第三章应收及预付款项

1、第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项应收账款应收账款发生与收回的核算、坏账的核算发生与收回的核算、坏账的核算应收票据应收票据取得、到期、贴现的核算取得、到期、贴现的核算预付账款预付账款其他应收款其他应收款核算内容核算内容帐户的设置帐户的设置中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽长期应收款长期应收款核算内容核算内容 第一节 应收票据应收票据的会计处理应收票据的会计处理应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽因销售商品、产品、提供劳务等收到的商业汇票。因销售商品、产品、提供劳务等收到的商业汇票。 一、应收票据的计价与会计处理一、应收票据的计价

2、与会计处理中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽（一）应收票据的计价（一）应收票据的计价应收票据的入帐价值应收票据的入帐价值现值法现值法面值法面值法（二）应收票据的会计核算（二）应收票据的会计核算带息应收票据、不带息应收票据带息应收票据、不带息应收票据应收票据（资产类账户）应收票据（资产类账户）应收票据面值应收票据面值应收票据到期收回应收票据到期收回和转让和转让尚未到期的应收票据尚未到期的应收票据的面值的面值中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽1 1、带息商业汇票、带息商业汇票取得商业汇票时按取得商业汇票时按面值面值入账入账核算利

3、息核算利息到期收回面值和利息到期收回面值和利息贴现贴现借：借： 应收票据应收票据贷：贷： 相关账户相关账户中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽取得商业汇票时按取得商业汇票时按面值面值入账入账如：如：借：借： 应收票据应收票据贷：贷： 主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税（1）应收票据到期日的确定）应收票据到期日的确定按月按月按日：算尾不算头、算头不算尾按日：算尾不算头、算头不算尾核算利息核算利息中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽（2）应收票据利率）应收票据利率时时期期利利率率面面值值票票据据利利息息借：借： 贷：贷： 财务费用财务费用借：银行存款等

4、相关帐户借：银行存款等相关帐户贷：应收票据贷：应收票据应收利息应收利息面值已计提利息带息票据到期带息票据到期中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽借贷差额计入借贷差额计入“财务费用财务费用”中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽2 2、不带息商业汇票、不带息商业汇票如：如：借：借： 应收票据应收票据贷：贷： 主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税借：借： 银行存款银行存款贷：贷： 应收票据应收票据二、应收票据贴现的核算二、应收票据贴现的核算中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽（一）贴现息和贴现所得额的计算（一）贴现息和贴现所得额的计算票日票日3

5、3月月2 2日日贴现日贴现日4 4月月1010日日到期日到期日6 6月月2 2日日持有期持有期贴现期贴现期5353天天换钱换钱贴现所得额贴现所得额到期值到期值贴现息贴现息贴贴现现期期贴贴现现率率票票据据到到期期值值贴贴现现息息注意：带息票据到期值注意：带息票据到期值 不带息票据到期值不带息票据到期值贴现所得额贴现所得额 = = 票据到期值票据到期值 贴现息贴现息（银行存款）（银行存款）中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据应收利息应收利息不带追索权不带追索权贴现净额贴现净额账面值账面值已计提利息已计提利息带追索权带追索权中级财务会计中级财

6、务会计 主讲：李丽主讲：李丽贴现会计分录：贴现会计分录：做上述会计分录做上述会计分录,同时在备查簿登记同时在备查簿登记到期日付款人无力支付款项时到期日付款人无力支付款项时: 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款短期借款短期借款财务费用财务费用借贷差额借贷差额中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽某企业于某企业于2001年年5月月2日将一张带息应收票据送日将一张带息应收票据送银行贴现。若该票据票面金额为银行贴现。若该票据票面金额为1 000 000元，元，2001年年4月月30日已计利息日已计利息1000元，尚未计算利元，尚未计算利息息1200元，银行贴现息为元，银行贴现息

7、为900元，则票据贴现元，则票据贴现时应计入财务费用的金额为（时应计入财务费用的金额为（ ）A.2200元元 B.1200元元 C.-2300元元 D.-300元元借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据财务费用财务费用应收利息应收利息1 000 0001 000 ？ 中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽银行存款入账金额银行存款入账金额 = = 票据到期值票据到期值 贴现息贴现息 1000000+1000+1200900 1001300元元借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据财务费用财务费用应收利息应收利息1 000 0001 000 1001300 300 第二

8、节 应收账款应收账款应收账款是因销售商品、提供劳务等业务是因销售商品、提供劳务等业务 而形成的债权。而形成的债权。应收账款应收账款（资产类帐户）（资产类帐户） 应收金额、代垫包应收金额、代垫包装费装费. .运杂费运杂费 收回已注销的坏账收回已注销的坏账到期未能收款的商到期未能收款的商业汇票结转额业汇票结转额 收回应收账款收回应收账款 确认坏帐确认坏帐 改用商业汇票结算改用商业汇票结算增加增加减少减少企业尚未收回的应收账款企业尚未收回的应收账款企业预收的账款企业预收的账款中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽一、应收账款的确认与计量一、应收账款的确认与计量确认：确认：在商品的所有权已经转

9、给购买方，或劳务在商品的所有权已经转给购买方，或劳务已经提供，收入已经实现时，对未收取的已经提供，收入已经实现时，对未收取的款项确认为应收款项。款项确认为应收款项。计量：计量：按买卖双方成交时的按买卖双方成交时的实际发生额实际发生额入账。入账。发票金额（发票金额（售价和增值税售价和增值税）+ +代购货方垫付代购货方垫付 的包装费、运杂费等的包装费、运杂费等中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽借：应收账款借：应收账款某企业某企业贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）银行存款银行存款售价售价垫付的包装费垫付的包装费运杂费等运杂费等中

10、级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽增值税增值税销售折扣与折让情况下应收账款的计量销售折扣与折让情况下应收账款的计量商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣扣除商业折扣后的扣除商业折扣后的实际销售价格确认实际销售价格确认总价法总价法 净价法净价法销售折扣销售折扣销售折让销售折让：回款时，调整应收账款的：回款时，调整应收账款的 入账价值入账价值中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽发生商业折扣时：发生商业折扣时：借：应收账款借：应收账款某企业某企业贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）银行存款银行存款商业折扣后的售价商业折扣后的售价

11、垫付的包装费垫付的包装费运杂费等运杂费等中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽销售折扣与折让情况下应收账款的会计处理销售折扣与折让情况下应收账款的会计处理增值税增值税中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽收回：收回：借：银行存款借：银行存款/ /应收票据应收票据 等相关帐户等相关帐户贷：应收账款贷：应收账款某企业某企业现金折扣情况下应收账款核算现金折扣情况下应收账款核算总价法：总价法：应收账款按总价，即实际应收账款按总价，即实际发票金额发票金额（不扣除不扣除现金折扣的金额），将发生的现金折扣理解现金折扣的金额），将发生的现金折扣理解为企业理财费用的增加，借记入为企业理财费用的增

12、加，借记入“财务费用财务费用”我国会计实务采用此法我国会计实务采用此法销售时，按总价计入销售时，按总价计入“应收账款应收账款”；回款时，按回款时，按 计入计入“银行存款银行存款”， 差额计入差额计入“财务费用财务费用”。中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽 第三节 预付账款及其他应收款一、预付账款一、预付账款对发生的预付货款合并在对发生的预付货款合并在“应付账款应付账款”账户账户借方借方中核算。期末编制资产负债表时，必须中核算。期末编制资产负债表时，必须根据根据“应付账款应付账款”所属明细账户的余额计算所属明细账户的余额计算确定确定应付账

13、款应付账款项目（应付账款明细账户的期项目（应付账款明细账户的期末末贷方贷方余额之和）、余额之和）、预付账款预付账款项目（应付账项目（应付账款明细账户的期末款明细账户的期末借方借方余额之和）。余额之和）。 预付货款业务经常发生的企业预付货款业务经常发生的企业单设单设“预付账款预付账款”账户进行核算，它是资产类账户账户进行核算，它是资产类账户预付货款不多的企业预付货款不多的企业中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽企业除应收账款、应收票据、预付帐款等以外企业除应收账款、应收票据、预付帐款等以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项，包括，包括应收的各种

14、赔款、罚款、以及应向职工应收的各种赔款、罚款、以及应向职工收取的各种垫付款项收取的各种垫付款项二、其他应收款二、其他应收款 第四节 长期应收款中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽“长期应收款长期应收款”帐户核算内容：融资租赁帐户核算内容：融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等应收款项等 第五节 坏 账中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽一、坏账的确认一、坏账的确认二、坏账的核算方法二、坏账的核算方法两个标准两个标准直接转销法直接转销法备抵法备抵法（一）直接转销

15、法（一）直接转销法在在实际发生实际发生坏账时坏账时确认确认坏账损失并计坏账损失并计入当期损益（资产减值损失）的方法入当期损益（资产减值损失）的方法无须在无须在未未发生坏账时事先就提取准备发生坏账时事先就提取准备账务处理较简单，但不符合权责发生制、账务处理较简单，但不符合权责发生制、配比原则、谨慎性原则的要求配比原则、谨慎性原则的要求优缺点：优缺点：中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽（二）备抵法（二）备抵法 坏账并作为坏账损失计入当期资坏账并作为坏账损失计入当期资产减值损失，形成坏账产减值损失，形成坏账，当某一应收账，当某一应收账款全部或部分被款全部或部分被为坏账时，将其金额为坏账时

16、，将其金额冲减坏帐准备并相应转销应收账款的方法。冲减坏帐准备并相应转销应收账款的方法。坏账准备（应收账款等备抵账户）坏账准备（应收账款等备抵账户）确认的坏账确认的坏账减少减少增加增加中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽借：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款贷：应收账款中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽坏账准备（应收账款等备抵账户）坏账准备（应收账款等备抵账户）确认的坏账确认的坏账收回已确认的坏账数收回已确认的坏账数；减少减少增加增加贷：坏账准备贷：坏账准备借：应收账款借：应收账款借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款坏账准备（应收账款等备抵账户）坏账准备（应收账款

17、等备抵账户）确认的坏账确认的坏账收回已确认的坏账；收回已确认的坏账；期末计提坏账期末计提坏账减少减少增加增加中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽会计期末会计期末坏账准备坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备入账金额入账金额？坏账准备坏账准备确认的坏账数确认的坏账数坏账准备的提取坏账准备的提取已经提取尚未转销已经提取尚未转销的坏账准备数额的坏账准备数额期初余额期初余额该期末余额该期末余额固定固定计算，方计算，方法有应收账款百分比法、账法有应收账款百分比法、账龄分析法、赊销百分比法龄分析法、赊销百分比法收回已确认的坏账收回已确认的坏账中级财务会计中级财务会计

18、 主讲：李丽主讲：李丽应收账款余额百分比法：应收账款余额百分比法：按应收账款余额的一定百分比来估计按应收账款余额的一定百分比来估计 坏账损失的方法坏账损失的方法账龄分析法：账龄分析法：根据应收账款账龄的长短来估计根据应收账款账龄的长短来估计 坏账损失的方法坏账损失的方法赊销百分比法：赊销百分比法：中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽按当期赊销金额的一定百分比估计坏账按当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的办法损失的办法中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽某企业某年末应收账款账余额为：某企业某年末应收账款账余额为：1000 0001000 000元元该企业按应收账款期末余额的该企业按应收账款期末余额的5%5%估计坏帐估计坏帐期末资产负债表上列示应收账款项目金额为期末资产负债表上列示应收账款项目金额为: : 950 000950 000元元坏账准备坏账准备期初余额期初余额 10 000元元期末余额期末余额 ？ 期末计提额期末计提额 ？ 坏账准备坏账准备（2007年）年）确认的坏账数确认的坏账数 坏账准备的提取坏账准备的提取已经