第五章 会计凭证

1、 会计凭证的作用和种类会计凭证的作用和种类 原始凭证的填制和审核原始凭证的填制和审核记账凭证的填制和审核记账凭证的填制和审核l会计凭证的概念会计凭证的概念l会计凭证的作用会计凭证的作用l会计凭证的种类会计凭证的种类 会计凭证是记录经济业务、明确经济会计凭证是记录经济业务、明确经济责任并据以登记账簿的书面证明。责任并据以登记账簿的书面证明。 正确填制和审核会计凭证，是会计核正确填制和审核会计凭证，是会计核算的一种专门方法，也是做好会计工作的算的一种专门方法，也是做好会计工作的前提前提。 1、如实记录经济业务，为记账、如实记录经济业务，为记账、算账提供依据算账提供依据 2、明确经济责任，有利于加强

2、经、明确经济责任，有利于加强经济管理中的责任制济管理中的责任制 3、监督控制经济活动，有利于发、监督控制经济活动，有利于发挥会计监督的作用挥会计监督的作用会计凭证原始凭证记账凭证自制原始凭证外来原始凭证一次凭证专用记账凭证通用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证银行存款收款凭证按其填制的程序和用途分为一次凭证累计凭证汇总原始凭证银行存款付款凭证现金付款凭证现金收款凭证 原始凭证原始凭证 原始凭证，又称单据，原始凭证，又称单据，是在经济业务发生时是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或完取得或填制的，用以证明经济业务的发生或完成情况的书面证明。成情况的书面证明。 它是进行会计核算的原

3、始资料和重要依据，它是进行会计核算的原始资料和重要依据，具有较强的法律效力。具有较强的法律效力。 例如，各种报销单据、发货票、银行结算凭例如，各种报销单据、发货票、银行结算凭证等都是原始凭证。证等都是原始凭证。 记账凭证记账凭证 记账凭证，又称传票，记账凭证，又称传票，是会计人员根据审核是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证编制的，用以确无误的原始凭证或汇总原始凭证编制的，用以确定会计分录，作为登记账簿直接依据的会计凭证。定会计分录，作为登记账簿直接依据的会计凭证。 记账凭证记载的是会计信息，即要按规定的记账凭证记载的是会计信息，即要按规定的会计科目和复式记账方法，编制会计分录，然后会

4、计科目和复式记账方法，编制会计分录，然后再据以登记账簿。再据以登记账簿。 在实际工作中，会计分录是通过填制记账凭在实际工作中，会计分录是通过填制记账凭证来完成的，因此，记账凭证也称分录凭证。证来完成的，因此，记账凭证也称分录凭证。 原始凭证和记账凭证同属于会计凭证，原始凭证和记账凭证同属于会计凭证，两者之间既有联系又有区别。两者之间既有联系又有区别。 联系联系 1、原始凭证是记账凭证的基础，记账凭、原始凭证是记账凭证的基础，记账凭证是根据原始凭证编制的，两者反映的内容证是根据原始凭证编制的，两者反映的内容一致；一致； 2、在实际工作中，原始凭证附在记账凭、在实际工作中，原始凭证附在记账凭证后面

5、，作为记账凭证的附件，记账凭证是证后面，作为记账凭证的附件，记账凭证是对原始凭证内容的概括和说明；对原始凭证内容的概括和说明； 3、两者都是登记账簿的依据。、两者都是登记账簿的依据。 原始凭证和记账凭证的关系原始凭证和记账凭证的关系 区别区别 1、原始凭证是由经办业务的有关人员填、原始凭证是由经办业务的有关人员填制的；而记账凭证一律由会计人员填制；制的；而记账凭证一律由会计人员填制； 2、原始凭证是一种证据，具有法律效力；、原始凭证是一种证据，具有法律效力；而记账凭证不具法律效力，只能作为登记账而记账凭证不具法律效力，只能作为登记账簿的一种直接依据。簿的一种直接依据。 原始凭证和记账凭证的关系

6、原始凭证和记账凭证的关系 3、原始凭证是根据经济业务的发生、原始凭证是根据经济业务的发生或完成情况填制的，其格式多种多样，错或完成情况填制的，其格式多种多样，错综复杂；而记账凭证是按会计核算方法的综复杂；而记账凭证是按会计核算方法的要求填制的，其格式基本统一。要求填制的，其格式基本统一。 4、原始凭证仅用以记录证明经济业、原始凭证仅用以记录证明经济业务已经发生或完成，不能载明会计分录；务已经发生或完成，不能载明会计分录；而记账凭证记录会计分录的全部内容。而记账凭证记录会计分录的全部内容。 原始凭证和记账凭证的关系原始凭证和记账凭证的关系l原始凭证的种类原始凭证的种类l原始凭证的构成要素原始凭证

7、的构成要素l原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求l原始凭证的填制方法原始凭证的填制方法l原始凭证的审核原始凭证的审核 1、原始凭证按其取得的来源渠道、原始凭证按其取得的来源渠道不同可分为：不同可分为： 自制原始凭证自制原始凭证 外来原始凭证外来原始凭证 自制原始凭证自制原始凭证 由本单位内部经办业务的部门或个由本单位内部经办业务的部门或个人在执行某项经济业务时自行填制的原人在执行某项经济业务时自行填制的原始凭证。如收货单、收料单、领料单、始凭证。如收货单、收料单、领料单、 销货发票、工资单等。销货发票、工资单等。 收收 料料 单单 1供货单位： 发票号码： 年 月 日 收货仓库： 验收：验收：

8、 保管：保管： 记账：记账： 制单：制单： 收收 料料 单单 1供货单位： 发票号码： 年 月 日 收货仓库： 外来原始凭证外来原始凭证 是指本单位在同外单位发生经济往来是指本单位在同外单位发生经济往来关系时，从外单位取得的原始凭证。如购关系时，从外单位取得的原始凭证。如购货发票、收据、银行结算凭证等。货发票、收据、银行结算凭证等。 2 2、原始凭证按填制方法不同分为：、原始凭证按填制方法不同分为： 一次原始凭证一次原始凭证 累计原始凭证累计原始凭证 汇总原始凭证汇总原始凭证 一次原始凭证一次原始凭证 简称一次凭证，是指只反映一项经济业简称一次凭证，是指只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同

9、类性质的经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务，其填制手续是一次完成的会计凭证。如务，其填制手续是一次完成的会计凭证。如领料单，领料单，发货票发货票、支票等。、支票等。 外来原始凭证一般属一次凭证。外来原始凭证一般属一次凭证。 N0 006847 中国工商银行（湘）中国工商银行（湘） 现金支票存根现金支票存根科科 目目对方科目对方科目出票日期出票日期 年年 月月 日日单位主管单位主管 会计会计 长沙长沙 中国工商银行现金支票（湘）中国工商银行现金支票（湘） N0 006847出票日期（大写）壹玖出票日期（大写）壹玖 年年 月月 日日 付款行名称：付款行名称： 收款人：收款人： 出票人账

10、号：出票人账号：用途用途 科目（借）科目（借）上列款项请从上列款项请从 对方科目（贷）对方科目（贷）我账户内支付我账户内支付 付讫日期付讫日期 年年 月月 日日 出票人签章出票人签章 出纳出纳 复核复核 记账记账 N0 006847 累计原始凭证累计原始凭证 简称累计凭证，是指为了简化填制手简称累计凭证，是指为了简化填制手续，把在一定时期内连续发生的且性质相续，把在一定时期内连续发生的且性质相同的经济业务逐次逐笔登记在一起而制成同的经济业务逐次逐笔登记在一起而制成的一种原始凭证，这类凭证的填制手续不的一种原始凭证，这类凭证的填制手续不是一次完成的，而是随着经济业务发生而是一次完成的，而是随着经

11、济业务发生而分次进行的。如分次进行的。如“限额领料单限额领料单”。 限额领料单限额领料单 20年年5月份月份 发料仓库：金属材料仓库发料仓库：金属材料仓库 领料单位：一车间领料单位：一车间 编号：编号：30用途：生产用途：生产A产品产品供应部门负责人（签章）供应部门负责人（签章） 生产计划部门负责人（签章）生产计划部门负责人（签章） 仓库负责人（签章）仓库负责人（签章） 汇总原始凭证汇总原始凭证 又称原始凭证汇总表，是指在会计核算工又称原始凭证汇总表，是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内若干张记录同类经济业务的原始凭证汇总期内若干

12、张记录同类经济业务的原始凭证汇总编制的一份汇总凭证。如编制的一份汇总凭证。如“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”、“工资汇总表工资汇总表” 等。等。 在编制汇总原始凭证时只能将同类经济业务在编制汇总原始凭证时只能将同类经济业务汇总填制在一张汇总凭证中，不能将两类或两汇总填制在一张汇总凭证中，不能将两类或两类以上的经济业务汇总填列。类以上的经济业务汇总填列。在领料在领料业务发业务发生时所生时所填填 制制定期汇定期汇总而成总而成自制原始凭证自制原始凭证二、原始凭证的基本内容二、原始凭证的基本内容 （基本要素）（基本要素） 1 1、原始凭证的名称；、原始凭证的名称；2 2、填制原始凭证的日期和编号；、填

13、制原始凭证的日期和编号；3 3、填制凭证的单位的名称；、填制凭证的单位的名称；4 4、接受凭证的单位的名称；、接受凭证的单位的名称；5 5、经济业务内容的摘要；、经济业务内容的摘要；6 6、经济业务所涉及的品名、数量、经济业务所涉及的品名、数量、计量单位、单价和金额；计量单位、单价和金额；7 7、经办部门和人员的签名或盖章、经办部门和人员的签名或盖章。 1、原始凭证的名称。、原始凭证的名称。如如“入库单入库单”、“发货票发货票”、“支票支票”等，反映原始凭证的等，反映原始凭证的用途。用途。 2、填制原始凭证的日期和编号。、填制原始凭证的日期和编号。填制原填制原始凭证的日期一般是业务发生或完成的

14、日期。始凭证的日期一般是业务发生或完成的日期。如果在业务发生或完成时，因各种原因未能如果在业务发生或完成时，因各种原因未能及时填制原始凭证的，应以实际填制日期为及时填制原始凭证的，应以实际填制日期为准。准。 3、填制凭证单位名称。、填制凭证单位名称。 4、接受凭证单位名称。、接受凭证单位名称。 5、经济业务内容的摘要。、经济业务内容的摘要。 6、经济业务的基本内容。、经济业务的基本内容。包括经济业务所包括经济业务所涉及的实物品种、数量、计量单位、单价和涉及的实物品种、数量、计量单位、单价和金额等。金额等。 7、填制单位及经办人员签章。、填制单位及经办人员签章。 1、记录真实。、记录真实。原始凭

15、证必须实事求是原始凭证必须实事求是地记录各经济业务的真实情况，内容和数地记录各经济业务的真实情况，内容和数字要真实，计算要准确。字要真实，计算要准确。 2、内容完整内容完整。原始凭证的要素必须填原始凭证的要素必须填写齐全，不得少记、漏记。写齐全，不得少记、漏记。 3、填制及时填制及时。经济业务发生或完成，经济业务发生或完成，就应当及时填写原始凭证不得随意拖延。就应当及时填写原始凭证不得随意拖延。 4、书写清楚、书写清楚 文字要简要，字迹要清楚。文字要简要，字迹要清楚。 大小写金额数字要规范。大小写金额数字要规范。 注意金额大写时注意金额大写时 “整整”、“零零”的用法的用法 原始凭证不得添改，

16、刮擦、挖补。原始凭证不得添改，刮擦、挖补。 标准阿拉伯数字字体 6、7、9允许过格书写例例1大华公司大华公司2008年年11月发生下列经济业务：月发生下列经济业务： 1、11月月5日开出现金支票，从银行提现日开出现金支票，从银行提现800元元备用。（备用。（填写一张填写一张“现金支票现金支票” ） 2、11月月10日销售给红光公司日销售给红光公司A产品产品100件，每件，每件件50元，增值税率元，增值税率17%，款项收存银行。，款项收存银行。 （填写一张填写一张“增值税专用发票增值税专用发票”） N0 006847 中国工商银行（湘）中国工商银行（湘） 现金支票存根现金支票存根科科 目目对方科

17、目对方科目出票日期出票日期 2008 年年11 月月5 日日单位主管单位主管 会计会计 长沙长沙 中国工商银行现金支票中国工商银行现金支票（湘）（湘） N0 006847出票日期（大写）出票日期（大写）贰零零捌贰零零捌 年年壹拾壹壹拾壹 月月零伍零伍日付款行名称：日付款行名称：建行某支建行某支行行 收款人：收款人：大华公司大华公司 出票人账号：出票人账号：78765436893889997876543689388999用途用途 备用备用 科目（借）科目（借）上列款项请从上列款项请从 对方科目（贷）对方科目（贷）我账户内支付我账户内支付 付讫日期付讫日期 年年 月月 日日 出票人签章出票人签章

18、出纳出纳 复核复核 记账记账 N0 006847 发票联发票联 开票日期：开票日期： 2008年年11 月月10日日收款人：刘芸收款人：刘芸 开票单位（未盖章无效）开票单位（未盖章无效）合规性审核合规性审核完整性审核完整性审核技术性审核技术性审核经济业务是否合规、合法经济业务是否合规、合法拒绝虚假拒绝虚假凭证凭证原始凭证原始凭证要素要素是否填写齐全是否填写齐全原始凭证要素原始凭证要素填写填写是否符合是否符合要求要求拒绝受理拒绝受理报请上级处理报请上级处理退经办人员退经办人员补办完整补办完整退经办人员退经办人员予以更正予以更正审核原始凭证的数量、单价、金额及合计数等是否正确；大写和小写金额是否按

19、审核原始凭证的数量、单价、金额及合计数等是否正确；大写和小写金额是否按要求填写，是否相符。审核原始凭证的各要素是否按规定填写齐全，手续是否完要求填写，是否相符。审核原始凭证的各要素是否按规定填写齐全，手续是否完备，有关经办人员是否都已签章，是否经过有关主管人员审批等。备，有关经办人员是否都已签章，是否经过有关主管人员审批等。l记账凭证的概念记账凭证的概念l记账凭证的种类记账凭证的种类l记账凭证的构成要素记账凭证的构成要素l记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求l记账凭证的填制方法记账凭证的填制方法l记账凭证的审核记账凭证的审核 记账凭证是会计人员根据审核无误的记账凭证是会计人员根据审核无误的原始

20、凭证或汇总原始凭证编制的，用以确原始凭证或汇总原始凭证编制的，用以确定会计分录，作为登记账簿直接依据的会定会计分录，作为登记账簿直接依据的会计凭证。也称为分录凭证。计凭证。也称为分录凭证。 l单式记账凭证单式记账凭证 是按一项经济业务所涉及到的每个是按一项经济业务所涉及到的每个会计科目分别填制记账凭证，一张记账会计科目分别填制记账凭证，一张记账凭证只填列一个会计科目，在一张凭证凭证只填列一个会计科目，在一张凭证上不能反映经济业务的全貌。因此，在上不能反映经济业务的全貌。因此，在实际工作中一般很少使用实际工作中一般很少使用。1 1、按记账凭证填制方式不同可分为：、按记账凭证填制方式不同可分为：单

21、式记账凭证和复式记账凭证单式记账凭证和复式记账凭证l复式记账凭证复式记账凭证 是指将每项经济业务所涉及的全部会是指将每项经济业务所涉及的全部会计科目集中填列在一张记账凭证上。能够计科目集中填列在一张记账凭证上。能够集中反映账户之间的对应关系，便于了解集中反映账户之间的对应关系，便于了解经济业务的全貌，同时还可以减少记账凭经济业务的全貌，同时还可以减少记账凭证的数量；在实际工作中，一般都采用复证的数量；在实际工作中，一般都采用复式记账凭证式记账凭证 。 l专用记账凭证专用记账凭证 是用来专门记录某一类经济业务的记账凭是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。按其所记录的经济业务是否与现金和银证。按

22、其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有无关系又分为：收款凭证、行存款的收付有无关系又分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证。付款凭证和转账凭证。 2 2、复式记账凭证按用途不同可分为：、复式记账凭证按用途不同可分为： 专用记账凭证和通用记账凭证专用记账凭证和通用记账凭证 收款凭证：收款凭证： 专门用于登记现金和银行存款收入专门用于登记现金和银行存款收入业务的记账凭证。业务的记账凭证。 分为库存现金收款凭证和银行存款收款凭证分为库存现金收款凭证和银行存款收款凭证收收 款款 凭凭 证证借方科目借方科目： 年 月 日 字 号附件 2 张会计主管 出纳 记账 审核 制单会计主管 出纳 记账 审核

23、制单附件 张 付款凭证：付款凭证： 专门用于登记现金和银行存款支出业专门用于登记现金和银行存款支出业务的记账凭证。务的记账凭证。 分为库存现金付款凭证和银行存款付款凭证分为库存现金付款凭证和银行存款付款凭证付付 款款 凭凭 证证贷方科目： 年 月 日 字 号会计主管 出纳 记账 审核 制单附件 张转账凭证：转账凭证： 用于登记与现金和银行存款收付业用于登记与现金和银行存款收付业务无关的记账凭证。务无关的记账凭证。 转转 账账 凭凭 证证年 月 日 转字第 号附件 张会计主管 出纳 记账 审核 制单 例例2某企业发生以下经济业务，应选择哪种专用某企业发生以下经济业务，应选择哪种专用记账凭证？记账

24、凭证？ 1、用银行存款、用银行存款3 000元支付广告费。元支付广告费。 2、刘林借差旅费、刘林借差旅费1 500元，用现金支票支付。元，用现金支票支付。 3、计提本月短期借款利息、计提本月短期借款利息1 000元。元。 4、销售产品一批价值、销售产品一批价值20 000元，增值税元，增值税3400元，款元，款项收存银行。项收存银行。 5、刘林出差返回，报销差旅费、刘林出差返回，报销差旅费1 350元，余款退回元，余款退回现金。现金。 6、从银行提取现金、从银行提取现金1 000元备用。元备用。 注意：注意： 若经济业务发生涉及现金和银行存款若经济业务发生涉及现金和银行存款之间的划转业务（比如

25、：从银行提取现金，之间的划转业务（比如：从银行提取现金，以及把现金存入银行），为了避免重复记以及把现金存入银行），为了避免重复记账，只填付款凭证，不填收款凭证。账，只填付款凭证，不填收款凭证。l通用记账凭证通用记账凭证 是以一种格式来记录全部经济业务的记是以一种格式来记录全部经济业务的记账凭证，其格式不再分为收款凭证、付款凭账凭证，其格式不再分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。证和转账凭证。记记 账账 凭凭 证证年 月 日 第 号附件 张会计主管 出纳 记账 审核 制单附件 张会计主管 出纳 记账 审核 制单记账凭证记账凭证转账凭证转账凭证单式记账凭证单式记账凭证专用记账凭证专用记账凭证通用记账

26、凭证通用记账凭证复式记账凭证复式记账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证记账凭证种类汇总表记账凭证种类汇总表二、记账凭证的基本内容（基本要素）1、记账凭、记账凭证的名称证的名称2、记账凭证的、记账凭证的日期和编号日期和编号3、经济业务、经济业务的内容摘要的内容摘要4、经济业务、经济业务应借应贷的应借应贷的科目和金额科目和金额5、所所附附原原始始凭凭证证的的张张数数6、有关责任人、有关责任人员的签名或盖章员的签名或盖章1 1、记账凭证名称及填制单位名称记账凭证名称及填制单位名称2 2、填制记账凭证的日期（、填制记账凭证的日期（一般与经济业务发生日一般与经济业务发生日期一致期一致）3 3、记账凭证

27、的编号、记账凭证的编号( (在一个月内应当连续编号，在一个月内应当连续编号，以便分清业务处理的先后顺序，确保记账凭证完整以便分清业务处理的先后顺序，确保记账凭证完整无缺无缺. .若一笔业务需填制几张记账凭证，采用分数若一笔业务需填制几张记账凭证，采用分数编号，如：转字编号，如：转字6 6 ，转字，转字6 6 。) )1222注意：记账凭证的编号方法 1、按月统一编号； 2、分别收、付、转凭证编号； 3、分别现收、现付、银收、银付、转凭证编号；4 4、经济业务内容摘要、经济业务内容摘要（说明清楚、简明扼要）（说明清楚、简明扼要）5 5、会计分录、会计分录（科目名称、方向和金额）（科目名称、方向和

28、金额）6 6、所附原始凭证（附件）张数、所附原始凭证（附件）张数（以自然张数（以自然张数为准）为准）7 7、有关人员签章、有关人员签章（制证、审核、记账、会计主（制证、审核、记账、会计主管等有关人员签章，收付款凭证还应由出纳人员管等有关人员签章，收付款凭证还应由出纳人员签名或盖章）。签名或盖章）。转转 账账 凭凭 证证年 月 日 转字第 号附件 张会计主管 出纳 记账 审核 制单附件 张会计主管 出纳 记账 审核 制单1、记账凭证必须根据审核无误的原始凭证填、记账凭证必须根据审核无误的原始凭证填制，不得将不同内容和类别的原始凭证汇制，不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上总填制

29、在一张记账凭证上 。2、除结账和更正错误的记账凭证可不附原始、除结账和更正错误的记账凭证可不附原始凭证外，其他必须附有原始凭证，并注明凭证外，其他必须附有原始凭证，并注明附件张数。附件张数。3 3、编制会计分录时，必须按统一规定的科、编制会计分录时，必须按统一规定的科 目填写。目填写。4 4、要素必须填写齐全，手续齐备。、要素必须填写齐全，手续齐备。5 5、填写完毕后必须进行审核才能作为登记、填写完毕后必须进行审核才能作为登记 账簿的依据。账簿的依据。l例例3大华公司大华公司2008年年11月发生下列经济业务：月发生下列经济业务：1、11月月5日开出现金支票，从银行提现日开出现金支票，从银行提

30、现800元备用。元备用。2、11月月10日销售给红光公司日销售给红光公司A产品产品100件，每件件，每件50元，元，增值税率增值税率17%，款项收存银行。，款项收存银行。3、11月月30日计提本月固定资产折旧日计提本月固定资产折旧5 000元，其中车间元，其中车间3 000元，管理部门元，管理部门2 000元。元。4、11月月30日结转主营业务成本日结转主营业务成本3 000元，营业税金及附元，营业税金及附加加500元，销售费用元，销售费用1 000元，管理费用元，管理费用800元，财务元，财务费用费用200元，营业外支出元，营业外支出500元。元。l要求：根据上述业务填制专用记账凭证。要求：根据上述业务填制专用记账凭证。付付 款款 凭凭 证证贷方科目：银行存款 2008年年11月月5日日 银付字字1号号会计主管会计主管 出纳出纳 记账记账 审核审核 制单制单 王平附件附件 1 1 张张收收 款款 凭凭 证证借方科目借方科目：银行存款银行存款 2008年11月10日 银收字1号附件 2 张会计主管 出纳 记账 审核 制单 王平 转转 账账 凭凭 证证2008年年11 月月 30 日日 转字第转字第 1 号号附件附件 1 张张会计主管会计主管 出纳出纳 记账记账 审核审核 制单制单 王平王平合规性审核合规性审核完整性审核完整性审核技术性审核技