金融机构的财务报表

1、第二章第二章 金融机构的财务报表金融机构的财务报表内容提要内容提要第一节第一节 金融机构的财务报表概论金融机构的财务报表概论第二节第二节 银行的资产负债表银行的资产负债表第三节第三节 银行的损益表银行的损益表第四节第四节 其他主要非银行金融机构的财务报表：与银行报表的比较其他主要非银行金融机构的财务报表：与银行报表的比较第五节第五节 不同会计计价原则的比较不同会计计价原则的比较学习目标学习目标(1)掌握金融机构资产负债表资产负债表和损益表损益表的基本原理(2)理解两个财务报表之间的关系，同时需要了解现金流现金流量表量表和所有者权益表所有者权益表的基本内容。(3)重点掌握银行的资产负债表和损益表

2、的编制、各个科目的设置及其内容。(4)了解其他金融机构的财务报表的一些基本知识并理解历史成本计价原则和市场价值计价原则的区别和联系。重要术语重要术语资产负债表 损益表现金流量表 资产负债表恒等式表外业务 净利润第一节第一节 金融机构的财务报表概论金融机构的财务报表概论 资产负债表和损益表是反映金融机构财务信息的两个最基本的报表两个最基本的报表。 资产负债表反映了在给定时点上金融机构有多少资金资资产负债表反映了在给定时点上金融机构有多少资金资源可以用于发放贷款和进行其他投资（投入），以及有多源可以用于发放贷款和进行其他投资（投入），以及有多少资源已经用于贷款、证券或其他用途（产出）少资源已经用于

3、贷款、证券或其他用途（产出）。 损益表与资产负债表不同，它记录的投入和产出反映了在两个资产负债表结算日之间金融机构吸收存款和其他资金所金融机构吸收存款和其他资金所耗费的耗费的成本成本以及银行利用这些资金创造了多少收入的财务以及银行利用这些资金创造了多少收入的财务业绩。业绩。这些成本成本包括了支付给存款者和其他机构债权人的利息成本、雇用管理层和工作人员的费用、购买和使用办公设备所耗费的管理成本以及支付给政府服务的税款。损益表所产生的收入收入包括贷款、租赁和为客户提供账务服务的收入，以及其他形式的利息收入、投资收入和服务费收入。 表表2.1 2.1 在资产负债表、损益表中所记录的资金投入和产出在资

4、产负债表、损益表中所记录的资金投入和产出资产负债表资产负债表 资金产出（金融机构的资金使用或资产） 资金投入（金融机构的资金来源或负债加所有者权益）现金及同业存放公众存款证券投资 非存款形式的借款贷款和租赁 股东的权益资本在任意一个金融机构的资产负债表中，资金的来源必然等于资金的用途资金的来源必然等于资金的用途，即资产=负债+所有者权益 损益表损益表 资金产出资金投入贷款收入存款成本证券收入非存款形式的其他借贷成本同业存放的利息收入雇员成本各种服务的手续费收入管理费用税款在任意一个金融机构的损益表中，总收入减总成本必然等于净利润总收入减总成本必然等于净利润 除此之外，现金流量表现金流量表和所有

5、者权益表所有者权益表也是财务分析中经常使用的会计报表。现金流量表也被称为资金来源资金来源和使用使用的报表，它综合反映了一定时期内金融机构的经营活动、投资活动和筹资活动对其现金流入现金流入和流出流出的影响。该报表的编制是建立在如图2.1所示的关系上的： 在给定时期内金融机构的资金来源在给定时期内金融机构的资金来源= =在给定时期内金融机构的资金使用在给定时期内金融机构的资金使用 银行经营所产生的资金 发放给股东的股利 资产的减少 资产的增加 负债的增加 负债的减少 图图2.1 2.1 现金流量表的编制原理现金流量表的编制原理 以上的四种报表，构成了金融机构完整的财务报表体系，但是现金流量表现金流

6、量表和和所有者权益表所有者权益表都是可以从资产负债表和损益表中推导出来的次级财务报表，并且金融监管当局也不强制金融机构报送现金流量表和所有者权益表，因此它们只是作为资产负债表和损益表的补充说明在金融机构的年报中出现。第二节第二节 银行的资产负债表银行的资产负债表一一理解资产负债表恒等式理解资产负债表恒等式 资产负债表恒等式资产负债表恒等式:资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 不同国家的银行甚至同一国家的银行在具体科目的设置上也有所区别，但总体上还是一致的。如表2.2所示，资产负债表所记录的银行的资产可以分为四种类型四种类型。（1 1）库存现金和在其他金融机构的存款（）库存现金和在

7、其他金融机构的存款（C C），），由于金融机构的客户都会有提取存款、获取贷款以及其他各种无法预期的现金需求，因此银行通常都需要保有一定量的现金资产用于满足流动性；（2 2）在公开市场购买的政府和企业的各种有息证（）在公开市场购买的政府和企业的各种有息证（S S），），证券被认为是满足银行流动性的备用资金来源，同时它也提供了另一种形式的收入；（3 3）贷款和租赁（）贷款和租赁（L L），），它们是银行主要的收入来源；（4 4）其他形式资产（）其他形式资产（MAMA），），通常为银行所拥有的设备、房产等以及对分支机构的投资。负债也被分为两类：负债也被分为两类：(1)(1)客户的存款（客户的存款（D

8、 D）存款（D）是银行资金的主要来源(2)(2)从资本市场、货币市场中取得的非存款形式的借款（从资本市场、货币市场中取得的非存款形式的借款（NDNDB B）。）。非存款形式的借款（NDB）补充了银行存款的不足，当现金资产和证券不能提供足够的流动性时，非存款形式的借款能为银行提供额外的流动性。所有者权益（所有者权益（ECEC）为银行提供了稳定发展所依赖的长期并相对稳定的资金支持，同时当发生非常损失时，它还可以用于弥补银行的损失。因此银行资产负债表的恒等式可以改写成：C+S+L+MA=D+NDB+ECC+S+L+MA=D+NDB+EC表表2.2 2.2 银行资产负债表的核心科目银行资产负债表的核心

9、科目资产负债表资产负债表 资产资产（累积的资金使用） 负债和所有者权益负债和所有者权益（累积的资金来源） 现金（一级储备）C 存款：D 活期 NOW账户(可转让支付命令账户） 货币市场 储蓄 定期 证券投资：S 流动性部分（二级储备） 盈利性部分 贷款： L 消费 房地产 商业 农业 金融机构 其他形式贷款和租赁非存款性借贷 NDB所有者权益：EC股票资本溢价留存收益（未分配利润） 其他形式资产（房产、设备等） MA 另一种对资产负债表的解释：另一种对资产负债表的解释：（1 1）银行的负债和所有者权益理解为累积的资金来源累积的资金来源，它为银行取得资产提供足够的支付能力。（2 2）银行的资产被

10、理解为累积的资金使用累积的资金使用，用于为银行的股东赚取利润、向存款人支付利息以及为雇员的劳动和技能支付报酬。 注：注：显然，每使用一笔资金必须有相应的一笔资金来源支持，因此累积的资金使用一定要等于累积的资金来源。这样，资产负债表的恒等式可以简化为如下的公式： 累积的资金使用累积的资金来源 （资产） （负债所有者权益）第三节第三节 银行的损益表银行的损益表一一损益表的作用损益表的作用 净利润的计算净利润的计算 损益表反映的是一定时间段里银行获取的收入和产生的费用。（1）资产负债表中的资产资产是银行营业利润的主要来源（2）负债产生了主要的营业费用，因此银行资产负债表和它的损益表有非常紧密的联系。

11、注：注：与资产负债表的区别，银行的损益表反映了一段时期内资金流量的情况，而资产负债表却反映的是某一时点上资产、负债和所有者权益的存量。 因此我们可以将损益表视为记录资金流入和流出的报告。表表2.5 2.5 损益表所显示的资金流入和流出损益表所显示的资金流入和流出损益表损益表资金流入资金流入资金流出资金流出贷款和投资的利息收入存款成本信托业务收入非存款形式借款成本服务业务收入工资和奖金费用交易账户收入和手续费收入其他各种费用其他各种收入税款费用总资金流入总资金流出净利润总资金流入总资金流出净利润（总收入）（总收入） （总支出）（总支出） 银行最重要的利润来源：银行最重要的利润来源： （1）“盈利

12、性资产”贷款和投资所实现的利息收入。 （2）银行也可以通过为特定的服务收取“手续费” 来赚取收入。银行主要的费用银行主要的费用 （1）支付给存款者的利息 （2）支付给其他非存款形式借款的利息 （3)股权成本 (4)支付给银行雇员的工资、奖金及其他福利 (5)与银行有形固定资产相关的管理费用、为贷款损失预留的资金、 应付的税款和其他各种费用。 总收入和总费用之间的差额就是净利润，因此净利润总收入净利润总收入总费用总费用，图2.2展示了净利润的计算过程：图图2.22.2 净利润的计算过程净利润的计算过程收入项目现金资产现金资产的平均收益率证券投资证券投资的平均收益率贷款贷款的平均收益率其他各种资产

13、其他各种资产的平均收益率 -费用项目 总存款存款的平均利息成本 非存款性借款非存款性借款的平均利息成本 自有资金自有资金的平均成本 支付给雇员的工资、奖金以及其他福利开支 管理费用 可能贷款损失的备用金其他各种费用应付税款净利润 从图2.2中我们可以知道，银行和其他金融机构如果要提高其净利润将面临多种选择：（1）提高每一项资产的净收益率；（2）重新组合盈利性资产，将更多资金投入到收益率高的资产项目中去；（3）增加能够产生手续费收入的服务项目；（4）提高所有服务项目的手续费率；（5）以更低的成本来筹集资金；（6）设法降低各种营业费用；（7）采取合理合法的避税措施减少应付税款。 显然，银行管理层不

14、能完全控制和影响银行净利润的所有项目。从长期来看，社会公众是决定银行出售何种金融产品、提供何种服务的主要因素。不同资产的收益率、提供服务的手续费收入以及为存款和其他非存款形式借款所支付的利率也都最终取决于市场供求的力量。虽然银行面临着市场竞争、监管当局的监督以及公众需求对银行的外部压力等问题，但是管理决策仍然是决定银行贷款、证券、现金、存款以及收入和费用各部分规模和比例的决定性因素。第四节第四节其他主要非银行金融机构的财务报表：与银行其他主要非银行金融机构的财务报表：与银行报表的比较报表的比较(1)非银行的储蓄机构包括信用社和储蓄协会。储蓄机构的资产负债表与银行的一样，主要包括了贷款（特别是住

15、房按揭贷款和分期付款的消费者贷款）、客户的存款以及货币市场的借款。同时，在储蓄机构的损益表中，也与银行一样，贷款的收入是其主要的收入来源（通常占到总收入的三分之二或更多），而为存款和货币市场借款所支付的利息是储蓄机构的主要利息支出。(2)其他的非银行金融机构，比如财务公司、财产和人寿保险公司、投资公司、共同基金、证券经纪和经销公司，由于金融服务的功金融服务的功能能不同，其财务报表也不同。例如，财务公司的资产负债表，虽然其资产中也包含了相当部分的贷款性质的资产，但是这些信贷资产通常都是冠以“应收账款”的名字，包含了企业应收账款、消费者应收账款、房地产应收账款，它们都反映了的不同信贷投向。在财务公

16、司的负债方面，财务公司筹资的主要途径并不是存款，而是来自于货币市场的借款（商业票据）和银行的借款，如果财务公司是由大型企业控股的话，它还可以从母公司获得借款。(3)财产和人寿保险公司财产和人寿保险公司经常也会为客户贷款，特别是企业客户。但是这些贷款都是以持有股票、债券、抵押契约和其他债券的形式反映在保险公司的资产负债表中的，而这些证券大多数都可以从公开市场上购得。保险公司的主要资金来源是被保险人购买保险的保费、投资收益以及保险公司从货币市场和资本市场取得的借款。但是绝大部分保险公司的收入来源于投资的收益，而并非被保险人的保费。但注意到，保费收入是中国保险公司主要的收入来源。(4)共同基金共同基

17、金是最近几年来银行最有力的竞争对手之一，它主要通过向公众发行基金股份和常规的借款渠道进行融资，继而投资于企业股票、债券、资产支持的证券和货币市场金融工具。证券经纪和经销公司也是银行的一个有力的竞争对手。它的资金主要来源于公司股东的自有资本以及资本市场、货币市场的融资，并将资金投资于各种股票和债券。另外证券经销商还可以通过各种方式赚取大量的收入，包括为自己的客户买入和卖出证券，为客户提供咨询服务，为企业客户发行新股提供必要的帮助（承销证券收入）。但是需要指出的是，越来越多的银行也开始为自己的客户提供与上述非银行金融机构相同的服务，因此合并的银行财务报表也开始与这些竞争对手的报表趋于一致。第五节第

18、五节不同会计计价原则的比较不同会计计价原则的比较一一历史成本计价原则的不足以历史成本计价原则的不足以及市场价值计价原则的发展及市场价值计价原则的发展按照惯例，金融机构在报告资产和负债时，都是以取得或受让时以取得或受让时的原始成本作为计价标准的的原始成本作为计价标准的。但是，这种被称为历史成本、账面价值成本或原始成本的会计计价原则开始受到越来越多的批评。历史成本的计价原则假设金融机构会持有贷款和其他资产负债表中的项目直至到期日。因此，当利率的变化和违约风险的变化影响到贷款、证券以及债务等科目的价值和现金流时，历史成本并不能够反映这种变化对资产负债表的冲击。 二二.不同计价原则的比较不同计价原则的

19、比较不同不同计价原则下贷款损失准备的提取计价原则下贷款损失准备的提取贷款损失准备贷款损失准备已经成为了银行盈利能力和衡量银行资本的一个重要的决定因素。对贷款损失准备的测定和计提对全球金融系统的稳定有着十分重要的意义。1贷款分类贷款分类根据国际银行业的经验，按照贷款的风险程度对贷款质量进行评价，贷款通常可以被分为5类类，包括：（1）正常类（）正常类（2）关注类（）关注类（3）次级类（）次级类（4）可疑类）可疑类 （5）损失类）损失类表2.7是中国人民银行根据各国银行的经验，对具体划分五类贷款标准的规定以及各类贷款发生本息损失概率的总结表2.7 五级分类的标准以及发生贷款本息损失的概率逾期时间贷款

20、本息损失的概率正常类关注类90天至180天5%次级类181天至360天30%50%可疑类361天至720天50%75%损失类720天以上95%100%2 2计提贷款损失计提贷款损失表2.8给出了美国、中国香港和匈牙利对计提不同风险级别贷款损失准备金比例的规定。表2.8 贷款损失准备金的计提比例 单位：%美国中国香港匈牙利正常0-1.500关注5-1020-10次级20-352511-30可疑50-757531-70损失10010071-100在理想的状况下，计提贷款损失准备计提贷款损失准备和核销贷款核销贷款的过程应该是动态的：贷款质量下降，贷款损失准备金就增加；贷款质量改善，贷款损失准备金就减少。核销贷款也是一样，认定了损失就予以核销，收回了再入账。因此银行只要能够遵守这一动态过程的客观规律，就能够准确地把握贷款损失的情况，并通过建立准备金账户来减少甚至避免贷款损失对银行净值（资产-负债）和利润的影响。由于对每一类别的贷款进行了分类，并按照要求计提了损失金，当发生危机的