准则主要变化及影响

1、国家电网公司产业发展部 2014年10月国家电网公司集体企业会计核算细则（2014）培训1按照国网产业部有关工作安排，我们根据最新发布的8个企业会计准则及其应用指南，结合公司业务管理要求，完成了国家电网公司集体企业会计核算细则（2014）（以下简称核算细则（2014）修订工作。现将核算细则修订情况、与新准则有关修订内容、适应公司业务发展修订内容及下一步执行有关工作部署介绍如下：目录2CONTENTS一. 核算细则修订情况二. 与新准则有关的修订内容三. 适应公司业务发展修订内容四. 执行有关工作部署一. 核算细则修订情况（一）核算细则修订目的（二）核算细则整体框架一. 核算细则修订情况3（一）

2、核算细则修订目的1.体现国家会计准则体系新规定，规范会计核算行为近年来，财政部结合企业会计准则执行情况，以解释公告等形式相继出台了一些补充规定；按照中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图，2014年1-7月，又陆续发布了8项具体会计准则，新增或调整了部分会计核算规则和方法。企业会计准则体系是企业会计核算应遵循的最高制度标准，会计核算细则修订以新增会计准则为基础，结合集体企业业务细化落实准则要求，保证集体企业会计核算行为符合企业会计准则规定。4（一）核算细则修订目的52.服务集体企业业务和管理创新，提升会计信息反映能力新细则根据集体企业业务特点，按照施工、设备制造、科研业务、房地产、商

3、品流通、物业、物流、宾馆行业，补充了收入确认条件、成本分类标准、会计核算环节、账务处理规定等内容，（一）核算细则修订目的63.细化会计核算标准，提高会计精细化管控水平明细区分业务招待费和车辆使用费。管理费用项目下设公务用车辆使用费、会议费、业务招待费。在其他成本费用项目下设置了客服及商务费用和生产用车辆使用费。 客服及商务费用客服及商务费用科目核算有关商务谈判、包含境外投资并购等相关商务活动、可研评审、招标投标、技术论证和鉴定、安全生产、营业推广、客户服务等在协议中列出的商务活动支出。不得通过客服及商务费用科目核算公务接待支出。原则上客服及商务费用的科目的原始凭证不能出现餐饮类发票餐饮类发票，

4、即参观、餐饮、烟酒及礼品均不能计入客服及商务费用科目，可开具发票的类型包括与客服及商务活动有关的交通费、印刷费、服务费、培训费、医疗卫生费、会议室（厅）使用费、场地租赁费等。 一. 核算细则修订情况7（一）核算细则修订背景（二）核算细则整体框架一. 核算细则修订情况（三）核算细则整体框架8新版核算细则按业务模块分为总则和22个具体核算细则，包括：部分名称1总则2会计科目3公允价值计量4金融资产5存货6长期股权投资及企业合并7在建工程与工程物资8固定资产9投资性房地产10无形资产11其他资产12金融负债部分名称13职工薪酬14税费核算15权益及缴拨款16成本核算17营业收入及营业成本18其他损益

5、19特殊事项20合营安排21会计调整22合并财务报表23财务报告目录9CONTENTS一. 核算细则修订情况二. 与新准则有关的修订内容三. 适应公司业务发展修订内容四. 执行有关工作部署10（一）新准则主要变化与实务操作影响（二）准则追溯事项调整要求二. 与新准则有关的修订内容1111本次新准则变化涉及8项具体准则，其中：v 修订：企业会计准则第2号-长期股权投资企业会计准则第33号合并财务报表企业会计准则第9号职工薪酬企业会计准则第30号财务报表列报企业会计准则第37号金融工具列报v 新增：企业会计准则第41号在其他主体中权益的披露企业会计准则第40号合营安排企业会计准则第39号公允价值计

6、量（一）新准则主要变化 l 参股投资重分类；l 重大影响判断条件进一步明确，部分金融股权等需改按权益法核算；l 因追加或减少投资导致核算方法变化，按新准则需确认为损益1. 长期股权投资长期股权投资13（1）参股投资由长期股权投资调整纳入金融资产核算准则变化：原在长期股权投资核算的参股投资（即“三无投资”，投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资），调整纳入金融资产管理，并要求报表列报进行追溯调整。影响：财政部未同步对金融工具确认与计量准则进行修订，对参股投资纳入金融资产核算后的会计处理方法，暂按财政部长期股权投资准则修订

7、说明，企业可将参股投资划分为可供出售金融资产，延续采用成本法核算。长期股权投资成本法全资子公司全资子公司控股子公司控股子公司权益法合营企业（合营企业（50%对对50%）成本损益调整其他权益变动联营企业联营企业成本损益调整其他权益变动长期股权投资15（2）重大影响判断条件进一步明确，部分金融股权等需改按权益法核算，将影响公司利润准则变化：符合以下一种或几种情形，即视为对被投资单位具有重大影响：在被投资单位的董事会或类似权力机构派有代表，参与被投资单位财务和经营政策制定过程，向被投资单位派出管理人员，与被投资单位之间发生重要交易，向被投资单位提供关键技术资料等。另按准则规定，按上述情形重新判断导致

8、核算方法发生变化的需要进行追溯调整，视同自投资当初即采用权益法核算，相应调整长期股权投资及权益金额。影响：鉴于准则对重大影响的判断条件进行了进一步明确，各单位要严格按照准则规定的业务情形，对现有的参股投资进行梳理、判断，对符合重大影响条件的长期股权投资要按照权益法进行核算。准则修改前：一般情况下20%-50%，权益法核算。修改后，20%以下以前采用参股法投资的企业，将有可能由成本法改为权益法核算，将根据被投资单位损益变动调整自身损益。例如：甲公司持有乙公司10%（200万元）股权，派董事一名。2013年乙公司实现净利润1000万元。修改前，甲公司按照成本核算，长期股权投资200万。修改后，甲公

9、司确认投资收益1000*10%=100万。长期股权投资账面价值200+100=300万。长期股权投资17（3）因追加或减少投资导致核算方法变化，按新准则需确认为损益准则变化：因追加投资由一项金融资产变为对联营（合营）企业投资或对子公司投资，原金融资产计入资本公积的价值变动视同处置实现，转入当期损益。因减少投资导致由联营（合营）企业投资或子公司投资变为金融资产的，原权益法核算方法下的计入资本公积的公允价值变动等其他综合收益和其他权益变动，属于剩余股权部分也视同处置实现，转入当期损益。影响：按照准则规定，上述业务情形应在个别报表视同“先卖后买”，要在个别报表确认相应的损益。18甲公司持有乙公司甲公

10、司持有乙公司10%（200万元）股权，在金融资产里核算。万元）股权，在金融资产里核算。2013年追加年追加300万元，持有万元，持有10%股权，共持有股权，共持有20%股权，在长期股权投资中核算。股权，在长期股权投资中核算。修改前，确认修改前，确认300万元长期股权投资（投资成本）。万元长期股权投资（投资成本）。修改后，除修改后，除300万元万元长长期股期股权权投投资资（投（投资资成本）外，成本）外，还还确认确认300（10%的公允价的公允价值）值）-200=100，确认投资收益。，确认投资收益。合并财务报表19对内部未实现销售损益需区分顺逆流交易分别进行处理因追加或减少投资，合营或联营企业与

11、子公司之间转换会计处理方法发生变化因追加或减少投资，合营或联营企业与子公司之间转换会计处理方法发生变化2. 合并财务报表合并财务报表20（1）对内部未实现销售损益需区分顺逆流交易分别进行处理准则变化：母公司向子公司出售资产所发生的内部未实现销售损益，为顺流交易，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司及子公司之间出售资产所发生的内部未实现销售损益，为逆流交易，应当按母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。修订后准则改变了原准则下全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”的会计处理规定。影响：从集体企业合并报表层面看，合并抵销涉及的

12、内部未实现销售损益基本为逆流交易产生，需按照售出单位的持股比例分别抵销“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”，将增加公司合并报表中“归属于母公司的净利润”，减少“少数股东损益”，该事项不影响合并利润总额。 21（2）因追加或减少投资，合营或联营企业与子公司之间转换会计处理方法发生变化准则变化：增加投资合营或联营企业变为子公司的，在合并财务报表中，原持有的股权改按公允价值重新计量，并确认为合并当期损益。减少投资子公司变为合营或联营企业的，在合并财务报表中，原子公司计入资本公积的公允价值变动等其他综合收益和其他权益变动，属于合营或联营企业的投资部分也视同实现，确认合并当期损益。影响：按照

13、准则规定，上述业务情形应在合并报表视同“先卖后买”，要在合并报表确认相应的损益。合并财务报表22职工薪酬3. 职工薪酬核算将劳务派遣费用纳入职工薪酬核算将劳务派遣费用纳入职工薪酬核算职工薪酬分类发生重大变化职工薪酬分类发生重大变化离退休统筹外费用核算发生变化离退休统筹外费用核算发生变化职工薪酬23（1）将劳务派遣费用纳入职工薪酬核算准则变化：修订后准则明确规定临时用工及企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员也属于职工范畴，发生的用工费用及劳务派遣费用需纳入职工薪酬核算。影响：按修订后准则将劳务派遣费应纳入应付职工薪酬核算，并对相应的会计科目体系进行修改。职职工工范范围围全职职工兼

14、职职工临时工劳务派遣工其他正式任命人员职工薪酬24（2）职工薪酬分类发生重大变化准则变化：修订后准则将职工薪酬重新分类为短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利，首次提出带薪缺勤、利润分享计划、长期残疾福利等内容，并将离职后福利划分为设定提存计划和设定受益计划。影响：公司按照修订后准则规定的分类，补充细化会计核算科目体系，各单位要结合现行职工薪酬管理体系对应业务情况，规范核算。职工薪酬25（3）离退休统筹外费用核算发生变化准则变化：各单位目前按年支付给离退休人员的统筹外费用属于设定受益计划离职后福利，按准则规定需将未来支付的所有统筹外费用按照预期累计福利单位法一次性确认成本，分期支付，

15、改变了现行当年发生当年计入成本的核算方法。影响：目前该事项国网总部正在与国资委沟通。264. 财务报表列报在权益中单设在权益中单设“其他综合收益其他综合收益”项目，归口反映计入权益的利得或项目，归口反映计入权益的利得或损失损失明确了涉及追溯调整或追溯重述的业务应提供三期比较报表的列报明确了涉及追溯调整或追溯重述的业务应提供三期比较报表的列报规定规定财务报表列报27（1）在权益中单设“其他综合收益”项目，归口反映计入权益的利得或损失准则变化：将持有至到期投资划分为可供出售金融资产、可供出售金融资产公允价值变动、投资性房地产转换、现金流量有效套期、设定受益计划净负债或净资产变动、权益法重分计入损益

16、部分、权益法不能重分计入损益部分、外币报表折算差额等单独纳入“其他综合收益”科目核算，并取消“外币报表折算差额”单列项目。影响：权益项目分类发生变化，修订后准则将权益分为实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润等，并需对年初权益列示进行追溯调整。财政部暂未明确“其他综合收益”用途。资本公积1.金融资产重分类2.公允价值变动3.被投资单位其他权益变动4.投资性房地产转换6.递延所得税资产1.金融资产重分类2.可供出售金融资产公允价值变动3.权益法重分计入损益部分6.现金流量及境外经营净投资有效套期8.外币报表折算差额7.递延所得税负债5.套期利得其他综合收益外币报表折算差额4.权益

17、法不能重分计入损益部分5.投资性房地产转换7.按照产生原因分别计入上述（1-6）各明细科目内财务报表列报28财务报表列报29（2）明确了涉及追溯调整或追溯重述的业务应提供三期比较报表的列报规定准则变化：企业发生会计政策变更和重大会计差错更正的，按企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正进行追溯调整和追溯重述时，应当至少列报三期资产负债表、两期其他报表（利润表、现金流量表、所有者权益变动表）及相关附注。影响：2014年起各单位按要求提供三期比较报表，加大了公司对外信息披露风险和调整事项追溯调整的工作量。30305. 合营安排1.适用范围2.分类3.会计处理4.披露持续评估31影响：各

18、单位应结合业务实质，通过投资协议、章程等对合营安排进行持续的评估，按准则规定的业务情形规范核算，如果合营安排是通过单个主体实施的，且直接指向净资产的即为合营企业，按长期投资股权投资准则进行权益法核算;如合营安排没有通个单个主体实施，直接指向具体的资产或负债的即为共同经营，由经营各方按其份额分担共同持有的资产、负债、收入、费用，并应对交易所形成的未实现损益进行抵销。32准则变化：增加了公允价值计量规定。全面引入公允价值计量，重新修订了公允价值定义（脱手价格），明确了公允价值计量有序交易、最有利市场、市场参与者假定及识别方法，公允价值计量市场法、收益法、成本法等估计技术方法及输入值的三个层次标准，

19、以及非金融资产、负债和企业自身权益工具、风险可抵销的金融资产（负债）等公允价值计量标准，明确了公允价值披露事项及要求。6. 公允价值计量33在其他主体中权益的披露1.整合优化在子公司、联营企业、合营企业中权益的披露2.增加在结构化主体中权益的披露3.共同经营与合营企业信息披露差异避免披露大量不必要信息重要权益需单独、详尽披露避免不同特征的权益汇总披露 整合了原在长期股权投资准则、合并财务报表准则的相关规定 加强了重要非全资子公司、合营企业、联营企业的主要财务信息的披露要求 要求权益法投资核算的、存在公开报价的需披露公允价值 要求披露权益相关的重要限制纳入合并范围的结构化主体，如披露意图、类型、

20、金额等未纳入合并范围的结构化主体（表外风险），需披露性质、目的、规模等4.重要性原则的应用不同报告主体角度（报告企业/集团）共同经营，不需披露主要财务信息合营企业，需披露主要财务信息7.在其他主体中权益的披露34准则变化：增加了对其他主体实施控制、共同控制或重大影响的判断和披露规定，对子公司、合营安排、联营企业及结构化主体投资披露内容和要求，金融工具对财务状况和经营成果影响的列报规定，以及金融工具信用风险、流动性风险、市场风险等披露规定，修订了金融资产转移的披露内容，金融资产和金融负债互抵列报的条件及披露规范等。具体实务影响：从广度和深度上扩大了财务报告信息披露事项，财务报告编报难度增加。35

21、（一）新准则主要变化与实务操作影响（二）准则追溯事项调整要求二. 与新准则有关的修订内容3636除企业会计准则第39号-公允价值计量规定企业不作追溯调整外，其他七项准则均规定在新准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业，会计处理、信息披露与本准则规定不一致的应当按照新准则进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。新准则另行规定了个别不需追溯调整事项：准则序号准则名称不需调整特殊规定第9号职工薪酬企业比较财务报表中披露的本准则施行之前的离职后福利计划、辞退福利、其他长期职工福利信息与本准则要求不一致的，不需要按照本准则的规定进行调整第33号合并财务报表比较期间已丧失控制权的原子公司，不再追溯调整。第41号在其他权益主体中的披露有关未纳入合并财务报表范围的结构化主体的披露信息不再追溯调整目录37CONTENTS一. 核算细则修订情况二. 与新准则有关的修订内容三. 适应公司业务发展修订内容四. 执行有关工作部署一、核算细则修订内容381.细化了集体企业收入成本核算内容设备设备制造制造科研技科研技术术服服务务房地房地产产开开发发其他其他商品流