第四章长期股权投资

1、学习目标与要求学习目标与要求通过本章学习，你应当：通过本章学习，你应当：1 1、了解长期股权投资的类型及其对会计处理、了解长期股权投资的类型及其对会计处理的影响；的影响；2 2、掌握长期股权投资的初始计量；、掌握长期股权投资的初始计量；3 3、掌握同一控制下企业合并与非同一控制下、掌握同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的区分；企业合并的区分；4 4、掌握成本法和权益法并对其评价、掌握成本法和权益法并对其评价5 5、掌握投资处置的会计处理。、掌握投资处置的会计处理。第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述一、投资的概念一、投资的概念 投资是企业为了获得收益或实现资本增值投资是企业为了

2、获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。向被投资单位投放资金的经济行为。 投资的概念有广义和狭义之分。投资的概念有广义和狭义之分。二、投资的分类二、投资的分类（一）按投资（一）按投资对象不同对象不同划分划分（二）按（二）按投资性质不同投资性质不同划分划分生产性资产投资生产性资产投资金融性资产投资金融性资产投资权益性投资（股权性质投资）权益性投资（股权性质投资）债权性投资债权性投资混合型投资混合型投资二、投资的分类二、投资的分类（三）按投资性质划分（三）按投资性质划分（四）按投资对象的（四）按投资对象的可变现性和投资目的可变现性和投资目的划分划分交易性金融资产交易性金融资产持有至到

3、期投资持有至到期投资可供出售投资可供出售投资长期股权投资长期股权投资短期投资短期投资长期投资长期投资三、长期股权投资的特点与典型三、长期股权投资的特点与典型（一）长期股权投资的特点（一）长期股权投资的特点（1）长期股权投资是以让渡企业部分资产）长期股权投资是以让渡企业部分资产而换取的另一项非流动资产；而换取的另一项非流动资产；（2）长期股权投资是企业在生产经营活动）长期股权投资是企业在生产经营活动之外持有的非流动资产；之外持有的非流动资产；（3）长期股权投资是一种有要求取得较多）长期股权投资是一种有要求取得较多长期收益或利益权利为表现形式的资产；长期收益或利益权利为表现形式的资产；（4）长期股

4、权投资是一种有较高财务风险）长期股权投资是一种有较高财务风险的资产。的资产。（二）长期股权投资的类型及其会计处理（二）长期股权投资的类型及其会计处理1.长期股权投资的类型长期股权投资的类型（1）控制）控制（2）共同控制）共同控制（3）重大影响）重大影响（4）其他）其他2.投资企业对被投资单位的影响程度与会计处理关系投资企业对被投资单位的影响程度与会计处理关系对被投资单位的影响程度对被投资单位的影响程度股权投资核算方法股权投资核算方法纳入合并报表范围纳入合并报表范围控制控制成本法成本法纳入合并报表纳入合并报表共同控制共同控制权益法权益法不纳入合并报表不纳入合并报表重大影响重大影响权益法权益法不纳

5、入合并报表不纳入合并报表无控制、无共同无控制、无共同控制且无重大影控制且无重大影响响成本法成本法不纳入合并报表不纳入合并报表第二节第二节 长期股权投资初始成本的确定长期股权投资初始成本的确定一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并可以分为同一控制下的企业合并和非企业合并可以分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种。同一控制下的企业合并两种。 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同

6、参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的为同一控制的多方最终控制且该控制并非暂时性的为同一控制下的企业合并；下的企业合并； 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的为非同一控制下的企业合并。的多方最终控制的为非同一控制下的企业合并。第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并形成长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成长期股权投资 对于同一控制下的企业合并，长期股权投资初始投资成本对于同一控制下的企业合并，长期股权投资初始投资成本一般应以被合并方所有者权益的账面价

7、值为计量基础，按所取一般应以被合并方所有者权益的账面价值为计量基础，按所取得的被合并方账面净资产份额，借记得的被合并方账面净资产份额，借记“长期股权投资长期股权投资”科目，科目，按所放弃现金或非现金资产的账面价值，贷记按所放弃现金或非现金资产的账面价值，贷记“现金现金”，“无无形资产形资产”等科目。等科目。 合并方因企业合并而发生的各项直接相关费用计入合并当合并方因企业合并而发生的各项直接相关费用计入合并当期损益。期损益。 如果长期股权投资的初始投资成本大于对价的账面价值或如果长期股权投资的初始投资成本大于对价的账面价值或所发行权益性证券的面值，差额贷记所发行权益性证券的面值，差额贷记“资本公

8、积资本公积”账户；如果账户；如果长期股权投资的初始投资成本小于对价的账面价值，差额借记长期股权投资的初始投资成本小于对价的账面价值，差额借记“资本公积（资本溢价或股本溢价）资本公积（资本溢价或股本溢价）”账户，当账户，当“资本公积资本公积”贷方余额不足时，应当依次借记贷方余额不足时，应当依次借记“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”等账户。等账户。例例1 1：20062006年年6 6月月3030日，日，P P公司向同一集团内公司向同一集团内S S公司发行公司发行10001000万股普通股（每股面值为万股普通股（每股面值为1 1元，市价元，市价为为4.344.34元），

9、取得元），取得S S公司公司100%100%股权，并与当日起能够对股权，并与当日起能够对S S公司实施控制。合并后公司实施控制。合并后S S公司仍维持其公司仍维持其独立法人地位继续经营。参与合并企业在独立法人地位继续经营。参与合并企业在20062006年年6 6月月3030日未考虑该项企业合并时，日未考虑该项企业合并时，S S公司净资公司净资产的账面价值为产的账面价值为22022202万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，P P公司与公司与S S公公司所有者权益的构成如表司所有者权益的构成如表7-17-1所示：所示：P公司S公司

10、股本3000000010000000资本公积200000006000000盈余公积2000000020000000未分配利润235500004020000合 计9355000022020000S S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P P公司在其账簿公司在其账簿及个别账务报表中应确认对及个别账务报表中应确认对S S公司的长期股权投资，其成本为合公司的长期股权投资，其成本为合并日享有并日享有S S公司账面所有者权益的份额，公司账面所有者权益的份额，P P公司在合并日应进行的公司在合并日应进行的账务处理为：账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投

11、资 2202000022020000 贷：股本贷：股本 1000000010000000 资本公积资本公积 1202000012020000第二节第二节 长期股权投资初始成本的确定长期股权投资初始成本的确定（二）非同一控制下的企业合并形成的长期（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资股权投资 对于非同一控制下的企业合并，合并对于非同一控制下的企业合并，合并方应当按照在合并日支付对价的公允价值方应当按照在合并日支付对价的公允价值及直接相关费用之和作为长期股权投资初及直接相关费用之和作为长期股权投资初始投资成本。始投资成本。 合并方在合并日为企业合并付出资产、合并方在合并日为企业合并付出资产

12、、发生或承担的负债的公允价值与其账面价发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额计入合并当期损益。值的差额计入合并当期损益。二、以企业合并以外方式取得的长期股权投资二、以企业合并以外方式取得的长期股权投资的初始计量的初始计量（一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资，应以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。成本。 同时与取得长期股权投资直接相关的同时与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入该项长费用、税金及其他必要支出应计入该项长期股权投资的初始投

13、资成本。期股权投资的初始投资成本。 （二）以发行权益性证券方式取得的长期股权（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资投资 以发行权益性证券取得的长期股权投以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。作为初始投资成本。 发生的与发行权益性证券有关的手续发生的与发行权益性证券有关的手续费、交易佣金及其他直接相关费用，自权费、交易佣金及其他直接相关费用，自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应依次冲减盈余公积和未分配入不足的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。利润。第三节第

14、三节 长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法 长期股权投资的成本法，是指长期股权投资按长期股权投资的成本法，是指长期股权投资按成本计价的方法。成本计价的方法。（一）成本法的适用范围（一）成本法的适用范围 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权技资。投资企业对子公司的长期股权投资，应权技资。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。益法进行调整。 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大投资企业对被投资单位

15、不具有共同控制或重大影响，并且在影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量能可靠计量的长期股权投资。的长期股权投资。 在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或受投资后产生的累积

16、净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 通常情况下，投资企业在取得通常情况下，投资企业在取得投资当年投资当年自被投资单自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后以后年度年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本

17、的收回。回。 在成本法下，关于现金股利的处理涉及三个在成本法下，关于现金股利的处理涉及三个账户，即账户，即“应收股利应收股利”账户、账户、“投资收益投资收益”账户和账户和“长期股权投资长期股权投资”账户。在实际进行账务处理时，账户。在实际进行账务处理时，可先确定应记人可先确定应记人“应收股利应收股利”账户和账户和“长期股权投长期股权投资资”账户的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记账户的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记入入“投资收益投资收益”账户金额。当被投资企业宣告现金账户金额。当被投资企业宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利应收股利”账账户。户。“

18、长期股权投资长期股权投资”账户金额的确定比较复杂，账户金额的确定比较复杂，具体作法是具体作法是:当投资后应收股利的累积数大于投资当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，直接将当年获得的利润和现金股利确认为投数时，直接将当年获得的利润和现金股利确认为投

19、资收益。资收益。 “应收股利应收股利”科目和科目和“长期股权投资长期股权投资”科目发生额的计算公科目发生额的计算公式如下：式如下： 1“应收股利应收股利”科目发生额本期被投资单位宣告科目发生额本期被投资单位宣告分派的现金股利分派的现金股利投资持股比例投资持股比例 2“长期股权技资长期股权技资”科目发生额（投资后至本年科目发生额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资持股比投资持股比例投资企业已冲减的技资成本例投资企业已冲减的技资成本 或：或： 长期股权技

20、资长期股权技资“科日发生额（应收股利的累积数一科日发生额（应收股利的累积数一投资后应得净利的累积数投资后应得净利的累积数) 投资企业已冲减的投资成本投资企业已冲减的投资成本 应用上述公式计算时，若计算结果为应用上述公式计算时，若计算结果为正数正数，则为本期应，则为本期应冲减的投资成本，在冲减的投资成本，在“长期股权投资长期股权投资”科目贷方反映，科目贷方反映，若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。冲减数。(1)确认确认初始投初始投资成本资成本

21、(2)在被投资单位在被投资单位宣告分派宣告分派利润或利润或现金股利时，才现金股利时，才作账务处理。作账务处理。不不宣告分利宣告分利则则不作不作账务处理账务处理1.成本法的核算原理）成本法的核算原理）投资时投资时宣告分利时宣告分利时注意：不在每注意：不在每年末年末按应享被按应享被投资单位的净投资单位的净利润调整投资利润调整投资的账面价值的账面价值 ，这是与这是与权益法权益法的重要区别。的重要区别。(2)被投资单位被投资单位宣告分派宣告分派利润或现金股利的账务处理利润或现金股利的账务处理一般原则一般原则投资投资前前投资投资时时投资投资后后100万元万元10%50万元万元10%（表示（表示累积净利润

22、累积净利润）确认确认投资收益投资收益冲减冲减初始投资成本初始投资成本引申问题： 投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。合并报表编制的前提是长期股权投资应采用权益法核算，所以编制合并财务报表时应先按照权益法进行调整，然后再进行合并财务报表的编制。 （二）成本法的会计处理（二）成本法的会计处理1. 成本法下，除追加投资、收回投资、投资成本法下，除追加投资、收回投资、投资减值等情况外，长期股权投资的账面价值一减值等情况外，长期股权投资的账面价值一般不作调整。般不作调整。2. 投资企业在被投资企业宣告分派利润或现投资企业在被投资企业宣

23、告分派利润或现金股利时，按应享有份额，确认投资收益。金股利时，按应享有份额，确认投资收益。但分得股利中可确认的投资收益，仅限于所但分得股利中可确认的投资收益，仅限于所获得被投资企业在接受投资后产生的累积净获得被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超过部分应冲减投资成本。利润的分配额，超过部分应冲减投资成本。 A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日，以银行存款购日，以银行存款购入入C C公司公司10%10%的股份，并准备长期持有，采用成本法的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。核算。C C公司于公司于20072007年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派2006200

24、6年度的年度的现金股利现金股利100000100000元，元，C C公司公司20072007年实现净利润年实现净利润400000400000元。元。 20072007年年5 5月月2 2日宣告发放现金股利时，投资企业日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。 会计分录为：会计分录为： 借：应收股利借：应收股利 10000 10000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资CC公司公司 1000010000 （1）若）若2008年年5月月1日日C公司宣告分派公司宣告分派2007年现金股利年现金股利300000元元 应收股利应收股利30

25、000010% 30000元元 应收股利累积数应收股利累积数1000030000 40000元元 投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数040000010%40000元元 因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本冲减的投资成本10000元恢复。元恢复。 或：或：“长期股权技资长期股权技资”科目发生额（科目发生额（4000040000）1000010000元，应恢复投资成本元，应恢复投资成本10000元。元。 会计分录为：会计分录为： 借：应收股利借：应收股利 30000 长期股权投资长期股权投资C公司公司 1000

26、0 贷：投资收益贷：投资收益 40000 （2）若）若C公司公司2008年年5月月1日宜告分派日宜告分派2007 年现金股利年现金股利450000元元 应收股利应收股利= 45000010%45000元元 应收股利累积数应收股利累积数100004500055000元元 投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数040000010%40000元元 累计冲减投资成本的金额为累计冲减投资成本的金额为15000元（元（5500040000），因），因己累积冲减投资成本己累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减技资成本元，所以本期应冲减技资成本5000元。元。 或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目

27、发生额（科目发生额（5500040000）100005000元，应冲减投资成本元，应冲减投资成本5000 会计分录为：会计分录为： 借：应收股利借：应收股利 45000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资C公司公司 5000 投资收益投资收益 40000 （3）若）若C公司公司2008年年5月月1日宣告分派日宣告分派2007年现金股利年现金股利360000元元 应收股利应收股利36000010%36000元元 应收股利累积数应收股利累积数100003600046000元元 投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数040000010% 40000元元 累计冲减投资成本的金额为累计冲减投资成本的金额

28、为6000元（元（4600040000），因），因己累积冲减技资成本己累积冲减技资成本10000元，所以本期应恢复投资成本元，所以本期应恢复投资成本4000元。元。 或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额（科目发生额（4600040000）10000 4000元，应恢复投资成本元，应恢复投资成本4000元。元。 会计分录为：会计分录为： 借：应收股利借：应收股利 36000 长期股权投资长期股权投资C公司公司 4000 贷：投资收益贷：投资收益 40000 （4）若）若2008年年5月月1日日C公司宣告分派公司宣告分派2007 年现金股利年现金股利200000元元 应收股利应收股利20

29、000010%20000元元 应收股利累积数应收股利累积数100002000030000元元 投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数040000010% 40000元元 因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资元恢复。注意这里只能恢复投资成本成本10000元。元。 或：或：“长期股权技资长期股权技资”科目发生额（科目发生额（3000040000）10000 20000元，因原冲减的投资成本只有元，因原冲减的投资成本只有10000元，元，所以本期应恢复投资成本所以本

30、期应恢复投资成本10000 元，不能盲目代公式恢复投元，不能盲目代公式恢复投资成本资成本20000元。元。 会计分录为：会计分录为： 借：应收股利借：应收股利 20000 长期股权投资长期股权投资C公司公司 10000 贷：投资收益贷：投资收益 30000成本法会计处理总结 在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。若为企业合并的，则要按企业合并的原则进行处理。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。【注意】若分配的股利为投资前被投资方利润的分配，则属于分配清算性股利，投资企业在收到清算性股利时要作为投资成本的返还，会计处理：借：应收股利贷：长期股权投资 例如例如200

31、82008年年1 1月月1 1日进行投资，持股比例为日进行投资，持股比例为10%10%，采用成本法核算，采用成本法核算，20082008年年3 3月月1 1日被投资方分配股利，这时分配的股利就属于投资之前利润日被投资方分配股利，这时分配的股利就属于投资之前利润的分配，因此属于清算性股利，投资方不应将宣告分配的股利确认投资的分配，因此属于清算性股利，投资方不应将宣告分配的股利确认投资收益，应冲减投资成本。收益，应冲减投资成本。 以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例

32、计算至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。应享有的部分应作为投资成本的收回。续上例：续上例：20092009年宣告分配年宣告分配20082008年的股利，分三种情况把握：年的股利，分三种情况把握：（1 1）20092009年宣告分配的股利比年宣告分配的股利比20082008年应享有的净利润少；年应享有的净利润少；（2 2）20092009年宣告分配的股利和年宣告分配的股利和20082008年应享有的净利润相等；年应享有的净利润相等；20092009年宣告分配现金股利年宣告分配现金股利10001000万元，实际应享有的净利润为万元，实际应

33、享有的净利润为10001000万万元，持股比例为元，持股比例为10%10%，则应做处理：，则应做处理：借：应收股利借：应收股利100100贷：投资收益贷：投资收益100100（3 3）20092009年宣告分配的股利比年宣告分配的股利比20082008年应享有的净利润多。年应享有的净利润多。20092009年宣告分配现金股利年宣告分配现金股利12001200万元，实际应享有的净利润为万元，实际应享有的净利润为10001000万万元，持股比例为元，持股比例为10%10%，则应做处理：，则应做处理：借：应收股利借：应收股利120120贷：长期股权投资贷：长期股权投资2020投资收益投资收益1001

34、00第四节第四节 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法一、权益法的概念及其适用范围一、权益法的概念及其适用范围 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整调整的方法。的方法。 投资企业对被投资单位具有投资企业对被投资单位具有共同控制或重共同控制或重大影响大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。的长期股权投资，应当采用权益法核算。 权 益 法 权益法核算需要使用的明细科目：权益法核算需要

35、使用的明细科目： 长期股权投资长期股权投资XXXX公司（投资成本）公司（投资成本） （损益调整）（损益调整） （其他权益变动）（其他权益变动） 反映长期股权投反映长期股权投资的成本资的成本 反映由于被投资企业因反映由于被投资企业因为除损益以外的其他原因而为除损益以外的其他原因而导致投资企业股权投资价值导致投资企业股权投资价值的变化的变化 反映由于被投资企反映由于被投资企业因为损益而导致投业因为损益而导致投资企业股权投资价值资企业股权投资价值的变化的变化权 益 法 初始投资成本的调整初始投资成本的调整被投资企业亏损时被投资企业亏损时被投资企业其他权益变动被投资企业其他权益变动被投资企业实现净损益

36、已经宣告分配股利被投资企业实现净损益已经宣告分配股利 （一）初始投资成本的调整（一）初始投资成本的调整 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产位可辨认净资产公允价值公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；（投资成本；（该部分差额本质上是投资企业在取得投资过程中该部分差额本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应得商誉及不符通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应得商誉及不符合确认条件的资产价值。合确认条件的资产价值。） 长期股权投资的初始投资成

37、本小于投资时应享有被投资单长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股长期股权投资一权投资一公司（成本）公司（成本）”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。（该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得当期的该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得当期的“营业外收入营业外收入”，同时增加长期股权投资成本。，同时增加长期股权投资成本。 ）例题例题3 3 甲公司甲公司20082

38、008年年1 1月月1 1日，以日，以860860万元购入万元购入C C公司公司40%40%的普通股的普通股权，并对权，并对C C公司有重大影响，公司有重大影响，20082008年年1 1月月1 1日日C C公司可辨认净资产的公司可辨认净资产的公允价值为公允价值为20002000万元，款项已以银行存款支付。万元，款项已以银行存款支付。 甲公司应进行的会计处理为：甲公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司（成本）公司（成本） 860 860 贷：银行存款贷：银行存款 860 860 甲公司甲公司20082008年年1 1月月1 1日，以日，以800800万元购入万元购入

39、C C公司公司40%40%的的普通股权，并对普通股权，并对C C公司有重大影响，公司有重大影响，20082008年年1 1月月1 1日日C C公司公司可辨认净资产的公允价值为可辨认净资产的公允价值为20002000万元，款项已以银行存万元，款项已以银行存款支付，则公司应进行的处理为款支付，则公司应进行的处理为: : 借：长期股权投资借：长期股权投资 C C公司（成本）公司（成本） 760 760 贷：银行存款贷：银行存款 760 760 借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司（成本）公司（成本） 40 40 贷：营业外收入贷：营业外收入 4040例例4 4 A A公司公司20052005年年

40、1 1月取得月取得B B公司公司3030的股权，实际支的股权，实际支付价款付价款30003000万元。万元。A A公司取得投资时被投资单位账公司取得投资时被投资单位账面所有者权益构成如下（假定该时点面所有者权益构成如下（假定该时点B B公司各项可公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：万元）单位：万元） 实收资本实收资本 3000 3000 资本公积资本公积 2400 2400 盈余公积盈余公积 600 600 未分配利润未分配利润 15001500 会计分录：会计分录：（1 1）20052005年年1 1月取得投资时：月取得投资时：

41、借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司（成本）公司（成本） 300000000300000000 贷：银行存款贷：银行存款 3000000030000000（2 2）假如取得投资时点上的）假如取得投资时点上的B B公司净资产公允价值公司净资产公允价值为为1200012000万元，则：万元，则：借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司（成本）公司（成本）3600000036000000 贷：银行存款贷：银行存款 3000000030000000 营业外收入营业外收入 60000006000000（二）投资损益的确认（二）投资损益的确认 投资企业取得投资企业取得长期股权投资后长期股权投资后，应当

42、按，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。资的账面价值。 确认投资损益时应注意：确认投资损益时应注意： （1）会计政策和会计期间会计政策和会计期间 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。进行调整，并据以确认投资损益。 （2）投资企业在确认应享有被投资

43、单位实现的净损益的份额时，应当投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值公允价值为基础，对为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位的净利润进行调整后确认。 固定资产、无形资产固定资产、无形资产 减值准备金额减值准备金额 比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位己计提的折旧值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位己计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被

44、投资单位净损益进行额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。 注：（注：（1 1）如果公允价值低于账面价值，则也需要对净损益调整。）如果公允价值低于账面价值，则也需要对净损益调整。 （2 2）如果被投资方出现亏损，且公允价值和账面价值不同，则也）如果被投资方出现亏损，且公允价值和账面价值不同，则也需要对净亏损进行调整。需要对净亏损进行调整。 （3 3）如果投资方无法合理取得被投资方各项可辨

45、认资产等的公允）如果投资方无法合理取得被投资方各项可辨认资产等的公允价值，则按照账面净利润确认投资收益价值，则按照账面净利润确认投资收益 存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。 无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值； 投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较

46、小；差额较小； 其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外投资损失义务的除外。有承担额外投资损失义务的除外。 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期应收款，该款

47、项的清偿没有明确的计划且在项目，如企业对被投资单位的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益，但不包括投资企业与被可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益，但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动产生的长期债权。投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动产生的长期债权。 处理顺序：处理顺序： 首先，减记长期股权投资的账面价值。首先，减记长期股权投资的账面价值。 其次，长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对其次，长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，应以该长期权

48、益的账面价值为限减记长期股权被投资单位净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期股权投资的账面价值，同时确认投资损失（预计负债）长期权益价值不作调整。投资的账面价值，同时确认投资损失（预计负债）长期权益价值不作调整。 第三，长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需第三，长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计程度的金额确认为投资损失，同时减记长期要企业承担额外义务的，应按预计程度的金额确认为投资损失，同时减记长期股权投资的账面价值。股权投资的账面价值。 被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与被投资单位

49、以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。资的账面价值，同时确认投资收益。 （二）超额亏损的处理（二）超额亏损的处理 甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业40%40%的股权，的股权，20062006年年1212月月3131日投日投资的账面价值为资的账面价值为40004000万元。乙企业万元。乙企业20072007年亏损年亏损60006000万元。万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面假定取得投资时点被投资单

50、位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 则甲企业则甲企业20072007年应确认投资损失年应确认投资损失24002400万元，长期股权万元，长期股权投资账面价值降至投资账面价值降至16001600万元。万元。 上述如果乙企业当年度的亏损额为上述如果乙企业当年度的亏损额为1200012000万元，当年万元，当年度甲企业应分担损失度甲企业应分担损失48004800万元，长期股权投资账面价值万元，长期股权投资账面价值减至。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款减至。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款16001600万元，则应进一步确认

51、损失。万元，则应进一步确认损失。 借：投资收益借：投资收益 800 800 贷：长期应收款贷：长期应收款 800 800 （三）被投资单位宣告分派利润或现金股利（三）被投资单位宣告分派利润或现金股利 由于投资企业的长期股权投资已包含应享有被投资单由于投资企业的长期股权投资已包含应享有被投资单位净资产的份额，而被投资单位分派利润或现金股利必位净资产的份额，而被投资单位分派利润或现金股利必然使净资产减少，因此，投资企业应按持股比例计算应然使净资产减少，因此，投资企业应按持股比例计算应分得利润或现金股利，借记分得利润或现金股利，借记“应收股利应收股利”科目，贷记科目，贷记“长期股权投资长期股权投资损

52、益调整损益调整”科目。收到被投资单位科目。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查账宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查账簿中登记。簿中登记。（四） 其他权益变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。有者权益。 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借

53、记或贷记份额，借记或贷记“长期股权投资长期股权投资”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“资本公积一其他资本公积资本公积一其他资本公积”科目。科目。 A A企业持有企业持有B B企业企业30%30%的股份，能够对的股份，能够对B B企业实施重大企业实施重大影响，当期影响，当期B B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动记入资本公积的金额为变动记入资本公积的金额为18001800万元，除该事项外，万元，除该事项外，B B企企业当期实现的净损益为业当期实现的净损益为96009600万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 288000002

54、8800000 其他权益变动其他权益变动 54000005400000 贷：投资收益贷：投资收益 2880000028800000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 54000005400000取得投资取得投资借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX单位（成本）单位（成本） 贷：银行存款（全部价款）贷：银行存款（全部价款） 营业外收入（当初始成本小于被投资单位可辨认营业外收入（当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时）净资产公允价值份额时） 被投资单位盈利被投资单位盈利借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX单位（损益调整）单位（损益调整） 贷：投资收益贷：投资收益如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。价值应该以减至零为限。 被投资单位分派被投