会计制度设计

1、案例分析1请说明下面的资产负债表是否正确，此做法违背了会计报表设计的哪些原则？并指出应该怎样调整和补充哪些内容？资产负债表200X年6月30日资产金额负债及所有者权益金额流动资产：流动负债：货币资金1 011 971.19短期借款214 000应收账款148 040应付账款11 800减：坏账准备应付股利5 000应收账款净额148 040应付福利费9 348其他应收款6 000其他应付款5 796存货125322.50未交税金22855.78待摊费用1 950预提费用1 000流动资产合计1293 283.69流动负债合计269799.78长期投资：长期负债：长期投资长期负债600 000固

2、定资产：长期负债合计600 000固定资产原价3 850 000所有者权益：减：累计折旧446 300实收资本3 845 000固定资产净值3 403 700资本公积10 000减：固定资产减盈余公积52677.18值准备3 700未分配利润20822.73在建工程5 016所有者权益合计3 928 499.91固定资产合计3 405 016无形资产：无形资产100 000无形资产合计100 000合 计4 798 299.69合计4 798 299.69答：不正确。违反了会计报表设计的以下原则：（1）报表指标体系完整（2）统一性与灵活性相结合（3）具有可比性与一贯性（4）便于编制与分析应该调

3、整和补充的内容：（1）编制单位名称（2）金额单位（3）会计报表附注（4）报表编号（5）在在建工程前增加 一项目“固定资产净值”（6）在所有者权益前增加一项目“负债合计”（7）在盈余公积后增加明细项“法定公益金”（8）流动负债一栏：应按照流动负债的偿还顺序排列，即需要先偿还的排列在前面，后偿还的排列在后面。 其排列为：短期借款、应付账款、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用、一年内到期的长期 负债（新增项目）。（9）为体现会计报表的连续性和可比性，应增加一列年初数。2请设计一张单步式结构的利润表，并分析其利弊。答：单步式结构的利润表收入：本月数本年累计数主宫业务收入其

4、他业务收入投资收益营业外收入成本与费用：主营业务成本主营业务税金及附加营业费用管理费用财务费用其他业务支出营业外收入所得税净利润单步式利润表计算简单，可以直观地将企业全部收入和全部费用汇总计算出来，便于会计报表使用者理解，适合经济 业务比较简单的企业。但是，由于它没有区分收入与费用和支出的配比层次，不能说明经营性收益和非经营性收益、 主营业务收益和非主营业务收益对于最终经营成果的影响；不便于会计报表使用者对企业生产经营情况进行分析，不 利于不同企业进行比较，使用范围较窄。3 试设计工业企业材料差异分析表。 答：工业企业材料差异分析表年 月 日一年 月曰单位：元采供货单位材料名称计量单位采购 数

5、量实际成本计划成本成本差异单位成本总成 本单位成本总成 本单位成本总成 本成本 差异 率合计制表人：审核人：主管:4 请设计银行存款的收款和付款记账凭证各一张。答：银行存款收款记账凭证收款凭证年 月曰借方科目：银行存款第 号摘要贷方科目记账借方金额记账贷方金额总账科目明细科目会计主管：记账：出纳：审核：制单：附件：张银行存款付款记账凭证付款凭证年 月曰贷方科目：银行存款第 号摘要借方科目记账借方金额记账贷方金额总账科目明细科目会计主管：记账：出纳：审核： 制单：附件： 张5 请说明下面的差旅费报销单是否全面，并指出应该补充哪些内容。差旅费报销单年 月曰姓名出差原因其他费用出差时间年 月曰时起至

6、年 月日止，共计天日期起止 地址父通工具住宿费途中伙食费住勤费说明项目小计起止天数金额天数金额通讯费订票费退票费机场建设费杂费报销人： 审核人：差旅费合计万 仟 佰 拾元 角分答：上述差旅费报销单不全面，应补充的内容：报销所附的原始凭证张数；原借款数额；实际报销金额；出差补助标 准；直接业务主管部门审核；业务主管审批；如属企业部门还应增加费用收益部门名称、收益产品名称和应分摊金额 6请说明下面的转账凭证是否全面，并指出应该删除或补充哪些内容。转 账 凭 证出纳编号: 年 月 日制单编号:应补充的内容：所附原始凭证张数、会计主管、制单人。7 .某公司从广州A厂购进E材料 1X 2型100吨，10

7、0件，每吨不含税价为 100元，起运站广州火车站，火车号 187 号，该批货物增值税发票号 123458，进货单号为123，提货单为223,计划成本为95元/吨。该批货物于 2000年9 月8日从北京南站提回，存放E库。经验收，实际重量为100.5吨，实际件数为100件，产品合格，增加 0.5吨属于正常升溢。假设验货和收货当日完成。要求设计填制验收报告单和收货单。答：验收报告单验收报告单号：1填写日期2000年9月8 日:收货日期：2000年9月8日定货单号：123发货通知单号：223页次：序商品商品等规格产订货订货实收实收重溢余数量溢余损失损失与合同号代码名称级型号地数量重量数量量（重量）原

8、因数量原因是否相符1B广 州100100100100.50.5正常 升溢备注：制单人：审核：收货仓库：E库收货人:收货单&华丰公司原材料核算日常收发及结存核算采用计 划成本核算。月初结存材料的计划成本为 600000万元， 实际成本为 605000元；本月入库材料的计划成本为 140000元，实际成本为 1355000元。当月发出材料的计 划成本情况如下：基本生产车间领用800000元；在建工程领用200000元；车间管理部门领用 5000元；企业行政 管理部门领用15000元。要求(1) 华丰公司在采用计划成本核算时，应该设置哪些 材料类的明细账？(2) 请计算当月材料成本差异率。(3) 设

9、计发出材料的会计分录。(4) 设计月末结转本期发出材料成本差异的会计分录。(5) 请设计该公司购入原材料的凭证流转程序。答：(1)华丰公司在采用计划成本核算时，应该设置 材料类的明细账有：原材料计划成本明细账、材料采购明细账、材料成本差异明细账。(2) 当月材料成本差异率=(600000-605000)+(1400000-1355000)/( 600000+1400000)100%=2%(3) 发出材料的会计分录：借：生产成本-基本生产 800000在建工程200000制造费用管理费用收货单号：1填写日期2000年9月8 日:收货日期：2000年9月8日 定货单号：123发货通知单号：223页

10、次:供货方 编号 地址 邮编 联系1 联系人厅：广州A厂电话：那门：传真：心E-MALL :需货方 编号 地址 邮编 联系1 联系人方:电话：那门：传真：人：E-MALL :合同号：单货核对：相符 交货方式： 运输方式：火车货运运输承担方式： 收货地址：北京南站序 号商 品 代 码商 品 名 称规格型号等 级产地保 质 截 止 期包 装 单 位计量 单 位数 量无 税 单 价无税 金额税 率税额含税 总金 额1B材料广 州件1001001000017%170011700销售方式：付款方式：合计销售折扣：付款折扣：总金额大写：备注：记账： 审核：收货仓库：E库收货人:贷：原材料204001020

11、000(4)月末分摊并结转原材料成本差异：生产成本-基本生(5)该公司购入原材料的凭证流转程序：产应分摊=800000*2%=16000 兀(1 )由原材料的使用部门根据预算或计划的下期物资需在建工程应分摊要量定期填制物资需求单，用于通知物资保管部门，此单=200000*2%=4000 兀一式两联，第一联有需求部门留存， 第一联交给物资保管车间管理部门部门；应分摊=5000*2%=100元(2 )物资保管部门根据物资使用部门转来的“物资需求行政管理部门单”和现有物资的库存量计算出请购量后填制物资请购应分摊=15000*2%=300 元单；此单一式三联，第一联有保管部门留存，第二、三联借：生产成

12、本-基本生产交给原材料米购部门，由米购部门负责转交资金管理部16000门，资金管理部门确认并签署意见后留存第三联，第二联在建工程退给米购部门，由米购部门转交主管批准后用于存档备案4000并办理招标定货手续。制造费用(3 )由需货方向供货方发出询价单或有供货方向需货方100发出报价单；管理费用(4)由原材料米购部门向选疋的供货方发出疋货单，此300单一式四联，第一联留存，第二联、三联、四联分别转交贷:材料成本差异仓库、财务、供货方。9。请为下面的生产成本明细账的摘要部分填写相应的内容并编制有关的会计分录。 生产成本明细分类账产品名称：乙产品产量：20件20 X X年凭证摘要借方月日原材料工资及福

13、利费制造费用合计X略略承前页-1领用原材料7 5007 5002计提工资9 5009 5003计提福利费1 3301 3304转制造费用2 7522 752本月合计7 50010 8302 75221 0825月末结转料、工、费-7 500-10 830-2 752-21082本月累计-会计分录：1、领用原材料：借：生产成本-直接材料-乙产品 7500贷：原材料75002 、计提工资： 借：生产成本-直接人工-乙产品 9500贷：应付工资95003 、 计提福利费：借：生产成本-直接人工-乙产品1330贷：应付福利费13304 、转制造费用：借：生产成本-乙产品2752贷：制造费用27525

14、、月末结转料、工、费：借：产成品 -乙产品21082贷：生产成本-直接材料-乙产品 7500生产成本-直接人工-乙产品 10830生产成本-乙产品275210.请利用所学知识对下面华强公司(制造企业)内部会HQ公司的会计账簿结账规则计制度中结账规则进行点评：1 结账的内容(1 )结算各种收入、费用账户，并据以计算确定本期利 润。(2) 结算各资产、负债和所有者权益账户， 分别结出本 期发生额合计和余额。2 结账的程序(1) 将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正 确性。(2) 根据权责发生制的要求， 调整有关账项，合理确定 本期应计的收入和应计的费用。(3) 将各有关损益类账户的本期借、

15、贷发生额差额分别 转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。(4) 结出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和 余额，并结转下期。3 结账方法(1) 对不需要按月结计本期发生额的账户(如各应收应付款明细账和各项财产物资明细账等)，每次入账以后，都要随时结出余额， 各月最后一笔余额即为月末余额。月未结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下划通栏单 红线，不需要再结计一次余额。(2) 现金、银行存款日记账簿和需要按月结计发生额的 收入、费用等明细账簿，每月结账时，在最后一笔经济业 务记录下面划通栏单红线，然后结出本期发生额和余额， 并在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面划通栏单红 线。(3)

16、需要结计末年累计发生额的某些明细账簿，每月结 账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的 累计发生额，登记在月份发生额下面， 并在摘要栏内注明“本年累计”字样，然后在其下面再划通栏单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额， 全年累计发生额下面划通栏双红线。(4) 总分类账簿平时只需要结出月末余额。年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌和核对账 目，要对所有总分类账簿结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划通栏双 红线。年终结账时，有余额的账户，要将其余额转入下年。 方法是：将每个账户的年末余额直接记入下一年度启用的 有关新账簿的第一

17、行余额栏内。新旧账簿之间的转记余 额，不需编制记账凭证(也不必将余额记在旧账户的借方 或贷方，使本年有余额的账户变为零)，只需在新账簿第一行摘要栏内注明“上年转入”。答：上述结账规则应做以下调整：1、结账的内容：不但要结算本月数还要结算累计数。2、结账的程序：第一项本期发生的经济业务全部登记入账，是为了并保证其完整性； 第二项除根据权责发生制的 要求还要按照收入与费用配比原则进行账务处理；第三项将各有关损益类账户的本期借方发生额或贷方发生额分 别转入“本年利润”账户，而不是借贷方差额；第四项还 要结算累计发生额和余额3、结账方法：第一项月未结账时需要结算本月发生额和 累计发生额；第二项现金、银

18、行存款日记账簿需要按日结 计发生额的收入、费用，做到日清月结，还要结算累计发 生额；第四项对总分类账簿平时也要结算累计发生额。4、年终结账时，有余额的账户，要将其余额转入下年， 并注明“结转下年”字样。11 华丰公司为商品批发企业，与销售业务相关的有业务、财务、仓库三个部门，商品销售业务使用一式五联的发货单。某日风华商店转账支票用提货制方式前来购货。要求：请设计华丰公司五联发货单在该笔销售业务中的流转程序(用文字说明)。答：华丰公司五联发货单在该笔销售业务中的流转程序：(1 )定货单位风华商店提供定货单和转账支票到华丰公司销售部门；(2) 华丰公司销售部门根据定货单开出发货单，第一联留存，第二

19、、四、五联退交购货单位风华商店，并结算货款开 具销售发票；(3) 购货单位风华商店持发货单第二、五联到华丰公司仓库提货，并将该联次留存仓库，仓库将第五联转交财会部门, 第四联本单位留存；(4) 华丰公司销售部门将发货单第三联及转账支票送交本单位财会部门，财会部门核对发票、发货单、销售货物日报 表及转账支票，据以登记销售收入账。12 请根据下面的汇总记账凭证核算形式的账务处理程序图说明汇总记账凭证核算形式账务处理程序的具体内容、优 缺点及其适用范围。现金日记账银行存款日记账原 始 凭 证 汇 总 表收款付款转账记账凭证收款付款转账汇总记账凭证 总分类账明细分类账财 务 会 计 报 告答：汇总记账

20、凭证核算形式账务处理程序的具体内容：（1）根据同类经济业务的原始凭证编制原始凭证汇总表；（2） 根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证）；（3）根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔序时登记现金日记账、银行存款日记账；（4）根据记账凭证和所附原始凭证或原始凭证汇总表登记各类明细分类账；（5）根据记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证）编制汇总记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证）（6）根据编制汇总记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证）登记总分类账；（7）将总分类账与各明细分类账、日记账进行核对，做到账账相符；（8）根据核对相符的各账簿编制会计报告。本账务处理程序适用

21、于业务量较多的各大、中型企业。13请指出下列的流程图各属于什么销售方式？为什么？销售部门 销售发票（1）门卫出厂仓库发货财会部门核算答：上图属于购货单位先交款后提货即提货制下的销售方式。通过上图各流程程序显示符合提货制下的销售方式。（2）答：通过上图各流程程序显示符合送货制下的销售方式。（3）答：通过上图各流程程序显示符合发货制下的销售方式。（4）答：通过上图各流程程序显示符合发货制下的销售方式。（直运销售方式）（5）答：通过上图各流程程序显示符合提货制下的销售方式。（直接销售方式）14 请设计采购控制流程图和会计凭证传递路线图各一张。 答：采购控制流程图：15. 要求请指出下面ABC公司销售

22、业务的内部控制制度 中的优点和存在的问题。ABC公司销售业务的内部控制制度2003 年 6 月销售部门的业务人员在了解客户的基本情况后， 确定 交易的初步意向， 填写客户资料表。 该表交由信用管制部 门派驻的信用管制师对客户的经营能力、 资信状况进行评 核，出具授信建议。 经销售部门经理核准与客户的交易方 式及给予客户的信用额度后， 签定销售合同。 销售部门业 务助理将客户资料输入电脑系统存档。如是现销客户，当收到客户订货单及缴款时，将客户 之缴款填写缴款单送交财会部门出纳员。出纳员在收款 后，将缴款单的一联交财会部门负责收款的会计进行电脑 系统缴款确认。 如是放账客户， 须将已获核准的授信责

23、任 书送交财会部门负责应收款的会计进行电脑系统的授信 额度确认， 同时，将客户的订货单的一联及相应的销售合 同一份转交营业管理部门。营业管理部门的人员将电脑系统中制作的销货通知 单送交储运部门 （营业管理部门、 储运部门工作由一人领 导）。储运部门依据销货通知单标明的品种、数量进行备 货并生成一式四联的送货单送交财会部门。 财会部门核对 价格、收款金额无误后签字并在电脑系统确认生成销货清 单，据此填制销货发票并予以记账。 财会部门将销货发票 及三联送货单送交储运部门。 储运部门留存一联， 其余两 联送货单及销货发票连同货物送交客户。 客户签收后将送 货单留存一联， 另一联送货单由储运部门返回财

24、会部门作 为销售收入或应收账款之依据。答：通过分析上述 ABC公司销售业务的内部控制制度， 可 以看出符合销售业务的运行程序， 但是在职务分离、 销售 发票控制和销售价格控制政策方面还存在着以下问题： 1 、接受客户定单的人不能同时负责核准付款条件和客户 信用的调查工作；2、填制销货通知的人不能同时负责发出商品工作；3、开具发票的人不能同时负责发票的审核工作；4、办理各项业务的人员不能同时负责该项业务的审核批5、货款的收取人员不能同时负责销售发票的开具工作；16. 请点评下面 HG股份有限公司现金支出业务内部控制 制度利弊。HG股份有限公司现金支出业务内部控制制度该公司各支款业务部门由报销人员

25、填制各种费用支 出的原始单据， 并签字或盖章， 后送交各业务部门负责人。 各业务部门主管根据计划或有关规定对送达的付款原始 凭证进行审批之后签字或盖章，并转送财会部门。公司未专设审核人员，由财会主管负责日常审核工 作。财会主管根据财务制度的规定审核各业务部门送交的 待报销原始凭证， 并签章确认。 公司设出纳人员一名， 主 要负责根据财会主管审核批准的付款原始凭证付款， 并在 付款原始凭证上加盖 “现金付讫” 戳在付款后根据付款原 始凭证填制内部转账通知单一式两联。一联留存财会部 门， 凭此登记记账凭证， 另一联送交业务部门， 通知己划 款；根据付款原始凭证和内部转账通知单及时填制付款记 账凭证

26、并送交财会主管复核； 根据经复核的付款记账凭证 登记现金日记账并签章；在每日终了结出现金日记账余 额，并将库存现金实存数额与现金日记账余额相互核； 对 发现的长短款情况及时报告财会负责人。公司专设负责现金支出业务的会计人员一名， 负责汇 总已复核的付款凭证， 编制记账凭证汇总表， 之后据以登 记现金总账。按公司财务制度规定财会主管每月要对出纳人员所 做的库存现金账实核对工作进行定期的抽查至少两次； 每 月终了财务主管应将现金日记账余额与总账余额进行相 互核，对发现的不一致或出纳人员上报的长短款情况及时 进行妥善处理。答：HG股份有限公司现金支出业务严格遵守了货币资金 支出内部控制制度： 货币资

27、金的授权审批制度、 岗位分工 制度和库存现金的盘点制度， 有效地保障了企业财产的安 全与完整。 但是，财会主管每月要对出纳人员所做的库存 现金账实核对工作进行定期的抽查， 应采取定期与不定期 相结合的复核、检查性盘点，以防止有关人员预先作弊， 给企业造成财产损失。准工作；17. 请设计一种货币资金的内部报告，并说明其设计宗旨和设计要点。1 、 报告实际上是一个简易的现金流量报告，所以在格式设计上，一是可按现金流量表的格式设计，二是可按货币资金的来源、用途不加任何修饰的自然设计，即增加、减少、结余情况的安排。按上述思路本题的解答如下：1、货币资金内部设计的宗旨是：如何使企业管理当局及时了解当期企

28、业货币的增加、减少和期末结存情况， 其项目设置一目了然，具有严密的勾稽关系，编制的方法简便易行。2、货币资金内部报告设计要点上应突出如下四个方面：第一、 本日结存的货币资金情况，并使连续时间各表之间具有勾稽关系。第二、 表明企业货币资金存在的具体形式2、披露其来源渠道和用途企业的货币资金是指：银行存款、现金和其它货币资金三部分内容，货币资金的内部报告是供企业管理当局及时了解企业货币资金在本期增加、减少和期未结存情况，为有效 调度货币资金。因此在项目设计上一定让使用者能一目了然。第三、货币资金的内部第四、能够反映明日可实际动用的最大额度3、货币资金内部报告基本格式如下： 货币资金变动情况表编制单

29、位：年 月日单位：元项目银行存款现金其他货币资金合计A账户B账户O O O O银行本票银行汇票O O O O昨日账面余额本日增加金额其中：营业收入融资收入账款回收投资回收其它收进本月减少金额其中：营业支出归还贷款归还账款投资支出内部借款其它支出本月账面余额未记账增加未记账减少本日实际余额备注会计主管：复核：出纳：制表：18 试用“丁”账户表述零售商业企业应设置“物资采购”、“库存商品”、“商品进销差价”三个账户的结构。物资采购借方反映企业 采购物资的结 算（实际价格- 进价）月末结转差价（实际价格小 于计划价格 时）？贷方反映企业 采购物资的入 库（计划价格 / 售价）月末结转 差价（实际价格

30、-进价小于计划 价格时/售价）借方反映企 业采购物资 的入库（计 划价格-售 价）贷方反映企业销售商品 结转成本（按计划价格-售价）库存商品商品进销差价月末结转差 价（实际价格 大于计划价格 时）？月末结转差 价（进价-实际 价格小于售价 -计划价格时）物资采购购进商品支付货款时记入本账户借方（按进价成本记）商品验收入库转入库存商品账户时记 入此账户贷方（按售价成本记）库存商品商品验收入库记入本账户借方按售价结转商品成本（以售价记账）商品进销差价已发商品应转出的售价大于进价售价大于进价的差额的差额19某制造企业生产 A、B两种产品，设有基本生产车间、辅助生产车间、销售及行政管理部门、医务及福利

31、等部门。生产工人工资按产品的生产工时比例分配，该企业尚有一幢厂房正在建设中。请为该企业设置一张工资费用分配表。工资分配表年月应借科目工资总账科目明细科目生产工时分配率分配额工资合计基本生产A产品B产品小计制造费用辅助生产XX车间销售费用管理费用应付福利费在建工程工资及职工福利费分配表金额单位：元年月应借科目工资福利费合计总账科目明细科目生产工时分配率分配额工资合计(14%)基本生产AB小计辅助生产辅助生产 车间管理费用销售部行政部医务室:福利部门总计会计主管：复核：制表:20 试根据国家有关会计制度的相关要求并结合原材料业务的核算特点，请分别设计原材料按实际成本计价和计划成 本计价的主要核算账

32、户。答：原材料按实际成本计价时要设置“原材料”账户，反映和监督原材料的收入、发出和结存情况，该账户应按材料 的保管地点、类别、品种和规格，设置材料明细账。设置“物资采购”账户，反映和监督企业物资采购的结算和入库 情况。该账户应按供应单位和材料品种设置明细账。原材料按计划成本计价进行核算时，除设置“原材料”账户、“物资采购”账户外，还要设置“材料成本差异”账户用以核算材料实际成本与计划成本的差异。并按照类别或品种进行明细核算。（书P155）一、材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价方法进行的收发核算，要从收发凭证到明细分类核算和总分类核算，全部按实际成本计价。（一） 科目设置材料按实际成本计

33、价，应当设置“原材料”和“物资采购”两个科目进行核算。1“原材料”科目为了反映和监督原材料的收入、发出和结存情况，企业应设置“原材料”科目进行核算。该科目属于资产类科目， 其借方登记外购、自制、委托加工完成、其他单位投入、盘盈等原因增加的材料的实际成本；贷方登记领用、发出加 工、对外销售，以及盘亏、毁损等原因减少的库存材料的实际成本；期末借方余额反映库存材料的实际成本。“原材料”账户应按材料的保管地点，材料的类别、品种和规格设置材料明细账（或原材料卡片）。原材料明细账应根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。2“物资采购”科目为了反映和监督企业采购物资的结算和入库情况，企业应设置“物资采购”账户。该账

34、户应当按照供应单位和材料 品种设置明细账，进行明细分类核算。该科目核算材料日常核算的企业所购入的各种材料的采购成本，借方登记支付 或承付的材料价款和运杂费等，贷方登记已经付款或已开出、承兑商业汇票，并已验收入库的材料的成本，（二）账务处理1、采购例某企业为一般纳税企业。1996年3月3日该企业购入一批材料， 取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为10000元，增值税额为1700元，发票等结算凭证已收到，货款已经支付，但材料尚未到达。 企业应于收到发票等结算凭证时，编制如下会计分录：借：物资采购10000应交税金-应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款117002、原材料发出的账务处理由于

35、企业材料的日常领、发业务频繁，为了简化核算，平时一般只登记材料明细分类账，反映各种材料的收发和结存金额，月末根据按实际成本计价的发料凭证，按领用部门和用途汇总编制“发料凭证汇总表”，据以登记总分类账, 进行材料发出的总分类核算。例某企业某月份 A材料的“发料凭证汇总表”列明：基本生产车间生产产品领用2000元，一般消耗领用 8000元，辅助生产车间领用 5000元，管理部门领用 1000元，销售部门领用 1500元。企业应编制会计分录如下： 借：生产成本 - 基本生产成本 20000生产成本 - 辅助生产成本 5000制造费用 8000管理费用 1000营业费用 1500贷：原材料 -A 材料

36、 35500 按照实际成本计价的材料收发核算，从材料日常收发凭证到明细分类核算和总类核算，都是按照实际成本计价 的。这对于材料收发业务频繁的企业，材料计价的工作量是极为繁重的，而且，这种计价方法难以看出收入材料的实 际成本与计划成本相比是节约还是超支，难以从账簿中反映材料采购业务的经营成果。因此，这种计价方法一般只适 合材料收发业务较少的企业。而对于材料收发业务频繁的企业，则应在其具备材料计划成本资料的条件下，采用计划 成本计价方法。二、 按计划成本计价的核算 材料按计划成本计价方法进行收发核算，所有收发凭证按材料的计划成本计价；总账及明细分类账，按计划成本 登记；材料的实际成本与计划成本的差

37、异，通过“材料成本差异”科目进行核算。（一） 科目设置 材料按计划成本计价，除设置“原材料”科目外，还应设置“物资采购”和“材料成本差异”科目。1“原材料”科目 该科目核算企业材料的计划成本，借方登记增加的原材料计划成本，贷方登记减少的原材料计划成本，期末余额 表示库存原材料计划成本。2“物资采购”科目 该科目核算采用计划成本进行材料日常核算的企业所购入的各种材料的采购成本，借方登记支付或承付的材料价 款和运杂费等，以及结转实际成本小于计划成本的差异数（节约额） ；贷方登记已经付款或已开出、承兑商业汇票，并 已验收入库的材料的计划成本，以及结转实际成本大于成本的差异额（超支额）。3“材料成本差

38、异”科目 这是采用计划成本进行材料日常核算的企业设置和使用的科目。该科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本 的差异，借方登记验收入库材料实际成本大于计划成本的差异额（超支额），以及调整库存材料的成本时调整减少计划成本的数额；贷方登记验收入库材料实际成本小于计划成本的差异（节约额），分配计入领用、发出或报废的各种材料的成本差异（超支差异用蓝字登记，节约差异用红字登记） ，以及调整库存材料的成本时调整增加的计划成本；期末借 方余额反映库存各种材料的实际成本大于计划成本的差异 （超支差异），贷方余额反映实际成本小于计划成本的差异 （节 约差异）。（二） 按计划成本计价的原材料总分类核算1、原材料收

39、入的账务处理例某企业为增值税一般纳税人，增值税率为17%。材料按计划成本核算。 A材料计划单位成本为 80元/千克。1999年4月16日，该企业从本市购入 A材料7500千克，增值税专用发票上注明的材料价款为 615000元。企业已用银 行存款支付材料价款及增值税。材料已验收入库。企业的账务处理为：借：物资采购 615000 应交税金应交增值税（进项税额） 104550 贷：银行存款 719550借：原材料 600000贷：物资采购 600000借：材料成本差异 15000贷：物资采购 150002、原材料发出的账务处理领用和退回的材料。生产和管理部门领用的材料，应按其计划成本，借记“生产成本

40、”、“制造费用” 、“管理费 用”等科目；贷记“原材料”科目。生产车间退回剩余材料，应按计划成本，借记“原材料”科目，贷记“生产成本” 科目。企业在建工程领用的材料， 应按计划成本借记 “在建工程” 科目，贷记“原材料” 科目、“应交税金 - 应交增值（进 项税额转出） ”科目。独立销售机构领用的材料，应按计划成本借记“营业费用”科目，贷记“原材料”科目。月末结转本月耗用材料应分摊的成本差异，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用” 、“营业费用” 、“在建工程”等科目，贷记“材料成本差异”科目。例某企业采用计划成本核算材料。某月甲原材料“发料凭证汇总表”列明，基本生产车间领用83000

41、元，辅助生产车间领用 25000元，车间管理部门领用 3800元，厂部管理部门领用 6200元，销售部门领用 1000 元。本月该材料 的成本差异率为 1%。本月发领用材料时，编制如下会计分录：借：生产成本 108000制造费用3800管理费用6200营业费用1000贷：原财料 119000月末，结转材料成本差异，编制如下会计分录：借：生产成本 1080制造费用 38管理费用 62营业费用 10贷：材料成本差异 119021 甲公司（批发企业）和乙公司均为增值税的一般纳税人。2002年6月甲公司向乙公司订购 A产品一批，价格为每件 200元（不含税） ，共 100 件。按照销售合同，货款采用托

42、收承付的结算方式，乙公司采用发货制如期在7月交货，7月底甲公司仍未收到该批货物的发票账单，未进行结算。该公司的增值税率为17%，存货采用实际成本计价？（1）甲公司一般应采取什么样的订货控制制度？（2） 若在 8月中旬收到该批货物的发票账单和银行的结算凭证。请在7月底及 8 月份对该笔货物进行核算。（3） 若在8月份，甲公司收到银行的结算凭证和发票账单，发现A产品的单价为220元，决定按合同约定的 200元单 价付款，拒付多出部分的货款，甲公司应如何进行业务和账务处理。（4）若在 8月份，甲公司经验收发现，该批货物不符合标准，要求退货。在收到结算凭证时，决定拒付全部货款，甲 公司应如何进行业务和

43、账务处理。（5） 关于该批产品质量不合理要求之事，经双方商议，乙公司将给予甲公司每件20元的销售折让，即以每件 180 元 的价格出售。请分别作出甲公司和乙公司的账务处理，（ 6）针对退货业务，乙公司一般应执行什么样的控制制度？ 答：（1）甲公司一般应采取的订货控制制度是：采购部门平被批准执行的请购单办理订货手续时应首先向多家供应商 发出询价单，带获取报价单后比较供应货物的价格，质量标准，可享受折扣，付款条件，交货时间和供应商信誉等有 关资料。初步确定适合的供应商并准备谈判，然后，根据谈判结构签订订货合同及订货单，并将订货单及时传送给销 售、保管和会计等有关部门，已被合理安排销售，收获和付款。

44、在订货控制制度中，核心点事对购货询价，签订合同 的控制和订货单的控制。（2）若在 8 月中旬受到该批货物的发票账单和银行的结算凭证会记账务处理7 月末未受到发票账单，应暂估入账借：库存商品 20000 （ 100X200）贷：应付账款乙公司200008 月初，用红字做同样的凭证和会计分录予以冲减借：存货商品 20000贷：应付账款乙公司 200008 月中旬，收到发票和账单借：库存商品 20000 （100X200）应交税金应交增值税（进项税额）3400 （20000X17%贷：应付账款乙公司23400（3）若甲公司决定拒付部分货款，当企业收到银行换来的结算凭证时，应在承认其内向银行就拒付部分

45、添制“巨富理 由书”，将承付部分按正常预处理，即作会计分录为：借：原材料 20000 （ 100X200）应交税金应交增值税（进项税额）3400（ 20000X17%贷：应付账款乙公司23400（4） 若甲公司决定拒付全部贷款，在收到银行转来的结算凭证时，应在承付期内向银行提出“拒付理由书”，不做账 务处理。（5）采用销售折让方式解决产品质量问题a.甲公司借：原材料18000 (100X180)应交税金应交增值税（进项税额）3060 (18000X17%贷：应付账款-乙公司21060b.乙公司借：应收账款-甲公司 23400贷：应交税金-应交增值税（销项税额）3400主宫业务收入20000给与

46、销售折让时借：主营业务收入一一销货折让2000应交税金应交增值税（销项税额）340贷：应收账款-甲公司 2340（6）乙公司退货业务的控制制度一般应有以下几个方面：a. 建立退货损失惩罚制度。在整个销货控制制度中明确每一个环节的责任人，当发生退货业务时能够找到承担损失的责任人，并给予相应处罚，以加强生产，销售等各环节业务人员的责任意识，减少不必要的退货损失。b. 设立独立于销售部门的销货争议处理机构，当客户验收商品发现问题并通知企业时，销货争议处理机构能够立即展开调查，积极与客户协商，确认责任方，对由于本企业而造成客户争议的，应拿出双方都能够接受的解决方案。c. 建立销后折让优先制度。对去人为

47、本企业的责任的，第一解决方案应是给予客户销售折让，以减少可能发生的退 货损失。d. 理顺销售折让和销售退回的凭证流转程序，他可使会计记录所用的原始凭证真实可靠，从而保证相应会计纪录的 客观性。e 建立退货，索赔，销售折让审批制度，任何退货，索赔及销售折让的执行，必须有授权领导批准。f.建立退货验收制度和退款审查制度。22.某企业基本生产车间大量生产甲、乙两种 产品,另有一个供电辅助车间提供电力支持，该企业采用品种法计算产品成本。2001年2月份甲产品完工800件，月末在产品350件；乙产品完工580件，月末在产品200件。甲产品的原 材料定额消耗量为 580千克，乙产品的原材料定额消耗量为44

48、0千克；甲产品的生产工时为 2 600小时，乙产品为1600小时；供电车间为基本生产车间提供工艺用电20 800度，其中甲产品生产用 12 000度，乙产品生产用 8 800度，照明用电3 000度。当月成本费用资料如下：月初在产品成本（单位：元）产品名称直接材料直接动力直接人工制造费用合计甲产品12 3601 8157 9174 55026 642乙产品10 7601 7527 9683 63624 116生产费用资料:费用要素原材料工资折旧费待摊费用办公费用途甲产品生产用18 000乙产品生产用15 000甲、乙产品共用23 46039 900基本生产一般用4 2005 6004 3001 400846辅助生产用2 7904 5002 040450300合