初级讲义--应交税费

1、应交税费一、 应交税费概述企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加-营业税金及附加营业税金及附加房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费、-管理费用管理费用企业所得税-所得税费用所得税费用土地增值税-1.房产企业计入“营业税金及附加” 2.一般企业转让计入“固定资产清理”以上税金均通过“应交税费应交税费”核算印花税（管理费用）、耕地占用税-不通过应交税费注意一、企业代扣代缴的个人所得税，通过“应交税费“账务处理：借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税 二、印花税，契税，车辆购置税，耕地占用税均不通“应交税费”，因为不需要预提，直接

2、缴纳。账务处理：借：管理费用-印花税 固定资产-房-契税 -车-车辆购置税 固定资产或者开发产品耕地占用税 贷：银行存款案例【例题多选题】企业交纳的下列税金中，不通过“应交税费”科目核算的有（）。A.印花税B.耕地占用税C.房产税D.土地增值税二、应交增值税1.增值税的概念及纳税人（1）增值税是以商品（含应税劳务及服务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。（2）增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。注意：1.一般纳税人：应交税费=销项税-进项税所设科目： 2.小规模纳税人：应交税费=销售额*征收率 所设科目：应交税费-应交增值税，不再设专栏。2.类型3.账务处理（一）一

3、般纳税人的账务处理1.采购商品和接受应税劳务（进项税额进项税额）企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上注明的增值税税额记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。 【提示】1.企业购入固定资产（有形动产）支付的增值税，记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，在购置当期全部一次性扣除。（消费型增值税）（消费型增值税）2.对于购入的免税农业产品可以按收购金额的一定比率（13%）计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。3.企业购进货物以及在生产经营过程中支付的运费按照运费增值税专用发票注明的税额作为进项税额。（11%）4.属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，（如购入的其他免

4、税产品） 直接将增值税专用发票上注明的增值税税额计入购入货物及接受劳务的成本。案例题【例题多选题】下列各项业务中所支付的增值税，按规定能够作为进项税额予以抵扣的是（）。A.一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额B.小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额C.一般纳税人购入生产用设备，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额D.一般纳税人支付工程物资（构建房屋），取得的增值税专用发票中注明的增值税税额【答案】AC【解析】小规模纳税人不实行抵扣制；外购材料用于不动产建设，所支付的增值税不得抵扣。故选项BD不能作为进项税额抵扣。2.进项税额转出进

5、项税额转出企业购进的货物发生管理原因造成的非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额不能抵扣，通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。注意：如果是自然灾害造成的非常损失，不需要进项税额转出【举例】E企业库存材料因意外（管理原因造成）火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税税额1 700元。 E企业的会计分录为： 【答案】借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢11 700贷：原材料10 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 1 700 【举例】G企业建造厂房领用生产用原材料50 000元，原材料购入

6、时支付的增值税为8 500元。G企业的会计分录为：【答案】借：在建工程58 500贷：原材料50 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 8 5003.销售物资或者提供劳务销售物资或者提供劳务按照营业收入和应收取的增值税借：应收账款/应收票据/银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税）4.视同销售行为视同销售行为将自产或者委托加工的货物用于非应税项目，集体福利，个人消费，将自产或者委托加工或者购买的货物作为投资，分配给股东，或者投资者，无偿赠送他人。将自产产品用在在建工程上：借：在建工程 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销项税）将自产产品用在集体福利：借：应付职工薪酬 贷

7、：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税）5.缴纳税费缴纳税费借：应交税费-应交增值税（已交税金） 贷：银行存款（二）小规模纳税人的处理：1.购进：借：原材料/材料采购(价税合计) 贷：银行存款2.销售：借：应收账款/应收票据/银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税3.缴纳：借：应交税费-应交增值税 贷：银行存款（三）营改增试点处理见P119二、应交消费税（价内税）（二）应交消费税的账务处理1.销售应税消费品销售应税消费品企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税【举例】甲企业销售所生产的化妆品

8、，价款200万元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。甲企业的有关会计分录如下：【答案】借：营业税金及附加600 000贷：应交税费应交消费税600 000应交消费税税额=2 000 00030%=600 000（元）。2.自产自用应税消费品自产自用应税消费品企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目；将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交消费税”科目。【例题单选题】某企业在建工程（不动产）领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6

9、 000元，则企业计入在建工程中的金额为（）元。A.50 000 B.60 200 C.66 200 D.56 000【答案】C【解析】会计处理为： 借：在建工程66 200贷：库存商品50 000应交税费应交增值税（销项税额）10 200应交消费税6 0003.委托加工应税消费品委托加工应税消费品【例题单选题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是（）。A.在途物资 B.委托加工物资C.应交税费应交消费税D.营业税金及附加【答案】B【解析】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代缴的消费税要计入委托加工物资的成本中核算。【

10、例题单选题】A公司为增值税一般纳税人，委托M公司加工B材料（非金银首饰），发出材料价款20 000元，支付加工费10 000元，取得增值税专用发票上注明增值税税额为1 700元，由受托方代收代缴的消费税为1 000元，材料已加工完成，委托方收回后的B材料用于继续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为（）元。A.30 000B.31 000 C.32 700D.22 700【答案】A4.进口应税消费品进口应税消费品企业进口应税物资在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资的成本。四、应交营业税（一）营业税概述营业税是对在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税以营

11、业额作为计税依据。（营改增后就取消了）（营改增后就取消了）（二）账务处理借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税【延伸】非房地产开发企业转让不动产及无形资产时应当交纳的营业税账务处理为：1.不动产借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税2.无形资产借：银行存款累计摊销贷：无形资产应交税费应交营业税差额：营业外收入（贷差）营业外支出（借差）【提示】企业转让无形资产使用权应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。【举例】某建筑公司某月营业收入为500 000元，适用的营业税税率为3%。该公司应交营业税的有关会计分录如下：【答案】 借：营业税金及附加15 000贷：应交

12、税费应交营业税15 000应交营业税=500 0003%=15 000（元）。【举例】某企业出售一栋办公楼，出售收入320 000元已存入银行。该办公楼的账面原价为400 000元，已提折旧100 000元，未曾计提减值准备；出售过程中用银行存款支付清理费用5 000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5%。该企业的有关会计处理如下：（1）将固定资产转入清理：借：固定资产清理 300 000累计折旧 100 000贷：固定资产 400 000（2）收到出售收入320 000元：借：银行存款 320 000贷：固定资产清理 320 000（3）支付清理费用5 000元：借：固定资产清理 5 0

13、00贷：银行存款 5 000（4）计算应交营业税：320 0005%16 000（元）借：固定资产清理16 000贷：应交税费应交营业税16 000（5）结转销售固定资产的净损失：借：营业外支出 1 000贷：固定资产清理 1 000五、资源税、城建税、教育费附加、土地增值税、个人所得税（一）应交资源税对外销售应税产品应交的资源税应记入“营业税金及附加”科目，自产自用自产自用的应记入“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等科目。会计分录：借：营业税金及附加生产成本制造费用贷：应交税费应交资源税（二）应交城市维护建设税应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）适用税率企业按规定计算出应

14、交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费应交城市维护建设税”。实际上交时，借记“应交税费应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。（三）应交教育费附加企业按规定计算出应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费应交教育费附加”。实际上交时，借记“应交税费应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。【例题单选题】某企业适用的城市维护建设税税率为7%，2011年8月份该企业应缴纳增值税200 000元、土地增值税30 000元、营业税100 000元、消费税50 000元、资源税20 000元，8月份该企业应记入“应交税费应交城市维护建设税”科目的金

15、额为（）元。（2012年）A.16 100 B.24 500 C.26 600 D.28 000【答案】B【解析】增值税、营业税、消费税是计算城市建设维护税的基础。该企业应记入“应交税费应交城市建设维护税”科目金额=（应交增值税+应交营业税+应交消费税）7%=（200 000+100 000+50 000）7%=24 500（元）。（四）应交土地增值税土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，通过“应交税费应交土地增值税”科目核算。（1）企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费

16、应交土地增值税”科目；（2）土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税”，同时冲减土地使用权的账面价值，将其差额，计入营业外收支。【提示】（3）房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税借：营业税金及附加贷：应交税费应交土地增值税（五）应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费记入“管理费用”科目。（六）应交个人所得税企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税 企业交纳个人所得

17、税时：借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款【例题多选题】下列各项中，应计入相关资产成本的有（）。（2014年）A.企业进口原材料交纳的进口关税B.企业商务用车交纳的车船税C.小规模纳税人购买商品支付的增值税D.企业书立加工承揽合同交纳的印花税【答案】AC【解析】企业进口原材料应交纳的关税应该计入材料的成本当中，选项A正确；企业商务用车交纳的车船税，应该计入管理费用，选项B错误；小规模纳税人购买商品支付的增值税是要计入商品的成本当中，选项C正确；企业书立加工承揽合同交纳的印花税，应该计入管理费【例题【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，单选题】某企业为增值税一般纳税人，2013年应交各种税金年应交各种税金为：增值税为：增值税420万元，消费税万元，消费税180万元，城市维护建设税万元，城市维护建设税55万元，房万元，房产税产税10万元，车船税万元，车船税5万元，个人所得税万元，个人所得税150万元。上述各项税金应计万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（）万元。入管理费用的金额为（）万元。A.820 B.15 C.670 D.655【答案】【答案】B【解析】房产税和车船税在管理费用中核算，增值税、消费税、城市【解析】房产税和车船税在管理费用中核算，增值税、消费税、城市维护建设税、个人所得税都不在管理费用中核算。因此应计入到管理维护