物流成本管理 第三章

1、第三章第三章 物流成本的计算物流成本的计算 知识目标知识目标n了解物流成本核算的特点和原则；了解物流成本核算了解物流成本核算的特点和原则；了解物流成本核算 的内容和对象；的内容和对象；n掌握成本核算的主要会计科目；掌握物流成本核算的掌握成本核算的主要会计科目；掌握物流成本核算的 步骤；步骤；n熟悉物流成本计算的方法。熟悉物流成本计算的方法。 技能目标技能目标n 能够运用所学物流成本核算知识对案例进行分析；能够运用所学物流成本核算知识对案例进行分析；n 能够对具体的案例进行物流成本核算。能够对具体的案例进行物流成本核算。n第一节第一节 物流成本计算概述物流成本计算概述n第二节第二节 物流成本计算

2、的对象物流成本计算的对象n第三节第三节 物流成本计算的方法与程序物流成本计算的方法与程序n第四节第四节 物流成本报表物流成本报表第一节第一节 企业物流成本企业物流成本计算计算的意义、的意义、特点和特点和 原则原则一、企业物流成本核算的意义一、企业物流成本核算的意义 1 1物流成本核算微观层面的意义物流成本核算微观层面的意义 （1 1）为企业物流成本的管理提供依据）为企业物流成本的管理提供依据; ; （2 2）为企业自营或外包物流决策提供依据）为企业自营或外包物流决策提供依据; ; （3 3）为企业间物流成本水平的比较提供依据）为企业间物流成本水平的比较提供依据。 2 2物流成本核算宏观层面的意

3、义物流成本核算宏观层面的意义 （1 1）为制定物流服务价格提供依据）为制定物流服务价格提供依据； （2 2）为完善我国会计核算制度和社会物流统计制度奠定）为完善我国会计核算制度和社会物流统计制度奠定基础基础二、企业物流成本核算的特点二、企业物流成本核算的特点 1 1计算目的是为管理活动提供依据计算目的是为管理活动提供依据； 2 2计算数据不精确计算数据不精确； 3 3核算标准不统一核算标准不统一； 4 4计算对象复杂计算对象复杂； 5 5计算成本高计算成本高。三、物流成本核算的原则三、物流成本核算的原则 1 1真实性原则真实性原则； 2 2系统性原则系统性原则； 3 3一致性原则一致性原则；

4、4 4实效性原则实效性原则； 5 5确定性原则确定性原则； 6 6逐步完善原则逐步完善原则四、物流成本计算中存在的问题四、物流成本计算中存在的问题（一）物流成本计算目的不明确（二）计算要素难以确定（三）按照现行会计核算制度计算物流成本难度很大（四）物流成本计算标准不统一（五）缺乏懂得物流知识的财务会计与管理会计人员第二节第二节 企业物流成本企业物流成本计算计算的的内容和对象内容和对象一、企业物流成本核算的前提条件一、企业物流成本核算的前提条件 企业在开展物流成本核算工作之前，首先应具备以下两企业在开展物流成本核算工作之前，首先应具备以下两个基本前提条件。个基本前提条件。 1 1掌握企业物流成本

5、内涵及形成机制掌握企业物流成本内涵及形成机制； 2 2会计基础工作规范，各相关部门密切协作会计基础工作规范，各相关部门密切协作。二、企业物流成本的界定二、企业物流成本的界定 为了正确计算企业物流成本，必须分清以下为了正确计算企业物流成本，必须分清以下3 3项费用支出项费用支出的界限。的界限。 1 1正确划分应计入物流成本和不应计入物流成本的费用正确划分应计入物流成本和不应计入物流成本的费用界限界限；第二节第二节 企业物流成本核算的企业物流成本核算的内容和对象内容和对象 首先，由于物流活动贯穿于企业经营活动的始终，所以首先，由于物流活动贯穿于企业经营活动的始终，所以只有生产经营活动和与流动资金有

6、关的筹资活动的成本才能只有生产经营活动和与流动资金有关的筹资活动的成本才能计入物流成本。计入物流成本。其次，其次，在会计计算上，只有正常的生产经营在会计计算上，只有正常的生产经营成本才能计入产品成本，非正常的经营活动成本不计入产品成本才能计入产品成本，非正常的经营活动成本不计入产品成本而应计入营业外支出。最后，企业的正常生产经营活动成本而应计入营业外支出。最后，企业的正常生产经营活动成本又分为产品成本和期间费用。这两部分成本费用支出正成本又分为产品成本和期间费用。这两部分成本费用支出正是物流成本的主要构成内容。是物流成本的主要构成内容。 2 2正确划分不同会计期间物流成本的费用界限正确划分不同

7、会计期间物流成本的费用界限。 3 3正确划分不同物流成本对象的费用界限正确划分不同物流成本对象的费用界限。三、企业物流成本核算的内容三、企业物流成本核算的内容 物流成本的计算并不是企业财务会计制度的规定物流成本的计算并不是企业财务会计制度的规定, ,而属于而属于管理会计的范畴管理会计的范畴, ,是为加强企业内部物流成本管理服务的。是为加强企业内部物流成本管理服务的。计算物流成本首先应明确计算内容，即站在管理的角度，从计算物流成本首先应明确计算内容，即站在管理的角度，从大的框架体系上考虑物流成本与财务会计的关系。物流成本大的框架体系上考虑物流成本与财务会计的关系。物流成本核算的基础数据来源于会计

8、核算资料，但成本计算的范围还核算的基础数据来源于会计核算资料，但成本计算的范围还包括会计核算没有反映但物流成本管理决策应考虑的隐性成包括会计核算没有反映但物流成本管理决策应考虑的隐性成本。因此，物流成本核算应包括两大部分内容，即显性成本本。因此，物流成本核算应包括两大部分内容，即显性成本和隐性成本。和隐性成本。四、企业物流成本核算对象四、企业物流成本核算对象 物流成本如何归集和计算物流成本如何归集和计算, ,取决于成本计算对象的选取取决于成本计算对象的选取. . 1 1基本物流成本核算对象基本物流成本核算对象 （1 1）以物流活动范围作为成本计算对象）以物流活动范围作为成本计算对象: : 1

9、1）从材料采购和管理费用等会计科目中分离出供应物）从材料采购和管理费用等会计科目中分离出供应物流成本。流成本。 2 2）从生产成本、制造费用、管理费用等账户中分离出）从生产成本、制造费用、管理费用等账户中分离出企业内物流成本。企业内物流成本。 3 3）从销售费用账户中分离出销售物流成本。）从销售费用账户中分离出销售物流成本。 4 4）从销售费用、管理费用以及其他业务成本等账户中）从销售费用、管理费用以及其他业务成本等账户中分离出回收物流成本和废弃物物流成本。分离出回收物流成本和废弃物物流成本。 （2 2）以物流成本项目作为成本计算对象）以物流成本项目作为成本计算对象: : 以物流成本项目作为成

10、本计算对象，是将物流成本首先以物流成本项目作为成本计算对象，是将物流成本首先按照是否属于功能性成本分为物流功能成本和存货相关成本按照是否属于功能性成本分为物流功能成本和存货相关成本 （3 3）以物流成本支付形态作为成本计算对象）以物流成本支付形态作为成本计算对象: : 1 1）企业自营物流成本。企业自营物流成本是指企业在）企业自营物流成本。企业自营物流成本是指企业在物流活动过程中发生的人工费、材料费、办公费、差旅费、物流活动过程中发生的人工费、材料费、办公费、差旅费、折旧费、维修费、租赁费、利息费、保险费等等。折旧费、维修费、租赁费、利息费、保险费等等。 2 2）委托物流成本。委托物流成本是指

11、企业委托外单位）委托物流成本。委托物流成本是指企业委托外单位组织物流活动所支付的运输费、保管费、装卸搬运费等支出组织物流活动所支付的运输费、保管费、装卸搬运费等支出2 2其他物流成本其他物流成本计算计算对象对象 （1 1）以客户作为成本计算对象）以客户作为成本计算对象; ; （2 2）以产品作为成本计算对象）以产品作为成本计算对象; ; （3 3）以部门作为成本计算对象）以部门作为成本计算对象; ; （4 4）以营业网点作为成本计算对象）以营业网点作为成本计算对象。 物流成本核算对象可以是一维、二维，甚至多维的，维物流成本核算对象可以是一维、二维，甚至多维的，维数越多，物流成本信息也就越详尽。

12、但从物流成本核算的可数越多，物流成本信息也就越详尽。但从物流成本核算的可操作性上来看，成本计算对象的维数越多，计算的难度和工操作性上来看，成本计算对象的维数越多，计算的难度和工作量就越大。作量就越大。五五、成本归集与分配、成本归集与分配 物流成本核算的基本步骤物流成本核算的基本步骤： 1. 1.物流成本归集物流成本归集 物流成本的归集是指对企业生产经物流成本的归集是指对企业生产经营过程中所发生的各种物流费用，按一定营过程中所发生的各种物流费用，按一定的对象，如各种产品、作业、各个车间或的对象，如各种产品、作业、各个车间或部门所进行的成本数据的收集或汇总收集部门所进行的成本数据的收集或汇总收集某

13、类成本的聚集环节，称为成本归集点。某类成本的聚集环节，称为成本归集点。 2.2.物流成本分配物流成本分配 成本的分配是指将归集的间接成本成本的分配是指将归集的间接成本分配给成本对象的过程，也叫间接成本的分摊或分派。为了分配给成本对象的过程，也叫间接成本的分摊或分派。为了合理地选择分配基础，正确分配间接物流成本，需要遵循以合理地选择分配基础，正确分配间接物流成本，需要遵循以下原则：下原则： （1 1）因果原则。）因果原则。 （2 2）受益原则。）受益原则。 （3 3）公平原则）公平原则。 （4 4）承受能力原则）承受能力原则。（5 5）成本效益性原则。）成本效益性原则。 （6 6）及时性原则。）

14、及时性原则。 （7 7）基础性原则。）基础性原则。 （8 8）管理性原则。）管理性原则。 （9 9）多元性原则。）多元性原则。第三节第三节 物流成本物流成本计算方法和计算方法和程序程序一、物流成本核算的一、物流成本核算的方法方法 1，结合财务会计体系的单轨制物流成本核算模式 2，独立的物流成本会计核算双轨制模式3，会计和统计结合的方式计算物流成 1）显性物流成本计算思路 2）隐性物流成本计算思路二、物流成本计算的程序（一）显性物流成本的计算程序 1. 选取会计科目 2. 设置物流成本辅助账户 3. 计算物流成本（二）隐性物流成本的计算程序 1. 统计存货占用的资金额 2. 计算存货占用自有资金

15、的机会成本n存货资金占用成本存货账面余额行业基准收益率四四、成本核算制度、成本核算制度 1. 1.完全成本法完全成本法 完全成本法是我国于完全成本法是我国于19931993年年7 7月月1 1日起实行财务会计改革日起实行财务会计改革以前所采用的一种传统成本核算制度。完全成本法是将企业以前所采用的一种传统成本核算制度。完全成本法是将企业在生产经营过程中发生的所有生产经营费用，包括与产品生在生产经营过程中发生的所有生产经营费用，包括与产品生产或提供服务直接联系在一起的直接材料费用、直接工资费产或提供服务直接联系在一起的直接材料费用、直接工资费用和制造费用以及企业行政管理部门为组织和管理生产经营用和

16、制造费用以及企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的营业费用、管理费用和财务费用等，都分摊计活动而发生的营业费用、管理费用和财务费用等，都分摊计入产品或服务生产成本中，形成产品的完全成本。入产品或服务生产成本中，形成产品的完全成本。 2 2、 制造成本法制造成本法 2007 2007年年1 1月月1 1日起施行的企业会计准则对产品或服务日起施行的企业会计准则对产品或服务生产成本的计算，采用制造成本法，实际上是将产品或服务生产成本的计算，采用制造成本法，实际上是将产品或服务的生产成本计算到生产车间一级为止，企业销售费用、管理的生产成本计算到生产车间一级为止，企业销售费用、管理费用和财务费

17、用则另行计算，不再摊入产品或服务生产成本。费用和财务费用则另行计算，不再摊入产品或服务生产成本。这有助于简化成本核算手续，减少产品和在产品资金占用，这有助于简化成本核算手续，减少产品和在产品资金占用，正确反映和考核企业各级生产管理环节的成本水平和管理责正确反映和考核企业各级生产管理环节的成本水平和管理责任，并正确进行成本预测和决策。任，并正确进行成本预测和决策。 制造成本法是将在产品生产或提供服务过程中发制造成本法是将在产品生产或提供服务过程中发生的生产经营费用区分为两部分，一部分是与产生的生产经营费用区分为两部分，一部分是与产品生产或提供服务有密切联系的直接材料费用、品生产或提供服务有密切联

18、系的直接材料费用、直接工资费用和制造费用，它们称为直接工资费用和制造费用，它们称为“产品本产品本”，计入生产或服务的生产成本中；另一部分是与产计入生产或服务的生产成本中；另一部分是与产品生产或提供服务没有直接联系的销售费用、管品生产或提供服务没有直接联系的销售费用、管理费用和财务费用等，称为理费用和财务费用等，称为“期间费用期间费用”直接计直接计入当期损益，不摊入产品或服务的生产成本。入当期损益，不摊入产品或服务的生产成本。3 3、变动成本法变动成本法 变动成本法是将生产经营费用按费用的习性分为变动成本法是将生产经营费用按费用的习性分为变动费用和固定费用两部分。变动费用是指其总额变动费用和固定

19、费用两部分。变动费用是指其总额会随着业务量的增减变动而成正比例变动的费用。会随着业务量的增减变动而成正比例变动的费用。 变动成本法与制造成本法的区别是：变动成本法变动成本法与制造成本法的区别是：变动成本法是只将与产品生产或提供服务直接联系的直接材料是只将与产品生产或提供服务直接联系的直接材料费用、直接人工费用和变动制造费用作为费用、直接人工费用和变动制造费用作为“产品成产品成本本”计入产品或劳务生产成本中；而将固定制造费计入产品或劳务生产成本中；而将固定制造费用以及变动与固定企业管理费用和财务费用，连同用以及变动与固定企业管理费用和财务费用，连同在产品或劳务销售过程中发生的变动和固定销售费在产

20、品或劳务销售过程中发生的变动和固定销售费用，全额作为用，全额作为“期间费用期间费用”列支，直接从当期销售列支，直接从当期销售收入中扣减。收入中扣减。变动成本法的主要优点是：通过对每种产品变动成本法的主要优点是：通过对每种产品“边际增益额边际增益额”的计算，便于进行的计算，便于进行“本量本量利利”分析，揭示业务量、成本和营业利润分析，揭示业务量、成本和营业利润之间的相互影响关系，以正确制定最佳的之间的相互影响关系，以正确制定最佳的产销经营决策和规划，有效进行成本计划产销经营决策和规划，有效进行成本计划和控制。和控制。表表3-1 3-1 三种不同的成本核算制度的比三种不同的成本核算制度的比较较项目

21、项目完全成本法完全成本法制造成本法制造成本法变动成本法变动成本法直接材料直接材料直接材料直接材料直接材料直接材料直接人工直接人工直接人工直接人工直接人工直接人工制造费用制造费用制造费用制造费用变动制造成本变动制造成本生产成本生产成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用固定制造费用固定制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用期间成本期间成本财务费用财务费用管理费用管理费用财务费用财务费用 4 4，成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目 财政部财政部20062006年年2 2月月1515日公布了企业会计准则，在中华日公布了企业会计准则，在中华人民共和国境内设立的企

22、业，都要执行该准则。根据企业人民共和国境内设立的企业，都要执行该准则。根据企业会计准则的规定，企业的成本费用主要通过下列科目进行会计准则的规定，企业的成本费用主要通过下列科目进行核算。核算。 1. 1.“生产成本生产成本”科目科目； 2. 2.“制造费用制造费用”科目科目； 3. 3.“劳务成本劳务成本”科目科目； 4. 4.“主营业务成本主营业务成本”科目科目； 5. 5.“营业税金及附加营业税金及附加” 6. 6.“其他业务成本其他业务成本”科目科目； 7. 7.“销售费用销售费用”科目科目； 8. 8.“管理费用管理费用”科目科目； 9. 9.“财务费用财务费用”科目科目； 10. 10

23、.“预提费用预提费用”科目科目； 11. 11.“待摊费用待摊费用”科目科目。五五、物流成本核算的科目、账簿设置、物流成本核算的科目、账簿设置 为了准确、方便地核算物流成本，企业可以为了准确、方便地核算物流成本，企业可以设置设置“物流成本物流成本”和和“委托物流费委托物流费”科目科目及相应账簿。这两个科目属于成本及相应账簿。这两个科目属于成本( (费用费用) )类科目，分别用以核算、记录企业自身从类科目，分别用以核算、记录企业自身从事物流业务所发生的费用，以及企业委托事物流业务所发生的费用，以及企业委托第三方从事物流业务所发生的费用。其借第三方从事物流业务所发生的费用。其借方登记本期发生的物流

24、费用，贷方登记计方登记本期发生的物流费用，贷方登记计入成本对象的物流费用。明细科目可根据入成本对象的物流费用。明细科目可根据物流功能设置物流功能设置。第第四四节节 企业物流成本核算方法企业物流成本核算方法一、物流成本核算的一般方法一、物流成本核算的一般方法 对于物流成本核算可以采用会计核算方法和统计计算方对于物流成本核算可以采用会计核算方法和统计计算方法。法。 1. 1.会计核算方法下的物流成本核算会计核算方法下的物流成本核算。 通过会计核算方法计算物流成本，就是通过凭证、账户、通过会计核算方法计算物流成本，就是通过凭证、账户、报表对物流耗费予以连续、系统、全面地记录、计算和报告报表对物流耗费

25、予以连续、系统、全面地记录、计算和报告的方法。会计核算方法的物流成本核算，具体包括两种形式：的方法。会计核算方法的物流成本核算，具体包括两种形式：其一是双轨制，即把物流成本核算与其他成本核算截然其一是双轨制，即把物流成本核算与其他成本核算截然分分开开，单独建立物流成本核算的凭证、账户、报表体系。单独建立物流成本核算的凭证、账户、报表体系。在单独核算的形式下，物流成本的内容在传在单独核算的形式下，物流成本的内容在传统成本核算和物流成本核算中得到双重反统成本核算和物流成本核算中得到双重反映。其二是单轨制，即物流成本核算与企映。其二是单轨制，即物流成本核算与企业现行的其他成本核算如产品成本核算、业现

26、行的其他成本核算如产品成本核算、责任成本核算、变动成本核算等结合进行，责任成本核算、变动成本核算等结合进行，建立一套能提供多种成本信息的共同建立一套能提供多种成本信息的共同的凭证、账户、报表核算体系。的凭证、账户、报表核算体系。 2.2.统计计算方法下的物流成本核算统计计算方法下的物流成本核算 采用统计方法计算物流成本，就是说它不要求设置完整采用统计方法计算物流成本，就是说它不要求设置完整的凭证、账户、报表体系，而主要是通过对企业现行成本核的凭证、账户、报表体系，而主要是通过对企业现行成本核算资料的解析和分析，从中抽出物流耗费部分算资料的解析和分析，从中抽出物流耗费部分( (物流成本的物流成本

27、的主体部分主体部分) )，再加上一部分现行成本核算没有包括进去，但，再加上一部分现行成本核算没有包括进去，但要归入物流成本的费用要归入物流成本的费用, ,如物流利息、外企业支付物流费等如物流利息、外企业支付物流费等, ,然后再按物流管理要求对上述费用重新归类、分配、汇总，然后再按物流管理要求对上述费用重新归类、分配、汇总，加工成物流管理所需要的成本信息加工成物流管理所需要的成本信息. . 具体做法具体做法见教材，见教材，从从各类各类费用等账户中抽出物流成本，费用等账户中抽出物流成本，并按功能别、形态别进行分类核算，并按功能别、形态别进行分类核算，二、产品成本计算方法二、产品成本计算方法 “产品

28、产品”在这里是广义的，实际上是指企业的产出物，在这里是广义的，实际上是指企业的产出物，即最终的成本计算对象，它不仅可指企业生产的产成品，还即最终的成本计算对象，它不仅可指企业生产的产成品，还可指企业提供的劳务，如运输、保管、装卸、包装等。在这可指企业提供的劳务，如运输、保管、装卸、包装等。在这里，里，“产品产品”是指企业最终完成的各项物流服务。是指企业最终完成的各项物流服务。 成本计算方法是按一定的成本对象归集生产经营费用，成本计算方法是按一定的成本对象归集生产经营费用，以便计算出各种产品总成本和单位成本的方法。最基本的成以便计算出各种产品总成本和单位成本的方法。最基本的成本计算方法有：品种法

29、、分批法、分步法。成本计算方法的本计算方法有：品种法、分批法、分步法。成本计算方法的确定，在很大程度上取决于企业生产经营的特点和成本管理确定，在很大程度上取决于企业生产经营的特点和成本管理的要求。的要求。 1. 1.品种法品种法 品种法是以产品的品种品种法是以产品的品种( (如劳务作业种类如劳务作业种类) )作为成本计算作为成本计算对象来归集生产经营费用，计算产品成本的一种成本计算方对象来归集生产经营费用，计算产品成本的一种成本计算方法。这种方法适用于大量大批单步骤经营的企业，也可用于法。这种方法适用于大量大批单步骤经营的企业，也可用于不需要分步骤计算成本的多步骤大量大批经营的企业。在品不需要

30、分步骤计算成本的多步骤大量大批经营的企业。在品种单一的情况下，可采用简单法计算产品成本。在生产经营种单一的情况下，可采用简单法计算产品成本。在生产经营多品种的情况下多品种的情况下, ,就需要按产品的品种分别设置成本明细账就需要按产品的品种分别设置成本明细账. . 2.2.分批法分批法 产品成本计算的分批法，是按照产品批别产品成本计算的分批法，是按照产品批别( (如劳务作业的如劳务作业的批次批次) )归集生产经营费用，计算产品成本的一种方法。它主归集生产经营费用，计算产品成本的一种方法。它主要适用于单件小批，管理上不要求分步骤计算成本的多步要适用于单件小批，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤的作

31、业骤的作业。 3.3.分步法分步法 产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤归集生产产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤归集生产经营费用，计算产品成本的一种方法。它适用于大量大批的经营费用，计算产品成本的一种方法。它适用于大量大批的多步骤生产，即适用于多环节、多功能、综合性营运的物流多步骤生产，即适用于多环节、多功能、综合性营运的物流企业。在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤，企业。在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。成本计划的执行情况提供资料。第五节 物流成本报表一、物流成本报表的作用 1、可以反映物流成本计划的执行情况 2、为贯彻和完