-应交所得税应交所得税”v“递延所得税资产递延所得税资产”v“递延所得税负债递延所得税负债”v2.所得税费用的账务处理所得税费用的账务处理v（1）资产负债表日，计算应交税金）资产负债表日，计算应交税金v借：所得税借：所得税-当期应交所得税当期应交所得税v 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税v（2

25、）确认递延所得税资产及递延所得税负债）确认递延所得税资产及递延所得税负债v借：递延所得税资产借：递延所得税资产v 贷：所得税贷：所得税-递延所得税费用递延所得税费用v借：所得税借：所得税-递延所得税费用递延所得税费用v 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债v（3）资产负债表日，确认递延所得税资产变动）资产负债表日，确认递延所得税资产变动v借：递延所得税资产借：递延所得税资产v 贷：所得税贷：所得税-递延所得税费用递延所得税费用v（4）资产负债表日，确认递延所得税负债变动）资产负债表日，确认递延所得税负债变动v借：所得税借：所得税-递延所得税费用递延所得税费用v 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债v（5）期末本科目余额结转利润）期末本科目余额结转利润v借：本年利润借：本年利润v 贷：所得税贷：所得税-户户v（四）商业银行利润分配政策（四）商业银行利润分配政策v1.补亏补亏v2.提取法定盈余公积提取法定盈余公积v3.提取法定公益金提取法定公益金v4.应付优先股股利应付优先股股利v5.提取任意盈余公积提取任意盈余公积v6.应付普通股股利应付普通股股利v7.转作资本的普通股股利转作资本的普通股股利v五、利润及利润分配五、利润及利润分配v（一）本年利润的核算与结转（一）本年利润的核算与结转v1.账结法账结法v2.表结法表结法v1 1、（、（1 1）某银行在计息期