营业税改征增值税修订

1、税法改革及实务操作（三）营业税改征增值税讲课目录第一部分营改增概况介绍第二部分营改增的主要税制安排第四部分营改增企业会计处理第五部分营改增试点效应及应对第三部分改革试点期间过渡性政策讲课目录第一部分营改增概况介绍第二部分营改增的主要税制安排第四部分营改增企业会计处理第五部分营改增试点效应及应对第三部分改革试点期间过渡性政策第一部分营改增概况介绍1. 什么是增值税和营业税2. 营改增的原因3. 改革的过程 （试点行业、地区、时间安排）讲课目录第一部分营改增概况介绍第二部分营改增的主要税制安排第四部分营改增企业会计处理第五部分营改增试点效应及应对第三部分改革试点期间过渡性政策第二部分营改增的主要税

2、制安排1. 纳税人2. 应税服务3. 税率4. 应纳税额的计算5. 税收优惠6. 征收管理讲课目录第一部分营改增概况介绍第二部分营改增的主要税制安排第四部分营改增企业会计处理第五部分营改增试点效应及应对第三部分改革试点期间过渡性政策第三部分改革试点期间过渡性政策1. 一般纳税人认定2. 跨期业务收入处理3. 销售使用过的固定资产4. 增值税期末留底税额讲课目录第一部分营改增概况介绍第二部分营改增的主要税制安排第四部分营改增企业会计处理第五部分营改增试点效应及应对第三部分改革试点期间过渡性政策第四部分营改增企业会计处理1. 会计科目设置2. 一般纳税人会计处理3. 简易计税及小规模纳税人会计处理

3、讲课目录第一部分营改增概况介绍第二部分营改增的主要税制安排第四部分营改增企业会计处理第五部分营改增试点效应及应对第三部分改革试点期间过渡性政策第一部分营改增概况介绍1. 什么是增值税和营业税2. 营改增的原因3. 改革的过程 （试点行业、地区、时间安排）什么是增值税和营业税n是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一种间接税。n增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。n增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。n增值税采用差额计税，即按照增值额来征税，税率为13%，

4、17%什么是增值税和营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。n营业税属于流转税制中的一个主要税种。征税范围是在中华人民共和国境内从事的上述业务。n所谓应税劳务是指：建筑业、交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业，税率为3%，5%，20%。n 其征税方式为根据营业额全额征税。什么是增值税和营业税n联系：都是流转税n区别： （1）征税范围不同，完全相反，互相排斥 （2）计税依据不同，增值税是价外税，营业税是价內税 （3）征收机关不同，增值税属国税管，营业税属地税管 ，不重复征收，平行管理。什么是增值税和营业税

5、当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。为什么要将征收营业税的行业改征增值税？ 营改增的原因 营改增的原因两税并行，重复征税严重 营改增的原因次贷危机影响从2012年1月1日起，在部分行业、部分地区执行营改增试点。在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至

6、此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。（9个省3个计划单列市）2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2013年8月1日起，就某些行业，在全国范围内执行营改增的试点。（交通运输、部分现代服务业、邮政、电信）时机成熟后，将现行营业税所有行业在全国范围内营改增。按照规划，这一阶段最快有望在“十二五”期间完成。 部分行业 部分地区第一阶段第三阶段根本动力根本动力第二阶段 部分行业 全国范围 所有行业 全国范围4 4个子目个子目陆路运输陆路运输水路运输水路运输航空运输航空运输管道运输管道运输7 7个子目个子目研发和技术服务研发和技术服务信息技术服务信息技术服务文

7、化创意服务文化创意服务物流辅助服务物流辅助服务有形动产租赁服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务鉴证咨询服务广播影视服务广播影视服务第二部分营改增的主要税制安排1. 纳税人2. 应税服务3. 税率4. 应纳税额的计算5. 税收优惠6. 征收管理税改主要内容1 . 在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率。2有形动产租赁服务，税率为17%； 交通运输业、邮政其他服务、电信基础服务，税率为11%； 部分现代服务业（除有形动产租赁）、增值电信服务，税率为6%； 邮政普遍服务、邮政特殊服务，税率为0.3. 年应税服务销售额500万以下（营改增原营业税部分），适用简易征收方式征收率为3%。4继

8、续延续国家确定的原营业税优惠政策。5试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区6纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。（一）纳税人的概念（二）增值税纳税人的划分（三）增值税一般纳税人的认定（四）其他纳税人 在中华人民共和国境内提供交通运输业、部分现代服务业、邮政业、电信业服务的单位和个人，为增值税纳税人，不再缴纳营业税。（一）概念在境内提供应税劳务在中国境内提供有偿提供提供营业活动 在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人，不再缴纳营业税。（一）概念在境内提供应税劳务在境内提供应税服

9、务提供方或者接受方在境内 下列情形在境内提供应税服务：1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。3.财政部和税务总局规定的其他情形。 在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人，不再缴纳营业税。有偿提供取得货币、货物或者其他经济利益 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：向其他单位或者个人无偿提供应税服务 (以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外)财政部和国家税务总局规定的其他情形。 （一）概念在境内提供应税劳务 在中华人民共和国境内提供交通运输业、

10、部分现代服务业服务、邮政业、电信业的单位和个人，为增值税纳税人，不再缴纳营业税。提供营业活动不包括非营业活动中提供的应税服务 非营业活动，是指： 非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。单位或者个体工商户为员工提供应税服务。财政部和国家税务总局规定的其他情形。 （一）概念在境内提供应税劳务（二）增值税纳税人的划分满1、标准P18500万元（含本数）划分界限行业小规模纳税人销售（营业）收入工业50万商业80万营改增应税服务500万（二）增值税纳税人的划分1、标准（二）

11、增值税纳税人的划分 应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3）。 年应税销售额，是指试点纳税人试点前在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，。 2、计算方法（二）增值税纳税人的划分 按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。 3、营业额确定（二）增值税纳税人的划分 某广告代理公司有固定的经营场所，2011年从事广告代理的营业额计505万，支付广告发布费378万。公司是否需认定为一般纳税人？ 【考虑】广告代理业原来营业税是按差额计算应纳税额 。现在营改增后广告代理业的应纳税额如何确定？

12、是按差额还是按开票金额计算纳税额？ 【分析】应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计/（1+3%）。 【结论】505/（1+3%）490.29万元，不需进行一般纳税人认定 符合一般纳税人条件的纳税人应向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。（三）增值税一般纳税人的认定 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 （P19）（三）增值税一般纳税人的认定 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 （P19）（三）增值税一般纳税人的认定 会计核算健全，是指

13、能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。有专职或兼职的专业会计人员，能按照财务会计制度规定，设置总账和明细账进行会计核算能准确核算增值税销项税额、进项税额和应纳税额能按规定编制会计报表，真实反映企业的产生、经营状况。（三）增值税一般纳税人的认定 符合一般纳税人条件的纳税人应向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。不申请怎么样（三）增值税一般纳税人的认定 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； （2）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，

14、未申请一般纳税人资格认定的。 （三）增值税一般纳税人的认定 某公司2011年7月至2012年6月营业额合计730万元，公司财务核算制度不健全，是否需要进行增值税一般纳税人认定？ 分析：增值税一般纳税人资格认定管理办法第三条规定：增值税纳税人，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准的，除本办法第五条规定外，应当向税务机关申请一般纳税人资格认定。 办法第五条规定，下列纳税人不办理一般纳税人资格认定： 1.个体工商户以外的其他个人 2.选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位 3.选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业 该公司连续12个月销售额超过500万元（730/1.03=708

15、.74），不能以会计核算不健全为由不办理增值税一般纳税人认定。（三）增值税一般纳税人的认定 试点实施前（2013年8月1日）已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新申请认定,由主管税务机关制作、送达税务事项通知书,告知纳税人。（三）增值税一般纳税人的认定 某公司原为增值税一般纳税人，公司经营业务范围包括机电产品的销售与经营租赁，2011年，经营租赁申报营业税，年营业额300万元，公司是否还需做小规模纳税人认定？ 分析：国家税务总局2012年38号公告第二条规定： 试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达税务事项通知

16、书，告知即可。 公司经营业务性质属于混合经营，不应同时具有一般纳税人和小规模纳税人双重身份。 试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。（三）增值税一般纳税人的认定【注意】不合并计算，二具备一即可。 注意： 1、应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人; 2、不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按小规模纳税人纳税。 3、除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（三）增值税一般纳税人的认定（三）增值税一般纳税人的认定 试点纳税人办

17、理一般纳税人认定，需报送哪些资料？ 分析：增值税一般纳税人资格认定管理办法第五条规定，纳税人符合本办法第四条规定的，纳税人应向税务机关填报申请表，并提供下列资料： 1.税务登记证副本 2.财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件 3.会计人员的从业资格证明或与中介签订的代理记账协议及复印件 4.经营场所产权证明或租赁协议 5.其他资料 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。（四）其他纳税人 向试点地区内的单位和个人提供应税服务的也属于

18、纳税人，代理人或境内的接受方为其代扣代缴增值税的扣缴义务人。 境外单位和个人在境内提供应税服务境外单位和个人在境内提供应税服务 （在境内未设有经营机构）（在境内未设有经营机构）以以境内代理人境内代理人为扣缴义务人为扣缴义务人无境内代理人的无境内代理人的以以接受方接受方为扣缴义务人为扣缴义务人（四）其他纳税人 应税服务范围（一）交通运输业（二）部分现代服务业（三）邮政业（四）电信业转让商标权 转让商誉转让著作权研发和技术服务陆路运输 水路运输航空运输 管道运输陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务具体范围营业税科目具体范围增值税装卸搬运转让土地使用权代理业仓储业租赁业广告业旅店业 饮食

19、业旅游业其他服务业信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务-装卸搬运服务-商标著作转让服务商标代理专利代理-知识产权服务-仓储服务动产租赁 -广告服务 应税服务范围转让专利权/非专利权-技术转让服务邮政业（除邮政储蓄外）电信业转让商标权 转让商誉转让著作权研发和技术服务陆路运输 水路运输航空运输 管道运输陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务具体范围营业税科目具体范围增值税装卸搬运转让土地使用权代理业仓储业租赁业广告业旅店业 饮食业旅游业其他服务业信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务-装卸搬运服务-商标著作转

20、让服务商标代理专利代理-知识产权服务-仓储服务动产租赁 -广告服务 应税服务范围转让专利权/非专利权-技术转让服务邮政业（除邮政储蓄外）电信业 应税服务范围 陆路运输服务，指通过陆路运送货物或旅客的运输业务活动，包括铁路运输和其他陆路运输(公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等)。 出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动 应税服务范围 【案例】出租汽车业务中，出租汽车连带配司机的，是否属于纳入本次营改增试点范围： 【解读】出租汽车业务中，出租汽车连带配司机的，属于应税服

21、务范围注释中的“交通运输业”，纳入本次营改增试点范围。 有营运资质的出租车公司属于一般纳税人的，其经营属于提供公共交通运输服务的出租小客车业务，可根据财务2013106号中相关规定，选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 按照交通管理部门确定的固定线路运营的省际长途客车业务，属于提供公共交通运输服务，可选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 这里还需注意区分一下：汽车租赁不配司机的，属于“部分现代服务业-有形动产租赁服务”，征收17%的增值税。 应税服务范围 水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务活动。 远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。

22、程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。 期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。 应税服务范围 航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务活动。 航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。 湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。 应税服务范围 管道运输服务，是指通过管道设施输送气

23、体、液体、固体物质的运输业务活动。行业大类服务类型征税范围交通运输业使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动 陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨及其他陆路运输水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动 应税服务范围广播影视服务（3项）6

24、%鉴证咨询服务（3项）6%有形动产租赁服务（2项）17%物流辅助服务（9项）6%文化创意服务（5项）6%信息技术服务（4项）6%研发和技术服务（5项）6%11% 陆路运输 水路运输 航空运输 管道运输 广播影视节目的制作、发行和播放。包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务 软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管

25、理服务、工程勘察勘探服务现代服务业交通运输业围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动 研发服务，是指新技术、新产品、新工艺或新材料进行研究与试验开发的业务活动。 技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。 技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、技术培训、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。 工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。 应税服务范围广播影视服务6%鉴证咨询服务6%有形动产租赁服务17%物流辅助服务6%文化创意服务6%信息技术服务（

26、4项） 6%研发和技术服务（5项） 6%11% 陆路运输 水路运输 航空运输 管道运输 广播影视节目的制作、发行和播放。包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务 软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务现代服务业交通运输业信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理

27、、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。 在互联网上从事婚姻介绍、职业中介业务收取的中介服务费，网站因运营自有的网络游戏而销售网络游戏消费卡、虚拟产品取得的收入，不属于“信息技术服务”范围，不纳入营改增范围。 应税服务范围广播影视服务6%鉴证咨询服务6%有形动产租赁服务17%物流辅助服务6%文化创意服务6%信息技术服务（4项） 6%研发和技术服务（5项） 6%11% 陆路运输 水路运输 航空运输 管道运输 广播影视节目的制作、发行和播放。包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运

28、输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务 软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务现代服务业交通运输业 1. 设计服务包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。 2. 商标和著作权转让服务包括转让商标、商誉和著作权 3. 广告服务，指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、路牌、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等形式为客户提供的业务活动。

29、 包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。 4.会议展览服务，指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。酒店承接会议属于服务业，暂不纳入范围。 广告服务中需注意的事项： 1.“广告代理服务”，按照“广告服务”征收增值税。 2. 公交、地铁公司提供的车身广告服务，其实质是利用车身为客户提供宣传服务，属于广告的发布行为。因此，应纳入本次营改增范围。 3. 以外购的商品（伞、笔等）为载体为客户委托的事项进行宣传，属于本次营改增“广告服务”范围。 4. 会展企业从事会议展览服务，属于“部分现代服务业-文化创意服务-会议展览服务”

30、，但会展企业收取的冠名费是对特定企业广告性质的收费，属于本次营改增“广告服务”范围。 应税服务范围广播影视服务6%鉴证咨询服务6%有形动产租赁服务17%物流辅助服务6%文化创意服务6%信息技术服务（4项） 6%研发和技术服务（5项） 6%11% 陆路运输 水路运输 航空运输 管道运输 广播影视节目的制作、发行和播放。包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务、收派服务。设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务 软件服务、电路

31、设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务现代服务业交通运输业 仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。粮食收储管理中心，纳入营改增范围。对于国有粮食储备业务，其获得的中央财政拨款，不征增值税。 收派服务，指接受寄件人委托，在承诺的时间内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。 应税服务范围广播影视服务6%鉴证咨询服务6%有形动产租赁服务17%物流辅助服务6%文化创意服务6%信息技术服务（4项） 6%研发和技术服务（5项） 6%11% 陆路运输 水路运输 航空运输 管道运输 广播影

32、视节目的制作、发行和播放。包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务 软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务现代服务业交通运输业远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。 光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生

33、的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。 干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。 应税服务范围广播影视服务6%鉴证咨询服务6%有形动产租赁服务17%物流辅助服务6%文化创意服务6%信息技术服务（4项） 6%研发和技术服务（5项） 6%11% 陆路运输 水路运输 航空运输 管道运输 广播影视节目的制作、发行和播放。包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服

34、务。设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务 软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务现代服务业交通运输业 1.认证和鉴证服务强调具有专业资质的单位提供。 2.鉴证服务包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。 【注意】咨询类在本次“营改增”范围中主要涉及技术咨询服务、软件咨询服务、知识产权咨询服务以及鉴证咨询服务，以上均与生活性服务无关；对于与生活性服务相关的咨询类服务，如健康咨询、个人投资咨询、教育咨询

35、等暂不纳入营改增范围。 鉴证咨询服务中需注意的事项： 1. 律师事务所业务属于“鉴证咨询服务”，律师事务所职能范围内的业务不再区分具体事项，全部纳入本次营改增范围。 2. 市场调查业务，如利用市场调查结论提供内部管理、业务动作等建议，则属于本次营改增“鉴证咨询服务”范围。如单纯提供调查结论，不提供上述咨询服务的，则不纳入试点范围。 3. 具有专业资质的单位从事建筑业检测服务，则属于本次营改增“鉴证咨询服务”范围。 4. 对于提供咨询服务的主体，没有专业资质的要求。 应税服务范围广播影视服务6%鉴证咨询服务6%有形动产租赁服务17%物流辅助服务6%文化创意服务6%信息技术服务（4项） 6%研发和

36、技术服务（5项） 6%11% 陆路运输 水路运输 航空运输 管道运输 广播影视节目的制作、发行和播放。包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务 软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务现代服务业交通运输业 应税服务范围邮政业邮政普遍服务指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇总

37、业务。邮政特殊服务指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动其他邮政服务（11%）指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。电信业基础电信服务（11%）指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信服务（6%）指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。这一部分没有纳入营改增试点范围，仍应按照现行营业税政策执行。营改增后邮政服务与营业税邮政服务基本一致，但不包括邮政储蓄服务。 应税服

38、务范围简易计税，增值税征收率为3% 邮政业电信业试点行业税率邮政业邮政普遍服务邮政特殊服务其他邮政服务电信业基础电信服务增值电信服务管道运输航空运输水路运输陆路运输有形动产租赁服务广播影视服务文化创意服务鉴证咨询服务物流辅助服务信息技术服务研发和技术服务现代服务业交通运输业涉涉及及行行业业现行增值税率17%13%新增两档低税率11%6%零税率试点行业税率营业税率3%营业税率5%营业税率5%改为增值税改为增值税改为增值税试点行业税率邮 政 业邮政普遍服务邮政特殊服务电 信 业基础电信服务改为增值税改为增值税营业税率3%电 信 业增值电信服务改为增值税营业税率3%营业税率3%邮 政 业其他邮政服务

39、改为增值税营业税率3%试点行业原营业税率改革后增值税率税率变化交通运输业陆路运输服务3%3%不变水路运输服务航空运输服务管道运输服务邮政业邮政普遍服务3%3%不变邮政特殊服务其他邮政服务电信业基础电信服务3%3%不变增值电信服务部分现代服务务研发和技术服务5%3%-2%信息技术服务文化创意服务物流辅助服务鉴证咨询服务广播影视服务有形动产租赁服务小规范纳税人适用征收率的变化试点行业税率（一）应纳税额的计算（二）销售额与销项税（三）进项税与不得抵扣的进项税v增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。 v一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。v一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特

40、定应税服务， 可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更v小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。 （一）应纳税额的计算特定应税服务项目：提供公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车、长途客运、班车。 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人计算应扣缴税额公式： 应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率 （一）应纳税额的计算 【例】某物流公司为营改增企业一般纳税人，2013年10月业务如下： 1.10月1日，从事货运业务取得收入，开具增值税专用发票注明金额150万元，同时支付A货运有限公司（一般纳税人）联运价款，取得A公

41、司开具的增值税专用发票注明的合计金额60万元，税额6.6万元。 2.10月11日，从事仓储业务取得收入，开具增值税专用发票金额200万元，支付给B仓储有限公司（小规模纳税人）合作价款80万元，取得B公司开具的增值税普通发票。 3.10月20日，外购成品油，取得增值税专用发票注明税额6.12万元。 专用发票均已认证通过。 【解析】货运销项税额：150*11%=16.5 仓储销项税额：200*6%=12 销项税额=16.5+12=28.5 进项税额=6.6+6.12=12.72（一）应纳税额的计算 【例】某试点地区一般纳税人2012年3月取得交通运输收入111万元（含税），当月外购汽油10万元，购

42、入运输车辆20万元（不含税金额，取得增值税专用发票），发生的联运支出50万元（不含税金额，取得专用发票）。 该纳税人3月份的应纳税额是多少？ 销项税额=111（111%）11%=11 进项税额=1017%+2017%+5011%10.6 应纳税额=11-10.6=0.4万元。 仍以上例，若该公司为小规模纳税人，则该纳税人3月的应纳税额是多少？ 应纳税额=111（13%）3%=3.23万元（一）应纳税额的计算当期销项税额当期销项税额 当期进项税额不足抵扣，结转下期抵扣当期进项税额不足抵扣，结转下期抵扣 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算

43、销售额：销售额含税销售额（1+税率） 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率 （二）销售额与销项税1.销售额的确认销项税额=销售额税率 含税销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用价外费用，是指价外收取的手续费、补贴、返利、奖励费、违约金等各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。（P70） （二）销售额与销项税同时符合如下条件：（）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金; 由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（）收取时开具省级以上财政部门印制的财政

44、票据；（）所收款项全额上缴财政。1.销售额的确认2.销售额确定的特殊原则（1）兼营纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务 （混业经营）纳税人兼营营业税应税项目的纳税人兼营免税、减税项目的（二）销售额与销项税（1）兼营纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额； 未分别核算的，从高适用税率。 2.销售额确定的特殊原则（二）销售额与销项税纳税人提供电信服务时，附带赠送电信终端的，应将其取得的全部价款和价外费用分别核算，按各自适用税率计算缴纳增值税。2.销售额确定的特殊原则（二）销售额与销项税 【例】某货运公司（增值税一般纳税人）2014年4月发生如下

45、业务 1.4月2日，取得货运业务收入（含税）116.55万元。 2.4月13日，取得装卸搬运服务收入（含税）12.72万元。 3.4月17日，取得经营性出租载货车（不配司机）收入（含税）70.2万元。 该企业财务核算混乱，未将上述收入分别核算。 【分析】该公司从事货运、装卸搬运、动产租赁服务项目，即从事各类试点应税服务的混业经营，财税2011111号，要求分别核算，未分别核算从高适用税率，这样，该公司近17%适用税率核算 4月应税服务销售额（116.55+12.72+70.2）/（1+17%）=170.49（1）兼营纳税人兼营营业税应税项目的应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额

46、；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。 2.销售额确定的特殊原则（二）销售额与销项税2.销售额确定的特殊原则（二）销售额与销项税 【例】A酒店管理公司（为增值税一般纳税人）2014年10月发生如下业务： 1.10月22日，从B公司取得酒店餐饮收入5100万元 2.10月23日，从B公司取得酒店住宿收入3050万元 3.10月29日，为B公司提供会展业务，取得会展收入690万元（含税） 10月31日，A公司就上述收入向B公司分别开具了发票。由于A公司未将上述收入分别核算，主管税务机关按照开具发票上注明的金额分别核定该公司的销售额。 【分析】A公司从事餐饮、住宿与会展业务（文化创意服

47、务会议展览服务），属于原增值税概念中的兼营行为，如未分别核算，由主管税务机关核定销售额 营业额：5100+3050=8150 增值税销售额：690/（1+6%）=650.94（1）兼营纳税人兼营免税、减税项目的应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 2.销售额确定的特殊原则（二）销售额与销项税（2）折扣 纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额； 未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。 折扣是否能冲减销售额关键在于是否在同一张发票上反映。2.销售额确定的特殊原则（二）销售额与销项税（3）服务中止或折让

48、纳税人提供应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减； 发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。 （P73） 2.销售额确定的特殊原则（二）销售额与销项税服务中止或折让或开票有误的发票处理 按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。 国税发2006156号 ，国税发200718号2.销售额确定的特殊原则（二）销售额与销项税服务中止或折让或开票有误的发票处理 国税发2006156号 ，国税发200718号 一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票

49、有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。 同时具有下列情形的，为本规定所称作废条件：（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；（二）销售方未抄税并且未记账；（三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。 2.销售额确定的特殊原则（二）销售额与销项税服务中止或折让或开票有误的发票处理 国税发2006156号 ，国税发200718号 开具红字发票才能扣减销项税额的规定，包括几个含义： 1.纳税人发生销售行为并开具了专票后，如果需扣减销项税额的，必须正确开具红字专用发票，否则不能从销项税额

50、中扣减增值税。 2.纳税人开具红字发票是有限制条件的，只有在规定的情况下才能开具，不能由纳税人任意开具。 3.开具红字专票必须按照国家税务总局的规定，遵行相关审批程序才能开具。 2.销售额确定的特殊原则（二）销售额与销项税服务中止或折让或开票有误的发票处理 国税发2006156号 ，国税发200718号 一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单主管税务机关对一般纳税人填报的申请单进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单，通知单应与申请单一一对应。销售方凭购买方提供的通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销

51、项负数开具。红字专用发票应与通知单一一对应。 2.销售额确定的特殊原则（二）销售额与销项税 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率） 3.销售额的核定（二）销售额与销项税1.进项税额的产生（三）进项税与不得抵扣的进项税 进项税额指，纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或负担的增值税。 那么，是

52、不是纳税人购进货物或接受应税劳务，所支付或负担的增值税额全部属于进项税额呢？纳税人的进项税额是不是都允许抵扣销项税呢？ （P86） 营改增后进项税额的变化？ (P87) 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （三）进项税与不得抵扣的进项税2.准予从销项税额中抵扣的进项税额 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控）、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和通用缴款书。 2.准予从销项税额中抵扣的进项税额（三）进项税与不得抵扣的进项税 （1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（

53、含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 是目前最主要的一种扣税凭证。抵扣期限是自开票之日起180天内进行认证抵扣。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。2.准予从销项税额中抵扣的进项税额（三）进项税与不得抵扣的进项税 （3）购进农产品,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额=买价扣除率 2.准予从销项税额中抵扣的进项税额（三）进项税与不得抵扣的进项税 （4）接受境外单位或者个人提供的应税服务,从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值

54、税额。 纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。3. 进项税额申报（三）进项税与不得抵扣的进项税申报抵扣时间（国税函2009年第617号） 对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值

55、税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。（三）进项税与不得抵扣的进项税3. 进项税额申报扣税凭证逾期的处理（国税总局 2011年第50号） 【例】A公司（一般纳税人），2014年10月发生如下经济业务： 1.10月8日，购入新载货车，取得机动车销售统一发票上注明税额5.1万元。 2.10月17日，购买成品油，取得增值税专用发票注明税额4.25万元。 3.10月20日，购买材料，取得增值税专用发票注明税额5.92万元。 4.10月21日，修理载货车，取得增值税专用发票注明税额2.34万元。、 6.10月15日，货运业务取得收入（含税）116.55万元。 7.10月18日，装卸搬运服务取得收入（

56、含税）12.72万元。 8.10月20日，经营性出租载货车（不配司机）收入（含税）70.2万元。 以上税款均已认证通过。进项税额：5.1+4.25+5.92+2.34=17.61 【例】A公司（一般纳税人），2014年11月发生如下经济业务： 1.11月1日，购入新载货车，支付价款12万元，未取得发票。 2.11月7日，购入成品油，取得增值税专用发票注明税额4.25万元，该发票于11月认证通过。 3.11月10日，购买材料，取得取得增值税专用发票注明税额5.92万元，该发票于11月未认证。 4.11月12日，购入农产品，支付给农民专业合作社价款20万元，取得农产品销售发票。 【分析】购入货车未

57、取得增票不得抵扣；取得增票未认证不得抵扣；取得农产品收购凭证可以抵扣价款13%。 进项税额：4.25+20*13%=6.85 （1）用于适用简易计税方法计税项目；非增值税应税项目；免征增值税项目；集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。4.不得从销项税额中抵扣的进项税额（三）进项税与不得抵扣的进项税 不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

58、（2）非正常损失的购进货物及相关加工修理修配劳务和交通运输业服务。 （3） 接受的旅客运输服务。 旅客运输劳务主要接受对象是个人。对于一般纳税人购买的旅客运输劳务，难以准确地界定接受劳务的对象是企业还是个人。因此一般纳税人接受的旅客运输劳务不得从销项税额中抵扣。 4.不得从销项税额中抵扣的进项税额（三）进项税与不得抵扣的进项税 指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质的损失以及被执法部门依法没收或强令自行销毁的货物。 这些损失由纳税人自身原因造成，不应由国家承担，因而纳税人无权要求抵扣进项税额。4.不得从销项税额中抵扣的进项税额（三）进项税与不得抵扣的进项税 （4）不得抵扣进项税额的特殊规定

59、有下列情况之一的，应按销售额*税率计算应纳税额，不得抵扣进项税，也不得使用增值税专用发票 一般纳税人会计核算不健全，或不能提供准确税务资料的 应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。1、直接免税指对应税服务在销售环节直接免征增值税的方式。纳税人用于免征增值税项目的购进货物、应税劳务、服务，进项税额不得抵扣。纳税人提供直接免税的应税服务一般不得开具增值税专用发票。2、减征税款指对计算出的应纳税额按一定比例进行部分减免。纳税人提供的应税服务适用减征税款优惠政策的，也不得抵扣进项税额3、税务部门即征即退指由税务部门先足额征收增值税，再将已征的全部或部分增值税款由税务部门定期退还给纳税人。纳税人可以

60、开具增值税专票，并照常计算销项、进项和应纳税额类型减免项目直接免税个人转让著作权。残疾人个人提供应税服务。航空公司提供飞机飞洒农药服务。纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。2012年1月1日至2013年12月31日，注册在上海的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。台湾航运公司从事海峡两岸海上、空中直航业务在大陆取得的运输收入。美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。随军家属就业 。（60%以上，3年内免征增值税）军队转业干部就业。（60%以上，