第七章 固定资产

1、LOGO第七章 固定资产第一节 固定资产一、概述一、概述（一）概念：固定资产是指同时具有以下特（一）概念：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：征的有形资产：1 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；理而持有的；2 2、使用寿命超过一个会计年度；、使用寿命超过一个会计年度；确认标准：确认标准：v1.1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；v2.2.该固定资产的成本能够可靠计量该固定资产的成本能够可靠计量。下列哪些项目可以确认为固定资产？下列哪些项目可以确认为固定资产？某汽车厂某汽车厂企业运输车队的

2、货车企业运输车队的货车购入的专利技术购入的专利技术融资租入的生产设备融资租入的生产设备购买的汽车轮胎购买的汽车轮胎企业短期租赁的仓库企业短期租赁的仓库生产用的厂房生产用的厂房企业生产用的机器企业生产用的机器企业生产的企业生产的以备出售的汽车以备出售的汽车准备购入的机器设备准备购入的机器设备已经报废的设备已经报废的设备（二）分类（二）分类1.1.按经济用途分按经济用途分生产经营用：如房屋、机器设备。生产经营用：如房屋、机器设备。非生产经营用：如职工食堂、浴室。非生产经营用：如职工食堂、浴室。2.2.按使用情况分按使用情况分使用中固定资产：包括季节性停用或修理停用固定使用中固定资产：包括季节性停用

3、或修理停用固定资产，未使用房屋及建筑物。资产，未使用房屋及建筑物。未使用固定资产未使用固定资产不需用固定资产不需用固定资产3.3.按所有权分按所有权分自有固定资产：自有固定资产：融资租入固定资产：无所有权但有实质控制权融资租入固定资产：无所有权但有实质控制权4.4.按经济用途和使用情况综合分类按经济用途和使用情况综合分类生产经营用；非生产经营用；租出；未使用；不需生产经营用；非生产经营用；租出；未使用；不需用；土地；租入。用；土地；租入。（三）主要计价方法1.1.原始价值（历史成本）：购建的固定资产在达到原始价值（历史成本）：购建的固定资产在达到可使用状态前发生的全部耗费的货币表现。可使用状态

4、前发生的全部耗费的货币表现。2.2.折余价值（净值）：原折余价值（净值）：原值值- -折旧。主要用于计算盘折旧。主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失等。盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失等。3.3.重置完全价值：重新购买同样的固定资产所需的重置完全价值：重新购买同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。全部耗费的货币表现。4.4.现值现值5.5.公允价值公允价值归纳：核算固定资产使用的主要科目固定资产固定资产在建工程在建工程工程物资工程物资累计折旧累计折旧固定资产清理固定资产清理固定资产减值准备固定资产减值准备二、固定资产增加的核算主要增加方式：主要增加方式：外购；外购；自建；自建；

5、接受投资；接受投资；接受捐赠；接受捐赠；盘盈；盘盈；融资租入等；融资租入等；（一）固定资产的购置1.1.不需安装不需安装借：固定资产（买价借：固定资产（买价+ +包装运杂费等）包装运杂费等） 贷：银行存款贷：银行存款例题 长江公司购买一台不需安装设备，取得的增值税长江公司购买一台不需安装设备，取得的增值税专用发票上的设备款专用发票上的设备款为为1 000 0001 000 000元，增值税进项元，增值税进项税额为税额为170 000170 000元，发生的运输费为元，发生的运输费为5 0005 000元，货元，货款全部付清。款全部付清。 甲公司财务处理如下：甲公司财务处理如下： 借：固定资产借

6、：固定资产 1 175 0001 175 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 175 000 1 175 000 2 .2 .需要安装需要安装购入：借：在建工程购入：借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款支付安装等费用：借：在建工程支付安装等费用：借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款安装完工后：借：固定资产安装完工后：借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 例题v长江公司购入需要安装的机器设备长江公司购入需要安装的机器设备1 1台，用银台，用银行存款支付买价行存款支付买价10 00010 000元，税金元，税金1 7001 700元，元，包装运杂费包装运杂费500500元；购入后进行安装，

7、用银行元；购入后进行安装，用银行存款支付安装费存款支付安装费800800元。该项固定资产安装完元。该项固定资产安装完工后交付使用。工后交付使用。v要求：根据所给资料编制会计分录要求：根据所给资料编制会计分录第一步 购入固定资产v借：在建工程借：在建工程 12 20012 200v （10000+1700+50010000+1700+500）v 贷：银行存款贷：银行存款 12 20012 200第二步 支付安装费v借：在建工程借：在建工程 800800v 贷：银行存款贷：银行存款 800800第三步 安装工程完工v借：固定资产借：固定资产 13 00013 000v （12200+8001220

8、0+800）v 贷：在建工程贷：在建工程 13 00013 000例题例题v 长江公司新建固定资产长江公司新建固定资产1 1台，有关购建资料如下：台，有关购建资料如下：v 用银行存款购入建造固定资产所需材料一批，全部价款用银行存款购入建造固定资产所需材料一批，全部价款为为150 000150 000元（含增值税）；元（含增值税）；v 建造固定资产领用材料建造固定资产领用材料150 000150 000元；元；v 结转建造固定资产应负担的职工工资结转建造固定资产应负担的职工工资20 00020 000元；元；v 结转建造固定资产应负担的职工福利费结转建造固定资产应负担的职工福利费2 8002 8

9、00元；元；v 用银行存款支付建造固定资产的其他支出用银行存款支付建造固定资产的其他支出7 2007 200元；元；v 建造固定资产完工，经验收合格并投入使用。该项固定建造固定资产完工，经验收合格并投入使用。该项固定资产的全部支出为资产的全部支出为180 000180 000元。元。第一步 购进工程材料 v借：工程物资借：工程物资 150 000150 000v 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 000第二步 领用工程材料 v借：在建工程借：在建工程 150 000150 000v 贷：工程物资贷：工程物资 150 000150 000第三步 结转工资 v借：在建工程借：在建工程

10、 20 00020 000v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 20 00020 000第四步 结转福利费 v借：在建工程借：在建工程 2 8002 800v v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 8002 800第五步 支付其他支出 v借：在建工程借：在建工程 7 2007 200v 贷：银行存款贷：银行存款 7 2007 200第六步 工程完工v借：固定资产借：固定资产 180 000180 000v (150000+20000+2800+7200) (150000+20000+2800+7200) v 贷：在建工程贷：在建工程 180 000180 000（三）接受投资的固定资产借：

11、固定资产借：固定资产( (投资各方确认的价值投资各方确认的价值) ) 贷：实收资本贷：实收资本/ /股本股本 资本公积（固定资产价值资本公积（固定资产价值- -投资方在企业投资方在企业注册资本中占有的份额）注册资本中占有的份额）（四）接受捐赠的固定资产1.1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值。加上应当支付的相关税费，作为入账价值。2.2.捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：入账价值：(1)(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或同类或类似固定

12、资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值。支付的相关税费，作为入账价值。(2)(2)不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。计未来现金流量现值，作为入账价值。接受捐赠时：接受捐赠时：借：固定资产借：固定资产 贷：营业外收入贷：营业外收入（五）盘盈固定资产v企业盘盈固定资产，一般是以前年度发生企业盘盈固定资产，一般是以前年度发生的会计差错，应按盘盈固定资产的重置价的会计差错，应按盘盈固定资产的重置价值值: :v 借：固定

13、资产借：固定资产v 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整v注：与存货盘盈对比：存货盘盈若不属于非常损注：与存货盘盈对比：存货盘盈若不属于非常损失，一般冲减失，一般冲减“管理费用管理费用”。例题v长江公司盘盈八成新的机器设备长江公司盘盈八成新的机器设备1 1台，该类台，该类机器全新的市场价为机器全新的市场价为20 00020 000元。报经有关元。报经有关部门审批后，将盘盈固定资产净值转作营部门审批后，将盘盈固定资产净值转作营业外收入。业外收入。v要求：根据上述资料，编制会计分录。要求：根据上述资料，编制会计分录。v借：固定资产借：固定资产 16 00016 000 v 贷：以前年度损益调整

14、贷：以前年度损益调整 16 00016 000三、固定资产折旧的核算（一）折旧的性质（一）折旧的性质因耗用（损耗）而减少的价值：有形损耗因耗用（损耗）而减少的价值：有形损耗 无形损耗无形损耗影响折旧的因素：影响折旧的因素： 固定资产的原价固定资产的原价 估计净残值估计净残值 预计使用寿命预计使用寿命 折旧方法的选择折旧方法的选择（二）计提折旧的范围1.1.一般说来，除了一般说来，除了已提足折旧继续使用的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产以及以及过去已经估价单独入账的土地过去已经估价单独入账的土地不计提折旧，不计提折旧，其他固定资产均应计提折旧；其他固定资产均应计提折旧；2.2.当月增加的固定

15、资产，当月不提，从下月起计提；当月增加的固定资产，当月不提，从下月起计提；当月减少的固定资产，当月照提，从下月起停止当月减少的固定资产，当月照提，从下月起停止计提。计提。（三）折旧的计算方法直线法与加速折旧法直线法与加速折旧法1.1.直线法直线法（1 1）平均年限法：按预计使用年限平均计提。）平均年限法：按预计使用年限平均计提。固定资产年折旧额和月折旧额的计算v 年折旧额年折旧额固定资产原价（预计残值收入预计清理费用）固定资产原价（预计残值收入预计清理费用） 预计使用年限预计使用年限固定资产应提折旧总额固定资产应提折旧总额 预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额 年折旧额年折旧额 12折旧率

16、v折旧率是折旧额与原价的比率。折旧率是折旧额与原价的比率。v在实际工作中，固定资产折旧额一般是根据固在实际工作中，固定资产折旧额一般是根据固定资产原价和折旧率计算的。定资产原价和折旧率计算的。折旧率的计算固定资产原价预计净残值固定资产原价预计净残值 固定资产原价固定资产原价（1 1预计净残值率）预计净残值率）100100总折旧率总折旧率月折旧率月折旧率 年折旧率年折旧率 1212 总折旧率总折旧率预计使用年限预计使用年限年折旧率年折旧率月折旧额的计算v根据固定资产原价和月折旧率，就可以计算出根据固定资产原价和月折旧率，就可以计算出月折旧额。月折旧额。v计算公式为：计算公式为：v 月折旧额固定资

17、产原价月折旧额固定资产原价月折旧率月折旧率例题v长江公司某项固定资产的原价为长江公司某项固定资产的原价为50 00050 000元，预元，预计净残值率为计净残值率为4 4，预计使用年限为，预计使用年限为1010年。年。v要求：计算该项固定资产的折旧率和月折旧额。要求：计算该项固定资产的折旧率和月折旧额。v该项固定资产年折旧率（该项固定资产年折旧率（1 14 4）/10/101001009.69.6v该项固定资产月折旧率该项固定资产月折旧率9.69.6 /12/120.80.8 v该项固定资产月折旧额该项固定资产月折旧额 50 00050 0000.80.8400400（元）（元）（2）工作量法

18、（作业量法） 按预计完成的工作总量平均计提折旧按预计完成的工作总量平均计提折旧单位工作量折旧额单位工作量折旧额= = 原价原价- -预计净残值预计净残值 预计总工作量预计总工作量各期折旧各期折旧= =单位工作量折旧额单位工作量折旧额各期实际工作量各期实际工作量工作量法偏重于有形损耗，适合于：工作量法偏重于有形损耗，适合于：固定资产各期间使用不均衡；固定资产各期间使用不均衡；企业能估计固定资产使用期间的总产量；企业能估计固定资产使用期间的总产量；固定资产的服务潜力同固定资产的使用程度相关固定资产的服务潜力同固定资产的使用程度相关例题v长江公司运输汽车一辆，原价长江公司运输汽车一辆，原价200 0

19、00200 000元，预元，预计净残值率为计净残值率为4 4。预计行驶总里程为。预计行驶总里程为600 000600 000千米。某月该运输汽车实际行驶千米。某月该运输汽车实际行驶5 0005 000千米。千米。v要求：计算该运输汽车的单位工作量折旧额和要求：计算该运输汽车的单位工作量折旧额和该月折旧额。该月折旧额。v单位工作量折旧额单位工作量折旧额v200 000200 000（1 14 4）/60 000/60 0000.320.32（元（元/ /千米）千米）v该月折旧额该月折旧额0.320.325 0005 0001 6001 600（元）（元） 年折旧率年折旧率 年折旧额年折旧额 年初

20、固定资产年初固定资产账面价值账面价值年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额年折旧额年折旧额1212账面价值固定资产账面价值固定资产原价已提折旧减原价已提折旧减值准备值准备预计使用年限预计使用年限2 2采用双倍余额递减法注意事项上述条件具体表达为： 例题各年折旧计算表 （双倍余额递减法） 单位：元年末账面年末账面价值价值累计折旧累计折旧额额年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率年初账面价年初账面价值值年度年度 年折旧率年折旧率2/510040 2 2总结：固定资产各种折旧计算方法比较折旧方法折旧方法计提折旧基础计提折旧基础各年折旧率各年折旧率各年折旧额各年折旧额平均年限法平均年限法应提折旧总额应提折旧总额不

21、变不变不变不变工作量法工作量法单位工作量折单位工作量折旧额旧额随工作量变化随工作量变化双倍余额递减双倍余额递减法法年初净值年初净值不变（不含后不变（不含后两年）两年）递减递减年数总和法年数总和法应提折旧总额应提折旧总额递减递减递减递减固定资产折旧的账务处理v 借：管理费用借：管理费用v 销售费用销售费用v 研发支出研发支出v 制造费用制造费用v 生产成本等生产成本等v 贷：累计折旧贷：累计折旧例题例题v长江公司长江公司6 6月份固定资产折旧计提情况如下：月份固定资产折旧计提情况如下：A A车车间厂房计提折旧间厂房计提折旧50 00050 000元，机器设备计提元，机器设备计提30 00030

22、000元；管理部门房屋计提元；管理部门房屋计提20 00020 000元，运输工具计提元，运输工具计提8 8 000000元；销售部门房屋计提元；销售部门房屋计提15 00015 000元，运输工具计元，运输工具计提提2000020000元，研发部门使用设备本月折旧元，研发部门使用设备本月折旧20 00020 000元。元。本月刚购进一台新设备价值本月刚购进一台新设备价值600 000600 000元，预计可使元，预计可使用年限用年限1212年。要求做出其计提折旧分录。年。要求做出其计提折旧分录。 答案答案由于，新购置设备本月不用计提折旧由于，新购置设备本月不用计提折旧 故：故：借：制造费用借

23、：制造费用 80 00080 000 管理费用管理费用 28 00028 000 销售费用销售费用 35 00035 000 研发支出研发支出 20 00020 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 163 000163 000四、固定资产减少的核算v（一）固定资产的出售、报废和毁损（一）固定资产的出售、报废和毁损v 1.1.注销固定资产原值和累计折旧注销固定资产原值和累计折旧借：固定资产清理借：固定资产清理 固定资产减值准备固定资产减值准备 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产2.2.支付清理费用或税金支付清理费用或税金借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款/ /应交税

24、费等应交税费等3.3.收到残料款、出售款或保险公司赔款等收到残料款、出售款或保险公司赔款等借：银行存款借：银行存款/ /原材料原材料/ /其他应收款等其他应收款等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理4.4.结转净损益结转净损益借：营业外支出借：营业外支出 或或 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入例题例题例题（二）投资转出固定资产评估价值或协议价值大于账面净值时，评估价值或协议价值大于账面净值时， 借：长期股权投资借：长期股权投资 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 营业外收入营业外收入 评估价值或协议价值小于账面净值时，评估价

25、值或协议价值小于账面净值时， 借：长期股权投资借：长期股权投资 累计折旧累计折旧 营业外支出营业外支出 贷：固定资产贷：固定资产（三）对外捐赠固定资产v借：固定资产清理借：固定资产清理v 累计折旧累计折旧v 固定资产减值准备固定资产减值准备 v 贷：固定资产贷：固定资产v借：固定资产清理借：固定资产清理v 贷：银行存款贷：银行存款 等（清理支出）等（清理支出）v借：营业外支出借：营业外支出v 贷：固定资产清理贷：固定资产清理（四）盘亏固定资产v借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢注：存

26、货盘亏或毁损：定额内合理损耗及一般经营注：存货盘亏或毁损：定额内合理损耗及一般经营性损失计入性损失计入“管理费用管理费用”；非正常损失计入；非正常损失计入“营营业外支出业外支出”例题五、 固定资产减值核算v企业应定期对固定资产的账面价值逐项进行检查，企业应定期对固定资产的账面价值逐项进行检查，至少在每年年末要检查一次。至少在每年年末要检查一次。v对于已发生减值的固定资产，应根据其可收回金对于已发生减值的固定资产，应根据其可收回金额低于账面价值的差额，计提固定资产减值准备，额低于账面价值的差额，计提固定资产减值准备，确认为损失。确认为损失。v固定资产计提减值准备以后，在以后期间内固定资产计提减值

27、准备以后，在以后期间内不得不得转回转回；并且需要调整以后期间的折旧费。；并且需要调整以后期间的折旧费。固定资产发生减值：固定资产发生减值： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备例题v长江公司长江公司20002000年年1 1月购入一台机器设备，原值为月购入一台机器设备，原值为200 000200 000元，预计净残值为元，预计净残值为8 0008 000元，预计使用年元，预计使用年限为限为5 5年，采用平均年限法计提折旧。年，采用平均年限法计提折旧。20022002年年1212月月3131日，该机器设备发生减值，预计可收回金额为日，该机器设备发生减值，预计可收回金额为110 000110 000元。计提减值准备后，该机器设备的预计元。计提减值准备后，该机器设备的预计剩余使用年限为剩余使用年限为2 2年，预计净残值为年，预计净残值为2 0002 000元。元。v要求：根据上述资料，进行相关处理。要求：根据上述资料，进行相关处理。第一步 计算该机器设备2000年1月至2002年12月的累计折旧v月折旧额（月折旧额（200 000200 0008 0008 000）/5/