第二章增值税 (1)

1、1 第二章第二章 增值税法增值税法2第二章第二章 增值税增值税 1 1 增值税基本原理增值税基本原理2 2 增值税征税范围及纳税人增值税征税范围及纳税人3 3 税率与征收率税率与征收率4 4 销项税额与进项税额销项税额与进项税额5 5 应纳税额计算应纳税额计算6 6 出口货物退（免）税出口货物退（免）税7 7 增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票的使用和管理8 8 增值税税收优惠增值税税收优惠9 9 增值税征收管理增值税征收管理3 一、增值税的概念一、增值税的概念 二、增值税的计税原理二、增值税的计税原理 三、增值税的种类三、增值税的种类 四、增值税的特点四、增值税的特点1 1 增值税基本

2、原理增值税基本原理4一、增值税的概念一、增值税的概念 1.1.增值税的概念增值税的概念 增值税增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中的增值额作为征税对象征收的一在流转过程中的增值额作为征税对象征收的一种流转税。种流转税。 增值税法增值税法是指国家制定的用以调整增值税征是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。2.2.增值税法律演变增值税法律演变 19931993年年1212月月1313日，国务院发布了日，国务院发布了中华人民共和国中华人民共和国增值税暂行条例增值税暂行条例，1212月月2

3、525日，财政部下发了日，财政部下发了中中华人民共和国增值税暂行条例实施细则华人民共和国增值税暂行条例实施细则，于于19941994年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 20082008年年1111月月1010日国务院发布了日国务院发布了中华人民共和国中华人民共和国增值税暂行条例增值税暂行条例，1212月月1515日，财政部、国家税务日，财政部、国家税务总局以财政部和国家税务总局令第总局以财政部和国家税务总局令第5050号公布了修订号公布了修订后的后的中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则自自20092009年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 201

4、12011年，经年，经国务院国务院批准，批准，财政部财政部、国家税务总局国家税务总局联联合下发合下发营业税营业税改征改征增值税增值税试点方案。试点方案。5 从从20122012年年1 1月月1 1日起，在上海日起，在上海交通运输业交通运输业和部分和部分现现代服务业代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，开展营业税改征增值税试点。至此，货货物劳务税物劳务税收制度的改革拉开序幕。收制度的改革拉开序幕。 自自20122012年年8 8月月1 1日起至年底，国务院将扩大营改增日起至年底，国务院将扩大营改增试点至试点至1010省市，北京或省市，北京或9 9月启动。截止月启动。截止20132013年年8

5、8月月1 1日日，“营改增营改增”范围已推广到全国试行。范围已推广到全国试行。 国务院总理李克强国务院总理李克强1212月月4 4日主持召开国务院常务会日主持召开国务院常务会议，决定从议，决定从20142014年年1 1月月1 1日起，将铁路运输和邮政日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。输业已全部纳入营改增范围。673.3.增值额的理解增值额的理解 1.1.从理论上讲，增值额是指生产经营者生产经从理论上讲，增值额是指生产经营者生产经营过程中新创造的价值额，营过程中新创造的价值额，V+MV+M部分。部

6、分。 2.2.但实际上讲目前还没有哪个国家完全以理论但实际上讲目前还没有哪个国家完全以理论上的增值额为征税对象，大多数国家都以税法上的增值额为征税对象，大多数国家都以税法的形式对增值额的构成做一些明确的规定，这的形式对增值额的构成做一些明确的规定，这就是所谓的就是所谓的法定增值额。法定增值额。 3.3.我国的法定增值额：原则上讲就是销售货物我国的法定增值额：原则上讲就是销售货物或应税劳务取得的销售额剔除为生产销售货物或应税劳务取得的销售额剔除为生产销售货物或应税劳务所支付的金额，其余的就是法定增或应税劳务所支付的金额，其余的就是法定增值额。值额。8二、增值税的计税原理二、增值税的计税原理 增值

7、税的计税原理是通过增值税的计税增值税的计税原理是通过增值税的计税方法体现出来的，即采用间接计算的方法方法体现出来的，即采用间接计算的方法 。 增值税的计税方法是：以每一生产经营增值税的计税方法是：以每一生产经营环节上发生的货物或劳务的销售额为计税依环节上发生的货物或劳务的销售额为计税依据，然后按规定税率计算出货物或劳务的整据，然后按规定税率计算出货物或劳务的整体税负，同时通过税款抵扣方式将外购项目体税负，同时通过税款抵扣方式将外购项目在以前环节已纳的税款予以扣除，从而基本在以前环节已纳的税款予以扣除，从而基本避免了重复征税。避免了重复征税。9 10三、增值税的种类三、增值税的种类 1.1.生产

8、型：对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税生产型：对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣，而对固定资产所含的税金不予扣除。征金允许抵扣，而对固定资产所含的税金不予扣除。征税对象是生产资料和消费资料即国民生产总值。税对象是生产资料和消费资料即国民生产总值。 2.2.消费型：对当期购入的包括固定资产在内的全部货消费型：对当期购入的包括固定资产在内的全部货物和应税劳务所含税金都予以抵扣。征税对象是消费物和应税劳务所含税金都予以抵扣。征税对象是消费资料。资料。 3.3.收入型：对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税收入型：对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣，对固定资产所含的税金允许按当

9、期折旧金允许抵扣，对固定资产所含的税金允许按当期折旧费分期扣除。征税对象是国民收入。费分期扣除。征税对象是国民收入。 世界世界130130多个国家实行增值税，多个国家实行增值税，0909年以前仅中国、年以前仅中国、巴基斯坦、多米尼亚、海地选择生产型。巴基斯坦、多米尼亚、海地选择生产型。 11 【例题例题多选题多选题】按对外购固定资产价款按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（）。有（）。A.A.生产型增值税生产型增值税B.B.收入型增值税收入型增值税C.C.消费型增值税消费型增值税D.D.积累型增值税积累型增值税E.E.分配型增值税分配型

10、增值税 【答案答案】ABCABC 12四、增值税的特点四、增值税的特点 1.1.保持税收中性。同一商品，无论流转环节的多与保持税收中性。同一商品，无论流转环节的多与少，只要增值额相同，税负就相同；少，只要增值额相同，税负就相同； 2.2.普遍征收。对从事商品生产经营和劳务提供的所普遍征收。对从事商品生产经营和劳务提供的所有单位和个人，在商品增值的各个生产流通环节向有单位和个人，在商品增值的各个生产流通环节向纳税人普遍征收；纳税人普遍征收； 3.3.税收负担由最终消费者承担；税收负担由最终消费者承担； 4.4.实行税款抵扣制度。逐环节征税，逐环节扣税实行税款抵扣制度。逐环节征税，逐环节扣税（链条

11、税链条税）；（实行间接计税方法）；（实行间接计税方法） 5.5.实行比例税率。基本税率、优惠税率、征收率；实行比例税率。基本税率、优惠税率、征收率； 6.6.实行价外计税制度。实行价外计税制度。132 2 增值税征税范围及增值税征税范围及纳税人纳税人 一、我国现行增值税征税范围一、我国现行增值税征税范围 二、增值税纳税人二、增值税纳税人14一、我国现行增值税征税范围一、我国现行增值税征税范围一般规定一般规定1.销售或进口的货物（有形动产）销售或进口的货物（有形动产）2.提供应税劳务（加工、修理修配劳务）提供应税劳务（加工、修理修配劳务）3.提供应税服务（交通运输业、邮政业和部提供应税服务（交通

12、运输业、邮政业和部分现代服务业）分现代服务业）具体规定具体规定1.特殊项目特殊项目2.特殊行为特殊行为: （重点为视同销售货物行为，（重点为视同销售货物行为，还有混合销售货物行为、兼营非增值税还有混合销售货物行为、兼营非增值税应税劳务行为和应税劳务行为和混业经营混业经营）15 1.1.销售或进口货物销售或进口货物 销售货物。销售货物。“货物货物”是指除去土地、房屋和是指除去土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的其他建筑物等一切不动产之外的有形动产有形动产，包，包括电力、热力和气体在内。销售货物是指有偿括电力、热力和气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权。转让货物的所有权。 进口货物。进口

13、货物。指经申报进入我国海关境内的货指经申报进入我国海关境内的货物。只要是报关进口的应税货物，均属于增值物。只要是报关进口的应税货物，均属于增值税征税范围，在进口环节缴纳增值税。税征税范围，在进口环节缴纳增值税。（一）增值税征税范围的一般规定（一）增值税征税范围的一般规定16缴营业税缴营业税 流动资产（进项税可以抵扣）流动资产（进项税可以抵扣） 动产动产 固定资产（进项税可以抵扣）固定资产（进项税可以抵扣） 有形有形资产资产 不动产（房屋、土地等）不动产（房屋、土地等） 无形无形 17 2.2.提供加工和修理修配劳务提供加工和修理修配劳务加工和修理修配都属于劳务服务性业务。加工和修理修配都属于劳

14、务服务性业务。“加工加工”是指接收来料承做货物，加工后的是指接收来料承做货物，加工后的货物所有权仍应属于委托者的业务，即通货物所有权仍应属于委托者的业务，即通常所说的委托加工业务。常所说的委托加工业务。 “修理修配修理修配”是指受托对损伤和丧失功能的是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。务。 加工修理修配对象是增值税纳税 范围的“货物”。注意！注意！ 3.3.提供应税服务提供应税服务 交通运输业包括：交通运输业包括：陆路运输服务、水路陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服运输服务、航空运输服务、管道运输服务；务； 邮

15、政业包括：邮政业包括：邮政普遍服务、邮政特殊邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务；服务、其他邮政服务； 部分现代服务业包括：部分现代服务业包括：研发和技术服务研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务和广播影视服务。询服务和广播影视服务。1819 【例题例题多选题多选题】根据我国现行增值税的根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。值税的有（）。A.A.汽车的租赁汽车的租赁B.B.汽车的修理汽车的修理C.C.房屋的修理

16、房屋的修理D.D.受托加工白酒受托加工白酒 【答案答案】ABDABD20 【例题例题多选题多选题】下列业务中，应当征收下列业务中，应当征收增值税的是（）。增值税的是（）。A.A.电信器材的生产销售电信器材的生产销售 B.B.房地产公司销售开发商品房业务房地产公司销售开发商品房业务C.C.某报社自己发行报刊某报社自己发行报刊 D.D.农业生产者销售自产农产品农业生产者销售自产农产品 【答案答案】ACAC21（二）增值税征税范围的具体规定（二）增值税征税范围的具体规定 1.1.属于征税范围的特殊项目（属于征税范围的特殊项目（3131项）项）货物货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的期货（包

17、括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税；实物交割环节纳税；银行销售银行销售金银金银的业务；的业务；典当业销售的典当业销售的死当物品死当物品，寄售商店代销的，寄售商店代销的寄售物品寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；（包括居民个人寄售的物品在内）；集邮商品集邮商品的生产及邮政部门与其他单位和个人销售；的生产及邮政部门与其他单位和个人销售；邮政部门邮政部门发行报刊发行报刊与其他单位和个人发行报刊；与其他单位和个人发行报刊；电力公司向发电企业收取的电力公司向发电企业收取的过网费过网费； 22链接：寄售和代销的区别和联系链接：寄售和代销的区别和联系 寄售和代销都是从事商品销售业务，而且

18、销寄售和代销都是从事商品销售业务，而且销售方都没有货物的售方都没有货物的所有权所有权，所有权在委托方，所有权在委托方或寄售方，这是其共同点。或寄售方，这是其共同点。 国内寄售和代销的区别主要在于：寄售是按国内寄售和代销的区别主要在于：寄售是按寄售人确定的价格来销售，销售方一般不得寄售人确定的价格来销售，销售方一般不得加价，而且是通过专门的寄售商店来销售，加价，而且是通过专门的寄售商店来销售，这也是寄售商店的这也是寄售商店的主营业务主营业务；而代销方可以；而代销方可以按委托方确定的价格来销售，也可以加价来按委托方确定的价格来销售，也可以加价来销售。销售。 232.2.属于属于征税范围的特殊行为征

19、税范围的特殊行为 （1 1）视同销售货物行为（）视同销售货物行为（1010项）项）将货物交付他人代销将货物交付他人代销代销中的委托方；代销中的委托方；销售代销业务销售代销业务代销中的受托方；代销中的受托方； 【例题例题计算题计算题】某商业企业（一般纳税人）某商业企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入受托代销某品牌服装，取得代销收入9.369.36万元万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额专用发票上注明税额1.241.24万元。万元。 销项税销项税9.36/9.36/（1 117%17%）17%17%1.361.36（万

20、元）（万元）可以抵扣的进项税可以抵扣的进项税1.241.24（万元）（万元） 【例题例题计算题计算题】某商业企业（一般纳税人）某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以为甲公司代销货物，按零售价以5%5%收取手续费收取手续费50005000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：票，该商业企业代销业务应纳增值税为： 零售价零售价500050005%5%100000100000（元）（元） 增值税销项税额增值税销项税额100000100000（1 117%17%）17%17%14529.9114529.91（元）（元）

21、 应纳营业税应纳营业税500050005%5%250250（元）（元） 24设有两个以上机构并实行统一核算的纳设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机税人，将货物从一个机构移送到其他机构构用于销售用于销售，但相关机构设在同一县，但相关机构设在同一县（市）的除外；（市）的除外；用于销售是指：用于销售是指：A.A.向购买方开具发票向购买方开具发票 B. B.向购货方收取货款向购货方收取货款2526将自产、委托加工的货物用于非增值税将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；或个人消

22、费； 购买购买用于非增值税应税项目、集体福利用于非增值税应税项目、集体福利与个人消费）与个人消费）- - 不得抵扣不得抵扣 进项转出进项转出= =成本价成本价17%17%27 【例题例题计算题计算题】某市一家电生产企业为增某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，值税一般纳税人，1212月份将自产家电移送职月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价工活动中心一批，成本价2020万元，市场销售万元，市场销售价格价格2323万元（不含税）。企业核算时按成本万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。价格直接冲减了库存商品。 应确认销项税额应确认销项税额232317%17%3.913.91（

23、万元）（万元）将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买购买的货物分配给的货物分配给股东或投资者；股东或投资者；将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买购买的货物作为投的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买购买的货物无偿赠的货物无偿赠送给他人。送给他人。 与的区别与的区别2829 【例题例题多选题多选题】下列各项中属于视同销售下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。行为应当计算销项税额的有（）。A.A.将自产的货物用于非增值税应税项目将自产的货物用于非增值税应税项目 B.B.将购买的货物委托外单位加工将购买

24、的货物委托外单位加工C.C.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人 D.D.将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利 【答案答案】ACAC 单位和个体工商户向其他单位或者个单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。会公众为对象的除外。 财政部和国家税务总局规定的其他情财政部和国家税务总局规定的其他情形。形。3031 混合销售行为，是指混合销售行为，是指一项销售行为一项销售行为既涉及货物又既涉及货物又涉及非应税劳务。涉及非应税劳务。在

25、增值税实施细则中规定：在增值税实施细则中规定： 对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及性单位及个体工商户个体工商户的混合销售行为，均视为销售货的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；物，征收增值税； 对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。应税劳务，不征收增值税。 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由纳税人由纳税人自行判断。自行判断。 混合销售的纳税原则是按混合销售的纳税原则是按“经营业主经营业主”划分，只征一划分，只征一种

26、税，即征增值税或营业税。种税，即征增值税或营业税。（2 2）对混合销售行为的征税规定）对混合销售行为的征税规定32（3 3）对兼营非增值税应税劳务行）对兼营非增值税应税劳务行为的征税规定为的征税规定 兼营非应税劳务：是指纳税人的经营范围既兼营非应税劳务：是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。但是，销售货物或应税劳务与提供税劳务。但是，销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。即不发生在同一项销售行为中。 兼营的纳税原则是兼营的纳税原则是分别核

27、算、分别征税分别核算、分别征税，即，即对销售货物或应税劳务的销售额，征收增值对销售货物或应税劳务的销售额，征收增值税；对提供非应税劳务获取的收入征收营业税；对提供非应税劳务获取的收入征收营业税。税。 33 对兼营行为对兼营行为未分别核算的，未分别核算的，由主管税务机由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。关核定货物或者应税劳务的销售额。注意！注意！区分混合销售和兼营非增值区分混合销售和兼营非增值税劳务的行为税劳务的行为 （4 4）对混业经营的征税规定）对混业经营的征税规定 混业经营是指纳税人生产或销售不同税率的混业经营是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务和应货物

28、，或者既销售货物又提供应税劳务和应税服务。税服务。 应当分别核算适用不同税率或征收率的销售应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的按以下方法处理：额，未分别核算销售额的按以下方法处理： 的，从高适用税率。兼有的，从高适用税率。兼有不同税率不同税率的销售货物、的销售货物、提供应税劳务或应税服务提供应税劳务或应税服务 兼有兼有不同征收率不同征收率的销售货物、提供应税劳务或应的销售货物、提供应税劳务或应税服务的，从高适用税率。税服务的，从高适用税率。 兼有兼有不同税率和征收率不同税率和征收率的销售货物、提供应税劳的销售货物、提供应税劳务或应税服务的，从高适用税率。务或应税服务的，

29、从高适用税率。3435二、增值税纳税人二、增值税纳税人 凡在我国境内从事销售或进口货物、提供应凡在我国境内从事销售或进口货物、提供应税劳务、提供应税服务的单位和个人都是增值税劳务、提供应税服务的单位和个人都是增值税的纳税人。税的纳税人。 这里所称的这里所称的“单位单位”，是指，是指企业、企业、行政单位、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 所称的所称的“个人个人”，是指个体工商户及其他个，是指个体工商户及其他个人。人。36一般纳税人和小规模纳税人的认定标准一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 标准标准纳税人纳税人 生产货物或提供应税生产货物或

30、提供应税劳务的纳税人，或以劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售的纳税人 批发或零售货物批发或零售货物的纳税人的纳税人 小规模纳税人小规模纳税人 年应税销售额在年应税销售额在5050万万元以下元以下 年应税销售额在年应税销售额在8080万元以下万元以下 一般纳税人一般纳税人年应税销售额在年应税销售额在5050万万元以上元以上年应税销售额在年应税销售额在8080万元以上万元以上 应税服务应税服务年销售额标准为年销售额标准为500500万元万元。 某现代服务业企业，某现代服务业企业，20132013年销售收入为年销售收入为550550万元，销售额万元，销

31、售额=550/=550/（1+6%1+6%）=519=519万元万元 500500万元万元 销售额超过销售额超过500500万元的现代服务业企业就应万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。该申请增值税一般纳税人资格认定。 37 一般纳税人认定条件：一般纳税人认定条件： （1 1）有固定的生产经营场所；）有固定的生产经营场所； （2 2）能够按照国家统一的会计制度规定）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合法、有效凭证核算，设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。能够提供准确税务资料。3839 年应税销售额超过小规模纳税人标准的年应税销售额超过小规模纳税人

32、标准的其它个人、非企业性单位、不经常发生其它个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。人纳税。 除国家税务总局另有规定外，除国家税务总局另有规定外，纳税人一纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。模纳税人。 403 3 税率与征收率税率与征收率 一、基本税率一、基本税率 二、低税率二、低税率 三、零税率三、零税率 四、征收率四、征收率41税率税率或征收率或征收率适用范围适用范围基本税率基本税率17%17%销售或进口货物、提供应税劳务、销售或进口货物、提供应税劳务、有形动产租赁服务有形动

33、产租赁服务 低税率低税率 13%13%销售或进口税法列举的五类货物销售或进口税法列举的五类货物11%11%交通运输业、邮政业交通运输业、邮政业6%6%部分现代服务业部分现代服务业零税率零税率出口货物和应税劳务出口货物和应税劳务征收率征收率 3%3%小规模纳税人小规模纳税人2%2%、4%4%、6%6%特殊规定特殊规定42一、基本税率一、基本税率 纳税人销售或者进口货物，除列举的外，纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率均为税率均为17%17%； 提供加工、修理修配劳务的，提供加工、修理修配劳务的，税率为税率为17%17%。 有形动产租赁服务，税率为有形动产租赁服务，税率为17%17%。 注意！

34、注意！销售货物可能会销售货物可能会17%17%、13%13%都有，加都有，加工修理修配提供应税劳务只能是工修理修配提供应税劳务只能是17%17%的税率。的税率。43二、低税率二、低税率纳税人纳税人销售销售或者或者进口进口下列货物的，税率为下列货物的，税率为13%13%。1.1.粮食、食用植物油、鲜奶；粮食、食用植物油、鲜奶；2.2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.4.饲料、化肥、农药、农机（整机，不包含农饲料、化肥、农药、农机（整机

35、，不包含农机零部件机零部件17%17%）、农膜；）、农膜；5.5.国务院规定的其他货物。如农产品（指各种国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初级产品）。动、植物初级产品）。44国务院规定的其他货物国务院规定的其他货物 （1 1）农产品（植物动物的初级产品）农产品（植物动物的初级产品） （2 2）音像制品（）音像制品（2007.1.12007.1.1起）起） （3 3）电子出版物（）电子出版物（2008.1.12008.1.1起）起） （4 4）二甲醚（）二甲醚（2008.1.12008.1.1起）起） （5 5）特殊规定的农机设备）特殊规定的农机设备45三、征收率（不得抵扣进项税）三

36、、征收率（不得抵扣进项税） 1.1.小规模纳税人增值税征收率为小规模纳税人增值税征收率为3%3%。 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：计算公式： 应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率 销售额含税销售额销售额含税销售额（1 1征收率）征收率） 462. 2. 销售旧货或自己使用过的物品销售旧货或自己使用过的物品 (1) (1) 一般纳税人：一般纳税人： 销售额销售额= =含税销售额含税销售额（1+

37、4%1+4%） 应纳税额应纳税额= =销售额销售额4% 4% 2 2 （2 2）小规模纳税人）小规模纳税人: : 销售额销售额= =含税销售额含税销售额（1+3%1+3%） 应纳税额应纳税额= =销售额销售额2%2%473. 4%3. 4%的征收率的征收率 一般纳税人销售货物属于系列情形之一的：一般纳税人销售货物属于系列情形之一的： （1 1）寄售商店代销寄售物品：）寄售商店代销寄售物品： （2 2）典当业销售死当物品：）典当业销售死当物品：484. 6%4. 6%的征收率的征收率 一般纳税人自产下列货物时按简易办法征税：一般纳税人自产下列货物时按简易办法征税： （1 1）县级及县级以下小型发

38、电单位生产的电力；）县级及县级以下小型发电单位生产的电力； （2 2）建筑用和生产建筑材料用的砂、土、石料；）建筑用和生产建筑材料用的砂、土、石料； （3 3）以自己采掘的砂、土、石料等连续生产的砖、）以自己采掘的砂、土、石料等连续生产的砖、瓦、石灰。瓦、石灰。 （4 4）用微生物、微生物代谢产物、动物霉素、人或）用微生物、微生物代谢产物、动物霉素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；动物的血液或组织制成的生物制品； （5 5）自来水（不得抵扣其购买自来水取得增值税扣）自来水（不得抵扣其购买自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。）税凭证上注明的增值税税款。） （6 6）商品混凝土。）商品

39、混凝土。494 4 销项税额与进项税额销项税额与进项税额 一、销项税额一、销项税额 二、进项税额二、进项税额50 应纳增值税应纳增值税= =当期销项税当期销项税 当期进项税当期进项税（不含税）销售额（不含税）销售额税率税率一般：一般：价款价款价外收入价外收入消费税消费税特殊特殊销售销售方式方式视同视同销售销售方式方式准予抵扣准予抵扣不予抵扣不予抵扣以票以票抵扣抵扣2 2票票计算计算抵扣抵扣1 1种种不作不作抵扣抵扣进项进项转出转出营改营改增政增政策策51一、销项税额一、销项税额 纳税人销售货物或者应税劳务，按照销纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和增值税暂行条例规定的税率计算售额和增值税暂

40、行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税并向购买方收取的增值税额，为销项税额。额。 其计算公式如下：其计算公式如下： 销项税额销项税额= =销售额税率销售额税率 销项税额销项税额= =组成计税价格税率组成计税价格税率52 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用（包括（包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代、

41、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。收费。 ）。）。 （一）一般销售方式下的销售额（一）一般销售方式下的销售额53 1.1.销售额包括以下三项内容：销售额包括以下三项内容： （1 1）销售货物或应税劳务取自于购买方的）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。全部价款。 （2 2）向购买方收取的各种价外费用（即价）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）外收入）征税时一定换算成不含税收征税时一定换算成不含税收入再并入销售额。入再并入销售额。 （3 3）应税消费品

42、的消费税税金（价内税）应税消费品的消费税税金（价内税）54 2.2.销售额中不包括：销售额中不包括： （1 1）向购买方收取的销项税额；）向购买方收取的销项税额； （2 2）受托加工应征消费税的消费品所代收代）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；缴的消费税； （3 3）同时符合以下条件的代垫运费：）同时符合以下条件的代垫运费： 承运者的运费发票开具给购货方的；承运者的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。 （4 4）符合条件的代为收取的政府性基金或者）符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；行政事业性收费； （5 5）销售

43、货物同时代办保险等而向购买方收）销售货物同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。55 【举例举例】销货方销售货物给购货方，委托销货方销售货物给购货方，委托运输企业送货，销货方先支付给运输企业运输企业送货，销货方先支付给运输企业10001000元运费，运输企业开具抬头为购货方元运费，运输企业开具抬头为购货方的运输发票，从购货方要回的运输发票，从购货方要回120000+1000120000+1000，交增值税时交增值税时12000012000017%17%，10001000元不

44、计入价元不计入价外收入。外收入。56（二）特殊销售方式下销售额的确定（二）特殊销售方式下销售额的确定 1.1.折扣折让方式销售折扣折让方式销售 （1 1）折扣销售（商业折扣）：）折扣销售（商业折扣）：这里的折扣仅这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中同销售中“无偿赠送无偿赠送”处理，实物款额不能处理，实物款额不能从原销售额中减除。如买从原销售额中减除。如买5 5送送1 1。 （2 2）销售折扣（现金折扣）：）销售折扣（现金折扣）：发生在销货之发生在销货之后，属于一种融资行为后，属于一种融资行为 。 （3 3）销售折让：）销售折让：发生在

45、销货之后，作为已售发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿偿 。57折扣折让折扣折让税务处理税务处理折扣销售折扣销售（商业折扣）（商业折扣）如果是在同一张发票上分别注明的，如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。处理，均不得从销售额中减除折扣额。 销售折扣销售折扣（现金折扣）（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除折扣额不得从销售额中减除 （属于融资（属于融资行为）行为）销售折让销售折让是原销售额

46、的减少，折让额可以从销售是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。额中减除。 58 销售价款销售价款100100万元，折扣万元，折扣5 5万元，如果销售额万元，如果销售额和折扣额开在一张发票上，那么增值税的收和折扣额开在一张发票上，那么增值税的收入是入是9595万元，万元，应纳增值税应纳增值税9595万元万元17%17%，同，同时时9595万元也是所得税的收入；万元也是所得税的收入； 如果销售额和折扣额不开在同一张发票上，如果销售额和折扣额不开在同一张发票上，那么增值税的计税收入是那么增值税的计税收入是100100万元，万元，应纳增值应纳增值税税10010017%17%，同时，同时10010

47、0万元也是所得税的收万元也是所得税的收入。入。 销售价款销售价款300300万元，购货方及时付款，给予万元，购货方及时付款，给予5%5%的折扣，实收的折扣，实收285285万元。万元。销项税额销项税额30030017%17%59 【例题例题】某新华书店批发图书一批，每册标某新华书店批发图书一批，每册标价价2020元，共计元，共计10001000册，由于购买方购买数量册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。销售额同开在一张发票上。1010日内付款日内付款2%2%折折扣，购买方如期付款。扣，购买方如期付款。 则：计税

48、销售额则：计税销售额202070%70%1000/1000/（1+13%1+13%） 12389.3812389.38（元）（元） 销项税额销项税额12389.3812389.3813%13%1610.621610.62（元）（元）60总结： 折扣销售（商业折扣）折扣销售（商业折扣） 目的是促销：目的是促销： 销售折扣（现金折扣），目的是融资：不得扣减销售折扣（现金折扣），目的是融资：不得扣减 销售折让，目的是信誉：可以扣减销售折让，目的是信誉：可以扣减分别开票不能扣减分别开票不能扣减一张票可以扣减一张票可以扣减612.2.以旧换新方式销售货物（金银首饰除外）。以旧换新方式销售货物（金银首饰除

49、外）。 纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。的行为。应按新货物的同期销售价格确定销售应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。额，不得扣减旧货物的收购价格。 例：某商场以以旧换新方式销售冰箱取得销售例：某商场以以旧换新方式销售冰箱取得销售额额234000234000元，旧冰箱折价元，旧冰箱折价40004000元。元。 借：银行存款借：银行存款 230000230000 库存商品库存商品 40004000 贷：营业收入贷：营业收入 200000200000 应交税金应交税金- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3

50、400034000623.3.还本销售方式销售货物。还本销售方式销售货物。 指纳税人在销售货物后，到一定期指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款部或部分价款 ，其实质是一种抵押筹其实质是一种抵押筹资行为。资行为。 其销售额就是货物的销售价格，不得从其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。销售额中减除还本支出。634.4.采取以物易物方式销售。采取以物易物方式销售。 指购销双方不是以货币结算，而是以同等价指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。款的货物相互结算，实现货物

51、购销的一种方式。 以物易物双方都应作购销处理，以各自发出以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。到的货物核算购货额并计算进项税额。 双方未相互开具增值税专用发票，双方双方未相互开具增值税专用发票，双方 均应计算销项税额，而没有进项税额；均应计算销项税额，而没有进项税额； 双方相互开具增值税专用发票，则双方均双方相互开具增值税专用发票，则双方均 应计算销项税额，并抵扣进项税额。应计算销项税额，并抵扣进项税额。注注意意64 【例题例题】销售雪茄烟销售雪茄烟300300箱给各专卖店，箱给各

52、专卖店，取得不含税销售收入取得不含税销售收入600600万元；以雪茄烟万元；以雪茄烟4040箱换回小轿车箱换回小轿车2 2辆、大货车辆、大货车1 1辆；辆； 【解析解析】销项税额销项税额（600+600600+6003003004040）17%17%115.60115.60（万元）（万元）655.5.出租出借包装物押金是否计入销售额出租出借包装物押金是否计入销售额纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。单独记账核算的，不并入销售额征税。但对逾期但对逾期（以一年为期限）包装物押金，无论是否退还均并（以一年为期限）包

53、装物押金，无论是否退还均并入销售额征税。入销售额征税。个别包装物周转使用期限较长的，个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限。报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限。 从从19951995年年6 6月月1 1日起，对销售除啤酒、黄酒外的日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。 注意注意区别包装物租金与押金的处理区别包装物租金与押金的处理 （包装物租金作为价外费用并入销（包装物租金作为价外费用并入销售额

54、计算销项税额）售额计算销项税额）66 征税时注意两点：征税时注意两点： 一是逾期包装物押金为含税收入，需换一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；算成不含税价再并入销售额； 二是征税税率为所包装货物适用税率。二是征税税率为所包装货物适用税率。67 【例题例题】某酒厂半年前销售啤酒收取的某酒厂半年前销售啤酒收取的逾期包装物押金逾期包装物押金2 2万元、白酒的逾期包装万元、白酒的逾期包装物押金物押金3 3万元，本月逾期均不再返还。万元，本月逾期均不再返还。 【解析解析】 销项税销项税2 2（1+17%1+17%）17%17%0.29060.2906（万元）（万元）68 【例题例

55、题计算题计算题】某酒厂为一般纳税人。本某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额发票上注明金额9360093600元；同时收取单独核算元；同时收取单独核算的包装物押金的包装物押金20002000元（尚未逾期），计算此业元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。务酒厂应确认的销项税额。 【解析解析】销项税销项税= =（93600+200093600+2000）（1+17%1+17%）17%=13890.617%=13890.6（元）（元）696.6.销售已使用过的固定资产的征免规定销售已使用过的固定资产的征免规定 70情

56、况情况0909后后销售单位销售单位物品种类物品种类具体情况具体情况增值税计算办法增值税计算办法销售自己销售自己使用过的使用过的物品物品一般一般纳税人纳税人固定资产固定资产09.1.109.1.1后购入的；后购入的；营改增试点后购营改增试点后购入的固定资产入的固定资产按照适用税率征收增值税按照适用税率征收增值税08.12.3108.12.31前购入前购入的；营改增试点的；营改增试点前购入的固定资前购入的固定资产产按按4%4%征收率减半征收增值税征收率减半征收增值税增值税增值税=售价售价（1+4%）4%2固定资产以外其他物品固定资产以外其他物品按照适用税率征收增值税按照适用税率征收增值税小规模小规

57、模纳税人纳税人固定资产固定资产（包括摩托车、汽（包括摩托车、汽车、游艇）车、游艇）减按减按2%2%征收率征收增值税征收率征收增值税增值税增值税=含税销售额含税销售额/(1+3%)2%固定资产以外其他物品固定资产以外其他物品增值税增值税=含税销售额含税销售额/(1+3%)3%其他个人其他个人免税免税销售旧货销售旧货按简易办法按简易办法4%减半交税：增值税减半交税：增值税=售价售价（1+4%）4%2717.7.视同销售货物行为销售额的确定视同销售货物行为销售额的确定 （1 1）按纳税人当月同类货物平均售价；）按纳税人当月同类货物平均售价； （2 2）如果当月没有同类货物，按纳税人最近）如果当月没有

58、同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价；时期同类货物平均售价； （3 3）如果近期没有同类货物，就要组成计税）如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。价格。 组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率） 若同时是消费税应税货物，那么：若同时是消费税应税货物，那么： 组成计税价格组成计税价格 = =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+ +消费税额消费税额 72 “成本成本”分为两种情况：属于销售自产分为两种情况：属于销售自产货物的为实际生产成本；属于外购货物货物的为实际生产成本；属于外购货物的为实际采购成本。的为实际采购成本。 公式中成本利润率公式中成本利

59、润率由国家税务总局确定由国家税务总局确定为为10%10%。 如果该货物是应税消费品，公式中还应如果该货物是应税消费品，公式中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不加上消费税金，但这时的成本利润率不再按再按10%10%，而应按消费税有关规定加以确，而应按消费税有关规定加以确定（见消费税组价计算有关内容）。定（见消费税组价计算有关内容）。73 【例题例题】某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人， 5 5月生产加工一批新产品月生产加工一批新产品450450件，每件成本件，每件成本价价380380元（无同类产品市场价格），全部元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额售

60、给本企业职工，取得不含税销售额171000171000元。元。 【解析解析】销项税额销项税额=450=450380380（1+10%1+10%）17%=3197717%=31977（元）（元）8.8.其他销售额的特殊规定其他销售额的特殊规定 直销企业直销企业 融资租赁企业融资租赁企业 航空运输企业航空运输企业 营改增试点纳税人的相关规定营改增试点纳税人的相关规定7475二、进项税额二、进项税额 进项税额是纳税人购进货物或接受进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。它与销售方收取的销项税额相对应。76( (一一