国际税收法律制度(_一)

1、国际税法概说国际税法概说 国际税收管辖权国际税收管辖权国际税收协定国际税收协定 第一节第一节 国际税法概论国际税法概论 一、国际税法的产生一、国际税法的产生 1 1、资本输出引起的企业和个人的财产的国际、资本输出引起的企业和个人的财产的国际化化 2 2、所得税制度和一般财产税制度的建立，导、所得税制度和一般财产税制度的建立，导致国际重复征税问题的日益严重。（属人税收致国际重复征税问题的日益严重。（属人税收管辖和属地税收管辖权的竞和）管辖和属地税收管辖权的竞和） 二、国际税法发展的新特点二、国际税法发展的新特点 1 1、各国加强了对国际商业活动的税收征管。、各国加强了对国际商业活动的税收征管。

2、2 2、国际税收的协调和合作有了更大规模和更、国际税收的协调和合作有了更大规模和更高层次的发展。高层次的发展。 3 3、跨国电子商务产生新的税收问题，适应信、跨国电子商务产生新的税收问题，适应信息经济技术时代的新的国际税收概念和规则即息经济技术时代的新的国际税收概念和规则即将形成。将形成。 三、国际税法的概念三、国际税法的概念 国际税法（国际税法（International Taxation law） 是适用于调整跨国征税对象（跨国所得和跨是适用于调整跨国征税对象（跨国所得和跨国财产价值）上存在的国际税收分配关系的各国财产价值）上存在的国际税收分配关系的各种法律规范的总称。种法律规范的总称。

3、渊源：包括国家间的有关税收条约和各国国渊源：包括国家间的有关税收条约和各国国内涉外税法规范的一个独立的法律体系。内涉外税法规范的一个独立的法律体系。(实实体法规范、程序法规范、冲突法规范体法规范、程序法规范、冲突法规范)（1）狭义国际税法说：）狭义国际税法说：税收的国际法，仅仅是税收的国际法，仅仅是调整国家之间的国际税收分配关系的法律规范。调整国家之间的国际税收分配关系的法律规范。 德国学者：德国学者： Gusta lippert O.Bvhler （2）广义的国际税法说：）广义的国际税法说：调整国家与国家之间调整国家与国家之间以及国家与纳税人之间的、以跨国所得为基础以及国家与纳税人之间的、以

4、跨国所得为基础形成的国际税收关系的法律规范的总称。形成的国际税收关系的法律规范的总称。 学者：学者： lowenfeld 四、国际税法的特征四、国际税法的特征 （一）国际税收法律关系的主体：（一）国际税收法律关系的主体：国家和跨国国家和跨国纳税人（居民纳税人和非居民纳税人）纳税人（居民纳税人和非居民纳税人） 征税主体征税主体 纳税主体纳税主体 （二）国际税收法律关系的客体：（二）国际税收法律关系的客体：纳税人的跨纳税人的跨国所得或跨国财产价值。国所得或跨国财产价值。 本国居民来源于外国的所得本国居民来源于外国的所得 非本国居民的外国人取自本国境内的所得非本国居民的外国人取自本国境内的所得 （三

5、）国际税收法律关系的内容：（三）国际税收法律关系的内容：国际税收主国际税收主体的权利和义务体的权利和义务 国家与跨国所得的纳税人之间的征纳关系国家与跨国所得的纳税人之间的征纳关系 一国与另一国之间的税收利益分配关系一国与另一国之间的税收利益分配关系 五、五、 国际税法的原则国际税法的原则 1、税收管辖权独立自主原则、税收管辖权独立自主原则 2、避免国际重复征税原则、避免国际重复征税原则 3、消除对外国人的税收歧视原则、消除对外国人的税收歧视原则 4、防止国际逃税和避税原则、防止国际逃税和避税原则 案例：案例： 甲国的甲国的A公司将其专利技术转让给乙国的公司将其专利技术转让给乙国的B公司，公司，

6、获技术转让费获技术转让费10万美元。乙国依其本国税法和万美元。乙国依其本国税法和与甲国签订的税收协定的规定，征收与甲国签订的税收协定的规定，征收A公司预公司预提税提税1万美元，后甲国政府也就该技术转让收万美元，后甲国政府也就该技术转让收益征收益征收A公司公司1万美元之所得税。万美元之所得税。 问：问： (1)本案例涉及几个国际税收关系本案例涉及几个国际税收关系?具体是哪些关系具体是哪些关系? (2)本案例中的国际税法主体是谁本案例中的国际税法主体是谁? (3)本案例中的国际税法客体是什么本案例中的国际税法客体是什么?其涉及的具体其涉及的具体税预提税还是所得税税预提税还是所得税? 案例：案例：(

7、1)(1)中英税收协定第中英税收协定第8 8条规定：条规定： “ “以船以船舶或飞机经营国际运输的利润，应仅在企业实舶或飞机经营国际运输的利润，应仅在企业实际经营管理机构所在缔约国征税际经营管理机构所在缔约国征税”。 (2)(2)中华人民共和国外商投资企业和外国企业中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法所得税法1111条规定：条规定：“外商投资企业来源于外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照本法规定计算扣除额不得超过其境外

8、所得依照本法规定计算的应纳税额的应纳税额”。 问：问：(1)(1)试从上述两项规定中分析国际税法试从上述两项规定中分析国际税法法律规范的特征。法律规范的特征。 (2)(2)上述两项规定分别采用了哪种法律调上述两项规定分别采用了哪种法律调整方法整方法? ? 一、税收管辖权一、税收管辖权(tax jurisdiction) 1、概念：一国政府对一定范围内的人或对象进、概念：一国政府对一定范围内的人或对象进行课税的权利。行课税的权利。 2、行使管辖权的前提：、行使管辖权的前提： 属人的联系属人的联系-国籍、住所（或居所），居住时间国籍、住所（或居所），居住时间 经济上的联系经济上的联系-所得来源地、

9、财产所在地所得来源地、财产所在地 二、属人性质二、属人性质(Principle of person)的税收管辖权的税收管辖权 征税国依据纳税人与该国之间存在某种人身征税国依据纳税人与该国之间存在某种人身 隶属关系性质的法律事实而主张的行使的征隶属关系性质的法律事实而主张的行使的征税权。税权。 居民税收管辖权居民税收管辖权 （Resident tax jurisdiction） 国籍税收管辖权国籍税收管辖权(tax jurisdiction based on citizenship) （一）、居民税收管辖权（一）、居民税收管辖权 （1）、住所标准（）、住所标准（domicile criterio

10、n）：）：中国、中国、日本、法国、德国、瑞士等日本、法国、德国、瑞士等 (2)、居留时间（、居留时间（the criterion of resident period） 英国、加拿大、澳大利亚等英国、加拿大、澳大利亚等 (3)、居所标准（、居所标准（residence criterion） 我国我国中华人民共和国所得税法中华人民共和国所得税法第第1条第条第1款款： “在中国境内有住所，或者无住所而在境内在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的收入，依照本法交纳个人所得税收入，依照本法交纳个人所得税。” 我国和国际常用标

11、准：我国和国际常用标准：住所与居住期限相结合住所与居住期限相结合 （1 1）、法人实际管理机构所在地）、法人实际管理机构所在地 （2 2）、法人总机构所在地）、法人总机构所在地 （3 3）、法人的注册成立地）、法人的注册成立地（二）、国籍税收管辖权（二）、国籍税收管辖权 （公民税收管辖权）（公民税收管辖权） 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法得税法：“外商投资企业的总机构设在中国外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外所得缴纳所得境内，就来源于中国境内、境外所得缴纳所得税税” 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所中华人民共和国外

12、商投资企业和外国企业所得税法实施细则得税法实施细则：总机构是指：总机构是指“依照中国法依照中国法律组成企业法人的外商投资企业，在中国境内律组成企业法人的外商投资企业，在中国境内设立的负责该企业经营管理与控制的中心机构设立的负责该企业经营管理与控制的中心机构” 问题：我国采用的确定法人居民身份的标准是问题：我国采用的确定法人居民身份的标准是什么？什么？ （三）、解决居民税收管辖权冲突的规则（三）、解决居民税收管辖权冲突的规则 1、双边税收协定、双边税收协定 2、国际条约、国际条约 ： 关于对所得和财产重复征税的协定范本关于对所得和财产重复征税的协定范本- - -经合组织范本经合组织范本（OECD

13、OECD范本）范本） 发达国家与发展中国家关于重复征税的协定范本发达国家与发展中国家关于重复征税的协定范本 -联合国范本联合国范本(UN(UN范本范本) ) 案例：案例：比尔斯公司，比尔斯公司，1902年在南非注册成立，年在南非注册成立，总机构设在南非金伯利，总机构设在南非金伯利，1906年英国要求比尔年英国要求比尔斯公司就其全部企业所得纳税。比尔斯公司以斯公司就其全部企业所得纳税。比尔斯公司以原告身份起诉，认为该公司的注册地、总机构原告身份起诉，认为该公司的注册地、总机构所在地均为南非，其产品金刚石的开采与销售所在地均为南非，其产品金刚石的开采与销售地也都在南非，故该公司应为南非公司，不应地

14、也都在南非，故该公司应为南非公司，不应向英国政府交税。但英国法院则认定，原告公向英国政府交税。但英国法院则认定，原告公司的大部分董事和终身董事均住在英国伦敦司的大部分董事和终身董事均住在英国伦敦(部分董事和终身董事则住在南非），董事会部分董事和终身董事则住在南非），董事会大多在伦敦举行，公司经营与管理的重要决策，大多在伦敦举行，公司经营与管理的重要决策，诸如开发，钻石销售与利润分配，其他资产诸如开发，钻石销售与利润分配，其他资产 处置，任命公司经理的决定均在伦敦作出。所处置，任命公司经理的决定均在伦敦作出。所以，原告公司为英国的居民公司，应就环球所以，原告公司为英国的居民公司，应就环球所得向英

15、国政府纳税。得向英国政府纳税。 问：问： (1) 、法人居民身份的确认标准有哪些？、法人居民身份的确认标准有哪些？ (2)、确定法人居民身份的标准应以哪一种为最、确定法人居民身份的标准应以哪一种为最佳佳?（3）、本案中英国法院采用的是什么标准？）、本案中英国法院采用的是什么标准？ 案例：英国人查尔斯常年在中国经商并异常喜案例：英国人查尔斯常年在中国经商并异常喜爱中国文化。为了让其独生女儿从小接受中国爱中国文化。为了让其独生女儿从小接受中国文化的熏陶，查尔斯特意将女儿接到北京上学，文化的熏陶，查尔斯特意将女儿接到北京上学，并在望京新区购买公寓一套，雇佣了一个中国并在望京新区购买公寓一套，雇佣了一

16、个中国保姆照顾女儿。查尔斯的夫人则对其从事的莎保姆照顾女儿。查尔斯的夫人则对其从事的莎士比亚文学研究情有独，不愿因随丈夫来中国士比亚文学研究情有独，不愿因随丈夫来中国而抛弃自己的事业，所以一直居住在伦敦的家而抛弃自己的事业，所以一直居住在伦敦的家中。查尔斯为了商务，同时也为了照顾妻子和中。查尔斯为了商务，同时也为了照顾妻子和孩子，不得经常往返于伦敦、北京两地。他一孩子，不得经常往返于伦敦、北京两地。他一般般？ 问：问： 1、中国与英国采用什么标准来确定居民纳税、中国与英国采用什么标准来确定居民纳税人身份？人身份？ 2、查尔斯应为哪一方的纳税人？、查尔斯应为哪一方的纳税人？ 3、依据、依据中英税

17、收协定中英税收协定，如何解决双重居，如何解决双重居民身份的冲突问题？民身份的冲突问题？ 所得来源地税收管辖权（所得来源地税收管辖权（income source tax jurisdiction） 财产所在地税收管辖权财产所在地税收管辖权(tax jurisdiction of property situation) 商品交货地商品交货地 合同签订地合同签订地 案例：案例：ACE公司是一个经销通讯器材的跨国公公司是一个经销通讯器材的跨国公司。司。1995年，为了推销其新型年，为了推销其新型J25EC型手机，型手机，ACE公司在甲国派员设立了一个代表处，在乙公司在甲国派员设立了一个代表处，在乙国委

18、托一家环宇通讯公司作总代理。甲、乙两国委托一家环宇通讯公司作总代理。甲、乙两国和国和ACE公司的居住国均是双边税收协定缔约公司的居住国均是双边税收协定缔约国。国。 提问：提问： (1)、ACE公司在甲国设立的代表处是否构成公司在甲国设立的代表处是否构成“常设机常设机构构”? (2)、ACE公司在乙国的总代理是否构成公司在乙国的总代理是否构成“常设机构常设机构”? 为什么？为什么？ 独立劳务所得独立劳务所得-劳务的提供地、使用地劳务的提供地、使用地 非独立劳务所得非独立劳务所得-劳动力的实际使用地劳动力的实际使用地 （劳务所得的支付地、劳务报酬支付人的住所地）（劳务所得的支付地、劳务报酬支付人的

19、住所地） 独立劳务所得的征税一般原则：独立劳务所得的征税一般原则：“固定基地固定基地”原原则则 对独立劳务所得，应仅由其居住国一方课税，但是对独立劳务所得，应仅由其居住国一方课税，但是如在缔约国另一方境内设有经常从事独立活动的固定如在缔约国另一方境内设有经常从事独立活动的固定基地，收入来源国有权对属于该基地，收入来源国有权对属于该“固定基地固定基地”的那部的那部分所得征税。分所得征税。 UNUN范本范本- - 放宽规定：放宽规定：183183天原则和缔约国另一方支付天原则和缔约国另一方支付原则原则 非独立劳务所得的征税一般原则：非独立劳务所得的征税一般原则：由来源地国征由来源地国征税税 （同时

20、具备三个条件，由居住国征税）（同时具备三个条件，由居住国征税） 例外：例外： 1 1、从事国际运输船舶或飞机上的人员的报酬，、从事国际运输船舶或飞机上的人员的报酬，受雇于从事内河运输船只上的人员的报酬，各受雇于从事内河运输船只上的人员的报酬，各国协定规定应仅在经营国际运输或内河船运的国协定规定应仅在经营国际运输或内河船运的企业的企业的 2 2、跨国董事所得、跨国董事所得支付者所在地原则支付者所在地原则 3 3、跨国从事表演活动的艺术家、运动员所得、跨国从事表演活动的艺术家、运动员所得的征税的征税收入来源地可以征税，但是为缔约国收入来源地可以征税，但是为缔约国双方的文化交流计划或是由缔约国公共资

21、金赞双方的文化交流计划或是由缔约国公共资金赞助，收入来源地应该免税。助，收入来源地应该免税。 4、退休金、退休金 缔约国一方居民个人因以前在缔约国另一方的缔约国一方居民个人因以前在缔约国另一方的雇佣关系而由缔约国另一方的雇佣关系而由缔约国另一方的企业事业等单位企业事业等单位支付给的退休金或其他报酬支付给的退休金或其他报酬-受益人居住国受益人居住国原则。非由企业事业单位支付，由原则。非由企业事业单位支付，由，仅由支付，仅由支付者所在国征税。者所在国征税。 5、政府职员、政府职员 支付所得的政府所在国独占支付所得的政府所在国独占 6、学生、实习生、学生、实习生免税、险额免税、附条件免税、险额免税、

22、附条件免税免税 投资权利发生地（股息）投资权利发生地（股息） 投资权利使用地（利息、特许权使用费）投资权利使用地（利息、特许权使用费） 不动产所在地不动产所在地 其它其它-标准不一标准不一 一般原则：一般原则：由不动产所在的缔约国另一方有优先征由不动产所在的缔约国另一方有优先征税权，但不是独占征税权。对转让股权或股票形式转税权，但不是独占征税权。对转让股权或股票形式转让公司财产的所得，分歧较大让公司财产的所得，分歧较大 （二）、（二）、财产所在地税收管辖权财产所在地税收管辖权-缔约国另一缔约国另一方征税方征税 问题：问题： 案例1： 汤姆和珍妮是一对美国夫妇，汤姆和珍妮是一对美国夫妇，1998

23、年年9月月1日同时来华。汤姆办了一所英语培训学校；日同时来华。汤姆办了一所英语培训学校；珍妮在一所中国民办大学任英语教师，珍妮在一所中国民办大学任英语教师，1999年年3月，该夫妇因儿子突患重病而临时决定返回月，该夫妇因儿子突患重病而临时决定返回英国。汤姆遂转让了学校，珍妮辞去了工作，英国。汤姆遂转让了学校，珍妮辞去了工作，于于1999年年4月月10日离境日离境 问：问：(1)(1)、汤姆和珍妮在华期间所取得的办学与教学收、汤姆和珍妮在华期间所取得的办学与教学收入各属什么性质入各属什么性质? ? (2) (2)、汤姆和珍妮在华期间所取得的收入应否向中国、汤姆和珍妮在华期间所取得的收入应否向中国

24、纳税纳税? ?为什么？为什么？ (3)(3)汤姆转让学校所得属什么性质汤姆转让学校所得属什么性质? ?应否向中国纳税应否向中国纳税? ? 案例案例2： 中国交响乐团赴欧洲巡回演出，历经中国交响乐团赴欧洲巡回演出，历经英国、法国、德国、瑞士、卢森堡等英国、法国、德国、瑞士、卢森堡等10多个国多个国家，所到之处均受到热烈欢迎。最后，乐团回家，所到之处均受到热烈欢迎。最后，乐团回到北京作汇报演出达到北京作汇报演出达30多场次。多场次。 问：问：(1)(1)中国交响乐团的演员在国外的所有演出中国交响乐团的演员在国外的所有演出报酬应向东道国纳税吗报酬应向东道国纳税吗? ? (2) (2)中国演员应否向东

25、道国纳税的依据是东中国演员应否向东道国纳税的依据是东道国之国内税法，还是中国与对方国家签订的道国之国内税法，还是中国与对方国家签订的双边税收协定双边税收协定? ? (3) (3)中国演员应就哪些收入向中国政府纳税中国演员应就哪些收入向中国政府纳税? ? 案例案例3：韩国大宇队应邀来中国参加中韩足球：韩国大宇队应邀来中国参加中韩足球对抗赛。大宇队中国之行行期对抗赛。大宇队中国之行行期15天，先后在上天，先后在上海、深圳、北京等地与中国申花队、宏远队、海、深圳、北京等地与中国申花队、宏远队、国安队等进行了多场激烈的对抗赛。所到之处，国安队等进行了多场激烈的对抗赛。所到之处，均受到中国广大球迷的热烈

26、欢迎。均受到中国广大球迷的热烈欢迎。 问：问： (1)(1)、韩国大宇队球员在中国比赛期间所、韩国大宇队球员在中国比赛期间所获出场费、奖金是什么性质的收益获出场费、奖金是什么性质的收益? ? (2) (2)中国政府是否有权对大宇队球员的收中国政府是否有权对大宇队球员的收益征收个人所得税益征收个人所得税? ?依据是什么依据是什么? ? 案例案例4： 缔约国甲国的皮特、库克和史特劳斯缔约国甲国的皮特、库克和史特劳斯3位工程师，受其任职的总公司委派前往缔约国位工程师，受其任职的总公司委派前往缔约国乙国的合资公司帮助培训技术人员乙国的合资公司帮助培训技术人员3个月。事个月。事后，总公司支付了皮特、库克

27、和史特劳斯各后，总公司支付了皮特、库克和史特劳斯各13万元的劳务费。万元的劳务费。 问：问： （1）、这是什么性质的所得？）、这是什么性质的所得？ （2）、乙国政府能否向皮特、库克和史特劳）、乙国政府能否向皮特、库克和史特劳斯斯3人征收个人所得税？人征收个人所得税？ 案例案例5 5： A A公司是一家参与中国海洋石油开发和生产公司是一家参与中国海洋石油开发和生产的外国参股公司。该公司参股的莺歌海区块于的外国参股公司。该公司参股的莺歌海区块于19921992年年1111月月7 7日签订了关于日签订了关于131131气田的开发和生产协议。协气田的开发和生产协议。协议规定，开发期各方应负担的投资由各

28、方自行筹集，议规定，开发期各方应负担的投资由各方自行筹集，如果需要贷款也由各方自己负担利息。该公司于如果需要贷款也由各方自己负担利息。该公司于19931993年年1111月月8 8日与科威特中东银行签订了贷款日与科威特中东银行签订了贷款1 12 2亿美元协亿美元协议，到议，到19961996年年1010月月3 3日止，累计支付利息日止，累计支付利息1 7751 7752222万万美元。中国海洋石油税务管理局湛江分局在税务检查美元。中国海洋石油税务管理局湛江分局在税务检查中发现，依中发现，依中国、科威特避免双重征税税收协定中国、科威特避免双重征税税收协定第第1111条第条第3 3款乏规定，中东银

29、行所收之利息应在中国缴款乏规定，中东银行所收之利息应在中国缴纳预提所得税，税率为纳预提所得税，税率为5 5，税款由，税款由A A公司在支付利息公司在支付利息时扣缴。就此，时扣缴。就此，A A公司于公司于19961996年年1010月向中国政府补交了月向中国政府补交了利息所得税利息所得税93934343万美元，折合人民币万美元，折合人民币7757755656万万 (1)(1)、该案例中的纳税义务人是谁、该案例中的纳税义务人是谁? ?中国行使的中国行使的税收管辖权是什么管辖权税收管辖权是什么管辖权? ? (2) (2)、科威特政府对中东银行的该笔利息收入、科威特政府对中东银行的该笔利息收入还有无权

30、利征税还有无权利征税? ? (3) (3)、如果科威特政府有权征税，那么是中方、如果科威特政府有权征税，那么是中方的税收管辖权优先，还是科方优先的税收管辖权优先，还是科方优先? ? (4) (4)按照两个按照两个范本范本的规定，对跨国投资所得的规定，对跨国投资所得征税权的划分，税收协定一般采用什么样的税征税权的划分，税收协定一般采用什么样的税收原则收原则? ?在在中科税收协定中科税收协定中是如何体现的中是如何体现的? ? 案例：中国远洋运输公司一艘名为案例：中国远洋运输公司一艘名为“东方红东方红2号号”的万吨远洋运输货轮，的万吨远洋运输货轮，1995年年7月在日本大阪月在日本大阪港抛锚，经检测

31、，修复难度较大且需要巨额资港抛锚，经检测，修复难度较大且需要巨额资金。中远公司遂决定将此船就地转让出售。经金。中远公司遂决定将此船就地转让出售。经拍卖该船被韩国一家船运公司买走。中国与日拍卖该船被韩国一家船运公司买走。中国与日本、韩国均分别签有避免双重征税税收协定。本、韩国均分别签有避免双重征税税收协定。 问：中远公司的售船收入应向哪国缴纳所得税问：中远公司的售船收入应向哪国缴纳所得税? 第三节第三节 国国 际际 税税 收收 协协 定定 一、国际税收协定概述一、国际税收协定概述(international tax treaty) 缔约方的数目缔约方的数目 双边国际税收协定双边国际税收协定 多边

32、国际税收协定多边国际税收协定 内容范围内容范围 综合国际税收协定综合国际税收协定 单项国际税收协定单项国际税收协定 二、双边税收协定（二、双边税收协定（bilateral tax agreement） 19771977经合组织范本经合组织范本 （OECDOECD范本）范本） 19801980联合国范本联合国范本（UNUN范本）范本） 自然人和法人。自然人和法人。 （1 1）、由缔约双方协商确定为哪一国的居民。）、由缔约双方协商确定为哪一国的居民。 （2 2）、采用两个）、采用两个范本范本所提出的解决的方法所提出的解决的方法 自然人：自然人： 先以该纳税人永久住所地为准先以该纳税人永久住所地为准

33、 如在两国均有永久性住所，则以主要经济利如在两国均有永久性住所，则以主要经济利益在哪一国为准；益在哪一国为准； 如仍不能确定，则以习惯性住所为准；如仍不能确定，则以习惯性住所为准； 如在双方境内均有习惯性住所，则以国籍为如在双方境内均有习惯性住所，则以国籍为准；准； 如纳税人系重复国籍或在双方均无国籍，如纳税人系重复国籍或在双方均无国籍，则由缔约国双方协商解决。则由缔约国双方协商解决。 法法 人：人： 由双方协商确定该法人为哪一国居民。另一由双方协商确定该法人为哪一国居民。另一种方式为在协定中规定一种标准。种方式为在协定中规定一种标准。 两个两个范本范本都规定以都规定以实际管理机构所在实际管理

34、机构所在国国为准，但实践中采纳的很少，比如我国在与日为准，但实践中采纳的很少，比如我国在与日本、德国、法国和比利时等国签订的双边协定本、德国、法国和比利时等国签订的双边协定中，都是以中，都是以为准。为准。 一般仅适用于以所得为课税对象的税种。但一般仅适用于以所得为课税对象的税种。但在纳税人财产国际化的情况下，许多国家开征在纳税人财产国际化的情况下，许多国家开征了以一般财产价值为课税对象的财产税，甚至了以一般财产价值为课税对象的财产税，甚至一些国家缔结的避免双重征税协定还扩大适用一些国家缔结的避免双重征税协定还扩大适用到社会保障税。到社会保障税。 实践中，缔约各方往往在协定中明确列举实践中，缔约

35、各方往往在协定中明确列举出所适用的各自税种名称，以免在协定实施出所适用的各自税种名称，以免在协定实施 过程中对适用税种的理解出现分歧。过程中对适用税种的理解出现分歧。 指协定条款有效适用的起止日期。双重征指协定条款有效适用的起止日期。双重征 税协定一般长期有效，但缔约双方往往也规税协定一般长期有效，但缔约双方往往也规定在协定生效后的若干年后定在协定生效后的若干年后( (一般是一般是5 5年年) )并可并可以单方面通知对方终止协定。以单方面通知对方终止协定。 注意：协定文件生效和协定开始适用的区别注意：协定文件生效和协定开始适用的区别 避免双重征税协定一经签订并生效后，应当避免双重征税协定一经签

36、订并生效后，应当适用于缔约国各方主权管辖范围以内的全部领适用于缔约国各方主权管辖范围以内的全部领土和水域，包括领海以及缔约国根据国际法享土和水域，包括领海以及缔约国根据国际法享有管辖权和税收权的所有领海以外的区域，包有管辖权和税收权的所有领海以外的区域，包括海床和底土。括海床和底土。 问题：税收协定生效后，若出现其中一缔约国问题：税收协定生效后，若出现其中一缔约国领土的扩大，那么现有的生效协定是否可以自领土的扩大，那么现有的生效协定是否可以自动得以适用扩大的区域动得以适用扩大的区域? ? （二）、征税权的划分（二）、征税权的划分1 1、营业所得、营业所得 案例：案例：1997年年3月，美国的圣

37、达建筑工程公司月，美国的圣达建筑工程公司同时在同时在E国和各承建了一项建设工程，两工程国和各承建了一项建设工程，两工程先后于先后于1997年年12月和月和1998月完工。美国政府和月完工。美国政府和E国与丁国均签订有双边税收协定，前者是依国与丁国均签订有双边税收协定，前者是依联合国范本联合国范本签订的，后者是依签订的，后者是依经合组织经合组织范本范本签订的。签订的。 问：问： (1)、E国能否对美国的圣达建筑公司在该国国能否对美国的圣达建筑公司在该国的工程收益企业所得税的工程收益企业所得税?为什么为什么? (2)、丁国能否对美国的圣达建筑公司在该国、丁国能否对美国的圣达建筑公司在该国的工程收益

38、企业所得税的工程收益企业所得税?为什么为什么?2 2、投资所得、投资所得 两个范本都规定：不动产由不动产所在国征税。两个范本都规定：不动产由不动产所在国征税。UNUN范本范本规定：出让不动产资本股份及出让公规定：出让不动产资本股份及出让公司股本的股票收益由不动产所在国或出让公司司股本的股票收益由不动产所在国或出让公司所在国征税所在国征税OECDOECD范本范本则未作规定。则未作规定。 案例：詹姆斯案例：詹姆斯威廉系英国人，威廉系英国人，1983年，他将其年，他将其祖上遗留的位于法国境内的一所房屋转卖，得祖上遗留的位于法国境内的一所房屋转卖，得价款价款20万法郎。就此项收入，向法国财政部缴万法郎

39、。就此项收入，向法国财政部缴纳所得税纳所得税8万法郎。后英国政府也通知威廉应万法郎。后英国政府也通知威廉应就房屋转让收益缴纳个人所得税。威廉认为房就房屋转让收益缴纳个人所得税。威廉认为房屋系不动产，转动产的所得应仅在不动产所在屋系不动产，转动产的所得应仅在不动产所在地纳税。不应再向英国政府纳税。地纳税。不应再向英国政府纳税。 问：问：(1)(1)、两个、两个范本范本对非居民不动产所得及转让不对非居民不动产所得及转让不动产所税收协调原则是如何规定的动产所税收协调原则是如何规定的? ? (2) (2)、你认为威廉是否还应当向英国政府缴纳个人所、你认为威廉是否还应当向英国政府缴纳个人所得税？为什么得

40、税？为什么? ? （1 1）、独立劳务所得）、独立劳务所得 两个范本都规定，收入来源国可以对在其境内设有固两个范本都规定，收入来源国可以对在其境内设有固定基地者行使征税权。定基地者行使征税权。UNUN范本范本规定，除上述标准规定，除上述标准外，凡在一个财政年度连续停留外，凡在一个财政年度连续停留183183天以上者，或其报天以上者，或其报酬由来源地人负担并在一个年度超过一定数额者，也酬由来源地人负担并在一个年度超过一定数额者，也可由来源国征税可由来源国征税。( (我国的双边税收协定中多采用我国的双边税收协定中多采用“固固定基地原则定基地原则”和和“183183天原则天原则”) ) （2 2）、

41、非独立劳务所得）、非独立劳务所得 两个范本的规定相同，都规定一般可由来源地国征两个范本的规定相同，都规定一般可由来源地国征税，但在一定条件下，可仅由居住国一方征税。税，但在一定条件下，可仅由居住国一方征税。 两个范本是一致的，都采用了免税制与抵免制两个范本是一致的，都采用了免税制与抵免制的方法。的方法。 实行税收无差别待遇，避免税收歧视，在实行税收无差别待遇，避免税收歧视，在税收上给予外国居民与本国居民同等的待遇，税收上给予外国居民与本国居民同等的待遇，是国际税法的一项重要原则。主要内容如下：是国际税法的一项重要原则。主要内容如下： 即在与缔约国另一方国民相同的情况下，缔即在与缔约国另一方国民

42、相同的情况下，缔约国一方国民不应承担比缔约国另一方国民更约国一方国民不应承担比缔约国另一方国民更重的税收负担或者接受与缔约国另一方国民不重的税收负担或者接受与缔约国另一方国民不同的有关条件。同的有关条件。 即缔约国一方企业设在缔约国另一方的常设即缔约国一方企业设在缔约国另一方的常设机构的税收负担，不应高于缔约国另一方进行机构的税收负担，不应高于缔约国另一方进行同样业务活动的企业。同样业务活动的企业。 即缔约国一方企业支付缔约国另一方居民的利息、即缔约国一方企业支付缔约国另一方居民的利息、特许权使用费和其他款项，在确定该企业应纳税利润特许权使用费和其他款项，在确定该企业应纳税利润时，如果条件一样

43、，应同支付给本国居民一样，准予时，如果条件一样，应同支付给本国居民一样，准予列支扣除。但支付无差别待遇不适用于国际联属企业列支扣除。但支付无差别待遇不适用于国际联属企业之间非正常交易的支付。之间非正常交易的支付。 即缔约国一方企业如被缔约国另一方居民全部或部即缔约国一方企业如被缔约国另一方居民全部或部分、直接或间接地拥有或控制，则该企业所负担的税分、直接或间接地拥有或控制，则该企业所负担的税收或有关条件，不应与该缔约国同类企业有所不同或收或有关条件，不应与该缔约国同类企业有所不同或比其更重。比其更重。 1、 相互协商程序相互协商程序 顺利实施避免双重征税协定的重要保证，也顺利实施避免双重征税协

44、定的重要保证，也是解决国际税务争议的主要方法。是解决国际税务争议的主要方法。 缔约国双方税务主管当局进行协商的目的：缔约国双方税务主管当局进行协商的目的： （1 1）、为了解决协定在实施过程中所发生的困难或疑）、为了解决协定在实施过程中所发生的困难或疑义。义。 （2 2）、为了处理跨国纳税人所提出的不符合协定征税）、为了处理跨国纳税人所提出的不符合协定征税的申诉。的申诉。 （3 3）、是为了消除协定未作规定的国际双重征税现象。）、是为了消除协定未作规定的国际双重征税现象。 2、税收情报交换、税收情报交换 加强国家间税务行政合作和防止国际避税加强国家间税务行政合作和防止国际避税协定的重要措施。协

45、定明确的情报交换范围包协定的重要措施。协定明确的情报交换范围包括：括： （1 1）、实施税收协定的规定所需要的情报，）、实施税收协定的规定所需要的情报，如纳税人在居住国和所得来源地国的收人情况，如纳税人在居住国和所得来源地国的收人情况，市场价格等；市场价格等； （2 2）、与税收协定所涉税种有关的国内法律）、与税收协定所涉税种有关的国内法律情报情报 三、税收协定和国内税法的联系三、税收协定和国内税法的联系 (1)(1)、税收协定和国内税法是一种相互配合和相、税收协定和国内税法是一种相互配合和相互制约的关系。相互制约则是指税收协定和国互制约的关系。相互制约则是指税收协定和国内税法的制订和实施都要

46、受到对方的影响，要内税法的制订和实施都要受到对方的影响，要考虑对彼此有关问题的规定。具体而言有：考虑对彼此有关问题的规定。具体而言有： 、缔约国在制订国内税法时，要考虑税收协、缔约国在制订国内税法时，要考虑税收协定的基本原则，不能以国内税法的规定破坏税定的基本原则，不能以国内税法的规定破坏税收协定的原则规定，更不能以本国税法的规定收协定的原则规定，更不能以本国税法的规定为由拒绝履行所应承担的协议义务。为由拒绝履行所应承担的协议义务。 缔约国在缔结税收协定的时候，要维护本国缔约国在缔结税收协定的时候，要维护本国税法的有关原则和国家的根本利益税法的有关原则和国家的根本利益 (2(2）、国内税法应该遵守税收协定。）、国内税法应该遵守税收协定。 (3)(3)、对外税收协定不能限制国内税法所给予的、对外税收协定不能限制国内税法所给予的更大的税收优惠。更大的税收优惠。 四、税收协定与我