第四讲税收基本要素

1、第四讲第四讲 税收的基本要素税收的基本要素税收基本要素税收基本要素v一、对什么征税一、对什么征税税基税基v二、征多少税二、征多少税 税率税率v三、对谁征税三、对谁征税 纳税人纳税人 一、对什么征税一、对什么征税税基税基v（一）概念（一）概念v税基是课税的客观基础，是明确征税对象，税基是课税的客观基础，是明确征税对象，确定计税依据，划分税收类型的主要依据。确定计税依据，划分税收类型的主要依据。v（二）分类（二）分类v税基分为广义、中义、狭义三种税基分为广义、中义、狭义三种1、广义税基、广义税基宏观角度宏观角度v广义税基广义税基又称为税源，是又称为税源，是抽象意义抽象意义上的上的课税基础，从宏观角

2、度对课税基础的考察。课税基础，从宏观角度对课税基础的考察。v 具体可分为：具体可分为：v 国民收入型：如各种所得税国民收入型：如各种所得税v 国民消费型：如各种商品税国民消费型：如各种商品税v 国民财富型：如各种财产税国民财富型：如各种财产税2、中义税基、中义税基微观角度微观角度v中义税基是中义税基是具体税种具体税种的课税基础，也称为课的课税基础，也称为课税对象，是确定税种的主要标志。税对象，是确定税种的主要标志。v1、以商品销售额为课税基础：销售税，消费、以商品销售额为课税基础：销售税，消费税、营业税等税、营业税等v2、以商品增值额为课税基础：增值税、以商品增值额为课税基础：增值税v3、以企

3、业利润为课税基础：企业所得税、以企业利润为课税基础：企业所得税v4、以个人收入为课税基础：个人所得税、以个人收入为课税基础：个人所得税v5、以财产价值为课税基础：财产税、以财产价值为课税基础：财产税3、狭义税基、狭义税基v狭义税基既计税依据，是指计算税额时的课狭义税基既计税依据，是指计算税额时的课税基础，是计算政府税收和纳税人负担的最税基础，是计算政府税收和纳税人负担的最重要因素。重要因素。v 通常意义上的税基是狭义税基，仅是指课税通常意义上的税基是狭义税基，仅是指课税对象中的应税部分（排除了可以扣除的部对象中的应税部分（排除了可以扣除的部分）。分）。v扩大税基扩大税基扩大课税对象中的应税部分

4、；扩大课税对象中的应税部分；v 税基侵蚀税基侵蚀课税对象中的应税部分缩小。课税对象中的应税部分缩小。二、征多少税二、征多少税税率税率v（一）基本概念（一）基本概念v税率：一般情况下是应纳税额与计税依据税率：一般情况下是应纳税额与计税依据（狭义税基）的比率。税率的高低，体现着（狭义税基）的比率。税率的高低，体现着征税的深度，反映着国家在一定时期内税收征税的深度，反映着国家在一定时期内税收政策的趋势，也是影响并决定政府税收和纳政策的趋势，也是影响并决定政府税收和纳税人税负的最重要因素。税人税负的最重要因素。v（二）税率形式（二）税率形式v1、累进税率、累进税率v特征：随着税基的扩大，税率也相应上升

5、特征：随着税基的扩大，税率也相应上升v可进一步分为：可进一步分为：v全额累进税率和超额累进税率全额累进税率和超额累进税率v全额累进税率：将税基全部数额作为计税依全额累进税率：将税基全部数额作为计税依据，并最高边际税率计算税率的税率形式和据，并最高边际税率计算税率的税率形式和税额计算方法。税额计算方法。v超额累进税率：将税基全部数额作为计税依超额累进税率：将税基全部数额作为计税依据，并分别按税基各等级所适用的相应税率据，并分别按税基各等级所适用的相应税率计算税率的税率形式和税额计算方法。计算税率的税率形式和税额计算方法。收入级距收入级距税率税率全额累进全额累进 超额累进超额累进10100010%

6、10010021000200020%40030032000300030%90060043000400040%1600100054000500050%250015002、比例税率、比例税率v比例税率是对同一性质的计税依据，不论数量大小，比例税率是对同一性质的计税依据，不论数量大小，都按同一比例征收的税率制度，即税率始终保持常都按同一比例征收的税率制度，即税率始终保持常数不变。数不变。v可分为：可分为：v单一比例税率：单一比例税率：同一种税只设一个比例税率，所有纳税人按同一税率计算纳税的税率形式。v差别比例税率：差别比例税率：是指同一种税设置了两个或两个以上的比例税率，对不同纳税人要根据不同情况分

7、别按不同税率计算纳税的税率形式。3、定额税率、定额税率v是按征税对象的一定计量单位规定固定税额是按征税对象的一定计量单位规定固定税额的税率制度，主要是按照征税对象的实物量的税率制度，主要是按照征税对象的实物量计算税额的税率形式和税额计算方法。计算税额的税率形式和税额计算方法。（三）其它类型税率及比较（三）其它类型税率及比较v1、累进税率与累退税率、累进税率与累退税率v累退税率：随着税基扩大，税率下降。累退税率：随着税基扩大，税率下降。v累退性累退性v一些比例税率和定额税率的税种，可能具有一些比例税率和定额税率的税种，可能具有累退的特点。累退的特点。收入级距收入级距消费消费倾向倾向支出支出税率税

8、率消费税消费税消费占消费占收入比收入比率率0-10000.990010%909%10002000 0.81700 10%1708.5%2000-30000.72400 10%2408%3000-40000.63000 10%3007.5%4000-50000.53500 10%3507%累进、累退税率对于税率调节效果的分析累进、累退税率对于税率调节效果的分析累进税率累进税率累退税率累退税率对不同收入对不同收入水平的影响水平的影响使高收入者上缴税收占收入使高收入者上缴税收占收入比例高于低收入者比例高于低收入者使高收入者上缴税收占收入比例使高收入者上缴税收占收入比例低于低收入者低于低收入者公平分析

9、公平分析有利于缩小收入差距，促进有利于缩小收入差距，促进公平。公平。有可能扩大收入差距，妨害公平。有可能扩大收入差距，妨害公平。效率分析效率分析有可能挫伤生产者的积极性，有可能挫伤生产者的积极性，不利于效率不利于效率对生产者有较强的激励作用，有对生产者有较强的激励作用，有利于效率的提高利于效率的提高税收收入弹税收收入弹性分析性分析税收收入增长率大于收入增税收收入增长率大于收入增长率，富于弹性长率，富于弹性税收收入增长率大于收入增长率，税收收入增长率大于收入增长率，缺乏弹性缺乏弹性2.边际税率和平均税率边际税率和平均税率v两者是分析税率调节效应的工具两者是分析税率调节效应的工具v边际税率：最后增

10、加一单位税基所适用的税边际税率：最后增加一单位税基所适用的税率；率；v平均税率：全部税额与税基的比率，亦称平平均税率：全部税额与税基的比率，亦称平均负担率。均负担率。边际税率和平均税率的关系边际税率和平均税率的关系累进税制累进税制累退税制累退税制比例税制比例税制边际税率边际税率与平均税与平均税率率平均税率随平均税率随边际税率提边际税率提高而上升，高而上升，但低于边际但低于边际税率；税率；平均税率随平均税率随边际税率下边际税率下降而下降，降而下降，但高于边际但高于边际税率；税率；平均税率等平均税率等于边际税率于边际税率累进税情况下收入级距收入级距边际税率边际税率 应纳税额应纳税额平均税率平均税率

11、0-100010%10010%10002000 20%30015%2000-300030%60020%3000-400040%100025%4000-500050%150030%累退性情况下收入级距收入级距边际税率边际税率 应纳税额应纳税额平均税率平均税率0-100050%50050%10002000 40%90045%2000-300030%120040%3000-400020%140035%4000-500010%150030%v3、名义税率和实际税率、名义税率和实际税率v两者是分析税率负担水平的工具两者是分析税率负担水平的工具v名义税率：法定税率，是由税法所规定的纳名义税率：法定税率，是

12、由税法所规定的纳税比率；税比率；v实际税率：是指税收的实际负担率。实际税率：是指税收的实际负担率。v名义税率和实际税率差别的原因名义税率和实际税率差别的原因v（1）税前扣除）税前扣除v 如果存在着税制中所允许的税前扣除因素，则如果存在着税制中所允许的税前扣除因素，则名义税率就会高于税收的实际负担率，即实际税率；名义税率就会高于税收的实际负担率，即实际税率；v（2）通货膨胀因素）通货膨胀因素v 在通货膨胀情况下，由于实际收入水平的变在通货膨胀情况下，由于实际收入水平的变化，即使名义税率不变，也会高于实际税率。化，即使名义税率不变，也会高于实际税率。三、向谁征税三、向谁征税纳税人纳税人v（一）纳税

13、人的概念（一）纳税人的概念v 纳税人是指享有法定权利，负有纳税义务，纳税人是指享有法定权利，负有纳税义务，直接缴纳税款的单位或个人。直接缴纳税款的单位或个人。v 纳税人是税收要素中的重要概念，其范围纳税人是税收要素中的重要概念，其范围的界定，明确了纳税过程中向谁征税或由谁的界定，明确了纳税过程中向谁征税或由谁缴纳的问题。缴纳的问题。v（二）纳税人的分类（二）纳税人的分类v1、自然人、自然人v 是指基于出生而依法在民事上享有权利、是指基于出生而依法在民事上享有权利、承担义务的人；承担义务的人；v 自然人包括本国公民和居住在所在国的自然人包括本国公民和居住在所在国的外国公民；外国公民；v 在税收分析上，自然人又可分为自然人在税收分析上，自然人又可分为自然人企业和自然人个人两类。企业和自然人个人两类。v2、法人、法人v 是指在法律上依法成立，并能以自己的是指在法律上依法成立，并能以自己的名义独立参与民事活动、享有民事权利、承名义独立参与民事活动、享有民事权利、承担民事义务的社会组织；担