第十章 通货膨胀会计(二)——一般物价水平会计

1、本 章 概 览第十章第十章 通货膨胀会计（二）通货膨胀会计（二）一般物价水平会计一般物价水平会计一般物价水平会计一般物价水平会计的程序 划分货币性项目和非货币性项目 按一般物价水平变动调整传统财务 会计报表各项数据 计算货币性项目的购买力损益 编制一般物价水平会计报表一般物价水平会计的方法 一般物价水平会计资产负债表各项 数据的换算调整 一般物价水平会计利润及其分配各 项数据的换算调整 货币性项目购买力损益的计算 一般物价水平会计报表的编制一般物价水平会计的特征和作用 一般物价水平会计的特征 一般物价水平会计的作用一般物价水平会计的评价 一般物价水平会计的优点 一般物价水平会计的缺点一、一般物

2、价水平会计的特征一、一般物价水平会计的特征（一）一般物价水平会计的定义一般物价水平会计是在会计期末会计期末根据一般物价水平的变动，将以不同时期名义货币为计价单位，历史成本和一般物价水平变动为计价基准的财务会计报表各项会计指标，换算成为以期末名义货币为等值货币以期末名义货币为等值货币作为计价单位，以历史成本和一般物价水平历史成本和一般物价水平变动为计价基准变动为计价基准的各项会计指标，用以编制一般物价水平会计报表作为传统会计报表的补充资料，反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的一种通货膨胀会计模式。第一节第一节 一般物价水平会计的特征和作用一般物价水平会计的特征和作用（二）一般物价水

3、平会计的特征特征1、以等值货币为计价单位2、以历史成本和一般物价水平变动为计价基准3、不单独建立帐户体系进行核算 （三）一般物价水平会计的作用作用1、反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响。2、保证会计数据的可比性。通过一般物价水平会计的换算取得了计价单位一致的会计数据，因而保证了相关会计数据的可比性，增强了会计信息的有用性。3、为报表使用者提供更为有用的信息。 第一节第一节 一般物价水平会计的特征和作用一般物价水平会计的特征和作用一、一般物价水平会计一、一般物价水平会计程序程序的内容的内容1、划分货币性项目和非货币性项目2、按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据3、计算货

4、币性项目的购买力损益4、编制一般物价水平会计报表第二节第二节 一般物价水平会计的程序一般物价水平会计的程序二、划分货币性项目和非货币性项目二、划分货币性项目和非货币性项目（一）划分货币性项目和非货币性项目的作用1、反映一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响2、方便传统财务会计报表各数据的换算3、加强货币性项目的管理第二节第二节 一般物价水平会计的程序一般物价水平会计的程序（二）货币性项目和非货币性项目的概念、类别和特点第二节第二节 一般物价水平会计的程序一般物价水平会计的程序货币性项目非货币性项目概念是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的债务。 是指在资产负债表中货

5、币性项目以外的项目，即那些不具有货币性质，不仅以货币计量，同时还经过以其他计量单位计量的资产、负债和所有者权益项目。类别货币性资产：仅以货币直接反映的各种货币资金，按合同规定以固定金额收回的各种应收款项，按面值和固定利率到期收回本利或定期收取利息的各种票据，以及收取固定利息或股利的各类证券投资。 非货币性资产：存货、按非固定金额结算的预付货款，按合同规定收取商品或劳务的应收款项，固定资产以及无形资产。货币性负债：按固定金额支付的各种应付款项，按面值和固定利率到期支付本利或定期支付利息的各种票据，以及各项长期或短期借款。 非货币性负债：按合同规定以商品或劳务偿还的应付账款。 货币性所有者权益：收

6、取固定红利的优先股和企业停业清理时对剩余资产只有固定求偿权的优先股。 非货币性所有者权益：普通股、参与分红的优先股和可兑回优先股。 特点（1）当以期末名义货币作为等值货币对该项期末金额按一般物价水平进行换算时，其换算结果的金额固定不变。 （1）以期末名义货币为等值货币和以一般物价指数换算的各项目期末金额有所改变，但其原价值量并无改变。 （2）在一般物价水平变动中所持货币性项目的实际购买力发生变化并产生购买力损益。 （2）在一般物价水平会计中非货币性项目换算后的金额随物价变动的同时不产生购买力损益。 一、一般物价水平会计报表各项目的换算调整一、一般物价水平会计报表各项目的换算调整（一）换算调整的

7、含义在确定某一时点（期末）的名义货币某一时点（期末）的名义货币为等值货币的前提下，将传统财务会计报表按不同时期的历史成本和当时名义货币计价形成的各项会计数据按一般物价水平变动折算为以历史成本和所确定的等值货币计量的会计数据。（二）各项目的换算调整公式 当期一般物价指数调整后金额 = 用名义货币计价名义货币计价的会计数据 基期一般物价指数其中：当期一般物价指数：当期一般物价指数：报告期期末的一般物价指数。基期一般物价指数：基期一般物价指数：某换算项目的会计数据取得或形成时的一般物价指数。 第三节第三节 一般物价水平会计的方法一般物价水平会计的方法（三）换算调整公式中 “基期一般物价指数” 的确定

8、基期一般物价指数反映传统财务会计报表换算项目的数据形成时形成时的一般物价水平。因此当该数据为期初形成时，则用期初的一般物价指数期初的一般物价指数；如为期末形成时，则用期末期末一般物价指数一般物价指数；如为某个会计期间均匀形成时，则用该期间一般物价指数期间一般物价指数。因此，为换算某项数据确定选用的物价指数时，要分析该项会计数据形成的时间。第三节第三节 一般物价水平会计的方法一般物价水平会计的方法（四）会计报表换算中需要特别注意的项目换算1、需注意相互联系的项目。如 “固定资产原值固定资产原值” 和和 “累计折旧累计折旧” 项目，它们的形成是在同一时间，因此应采用同一“期初一般物价指数”。2、在

9、特定会计期间形成的项目。如 “存货存货” 项目的期末金额项目的期末金额，是由某一期间陆续购进形成，可按购进期间一般物价指数购进期间一般物价指数作为基期一般物价指数。3、不直接通过一般物价水平变动换算的项目。主要指 “未分配利润未分配利润” 项目项目，该项会计数据是由各换算项目因不同的一般物价水平变动影响综合形成的结果，因而不能用某一物价变动指数直接换算，采用 “余额法” 计算。4、“利润及其分配表” 各项目要注意分析其各自形成的不同时间。因为利润及其分配表中各项目是在经营过程中的不同时间发生的，其中有设定在期间内均匀发生在期间内均匀发生的，如销售（营业）收入、销售（营业）成本、各项期间费用、所

10、得税费用等，应选择期间一般物价指数作为基期一般物价指数；也有某一时点发生某一时点发生的，如应付股利为期末发生，期初存货为期初发生等等。对于应付股利，由于是期末形成，因此不予进行换算调整；而对于期初存货，应以每种存货收进时的一般物价指数作为基期一般物价指数。 第三节第三节 一般物价水平会计的方法一般物价水平会计的方法（五）一般物价水平会计资产负债表各项数据的换算调整1、确定一般物价水平会计资产负债表计价的等值货币一般确定为报告期末的名义货币名义货币。2、非货币性项目非货币性项目会计数据的换算调整3、货币货币性项目性项目会计数据的换算调整在以报告期末名义货币作为等值货币的情况下，传统财务会计资产负

11、债表各货币性项目期末数的计价货币即为等值货币，故可不予重新计算调整可不予重新计算调整。第三节第三节 一般物价水平会计的方法一般物价水平会计的方法固定资产原值 累计折旧存货未分配利润基期一般物价指数为收进固定资产时的一般物价指数。 基期一般物价指数采用与换算固定资产原值相同的基期一般物价指数，即收进时指数。 （1）期初存货：收进时指数；（2）本期进货：报告期间平均指数；（3）期末存货：购进期间指数 。调整后金额 = 调整后资产项目合计数调整后负债项目合计数调整后 “未分配利润” 项目之外的所有者权益类各项目合计数（六）一般物价水平会计利润及利润分配表各项数据的换算调整1、确定一般物价水平会计利润

12、及其分配表计价的等值货币选择与资产负债表相同的等值货币，即一般确定为报告期末的名义货币报告期末的名义货币。2、一般物价水平会计利润及其分配表各项数据的换算调整方法第三节第三节 一般物价水平会计的方法一般物价水平会计的方法销售收入 调整后金额= 用名义货币计价的会计数据（期末一般物价指数/期间一般物价指数）销售成本 销售成本 = 期初存货本期进货期末存货；其中 “期初存货” 与 “期末存货” ：直接采用在资产负债表各项目数据的换算金额。 营业费用 有形和无形固定资产的折旧与摊销额的换算：与资产负债表中的固定资产累计折旧的换算方法相同。 其他营业费用项目数据的换算：采用与销售收入相同的计算公式。

13、其他项目 所得税费用项目金额的换算调整的方法：采用与销售收入相同的换算调整公式。 现金股利项目金额的换算调整的方法：不予进行换算调整。 二、货币性项目购买力损益的计算和购买力损益计算表的编制二、货币性项目购买力损益的计算和购买力损益计算表的编制（一）购买力损益的含义 购买力损益是由于企业持有货币性资产、货币性负债和货币性权益，因通货膨胀中一般物价水平变动而给企业带来的货币购买力上的损失或收益。对定义的理解：（1）在通货膨胀条件下，持有货币性资产会产生购买力损失，持有货币性负债持有货币性资产会产生购买力损失，持有货币性负债和货币性所有者权益会产生购买力收益，和货币性所有者权益会产生购买力收益，在

14、通货紧缩的情况下会产生相反的影响。 （2）在企业同时持有货币性资产、货币性负债和货币性所有者权益时，受通货膨胀的影响所产生的购买力损失和收益相互抵消后，最终表现为购买力收益或损失。（3）计算货币性项目购买力损益就是计算由于企业持有货币性项目受通货膨胀影响最终给企业带来的购买力损失或收益及其具体数额。 第三节第三节 一般物价水平会计的方法一般物价水平会计的方法（二）货币性项目购买力损益的计算货币性项目购买力损益 = 期末实际持有实际持有的货币性项目净额期末应当持有应当持有的货币性项目净额其中：“货币性项目净额货币性项目净额” = 货币性资产货币性资产货币性负债货币性负债货币性所有者权益货币性所有

15、者权益“期末实际持有的货币性项目净额期末实际持有的货币性项目净额” 是以等值货币根据传统财务会计资产负债根据传统财务会计资产负债表表货币性资产、货币性负债货币性负债和货币性权益各项目计算相抵后计算相抵后的差额。“期末应当持有的货币性项目净额期末应当持有的货币性项目净额” 是以等值货币表示的期初货币性项目净额加计本期货币性收入引起的货币性项目净额的增加数，减除因本期货币性支出引起的货币性项目净额减少数的差额。可根据以下公式计算：期末应当持有的货币性项目净额期末应当持有的货币性项目净额 = 期初货币性项目净额期初货币性项目净额（期末一般物价指数/期初一般物价指数）本期间引起的货币项目增加数本期间引

16、起的货币项目增加数（期末一般物价指数/期间一般物价指数）本期间引起的货币性项目减少额本期间引起的货币性项目减少额（期末一般物价指数/期间一般物价指数）第三节第三节 一般物价水平会计的方法一般物价水平会计的方法三、一般物价水平会计报表的编制三、一般物价水平会计报表的编制一般物价水平会计报表提供反映和消除在通货膨胀中一般物价水平变动对传统财务会计报表影响的会计信息。编制一般物价水平会计报表是一般物价水平会计的最后一道程序。在学习中应从以下二方面把握：1、一般物价水平会计资产负债表的格式资产负债表的格式与传统财务会计报表相同，只是其计价计价单位为等值货币单位为等值货币。2、一般物价水平会计利润及其分

17、配表利润及其分配表与传统财务会计利润及其分配表的不同之处是在利润构成的各项目中，前者较后者增加了 “货币性项目净额购买力损益货币性项目净额购买力损益” 和 “等等值货币净收益值货币净收益” 项目，它反映了通货膨胀中一般物价水平变动对企业财务成果形成的影响。第三节第三节 一般物价水平会计的方法一般物价水平会计的方法3、一般物价水平会计报表的编制方法编制方法第三节第三节 一般物价水平会计的方法一般物价水平会计的方法一般物价水平资产负债表的编制方法一般物价水平会计利润及其分配表的编制方法按传统财务会计资产负债表各项目经一般物价水平变动换算后的金额，填入一般物价水平会计资产负债表相应各项目，并重新计算各类合计和总计。 根据传统财务会计利润及其分配表各项目经一般物价水平变动换算后的金额，填入一般物价水平会计利润及其分配表相应各项目，计算各有关需要重新计算的项目。 第四节第四节 一般物价水平会计的评价一般物价水平会计的评价一般物价水平会计的优点一般物价水平会计的缺点1、在一定程度上