跨地区汇总纳税政策

1、跨地区经营汇总纳税跨地区经营汇总纳税企业所得税政策企业所得税政策主要遵循文件：主要遵循文件： 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法征收管理办法的公告（国家税务总局公告的公告（国家税务总局公告20122012年年 第第5757号）号） 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 中国人民银行关于印发中国人民银行关于印发跨省市总跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法分机构企业所得税分配及预算管理办法的通知（财预的通知（财预201240201240号）号）政策梳理政策梳理4.4.税收优惠税收优惠 2.2.分配比例分配比例3.3.

2、申报规定申报规定1.1.日常管理日常管理5.5.本市汇总纳税企业管理本市汇总纳税企业管理政策梳理政策梳理- -日常管理日常管理- -总机构总机构 居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业，除另有规定外，其企居民企业为跨地区经营汇总纳税企业，除另有规定外，其企业所得税征收管理适用业所得税征收管理适用20122012年年5757号公告。号公告。登记管理登记管理 总机构应将其所有二级及以下分支机构信息报其主总机

3、构应将其所有二级及以下分支机构信息报其主管国税机关备案。管国税机关备案。 主管国税机关应及时对新增跨地区经营汇总纳税总主管国税机关应及时对新增跨地区经营汇总纳税总机构信息在征管信息管理系统中进行维护。我市总机构机构信息在征管信息管理系统中进行维护。我市总机构在外省市新设立分支机构，设立当年主管国税机关需对在外省市新设立分支机构，设立当年主管国税机关需对总机构进行总机构进行“20082008版汇总（合并）纳税信息维护版汇总（合并）纳税信息维护”，有，有效期起为效期起为下一年度的下一年度的1 1月月1 1日日。并于当年。并于当年1212月月3131日前，将日前，将“税种的预算科目税种的预算科目”维

4、护为维护为“* * *总机构预缴所得税总机构预缴所得税”。政策梳理政策梳理- -日常管理日常管理- -总机构总机构组织结构变更（取消审批）组织结构变更（取消审批） 备案信息发生变化的，除另有规定外，应在内容变备案信息发生变化的，除另有规定外，应在内容变化后化后3030日内报总机构主管国税机关备案，并办理变更税日内报总机构主管国税机关备案，并办理变更税务登记。务登记。汇总纳税企业以后年度改变组织结构的，该分支机构应按本办法第二十三条规定报送相关证据，分支机构所在地主管税务机关重新进行审核鉴定。 企业所得税汇总纳税总分机构信息备案表企业所得税汇总纳税总分机构信息备案表 总机构所属分支机构注销税务登

5、记后总机构所属分支机构注销税务登记后1515日内，总机日内，总机构应将分支机构注销情况报主管国税机关备案，并办理构应将分支机构注销情况报主管国税机关备案，并办理变更税务登记。变更税务登记。 政策梳理政策梳理- -日常管理日常管理- -总机构总机构主体生产经营部门主体生产经营部门 总机构主管税务机关应督促企业设立具有主体生产总机构主管税务机关应督促企业设立具有主体生产经营职能的部门，将该部门经营职能的部门，将该部门“三因素三因素”与管理职能部门与管理职能部门分开核算，并作为分支机构进行税款分摊。该主体生产分开核算，并作为分支机构进行税款分摊。该主体生产经营部门不单独办理税务登记，其按规定分配的税

6、款由经营部门不单独办理税务登记，其按规定分配的税款由总机构统一按规定申报入库。总机构统一按规定申报入库。 政策梳理政策梳理- -日常管理日常管理- -总机构总机构政策梳理政策梳理- -日常管理日常管理- -分支机构分支机构 二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照（登记证书），且总机构对其财务、业非法人营业执照（登记证书），且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。政策梳理政策梳理- -日常管理日常管理- -分支机构分支机构登记管理登记管理 分支机构应将其所有二级及以

7、下分支机构信息报其分支机构应将其所有二级及以下分支机构信息报其主管国税机关备案。主管国税机关备案。 主管国税机关应及时对新增跨地区经营汇总纳税分主管国税机关应及时对新增跨地区经营汇总纳税分支机构信息在征管信息管理系统中进行维护。外省市总支机构信息在征管信息管理系统中进行维护。外省市总机构在我市新设立的分支机构，在设立当年应同时进行机构在我市新设立的分支机构，在设立当年应同时进行税种添加及税种添加及20082008版汇总（合并）纳税信息维护版汇总（合并）纳税信息维护 ，有效期有效期起为下一年度的起为下一年度的1 1月月1 1日。申报表选择问题日。申报表选择问题政策梳理政策梳理- -日常管理日常管

8、理- -分支机构分支机构组织结构变更组织结构变更 备案信息发生变化的，除另有规定外，应在内容变备案信息发生变化的，除另有规定外，应在内容变化后化后3030日内报分支机构主管国税机关备案，并办理变更日内报分支机构主管国税机关备案，并办理变更税务登记。税务登记。 分支机构未按规定报送经总机构主管税务机关受理的汇分支机构未按规定报送经总机构主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表，分支机构主管税务总纳税企业分支机构所得税分配表，分支机构主管税务机关应责成该分支机构在申报期内报送，同时函请总机机关应责成该分支机构在申报期内报送，同时函请总机构主管税务机关督促总机构按照规定提供上述汇总纳税构主

9、管税务机关督促总机构按照规定提供上述汇总纳税企业分支机构所得税分配表企业分支机构所得税分配表 在我市以总机构名义进行生产经营的非法人分支机在我市以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供分配表，应在预缴申报期内向其主管税务构，无法提供分配表，应在预缴申报期内向其主管税务机关报送非法人营业执照（或登记证书）的复印件、由机关报送非法人营业执照（或登记证书）的复印件、由总机构出具的二级及以下分支机构的有效证明和支持有总机构出具的二级及以下分支机构的有效证明和支持有效证明的相关材料。效证明的相关材料。政策梳理政策梳理- -日常管理日常管理- -分支机构分支机构身份管理身份管理 二级分支机构，是

10、指汇总纳税企业依法设立并领取二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照（登记证书），且总机构对其财务、业非法人营业执照（登记证书），且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。 无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，也无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，也无相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同无相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。 其独立纳税人身份一个年度内不得变更。其独立纳税人身份一个年度内不得变更。政策梳理政策

11、梳理- -日常管理日常管理注意事项：注意事项：跨地区汇总纳税企业应查账征收企业所得税，不得核定跨地区汇总纳税企业应查账征收企业所得税，不得核定征收企业所得税征收企业所得税新法施行后，跨地区汇总纳税企业各分支机构企业所得新法施行后，跨地区汇总纳税企业各分支机构企业所得税征管部门应该其总机构保持一致。税征管部门应该其总机构保持一致。政策梳理政策梳理4.4.税收优惠税收优惠 2.2.分配比例分配比例3.3.申报规定申报规定1.1.日常管理日常管理5.5.本市汇总纳税企业管理本市汇总纳税企业管理政策梳理政策梳理- -分配分配比例比例某分支机构分摊比例某分支机构分摊比例 = =（该分支机构营业收入各分支

12、机（该分支机构营业收入各分支机构营业收入之和）构营业收入之和）* *0.35+0.35+（该分支机构职工薪酬各分支（该分支机构职工薪酬各分支机构职工薪酬之和）机构职工薪酬之和）* *0.35+0.35+（该分支机构资产总额各分（该分支机构资产总额各分支机构资产总额之和）支机构资产总额之和）* *0.30.3 计算分配比例时，计算分配比例时，上年度上年度分支机构的营业收入、职工分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额是依照国家统一薪酬和资产总额是依照国家统一会计会计制度的规定核算的数制度的规定核算的数据。据。 分支机构分摊比例按上述方法一经确定后，除出现本分支机构分摊比例按上述方法一经确定后，除出

13、现本办法办法第五条第（四）项和第十六条第二、三款情形第五条第（四）项和第十六条第二、三款情形外，当外，当年不作调整。年不作调整。政策梳理政策梳理- -分配分配比例比例以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税：不分摊原则不分摊原则不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构分支机构上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企上年度认定为小型微利企业的，其二级

14、分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。业所得税。新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构总机构无需出具分配表；总机构无需出具分配表；分支机构当年可进行零申报分支机构当年可进行零申报 注销清算时进行零申报；注销清算时进行零申报；涉及当

15、年调整分摊比例涉及当年调整分摊比例政策梳理政策梳理- -分配分配比例比例 汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企业取得重汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企业取得重组当年之前已存在的二级分支机构，并作为本企业二级分组当年之前已存在的二级分支机构，并作为本企业二级分支机构管理的。支机构管理的。 汇总纳税企业内就地分摊缴纳企业所得税的总机构、汇总纳税企业内就地分摊缴纳企业所得税的总机构、二级分支机构之间，发生合并、分立、管理层级变更等形二级分支机构之间，发生合并、分立、管理层级变更等形成的新设或存续的二级分支机构。成的新设或存续的二级分支机构。不视同当年新设立的二级分支机构：不视同当年新设立的二

16、级分支机构：总机构调整分摊比例总机构调整分摊比例政策梳理政策梳理- -分配分配比例比例 总机构设立具有主体生产经营职能的部门单独核算，总机构设立具有主体生产经营职能的部门单独核算，并将该部门视同一个二级分支机构，按规定计算分摊并就并将该部门视同一个二级分支机构，按规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。地缴纳企业所得税。政策梳理政策梳理- -分配分配比例比例数据审核数据审核- -总机构总机构根据总机构报送的所属二级分支机构年度财务报表对根据总机构报送的所属二级分支机构年度财务报表对总机构出具的分配比例进行审核总机构出具的分配比例进行审核汇缴期间，根据总分机构预缴申报表、完税凭证和分汇缴期间，根据总分

17、机构预缴申报表、完税凭证和分配表，对预缴税额情况进行审核配表，对预缴税额情况进行审核二级分支机构发生注销、由于重组、合并发生所属二二级分支机构发生注销、由于重组、合并发生所属二级分支机构增减变化的，重新审核分摊比例；企业境级分支机构增减变化的，重新审核分摊比例；企业境外所得应纳税额是否全额在总机构进行入库外所得应纳税额是否全额在总机构进行入库总机构主管税务机关在接到外省市分支机构主管税务总机构主管税务机关在接到外省市分支机构主管税务机关出具的书面复核建议后机关出具的书面复核建议后,对分摊税款的比例进行复对分摊税款的比例进行复核，并将复核结果函复分支机构主管税务机关。核，并将复核结果函复分支机构

18、主管税务机关。政策梳理政策梳理- -分配分配比例比例数据审核数据审核- -分支机构分支机构根据经总机构主管税务机关受理的汇总纳税企业分支根据经总机构主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表和分支机构的年度财务报表，对数机构所得税分配表和分支机构的年度财务报表，对数据进行审核据进行审核 因计算错误造成总分机构多缴或少缴税款的，由总机因计算错误造成总分机构多缴或少缴税款的，由总机构在下一税款缴纳期内计算调整构在下一税款缴纳期内计算调整审核后有异议的，向总机构主管税务机关发起复核。复审核后有异议的，向总机构主管税务机关发起复核。复核期间，分支机构应先按总机构确定的分摊比例申报缴核期间，分支

19、机构应先按总机构确定的分摊比例申报缴纳税款。纳税款。 政策梳理政策梳理- -分配分配比例比例跨地区经营建筑企业设立项目部跨地区经营建筑企业设立项目部 总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的际经营收入的0.2%0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关缴纳。企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关缴纳。 自自20102010年年1 1月月1 1日起，按项目部实际经营收入的日起，按项目部实际经营收入的0.2%0.2%按按月或按季由总机构向项目所在地预分并实

20、际缴纳的企业所月或按季由总机构向项目所在地预分并实际缴纳的企业所得税，由建筑企业在完成当年度企业所得税汇算清缴后，得税，由建筑企业在完成当年度企业所得税汇算清缴后，向主管税务机关申请办理退（抵）税。（津国地税向主管税务机关申请办理退（抵）税。（津国地税2011220112号公告）号公告） 政策梳理政策梳理- -分配分配比例比例项目部退税审核要求项目部退税审核要求1.1.退（抵）税金额不超过项目部实际经营收入的退（抵）税金额不超过项目部实际经营收入的0.2%0.2%，且，且不超过税款所属年度建筑企业主管税务机关对其已征的企不超过税款所属年度建筑企业主管税务机关对其已征的企业所得税税额；业所得税税

21、额；2.2.完税凭证上没有注明税款是企业所得税的，不得办理退完税凭证上没有注明税款是企业所得税的，不得办理退（抵）税；（抵）税；3.3.实行核定征收企业所得税的企业，不得办理退（抵）税实行核定征收企业所得税的企业，不得办理退（抵）税。政策梳理政策梳理4.4.税收优惠税收优惠 2.2.分配比例分配比例3.3.申报规定申报规定1.1.日常管理日常管理5.5.本市汇总纳税企业管理本市汇总纳税企业管理政策梳理政策梳理- -申报规定申报规定跨地区经营汇报纳税企业总分机构均应按规定进行预跨地区经营汇报纳税企业总分机构均应按规定进行预缴及汇算清缴，且分支机构预缴期限应与总机构保持缴及汇算清缴，且分支机构预缴

22、期限应与总机构保持一致。一致。政策梳理政策梳理- -申报规定申报规定预缴报送资料：预缴报送资料：1.1.企业所得税预缴申报表企业所得税预缴申报表2.2.企业当期财务报表企业当期财务报表3.3.汇总纳税企业分支机构汇总纳税企业分支机构所得税分配表所得税分配表4.4.各分支机构上一年度的各分支机构上一年度的年度财务报表或年度财务状年度财务报表或年度财务状况和营业收支情况况和营业收支情况汇缴报送资料：汇缴报送资料：1.1.企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表2.2.汇总纳税企业年度财务报表汇总纳税企业年度财务报表3.3.汇总纳税企业分支机构所得税分配汇总纳税企业分支机构所得税分配表表4.

23、4.各分支机构的年度财务报表各分支机构的年度财务报表5.5.各分支机构参与企业年度纳税调整各分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明情况的说明6.6. 对各分支机构上报的资产损失，除对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向主管国税机关申报的形式向主管国税机关申报7.7.总机构将分支机构所属资产捆绑打总机构将分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构包转让所发生的资产损失，由总机构向主管国税机关专项申报。向主管国税机关专项申报。8.8.汇总纳税企业分支机构已备案优惠汇总纳税企业分支机构已备案优惠事项清单事项清单申报规定申报规

24、定- -总机构总机构审核当年分支机构分摊比例审核当年分支机构分摊比例计算下年度各分支机构分摊比例计算下年度各分支机构分摊比例政策梳理政策梳理- -申报规定申报规定预缴报送资料：预缴报送资料：1.1.企业所得税预缴申报表企业所得税预缴申报表2.2.经总机构主管税务机关经总机构主管税务机关 受理的汇总纳税企业分支机受理的汇总纳税企业分支机 构所得税分配表构所得税分配表汇缴报送资料：汇缴报送资料：1.1.企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表 2.2.经总机构主管税务机关受理经总机构主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得的汇总纳税企业分支机构所得税分配表税分配表 3.3.分支机构的年度

25、财务报表分支机构的年度财务报表4.4.分支机构参与企业年度纳税分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明调整情况的说明5.5.二级分支机构发生的资产损二级分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申失，除应按专项申报和清单申报的有关规定向主管税务机关报的有关规定向主管税务机关申报外，二级分支机构还应同申报外，二级分支机构还应同时上报总机构时上报总机构申报规定申报规定- -分支机构分支机构核对分摊税额和实际预缴税额核对分摊税额和实际预缴税额政策梳理政策梳理税款计算：税款计算：按照税收法律、法规和其他规定，总机构和分支机构处按照税收法律、法规和其他规定，总机构和分支机构处于于不同税率不同税率地区的：

26、地区的：总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按规定计算总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按规定计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额划分不同税率地区机构的应纳税所得额分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应纳所得税总额纳税企业的应纳所得税总额按规定计算向总机构和分支机构分摊就地缴纳的企业所按规定计算向总机构和分支机构分摊就地缴纳的企业所得税款得税款政策梳理政策梳理4.4.税收优惠税收优惠 2.2.分配比例分配比例3.3.申报规定申报规定1.1.日常管理日常管理5.5.本市汇总纳税企业管理本市汇总纳税企业管理政策梳理政策梳理税

27、收优惠税收优惠 总机构主管国税机关在核实跨地区经营汇总纳税企业总机构主管国税机关在核实跨地区经营汇总纳税企业享受高新技术企业、软件企业、技术先进型服务企业、动享受高新技术企业、软件企业、技术先进型服务企业、动漫企业、小型微利企业优惠等时，相关指标应以跨地区经漫企业、小型微利企业优惠等时，相关指标应以跨地区经营汇总纳税企业整体计算（包括营汇总纳税企业整体计算（包括所有所有所属分支机构）。所属分支机构）。 对于按照税收法律、法规和其他规定，由分支机构主对于按照税收法律、法规和其他规定，由分支机构主管国税机关管理的企业所得税优惠事项可由外省市分支机管国税机关管理的企业所得税优惠事项可由外省市分支机构主管税务机关备案管理，总机构需随同年度申报表报送构主管税务机关备案管理，总机构需随同年度申报表报送汇总纳税企业分支机构已备案优惠事项清单汇总纳税企业分支机构已备案优惠事项清单。 附件3政策梳理政策梳理税收优惠税收优惠 分支机构享受分支机构享受所得减免所得减免、研发费用加计扣除研发费用加计扣