第四章_商品流通企业主要生产经营过程核算

1、第四章第四章 商品流通企业主要经营过程核算商品流通企业主要经营过程核算*第一节第一节 主要经营过程和需要设置的主要账户主要经营过程和需要设置的主要账户主要经营过程主要经营过程核算需要设置的主要账户核算需要设置的主要账户*第一节第一节 主要经营过程和需要设置的主要账户主要经营过程和需要设置的主要账户商品的流转过程商品的流转过程*3一、主要经营过程（一、主要经营过程（P128P128） 指工农业产品通过买卖方式，指工农业产品通过买卖方式，从生产领域进入消费领域的转移过从生产领域进入消费领域的转移过程。程。商品的流转：商品的流转：*4一、主要经营过程（一、主要经营过程（P128P128）第一节第一节

2、 主要经营过程和需要设置的主要账户主要经营过程和需要设置的主要账户资金资金投入投入货币资金货币资金现金等现金等商品资金商品资金（库存商品）（库存商品）货币资金货币资金现金等现金等购进过程购进过程销售过程销售过程结算资金结算资金（应付款项）（应付款项）结算资金结算资金（应收款项）（应收款项）固定资金固定资金（房屋设备）（房屋设备）资金资金退出退出支付商品流通费支付商品流通费资金周而复始循环、周转资金周而复始循环、周转商品流通企业资金循环图商品流通企业资金循环图*5二、核算需要设置的主要账户二、核算需要设置的主要账户 “在途物资在途物资”账户账户 “库存商品库存商品”账户账户 “ “商品进销差价商

3、品进销差价”账户账户 “销售费用销售费用”账户账户*该账户是该账户是资产类资产类账户，用来核算企业账户，用来核算企业采用商品进价核算的购入商品货款已采用商品进价核算的购入商品货款已付，尚未验收入库的在途物资的采购付，尚未验收入库的在途物资的采购成本。成本。*7借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方货款已付而商品尚未入库的货款已付而商品尚未入库的商品进价商品进价商品验收入库的商品进价商品验收入库的商品进价货款已付但商品尚未入库的货款已付但商品尚未入库的在途商品的进价成本在途商品的进价成本*8该账户是该账户是资产类资产类账户，用来核算企业账户，用来核算企业外购或委托加工完成验收入库用于销外购或委托加

4、工完成验收入库用于销售的各种商品，包括存放在仓库、门售的各种商品，包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品、委托其他市部和寄存在外库的商品、委托其他单位代管代销的商品等。单位代管代销的商品等。*9借方借方 库存商品库存商品 贷方贷方商品购进的进价商品购进的进价商品销售的进价商品销售的进价库存商品的进价库存商品的进价*10该账户是该账户是资产类资产类账户，也是账户，也是“库存商库存商品品”账户的账户的抵减抵减账户，用来核算商品账户，用来核算商品流通企业采用售价核算的商品售价与流通企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。进价之间的差额。*11借方借方 商品进销差价商品进销差价 贷方贷方售价小于

5、进价的差额、销售商品售价小于进价的差额、销售商品已实现的差价以及商品短缺和调已实现的差价以及商品短缺和调价减值等因素转销的差额价减值等因素转销的差额售价大于进价的差价，以及商售价大于进价的差价，以及商品调价和商品溢余增值等因素品调价和商品溢余增值等因素增加的差额增加的差额实际实际“库存商品库存商品”的进销差的进销差价价*12该账户是该账户是损益类损益类账户，用来核算商品账户，用来核算商品流通企业在购进和销售过程中发生的流通企业在购进和销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、进货销售运输途中展览费、广告费、进货销售运输途中的合理损耗和入库前

6、的挑选整理等。的合理损耗和入库前的挑选整理等。*13借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方 企业在进货过程中发生的运输费、装企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费合理损耗和入库前的挑选整理费 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额该账户结转后无余额该账户结转后无余额*14第二节第二节 批发商品核算批发商品核算批发商品的核算方法批发商品的核算方法批发商品购进的核算批发商品购进的核算批发商品销售的核算批发商品销售的核算批发商品销售成本计算批发商品销售成本计算*批发商品经营特点批发商品经营特点经营规

7、模大经营规模大商品储存多商品储存多经营网络分散经营网络分散购销对象多购销对象多购销方式多样购销方式多样*16第二节第二节 批发商品核算批发商品核算一一. . 批发商品的核算方法批发商品的核算方法组织库存商品的核算组织库存商品的核算*17第二节第二节 批发商品核算批发商品核算（一）数量进价金额核算方法（一）数量进价金额核算方法（二）数量售价金额核算方法（二）数量售价金额核算方法*18一一. . 批发商品的核算方法批发商品的核算方法第二节第二节 批发商品核算批发商品核算（一）数量进价金额核算方法一般适宜于从事批发商品经营一般适宜于从事批发商品经营的大中型企业。的大中型企业。*19一一. . 批发商

8、品的核算方法批发商品的核算方法库存商品库存商品总分类账总分类账明细分类账明细分类账库存商品库存商品类目账类目账商商 品品调拨账调拨账商商 品品保管账保管账商商 品品*20库存商品库存商品总分类账总分类账明细分类账明细分类账库存商品库存商品（1 1）统一按进价记账）统一按进价记账数量进价金额核算方法的主要内容：数量进价金额核算方法的主要内容：*21库存商品库存商品总分类账总分类账明细分类账明细分类账库存商品库存商品（1 1）统一按进价记账）统一按进价记账数量进价金额核算方法的主要内容：数量进价金额核算方法的主要内容：（2 2）按商品的编号、品名、规格、）按商品的编号、品名、规格、等级分户，登记数

9、量和金额。等级分户，登记数量和金额。*22库存商品库存商品总分类账总分类账明细分类账明细分类账库存商品库存商品类目账类目账商商 品品（3 3）设置类目账，按商品大类）设置类目账，按商品大类分户，控制明细分类账分户，控制明细分类账数量进价金额核算方法的主要内容数量进价金额核算方法的主要内容：*23库存商品库存商品总分类账总分类账明细分类账明细分类账库存商品库存商品类目账类目账商商 品品调拨账调拨账商商 品品保管账保管账商商 品品（4 4）在业务部门和仓库设置，分户方法与）在业务部门和仓库设置，分户方法与“库库存商品存商品”明细账相同，只记数量，不记金额，明细账相同，只记数量，不记金额，以随时掌握

10、各种商品数量变化情况。以随时掌握各种商品数量变化情况。数量进价金额核算方法的主要内容：数量进价金额核算方法的主要内容：*24库存商品库存商品总分类账总分类账明细分类账明细分类账库存商品库存商品类目账类目账商商 品品调拨账调拨账商商 品品保管账保管账商商 品品（5 5）根据商品不同特点，采用不同方法定期计）根据商品不同特点，采用不同方法定期计算和结转已销商品的进价成本。算和结转已销商品的进价成本。数量进价金额核算方法的主要内容：数量进价金额核算方法的主要内容：*25第二节第二节 批发商品核算批发商品核算（二）数量售价金额核算方法（二）数量售价金额核算方法一般适宜于小型企业和需要掌握一般适宜于小型

11、企业和需要掌握贵重商品的零售商品经营企业。贵重商品的零售商品经营企业。*26一一. . 批发商品的核算方法批发商品的核算方法（二）数量售价金额核算方法（二）数量售价金额核算方法其主要内容与数量进价金额核算其主要内容与数量进价金额核算基本相同。基本相同。*27第二节第二节 批发商品核算批发商品核算一一. . 批发商品的核算方法批发商品的核算方法库存商品库存商品总分类账总分类账明细分类账明细分类账库存商品库存商品类目账类目账商商 品品调拨账调拨账商商 品品保管账保管账商商 品品（1 1）均按售价记账）均按售价记账数量售价金额核算方法的不同点：数量售价金额核算方法的不同点：*28库存商品库存商品总分

12、类账总分类账明细分类账明细分类账库存商品库存商品类目账类目账商商 品品调拨账调拨账商商 品品保管账保管账商商 品品数量售价金额核算方法的不同点：数量售价金额核算方法的不同点：（2 2）设置）设置“商品进销差价商品进销差价”账户，账户，记载售价金额和进价金额之间的记载售价金额和进价金额之间的差额，定期分摊进销差价，计算差额，定期分摊进销差价，计算已销商品进价成本和结存商品的已销商品进价成本和结存商品的进价金额。进价金额。*29第二节第二节 批发商品核算批发商品核算二二. . 批发商品批发商品购进购进过程的主要经济业务核算过程的主要经济业务核算*30一一. . 批发商品的核算方法批发商品的核算方法

13、资金投入货币资金现金等商品资金（库存商品）货币资金现金等购进过程销售过程结算资金（应付款项）结算资金（应收款项）固定资金（房屋设备）资金退出支付商品流通费资金周而复始循环、周转商品流通企业资金循环图商品流通企业资金循环图其主要经济业务是购买商品，支其主要经济业务是购买商品，支付货款及费用。付货款及费用。*31批发商品购进过程的主要经济业务核算批发商品购进过程的主要经济业务核算商品到达同时支付货款商品到达同时支付货款*32例例1 1 向本地某厂购入成衣向本地某厂购入成衣1 1 000000件，每件件，每件56560 0元，元，计计56560 0 000 000元。进项增值税税率元。进项增值税税率

14、17%17%，计，计9 95 5 20200 0元。元。商品已运到，并验收入库，货款以银行存款支付。商品已运到，并验收入库，货款以银行存款支付。56560 0 000 000 贷：银行存款贷：银行存款655655 20200 0 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 9595 20200 0*33借：库存商品借：库存商品成衣成衣批发商品购进过程的主要经济业务核算批发商品购进过程的主要经济业务核算商品到达同时支付货款商品到达同时支付货款货款已付，商品未到货款已付，商品未到*34例例2 2 从外地某厂购入药皂从外地某厂购入药皂20 00020 000块，每块块，每块1.10

15、1.10元，元，进项增值税税率进项增值税税率17%17%；厂方代垫运费；厂方代垫运费500500元，元，应扣增应扣增值税值税5050元元，已通知银行支付，商品未到。，已通知银行支付，商品未到。借：在途物资借：在途物资22 00022 000销售费用销售费用450450应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 7903 790贷：银行存款贷：银行存款26 24026 240*35例例3 3 上项商品运到，经仓库点验入库。上项商品运到，经仓库点验入库。借：库存商品借：库存商品药皂药皂22 00022 000贷：在途物资贷：在途物资22 00022 000*36批发商品购进过程

16、的主要经济业务核算批发商品购进过程的主要经济业务核算商品到达同时支付货款商品到达同时支付货款货款已付，商品未到货款已付，商品未到商品已到，货款未付，商品已到，货款未付，凭据未到凭据未到商品购进先验收入库，后承付货款，商品购进先验收入库，后承付货款，在未付款前在未付款前可不作会计分录可不作会计分录，如至月，如至月终尚未付款，按应付价款暂估入账，终尚未付款，按应付价款暂估入账，记入记入“库存商品库存商品”账户的借方和账户的借方和“应应付账款付账款”账户的贷方账户的贷方。*37例例4 4 向本地贸易公司购入玻璃杯向本地贸易公司购入玻璃杯20 00020 000个，每个进个，每个进价价1 1元，商品已

17、到，验收入库，货款未付，元，商品已到，验收入库，货款未付，凭据未到凭据未到。借：库存商品借：库存商品玻璃杯玻璃杯20 00020 000贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款20 00020 000*38批发商品购进过程的主要经济业务核算批发商品购进过程的主要经济业务核算商品到达同时支付货款商品到达同时支付货款货款已付，商品未到货款已付，商品未到商品已到，货款未付商品已到，货款未付按制度规定，月终尚未付款的商品，按制度规定，月终尚未付款的商品，下月初下月初对上述会计分录用对上述会计分录用红字红字冲回。冲回。*39例例4 4 向本地贸易公司购入玻璃杯向本地贸易公司购入玻璃杯20 000

18、20 000个，每个个，每个进价进价1 1元，商品已到，验收入库，货款未付。元，商品已到，验收入库，货款未付。借：库存商品借：库存商品玻璃杯玻璃杯20 00020 000贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款20 00020 000*40例例5 5 实际收到银行付款凭据，实际收到银行付款凭据，购入玻璃杯购入玻璃杯20 00020 000个，每个进价个，每个进价1 1元，增值税元，增值税17%17%。借：库存商品借：库存商品玻璃杯玻璃杯20 00020 000贷：银行存款贷：银行存款23 40023 400应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）3 4003 400*第二节第二

19、节 批发商品核算批发商品核算一一. . 批发商品的核算方法批发商品的核算方法二二. . 批发商品购进过程的主要经济业务核算批发商品购进过程的主要经济业务核算三三. . 批发商品批发商品销售销售过程的主要经济业务核算过程的主要经济业务核算*42资金投入资金投入货币资金货币资金现金等现金等商品资金商品资金（库存商品）（库存商品）货币资金货币资金现金等现金等购进过程购进过程销售过程销售过程结算资金结算资金（应付款项）（应付款项）结算资金结算资金（应收款项）（应收款项）固定资金固定资金（房屋设备）（房屋设备）资金退出资金退出支付商品流通费支付商品流通费资金周而复始循环、周转资金周而复始循环、周转商品流

20、通企业资金循环图商品流通企业资金循环图其主要经济业务是销售商品，收其主要经济业务是销售商品，收回货币。回货币。*43例例5 5 售给本地某商店成衣售给本地某商店成衣1 001 00件，每件售价件，每件售价620620元，元，计计6262 0 00000元，销项增值税税率元，销项增值税税率17%17%，计，计1010 54540 0元，货元，货款送存银行。款送存银行。借：银行存款借：银行存款7272 54540 0贷：主营业务收入贷：主营业务收入6262 0 00000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1010 54540 0*44例例6 6 结转已销成衣结转已销成衣1

21、 001 00件的销售成本件的销售成本5656 00000 0元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本5656 0 00 00 0贷：库存商品贷：库存商品成衣成衣5656 0 00000*45例例7 7 售给外地某服装厂棉布售给外地某服装厂棉布2 0002 000米，每米售价米，每米售价4 4元，计元，计8 0008 000元，销项增值税税率元，销项增值税税率17%17%，计，计1 3601 360元，元，另以银行存款代垫运杂费另以银行存款代垫运杂费400400元，已办妥委托银行元，已办妥委托银行收款手续。收款手续。400400*借：应收账款借：应收账款服装厂服装厂 97609760 贷：主营

22、业务收入贷：主营业务收入 80008000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13601360 银行存款银行存款 400400例例8 8 接银行通知上项服装厂销货款已收回。接银行通知上项服装厂销货款已收回。借：银行存款借：银行存款9 7609 760贷：应收账款贷：应收账款9 7609 760*47第二节第二节 批发商品核算批发商品核算一一. . 批发商品的核算方法批发商品的核算方法二二. . 批发商品购进过程的主要经济业务核算批发商品购进过程的主要经济业务核算三三. . 批发商品销售过程的主要经济业务核算批发商品销售过程的主要经济业务核算四四. . 批发商品的批发商

23、品的销售成本销售成本计算计算*48（一）（一） 顺算成本法顺算成本法*49（二）（二） 倒算成本法倒算成本法四四. . 批发商品的销售成本计算（批发商品的销售成本计算（P134P134）第二节第二节 批发商品核算批发商品核算第三节第三节 零售商品核算零售商品核算售价金额核算方法售价金额核算方法进价金额核算方法进价金额核算方法*零售商品经营特点零售商品经营特点经营品种多，规格复杂经营品种多，规格复杂交易次数频繁，数量零星交易次数频繁，数量零星成交时间短成交时间短销售对象是广大消费者销售对象是广大消费者主要是钱货两清的现金交易主要是钱货两清的现金交易*51第三节第三节 零售商品核算零售商品核算一一

24、. . 零售商品的核算方法零售商品的核算方法库存商品核算一般采用库存商品核算一般采用“金额核金额核算算”方法。方法。*52第三节第三节 零售商品核算零售商品核算一一. . 零售商品的核算方法零售商品的核算方法（一）售价金额核算（一）售价金额核算又称又称“拨货计价，拨货计价，实物负责制实物负责制”。这。这是一种售价记账与是一种售价记账与实物负责相结合的实物负责相结合的核算制度。适用于核算制度。适用于日用工业品。日用工业品。*53建立实物负责制建立实物负责制根据岗位责任制的要求，按商品根据岗位责任制的要求，按商品经营的品种和地点，划分为若干经营的品种和地点，划分为若干柜组，确定实物负责人，对其经柜

25、组，确定实物负责人，对其经营的商品承担全部责任。营的商品承担全部责任。*54（一）售价金额核算的主要内容（一）售价金额核算的主要内容建立实物负责制建立实物负责制售价记账，金额控制售价记账，金额控制零售商品的进、销存，一律按销售零售商品的进、销存，一律按销售价格入账，只记金额，不记数量价格入账，只记金额，不记数量。*55（一）售价金额核算的主要内容（一）售价金额核算的主要内容库存商品库存商品总分类账总分类账明细分类账明细分类账库存商品库存商品反映售价总金额。反映售价总金额。按按“实物负责人实物负责人”分设，反映各分设，反映各实物负责人所经营商品的售价金实物负责人所经营商品的售价金额，在总账控制下

26、，随时反映各额，在总账控制下，随时反映各实物负责人的经济责任。实物负责人的经济责任。*56建立实物负责制建立实物负责制设置设置“商品进销差价商品进销差价”账户账户*57（一）售价金额核算的主要内容（一）售价金额核算的主要内容售价记账，金额控制售价记账，金额控制库存商品库存商品总总分类账分类账明细分类账明细分类账库存商品库存商品由于由于“库存商品库存商品”账户按账户按售价售价反映，而商品购进支付的货款反映，而商品购进支付的货款是按是按进价进价计算的；为了反映商计算的；为了反映商品资金实际占用额，正确计算品资金实际占用额，正确计算销售商品的进价成本和毛利，销售商品的进价成本和毛利，就需要设置此账户

27、来反映零售就需要设置此账户来反映零售商品进价与售价之间的商品进价与售价之间的差额差额。*58建立实物负责制建立实物负责制售价记账，金额控制售价记账，金额控制设置设置“商品进销差价商品进销差价”账户账户*59（一）售价金额核算的主要内容（一）售价金额核算的主要内容加强物价管理加强物价管理零售商品按售价核算后，如有零售商品按售价核算后，如有售价的售价的变动变动，就会直接影响库，就会直接影响库存商品总额，因此，必须加强存商品总额，因此，必须加强物价管理，物价管理，明码标价明码标价。价格如。价格如有变动，应及时调整账面。有变动，应及时调整账面。建立实物负责制建立实物负责制售价记账，金额控制售价记账，金

28、额控制设置设置“商品进销差价商品进销差价”账户账户加强物价管理加强物价管理健全商品盘点制度健全商品盘点制度*60（一）售价金额核算的主要内容（一）售价金额核算的主要内容加强商品盘点，可以检查加强商品盘点，可以检查库存商品账实是否相符，库存商品账实是否相符，以检查实物负责人的工作以检查实物负责人的工作质量和质量和经济责任经济责任。第三节第三节 零售商品核算零售商品核算一一. . 零售商品的核算方法零售商品的核算方法（一）售价金额核算（一）售价金额核算优点：优点：零售商品按售价核零售商品按售价核算，可以简化核算算，可以简化核算手续，减少工作量，手续，减少工作量，有利于提高零售商有利于提高零售商品经

29、营工作效率和品经营工作效率和服务质量。服务质量。*61第三节第三节 零售商品核算零售商品核算一一. . 零售商品的核算方法零售商品的核算方法（一）售价金额核算（一）售价金额核算缺点：缺点：由于由于只记金额只记金额，不，不记数量，库存商品记数量，库存商品账不能提供数量指账不能提供数量指标来控制商品进、标来控制商品进、销、存情况，一旦销、存情况，一旦发生差错，难以查发生差错，难以查明原因。明原因。*62例例9 9（P136P136） 某零售商店向市内批发公司购进下列甲、某零售商店向市内批发公司购进下列甲、乙两个品种，进销价格如下：乙两个品种，进销价格如下：( (商品购进的核算）商品购进的核算）1

30、1、购进价及进项税额、购进价及进项税额商品进价商品进价进项税额（进项税额（17%17%）进价合计进价合计甲商品甲商品20 00020 0003 4003 40023 40023 400乙商品乙商品10 00010 0001 7001 70011 70011 700合计合计30 00030 0005 1005 10035 10035 100商品进价商品进价毛利额毛利额销项税额（销项税额（17%17%）销售价销售价甲商品甲商品20 00020 0004 0004 0004 0804 08028 08028 080乙商品乙商品10 00010 0001 0001 0001 8701 87012 87

31、012 870合计合计30 00030 0005 0005 0005 9505 95040 95040 9502 2、销售价（包括销项税额）、销售价（包括销项税额）3 3、进销差价、进销差价50005000元元63*例例9 9 某零售商店向市内批发公司购进下列甲、乙某零售商店向市内批发公司购进下列甲、乙两个品种，进销价格如下：两个品种，进销价格如下：借：库存商品借：库存商品40 95040 950贷：商品进销差价贷：商品进销差价10 95010 950应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 1005 100银行存款银行存款35 10035 100*64例例1010 上述

32、两种商品全月销售甲商品上述两种商品全月销售甲商品14 04014 040元、乙元、乙商品商品12 87012 870元，合计元，合计26 91026 910元。（商品销售的核算）元。（商品销售的核算）借：银行存款借：银行存款26 91026 910贷：主营业务收入贷：主营业务收入26 91026 910借：主营业务成本借：主营业务成本26 91026 910贷：库存商品贷：库存商品26 91026 910*65步骤步骤1 1：分解出已销商品销项税额：分解出已销商品销项税额 销项税额销项税额=26 910/1.17=26 910/1.17* *0.17=39100.17=3910借：主营业务收入

33、借：主营业务收入3 3 9109103 9103 910*66贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）已销商品销项税额和进销差价的结转已销商品销项税额和进销差价的结转步骤步骤2 2：分解出已销商品的进销差价（：分解出已销商品的进销差价（P137P137）已销商品的进销差价已销商品的进销差价= =进销差价率进销差价率* *主营业务收入主营业务收入（或成本）（或成本）借：商品进销差价借：商品进销差价7195.737195.737195.737195.7367贷：主营业务成本贷：主营业务成本已销商品销项税额和进销差价的结转已销商品销项税额和进销差价的结转*第三节第三节 零

34、售商品核算零售商品核算一一. . 零售商品的核算方法零售商品的核算方法（一）售价金额核算（一）售价金额核算又称又称“进价记账，进价记账，盘存计销盘存计销”。（二）进价金额核算（二）进价金额核算*68库存商品库存商品总分类账总分类账明细分类账明细分类账库存商品库存商品（1 1）只记金额，不记数）只记金额，不记数量量*69（二）进价金额核算的主要内容（二）进价金额核算的主要内容（1 1）只记金额，不记数）只记金额，不记数量量（2 2）商品购进按）商品购进按进价进价记记入入“库存商品库存商品”账户账户*70（二）进价金额核算的主要内容（二）进价金额核算的主要内容库存商品库存商品总分类账总分类账明细分

35、类账明细分类账库存商品库存商品（1 1）只记金额，不记数量）只记金额，不记数量（2 2）商品购按进价记入）商品购按进价记入“库存商品库存商品”账账户户（3 3）商品销售收入按）商品销售收入按售价售价金额记入金额记入“主营业务收入主营业务收入”账户账户*71（二）进价金额核算的主要内容（二）进价金额核算的主要内容库存商品库存商品总分类账总分类账明细分类账明细分类账库存商品库存商品*72（二）进价金额核算的主要内容（二）进价金额核算的主要内容库存商品库存商品总分类账总分类账明细分类账明细分类账库存商品库存商品（2 2）商品购按进价记入）商品购按进价记入“库存商品库存商品”账户账户（3 3）商品销售

36、收入按售价金额记入）商品销售收入按售价金额记入“主营业务收入主营业务收入”账户账户（1 1）只记金额，不记数量）只记金额，不记数量（4 4）月末采用）月末采用“以存计销以存计销”方法，实地方法，实地盘点库存商品，盘点库存商品，倒计倒计已销商品的进价成已销商品的进价成本。本。第三节第三节 零售商品核算零售商品核算一一. . 零售商品的核算方法零售商品的核算方法（一）售价金额核算（一）售价金额核算优点：优点：（二）进价金额核算（二）进价金额核算手续简化，销售便手续简化，销售便利，节约人力、物利，节约人力、物力，适用于力，适用于鲜活商鲜活商品品。*73第三节第三节 零售商品核算零售商品核算一一. .

37、 零售商品的核算方法零售商品的核算方法（一）售价金额核算（一）售价金额核算缺点：缺点：（二）进价金额核算（二）进价金额核算手续不够严密，平手续不够严密，平时不能掌握商品的时不能掌握商品的库存情况，差错、库存情况，差错、事故不能控制，必事故不能控制，必须加强各个环节的须加强各个环节的手续制度，以相互手续制度，以相互牵制。牵制。*74第三节第三节 零售商品核算零售商品核算例题见教材例题见教材P139P139*75第四节第四节 商品流通费用核算商品流通费用核算商品流通的范围商品流通的范围商品流通费的核算方式商品流通费的核算方式第四节第四节 商品流通费用核算商品流通费用核算商业企业在组织商品流通过程商

38、业企业在组织商品流通过程中耗费的活劳动和物化劳动的中耗费的活劳动和物化劳动的货币表现。货币表现。77商品流通企业职工的工资及工资附加费商品流通企业职工的工资及工资附加费 支付给国民经济其他部门的劳务费支付给国民经济其他部门的劳务费商品流通过程中的物质损耗商品流通过程中的物质损耗商品在运输、保管和销售过程中的合理损耗商品在运输、保管和销售过程中的合理损耗商品经营过程中发生的利息净支出、汇兑净损失商品经营过程中发生的利息净支出、汇兑净损失及支付给金融机构的手续费等及支付给金融机构的手续费等按制度规定应列入费用的支出按制度规定应列入费用的支出商品流通过程中的其他必要开支商品流通过程中的其他必要开支7

39、8一、商品流通费的范围一、商品流通费的范围第四节第四节 商品流通费用核算商品流通费用核算一. 商品流通费用的范围商品流通费用包括：商品流通费用包括：*79第四节第四节 商品流通费用核算商品流通费用核算一一. . 商品流通费用的范围商品流通费用的范围二二. . 商品流通费用的核算方式商品流通费用的核算方式*80商品流通费用的核算方式商品流通费用的核算方式直接支付直接支付*81借：销售费用借：销售费用保管费保管费200200贷：银行存款贷：银行存款200200例例1212 以转账支票支付待售商品保管费以转账支票支付待售商品保管费200200元。元。82*商品流通费用的核算方式商品流通费用的核算方式

40、直接支付直接支付转账摊销转账摊销指指不通过货币结算不通过货币结算而用转账摊而用转账摊销的形式计入本期负担的费用。销的形式计入本期负担的费用。如固定资产折旧费、低值易耗如固定资产折旧费、低值易耗品和包装物的摊销等。品和包装物的摊销等。83*借：管理费用借：管理费用低值易耗品摊销低值易耗品摊销150150贷：低值易耗品贷：低值易耗品150150例例1313 业务部门领用手推车一辆，原值业务部门领用手推车一辆，原值300300元，按元，按五五摊销法五五摊销法摊销。摊销。84*商品流通费用的核算方式商品流通费用的核算方式直接支付转账摊销已付待摊已付待摊预付待摊费用是指本期支付应预付待摊费用是指本期支付

41、应由本期和以后各期负担的费用。由本期和以后各期负担的费用。85*借：长期待摊费用借：长期待摊费用18 00018 000贷：银行存款贷：银行存款18 00018 000例例1414 以转账支票预付固定资产改良支出以转账支票预付固定资产改良支出1800018000元，元，分分1 1年半摊销，从本月开始每月摊销年半摊销，从本月开始每月摊销1 0001 000元。元。借：管理费用借：管理费用固定资产改良支出固定资产改良支出1 0001 000贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用1 0001 00086*借：预付账款借：预付账款3 0003 000贷：银行存款贷：银行存款3 0003 000例例1515

42、以转账支票预付一季度营业用房租赁费以转账支票预付一季度营业用房租赁费3 0003 000元，分元，分3 3个月摊销，从本月开始每月摊销个月摊销，从本月开始每月摊销1 0001 000元。元。借：管理费用借：管理费用租赁费租赁费1 0001 000贷：预付账款贷：预付账款1 0001 00087*商品流通费用的核算方式商品流通费用的核算方式直接支付转账摊销转账摊销已付待摊已付待摊预提应付预提应付预提应付费用是指本期发生但预提应付费用是指本期发生但尚未支付，而应由本期负担的尚未支付，而应由本期负担的费用。费用。88*借：财务费用借：财务费用1 2001 200贷：应付利息贷：应付利息1 2001

43、200例例1616 预提本月（例如本月为预提本月（例如本月为1 1月）应付利息月）应付利息1 2001 200元。元。借：应付利息借：应付利息2 4002 400贷：银行存款贷：银行存款3 6003 600季度（季度（3 3月）支付利息时转销预提数：月）支付利息时转销预提数：89 财务费用财务费用1 2001 200*第五节第五节 利润和利润分配核算利润和利润分配核算利润的构成利润的构成利润和利润分配的核算利润和利润分配的核算*总利润的计算公式：总利润的计算公式：=+-+- - -91一、利润的构成一、利润的构成*=+-+- -92总利润的计算公式：总利润的计算公式：一、利润的构成一、利润的构

44、成*=+-+- -93总利润的计算公式：总利润的计算公式：一、利润的构成一、利润的构成*=-94净利润的计算公式：净利润的计算公式：一、利润的构成一、利润的构成*第五节第五节 利润和利润分配核算利润和利润分配核算一一. . 财务成果的构成财务成果的构成二二. . 利润的形成和分配利润的形成和分配（一）（一） 利润的形成利润的形成企业应将全部企业应将全部损益类损益类账账户的余额分期或年末集户的余额分期或年末集中结转到中结转到“本年利润本年利润”账户，计算经营成果。账户，计算经营成果。 95*例例1515 200X200X年年1212月月3131日结账前各收支账户余额如下：日结账前各收支账户余额如

45、下：收入类账户收入类账户支出类账户支出类账户主营业务收入主营业务收入1 000 0001 000 000主营业务成本主营业务成本850 000850 000其他业务收入其他业务收入 23 000 23 000其他业务成本其他业务成本 15 000 15 000营业外收入营业外收入 2 000 2 000销售费用销售费用 30 000 30 000营业税金及附加营业税金及附加 30 000 30 000管理费用管理费用 18 000 18 000财务费用财务费用 4 000 4 000营业外支出营业外支出 3 000 3 000转入转入“本年利润本年利润”账户贷方账户贷方96*借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方 由由“主营业务成本主营业务成本”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“其他业其他业务成本务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“营业营业外支出外支出”账户及账户及“所得税费用所得税费用”账户转入账户转入的余额的余额由由“主营业务收入主营业务收入”、“其他业其他业务收入务收入”、“营业外收入营业外收入”等账等账户转入的余额户转入的余额贷方余额表示本期的利润总额贷方余额表示本期的利润总额借方余额表示本期的亏损总额。借方余额表示本期的亏损总额。97*借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方