《中级财务会计》复习资料(全·用)讲义

1、 广东博导教育机构广东省自考教育第一品牌中级财务会计复习资料第一章 绪论会计假设，是指组织会计核算工作应具备的前提条件，会计核算的基本假设一般包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等。会计主体是指会计为之服务的特定单位。它规定了会计核算内容的空间范围。会计分期规定了会计核算的时间范围。导致权责发生制的产生，以及预提，摊销等会计处理方法用的假设是会计分期（简答）资产有如下基本特征：首先，是由企业过去的交易或者事项形成。其次，是由企业拥有或控制的资源。最后，是预期会给企业带来经济利益的资源。复式记账法的理论基础是资产=负责+所有者权益负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：(1)预计在1

2、个正常营业周期中清偿。(2)主要为交易目的而持有。(3)自资产负债表日起1年内到期应予以清偿。(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上。流动负债主要包括短期借款、应付债券、长期应付款、递延所得税负债等。计量问题是财务会计的核心问题，贯穿于财务会计从记录到报告的全过程。会计计量属性主要包括：历史成本，重置成本，可变现净值，现值重置成本：资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。可变现净值：在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计完工成本以及销售所必需的费用后的价值。我国财务会计信息质量要求：（1）可靠性：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认，

3、计量，报告，体现的会计信息质量要求的可靠性（2）相关性：这是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（3）可理解性。（4）可比性。（5）实质重于形式：企业将融资租入固定资产视同自由固定资产核算（6）重要性。（7）谨慎性：企业将固定资产计提固定资产减值准备/企业按应收账款余额的一定比例提取坏账准备会计准则是会计规范体系的核心。会计制度是指在会计法和会计准则基础上制定的具体会计方法和程序的总称。短期借款，吸收存款，预售账款，递延收益未确认融资费用属于负债类会计科目。生产成本、劳务成本、研发支出、工程施工

4、等属于成本类会计科目。第二章 货币资金和应收款项（简答）国务院颁布的现金管理暂行条例允许企业使用现金结算的范围是：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。企业库存现金的数额，由开户银行根据企业零星开支所需的现金核定，一般满足企业现金周转需要的天数3-5天中国人民银行发布的支付结算办法规定的国内人民币的支付结算方

5、式，包括支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡、托收承付、委托收款、汇兑八种。支票指出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件向收款人或持票人支付确定金额的票据。分为现金支票、转账支票和普通支票，提示付款期为10天。托收承付是根据购销合同，由销售单位发货后委托银行向异地购货单位收取款项，由购货单位向银行承认付款的支付结算工具。结算的每笔金额起点为10000元。基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户，工资、资金等现金的支取只能通过本账户办理。一般存款户办理转账结算和现金交存，但不能办理现金的支取。其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证

6、保证金、存出投资款等。某企业将款项委托开户银行汇往采购地银行，开立采购专户，借记为“其他货币资金”企业对已存入证劵公司但未进行交易性投资的现金进行会计处理时，应借记为“其他货币资金”企业向证劵公司划出资金时，应通过核算的科目是“其他货币资金”银行本票存款是指企业为了取得银行本票按照规定存入银行的款项。带息应收票据贴现时，影响贴现利息的因素有贴现利率，票据面值，票据期限，票面利率，贴现期限贴现是指企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后余额付给企业的融资行为。与“应收票据”科目贷方相对应的借方科目有“应收账款”科目，“银行存款”科目，“财务费用”科目。企业未到期的

7、带息应收票据到银行贴现，其贴现收入小于票据面值的差额应借记“财务费用”企业到期的商业汇票无法收回，则应将应收票据本息一起转入“应收账款”科目。“应收账款”科目核算内容不包括：“应收债务人利息”，“保险赔款”、“租入包装物的保证金”，“已宣告分配的现金股利”销售企业作为财务费用处理的是购货方获得的现金折扣。总价法在销售业务发生时，应收账款和销售收入按未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，实际发生的现金折扣作为购货方前提付款的鼓励性支出，计为财务费用。现金折扣又称“销货折扣”，是指企业为了鼓励顾客在一定时期内早日付款而给予的价格优惠，折扣多少由顾客付款的早晚决定。（计算分析题）例：某企业赊销一批

8、商品，货款为100000元，适用的增值税税率为17%，代垫运费3000元（假设不作为计税基数），规定的付款条件为：2/10、N/30，应作会计分录：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款 120000贷：主营业务收入 100000应交税费应交增值税（销项税额） 17000银行存款 3000假若客房于10天内付款时：借：银行存款 117600财务费用 2400贷：应收账款 120000假若客户超过10天付款，则无现金折扣：借：银行存款 120000贷：应收账款 120000净价法：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款 117600（120000120000*2%）应交税费应交增

9、值税（销项税额） 17000银行存款 300010天内收到贷款时：借：银行存款 117600贷：应收账款 117600超过10天收到贷款：借：银行存款 120000贷：应收账款 117600财务费用 2400其他应收款内容包括：（1）应收的各种赔偿款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项； （4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨付的备用金）；（5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；（6）其他各种的应收、暂付款项。不包括企业拨出用于投资、购买物资的各种款项。对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测

10、试。在备抵法下，对收回的已核销的应付账款，对应“坏账准备”科目的借方科目为“应收账款”例：某企业对A组应收账款采用按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，预计的计提百分比为3。对该组应收账款预计未来现金流量不进行折现。该企业第一年末的A组应收账款余额为2500000元。第二年A组应收账款中客户X公司所欠9000元账款已超过3年，确认为坏账；第二年末，该企业A组应收账款余额为3000000元。第三年A组应收账款中客户Y公司破产，所欠20000元账款有8500元无法收回，确认为坏账；第三年末，企业A组应收账款余额为2600000元。第四年，X公司所欠9000元账款又收回，年末A组应收账款余额为32

11、00000元。该企业各年对A组应收账款发生减值应作的会计分录如下：第一年末，提取坏账准备：借：资产减值损失 7500（2500000*3）贷：坏账准备 7500第二年，冲销坏账：借：坏账准备 9000贷：应收账款X公司 90003000000*3-7500+9000=10500借：资产减值损失 10500贷：坏账准备 10500第三年，冲减坏账：借：坏账准备 8500贷：应收账款A公司 85002600000X3-（9000-8000）=7300。借：资产减值损失 7300贷：坏账准备 7300第四年，已确认为坏账冲销的应收X公司账款9000元又收回：借：应收账款X公司 9000贷：坏账准备

12、9000借：银行存款 9000贷：应收账款X公司 9000第四年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额16800元（=7800+9000），按年末应收账款余额估计坏账损失为9600元（=3200000 X3），则本年应按其差额冲回坏账准备，冲回数为7200元（=16800-9600）。冲回后“坏账准备”科目贷方余额为9600元。借：坏账准备 7200贷：资产减值损失 7200第三章 存货存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料等。委托加工材料，分期收款销售的商品，在产品，低值易耗品应作为企业存货核算。发出供展览的商品，已付款尚未运抵企业的材料，发出委托外单位加

13、工的物资都属于货架的范围。存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（挑选整理费用，进口关税，运输途中的合理损耗，支付的保险费）非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期投权投资等非货币性资产进行的交换。货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。在物价持续上涨的情况下，存货计价方法从先进先出改为后进先出法，会导致期末库存减少，当期利润减少。全月一次加权平均法不能随时结转发出存货成本。每次发货以后，立即根据库存存货的数量和总

14、成本，计算出新的平均单位成本，这种方法是移动加权平均法。个别计价法是对库存和发出的每一特定存货或者每一批库存的个别成本或每批成本加以认定的一种方法。商品流通企业发出存货，采用的核算方法毛利率法，售价金额和算法。委托加工材料收回用于连续生产的应税消费品，且交纳的增值税可以抵扣，则收回委托加工材料的实际成本一般包括交纳消费税，委托加工费用，委托加工材料耗用的原材料的实际成本，支付的运输费。一般纳税人企业中的“应交增值税”的明细科目下，用于记录企业的购进货物的非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣的是“进项税额转出”实地盘存制是指企业平时只在帐中登记存货增加数，不计减少数，期末根据清点所得的实

15、存数，计算本期库存的减少数。企业进行存货清盘时，对盘亏的存货，确认应当由保险公司赔偿的金额，在报经批准后应该列入其他应收款。企业发生的存货盘亏，如果属于手法计量方面的错误，在批准后应贷记“管理费用”企业对于已记入“待处理财务损益”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的存货盘亏及亏损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是管理不善造成的存货净损失。企业的库存材料发生盘亏，应计为“待处理财产损益”科目，待查明原因后计入“营业外支出”包装物，指为了包装本企业产成品和商品而储备的各种包装容器，其范围包括：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（2）随同产品出售不单独计价

16、的包装物；（3）随同产品出售单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。低值易耗品，指不能作为固定资产的各种用具物品。成本与可变净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计量的方法。（计算分析题）例：某公司自2007年起采用成本与可变现值孰低法对期末某类存货进行计价，并运用分类比较法计提存货跌价准备。假设公司2007年至2010年年末该类存货的账面成本均为200000元。（1）假设2007年年末该类存货的预计可变现净值为180000元，则应计提的存货跌价准备为-20000元。会计分录为：借：资产减值损失 20000（2000001800000）贷：存贷跌价准备

17、20000（2）假设2008年年末该类存货的预计可变现净值为170000元，则应补提的存货跌价准备为10000元。会计分录为：借：资产减值损失 10000（200000-20000-170000）贷：存货跌价准备 10000（3）假设2009年11月30日，因存货用于债务重组而转出已提货跌价准备5000元。会计分录为：借：存货跌价准备 5000贷：营业外支出 5000（4）假设2009年年末该类存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为194000元，则应冲减已计提的存货跌价准备19000元（=30000-5000-6000）。会计分录为：借：存货跌价准备 19000（20000+10000-

18、5000-（200000-194000）贷：资产减值损失 19000（5）假设2010年年末该类存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为205000元，则应冲减已计提的存货跌价准备6000元（以已经计提的跌价准备为限）。会计分录为：借：存货跌价准备 6000贷：资产减值损失 6000第四章 投资按照投资的性质分类，可以分为权益性投资、债权性投资、混合性投资等。按照投资者的意图分类分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期投权投资等。交易性金融资产是企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（简答）金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或

19、金融负债。（1）取得该金融资产或承担该金融负债的目的主要是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具，但是被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。活跃市场，同时具有下列特征的市场：（1）市场内交易的对象具有同质性；(2)可随时找到自愿交易的买方和卖方；(3)市场价格信息是公开的。交易性金融资产与可供出售金融资产在会计处理上的共同之处有期末按公允价值计价，出售时应

20、确认出售收益实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。在持有可供出售金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利，借记“银行存款”科目。投资企业占用被投资企业18%的表决权资本，但向被投资其他派出管理人员，这一长期股权投资应采用权益法核算。共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所供有的控制，仅在与该项目经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。对子公司投资应该采取的核算方法包括成本法对于占被投资单位20%股份以上的长期股权投资应该财务的核算方法为成本法，权益法长期股权投资中，

21、投资企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响采用权益法核算长期股权投资核算采用权益法时，不应当设置进行明细核算的科目交易费用第五章 固定资产按固定资产使用情况分类，可以分为使用中的固定资产、未使用的固定资产、不需用的固定资产和租出的固定资产。固定资产的初始计量是指固定资产原值的确定固定资产的后续计量是指对固定资产的使用寿命、预计净残值、各期的旧额以及减值的确定。非货币性资产交换取得的固定资产，收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入固定资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入固定资产的成本。企业购入固定资产的原始价值包括购入时支付的运杂费，购入时支付的增值税，支付安装费用，进

22、口时支付关税影响固定资产折旧的因素有预计净残值，原价，已计提的减值准备，预计使用寿命。各项固定资产中，应计提折旧的是空闲的设备应计提折旧的固定资产有：（1）季节性或者大修理等原因而暂停使用的固定资产（2）尚未投入使用的固定资产 （3）企业临时性出租给其他企业使用的固定资产 （4）处置当月的固定资产（5）融资租入的固定资产企业确定固定资产的寿命，应当考虑：预计生产能力或者实物产量，预计有形损耗和无形损耗，法律或者类似规定对资产使用的限制。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用、自然气候条件的侵蚀及意外毁损事故引起的在使用价值和价值上的损失。无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值的损失。它

23、主要是由于市场经济情况和生产经营情况的改变而引起的。固定资产计算折旧的方法，有平均年限法、加速折旧法、特殊折旧法等。固定资产加速折旧的方法有年数总和法，双倍余额递减法平均年限法：“直线法”，是将一项固定资产的应计成本的其预计年限内平均分摊的方法加速折旧法：“递减折旧费用法”，是为了加速资本投资的回收，固定资产每期计提的折旧额，在使用初期要大于使用后期例：四海公司将一台机器设备捐赠给甲福利工厂。该机器的账面原价45000元，已提折旧12000元，已提减值准备3000元，以银行存款支付主相关税费1000元。作如下会计分录：借：固定资产清理 30000累计折旧 12000固定资产减值准备 3000贷

24、：固定资产 45000借：固定资产清理 1000贷：银行存款 1000借：营业外支出捐赠支出 31000（30000+1000）贷：固定清理 31000出租固定资产的折旧额应计入的科目是其他业务成本在油气的开采过程中，企业对井及相关设施计提折耗方法是年限平均法，产量法企业承担的矿区废弃处置义务，满足预计负债确认条件的，应当将义务确认为预计负债固定资产出售，报废，毁损，需要通过“固定资产清理”科目进行处理企业出售固定资产应交的营业税，应借记得会计科目为“固定资产清理”企业固定资产盘亏时，应计入“待处理财产损益”科目是“固定资产账面价值”第六章 无形资产和其他资产无形资产包括专利权、非专利技术、商

25、标权、著作权、土地使用权、物许权等。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬应当计入当期损益企业按月计提无形资产的摊销，应借为“管理费用”科目，贷记“累计摊销”无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。当无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值给予转销，计入营业外支出投资性房地产：为了赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权。企业对成本模式进行后续计量的投资性房地产摊销时，应该借记的科目：其他业务成本长期待摊费用是企业已

26、经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，例如租入固定资产的改良费用，企业在筹建期间发生的费用第七章 流动负债企业开出并承诺的商业汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据转作应付账款。（计算分析题）例：甲公司在2006年和2008年对乙公司发生如下交易：2006年11月1日，甲公司投资250000元购买乙公司的债券，占其股份比例1%。该债券在2006年12月31日的公允价值为260000元，在2007年12月31日的公允价值为245000元。2008年1月5日甲公司以244000的价格将该债券卖给乙公司。企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间点是收到

27、代销清单时应纳入职工薪酬核算的项目有医疗报销费用，职工工资，试业保险费，非货币性福利，工会经费职工薪酬是企业为了获得职工提供的服务而给及各种形式报酬及相关其他支出，包括职工在职期间和离职后提供给职业的全部货币性薪酬和非货币性福利。由生产产品，提供劳务负担的职工薪酬，应当计入存货成本或劳务成本企业支付租凭住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，应借为的会计科目是应付职工薪酬按照规定计算代扣交职工个人所得税，应贷记的会计科目“应交税费”企业按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬并确认为负债，同时全部计入的科目为管理费用。企业交纳的印花税，耕地占用税，不需要通过“应交税费”科

28、目核算。对于增值税一般纳税企业而言，营业税，土地使用税，城市建设费影响企业净利润按照规定属于营业税项目的有提供运输劳务，转让专利权，出售房产工业企业按照规定交纳营业税的项目有销售房屋取得收入，提供运输等非工业性劳务，出售无形资产取得收入不得从销项税额中抵扣的项目有购进货物用于集体福利，购进货物用于个人消费，购进货物发生非正常损失企业出售固定资产应交的营业税，应借记得会计科目“固定资产清理”预收账款的产生原因有其他产品在市场上供不应求，购货单位的信用不佳，生产周期长的企业为了解决资金不足而向购货单位收取定金应付租入固定资产，包装物的租金，存入保证金，应付统筹退休金其他应付款递延收益 专门用来核算

29、企业在以后期间计入当期损益的政府补助金额的科目技术改造专项资金，研发补贴，行政划拔土地使用权，天然起源的天然森林（政府补助）财政拨款，财政贴息，税收返还，无视划拨非货币性资产与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时确认为一项负债（递延收益），在确认相关费用的期间计入营业外收入第八章 非流动负债借款费用是指企业因借入资金而发生的利息及其他相关成本，包括因借入资金而发生的利息，因发行债券而发生的折价或溢价的摊销，辅助费用和外币借款发生的汇差额借款费用资本化满足那些条件？（1）资产支出已经发生（2）借款费用已经发生（3）为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生

30、产活动已经开始符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，并将发生的借款费用计入财务费用。当购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。从价值构成上看，债券发行价格包括：按市场利率计算的债券面值的现值，按市场利率计算的债券利息的年金现值市场利率=票面利率 现值=面值 按照面值市场利率面值 溢价（面值+溢价）市场利率票面利率 现值面值 折价（面值折价）影响债券发现价格的因素是债券面值，债券利率，债券期限，市场利率企业发现债券时的发行费用，应计入的会计科目为应付债券利息调整债券发现成本一般

31、有注册会计师查核账务报表的费用，债券印刷费用，经纪人承销佣金，广告费用企业收到或应收资本性拨款时，贷记的科目是专项应付款第二节 应付债券的核算一、公司债券的性质和分类（简答）中华人民共和国证券法（2005年修订）规定，公开发行公司债券，应当符合的条件：（1）股份有限公司的净资产不低于人民币3000万元，有限责任公司的净资产不低于人民币6000万元；（2）累计债券余额不超过公司净资产的40%；（3）最近3年平均可分利润足以支付公司债券1年的利息；（4）筹集的资金投向符合工家产业政策；（5）债券的利率不超过国务院限定的利率水平；（6）国务院规定的其他条件。（多选）按有无担保分类，可分为有担保债券和

32、无担保债券。（多选）按付息方式，可公为普通债券和收益债券。（多选）按特殊偿还方式，可公为可赎回债券和可转换债券。二、公司债券的发行（计算分析题）资料：某公司于2005年1月1日发行票面面值10000元、票面年利率为10%的5年期公司债券，规定每年1月1日和7月1日为付息日，债券发行时的市场利率为8%。要求：（1）计算该公司的债券发行价格（注意L4%、10年期的复利现值系数为0.67556；4%、10年期的年金现值系数为8.11089），并编制债券发行的会计分录；（2）编制2005年12月31日确认应计利息和利息费用的会计分录；（3）编制债券到期偿还时的会计分录；（4）如果该公司推迟到2005年

33、3月1日发行，计算债券的发行价格并编制发行时的会计分录。（单选）（05-4）市场利率票面利率，现值面值，按折价（面值折价）。（单选）（06-4）举债期间，企业实际负担的各期利息费用，除支付的利息外，还应包括债券溢价或折价的摊销。长期应付款是指除长期借款和应付债券发外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付账款等。或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。简述或有事项具有的特征（1）或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况。（2）或有事项具有不确定性。（3）或有事项的结果只能由未来发生的

34、事项确定。（4）影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。或有事项包括：（1）已贴现商业承兑汇票。（2）未决诉讼。（3）未决诉讼。（4）对外提供债务担保。基本确定：大于95%但小于100% 有可能：大于50%小于或等于95%可能：大于5%但小于或等于50% 极小可能：大于0但小于等于5%预计负债：因或有负责产生的符合负债确认条件的时间或金额不确定的现时义务。确认条件：（必须同时满足一下三个条件）（1） 该义务是企业承担的现时义务（2） 该义务的履行可能导致经济利益的流出企业（3） 该义务的金额能够可靠地计量企业应当在附注中披露与或有事项有关的信息包括预计负责，或有负责，或者资产债务重组：指债

35、务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。债务重组的方式可以概括为以下四种：（1）以资产清偿债务。（2）债务转为资本。（3）修改其他债务条件。（4）以上三种方式的组合。延长还款期限，降低利率，减少本金，免去应付未付的利息属于修改债务条件债务人因债务重组而发生的损失，应计入营业外支出何为公允价值？如何确定非现金资产的公允价值？公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。非现金资产公允价值可以按照如下原则来确定：如该资产存在活跃进的市场，该资产的市价即为公允价值；如该项资产不存在活跃的市场，但与该项资产类似的资产存在活跃

36、的市场，该资产的公允价值可以比照相关资产的市价确定；如该项资产和与该资产类似的资产均不存在活跃的市场，该资产的公允价值可按估值技术加以确定。 债务人以非现金的资产清偿某项债务，债务人将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产的公允价值的差额，计入的会计科目是营业外收入第九章 所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负责后由所有者享有的剩余权益。（1）所有者权益既是一种财产权利，又是一种剩余权益。（2）所有者权益是一种来自于投资行为的权利。（3）所有者权益具有长期性。（4）所有者权益计量的间接性。（5）所有者权益的构成包括所有者的投入资本、企业的资产增值以及经营利润。最能体现所有者权益的是股份

37、有限公司普通股股东的权利包括收益分享权，参与管理权，剩余财产分配权，优先认股权企业将作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值大于原账面价值的差额，应计入“资本公积”留存收益包括“盈余公积”和“未分配利润”。应借为“资本公积”账户的是“资本公积转赠资本”影响年末未分配利润余额的项目有净利润，盈余公积补亏，提取盈余公积，年初未分配利润第十章 收入、费用和利润出售固定资产价款收入不属于企业收入简述收入确认的条件（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（3）与交易相关的经济利益能够流入企业。（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。委托方支付手续费代销方式下，委托方应在受托方将商品销售后、并收到受托方开具的代销清单后，确认收入。（单选）（05-4）企业确认收入后，又发生销售退回，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入。 “完工百分比法”，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。分期收款销售时，应将应收款项的名义金额与收入公允价值之间的差额确认为融资收益构成产品生产成本的经济用途费用按照其经济用途具体可分为直接材料费用、直接人工费用和行政管理部门组织生产经营活动应计为管理费用对于购货方